案例分析——会计规范

第一篇：案例分析——会计规范

【案例分析】会计诚信 案例介绍：

某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下： 晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。

赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。（1）赵丽违反了哪些会计职业道德要求？

（2）哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。对问题（1）［赵丽违反了哪些会计职业道德要求？］主要有以下三种答案： 答案一：赵丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求； 答案二：赵丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求； 答案三：赵丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。对问题（2）［哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。］主要有以下四种答案： 答案一：任何单位均不能对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依*会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。

答案二：只能由会计职业组织对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员（会员）进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。

答案三：只能由财政部门对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。

答案四：财政部门、会计职业组织、本单位均可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。要求：

从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的？并分别说明理由。讨论与分析：

1．问题（1）中的答案二（赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求）是正确的。

诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。赵丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。

2．问题（2）中的答案四（财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。

《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。

1、甲企业向乙企业购买一批原材料，开具了一张 20 万元的银行汇票，该汇票的收款人是乙企业，以丙银行为付款人，由于市场的变化，实际结算金额为 22 万元，甲企业在汇票上签了章，并写明出票日期。乙企业接受了这张汇票，然后到丙银行提示承兑时，丙银行拒绝承兑。请分析丙银行的做法是否正确？为什么？

答：（1）该银行汇票是无效银行汇票，丙银行拒绝承兑是正确的。

（2）因为，根据《支付结算办法》规定，实际结算金额超过出票金额，银行不予受理。、甲企业从乙企业购进一台机器设备，价款 50 万元。甲企业开出一张由甲企业为出票人和付款人、乙企业为收款人，付款期为 6 个月的商业承兑汇票，同时丙企业对汇票作了保证，保证甲企业到期承兑该汇票。付款期满后，由于甲企业发生财务发生危机，无款可付，乙企业就要求丙企业支付该款。请分析丙企业是否支付该笔款项，为什么？

答：(1)丙企业必须足额付款给乙企业。

(2)因为根据票据法规定：被保证的汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。汇票到期后，得不到付款的，持票人有权向保证人请求付款，保证人应当足额付款。、某单位到其开户银行申请办理三张单位金卡，由财务负责人书面指定持卡人资格。因持卡购物有 95 折，该单位多次将单位金卡借给本单位职工使用，凡借出的职工均写了借据，并注明使用金额。后利用信用卡购买 10 台电脑办公用，共计金额 120 000 元，因卡内金额只有 100 000 元，透支 20 000 元，第二天以收到的销售收入补足。后因单位要更换开户银行，持卡到发卡银行办理销户手续，余额以现金方式提出转存到新的开户银行。

试分析该单位违反了《支付结算办法》的哪些规定？

答：(1)持卡人资格只能由申领单位法定代表人，或其委托代理人书面指定和注销，而不能由财务负责人指定。

(2)信用卡仅限于持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。

(3)单位卡不得用于 10 万元以上的商品交易，劳务供应款项结算。

(4)信用卡金卡透支额，最高不超过 1 万元。

(5)单位卡资金帐户一律从基本存款帐户转帐存入，不得将销售收入款项存入其帐户。

(6)销户时，单位卡帐户余额转入其基本存款帐户，不得提取现金。

会计从业资格证书法规案例分析汇编 1、某国有公司 1999 年发生以下事项：（1）1999 年 4 月，由于原来在该公司中担任出纳员的孙某调走，经董事会研究决定，由刚从省财会专科学校毕业分配到此的会计主管赵某的儿子来担任出纳工作；（2）1999 年 6 月，该公司将销货收入的款项存入了其在银行的单位的单位卡帐户。要求：请指出以上行为是否符合有规定，并说明理由。

（1）由刚从省财会专科学校毕业分配到此的会计主管赵某的儿子来担任出纳工作不符合规定，理由是该行为不符合回避制度；

（2）该公司将销货收入的款项存入了其在银行的单位的单位卡帐户不符合规定，理由是单位卡帐户资金的来源是基本帐户转入。、1997 年 12 月 10 日，新华厂从现金收入中直接支取 5 万元用于职工福利。会计科长刘某称当时曾口头向厂长反映这样做不妥，但厂长仍要求其办理。该行为是否合法，请说明理由。

该行为有两点不符合规定：（1）该厂从现金收入中直接支取 5 万元用于职工福利的行为不符合规定。理由是：《现金管理暂行条例》规定，各银行开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。（2）会计科长刘某仅以口头方式向厂长反映坐支行为，而坐支行为未予制止和纠正，不符合法律规定。理由是：《会计法》规定，会计机构、会计人员对认为是违法的收支应当制止和纠正，制止、纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，要 求处理。、宏达厂 1997 年 10 月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。请指出其做法不对之处，并说明理由。

有以下行为不符合规定：（1）现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔写不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。（2）会计账簿未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、某国营厂长做出了如下决定：（1）免去张某会计科长职务；（2）出纳员王某调厂长总务科工作，其出纳由稽核员陈某兼任；（3）鉴于没有会计科科长的合适人选，将会计科并入本厂计划科，由计划科长行使会计机构负责人的职权。该决定已经执行。要求：根据上述情况，指出哪些做法违反法律和行政法规的决定？为什么？

（1）厂长李某作出的免去会计科长职务，由计划科长行使会计机构负责人职权的决定不合法。因为国有企业会计机构负责人的任免应当经过上级单位同意。

（2）厂长李某作出的由稽核员兼任出纳工作的决定不合法。因为出纳员不得兼任稽核工作。，、请问下列编制财务会计报告的做法是否违背《会计法》规定，为什么？

（1）某单位鉴于业务量不大，直接根据记账凭证编制会计报表。

（2）某外商投资企业按我国会计制度设置会计账簿编报财务会计报告;同时又按其境外母公司会计制度的要求向境外母公司编报会计报表。

（3）某银行按不同的币种进行日常核算，期末统一折算为人民币编报财务会计报告。

（4）某外商独资经营企业平时采用英文记账，期末使用中文编制财务会计报告。

答案：（1）根据《会计法》第二十条 “ 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关的资料编制 ” 的规定，所以（1）中的作法不正确。

（2）“ 某外商投资企业按我国会计制度设置会计账簿编报财务会计报告 ” 属于法定事项，符合《会计法》规定； “ 同时又按其境外母公司会计制度的要求向境外母公司编报会计报表 ” 属于法定之外事项，不违背《会计法》规定。因此，（2）中的作法正确。

（3）根据《会计法》第十二条的规定，“ 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但报表必须折算为人民币。、审计机关对某股份有限公司 2000 年财务情况进行审计时 , 发现有以下行为 : ：

（1）公司作为一般纳税人 , 在未发生存货购入业务的情况下 , 从其他企业买入空白增值税发票 , 并在发票上注明购入商品 , 买价 2000 万元 , 增值税额 340 万元。财务部门以该发票为依据，编制购入商品的记账凭证；纳税申报时作为增值税进项税额抵扣税款。

（2）.会计人员有充分证据证明以上行为属公司总经理强令会计人员所为。

（3）公司销售商品开出发票时，“ 发票联 ” 内容真实，但本单位 “ 决账联 ” 和 “ 存根联 ” 的金额比真实金额小。会计以 “ 记账联 ” 编制记账凭证，登记账簿，导致少记销售收入 900 万元，少记增值税 153 万元；

试问，以上三种行为分别属于什么行为，应如何处理？

公司事实（1）属于违反会计法的伪造会计凭证行为；公司事实（2）.表明，其实质属单位责任人强令会计人员伪造会计凭证的行为；公司事实（3）属于变造会计凭证的违法行为。公司负责人对以上造成会计工作和会计资料不真实的情况承担行政责任；构成犯罪的，应追究刑事责任。应更正不真实的会计凭证和会计账簿，规范会计行为。对负有责任的会计机构负责人、会计人员，应依法追究行政责任；构成犯罪的，还应追究刑事责任。、审计部门在对某企业进行检查时，发现该企业存在下列情况：

（1）用限额领料单代替记账凭证。

（2）该单位出纳人员兼任应付账款账目的登记工作。

（3）经单位负责人批准，财务科将 5000000 元汇至某证券公司用于股票投资。

（4）将超过税法规定的业务招待费 10500 元计人管理费用。

请指出以上作法是否符合国家有关规定，并说明理由。

（1）限额领料单具备了记账凭证的基本要素，所以可以用限额领料单代替记账凭证，符合国家统一会计制度的规定。（2）根据国家统一的会计制度的规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，而该企业出纳人员兼任了应付账目的登记工作，不符合国家统一的会计制度的要求。（3）该经济事项属于企业内部资金使用问题，不属于国家统一的会计制度所规范的内容，企业这么作，是完全可以的。（4）根据会计权贵发生制原则和收入与费用相配比的原则，企业发生的业务招待费应作为管理费用。、请指出某国有独资公司的下列做法，是否符合有关规定，并说明理由 ?

（1）公司经营管理层中配备了分管生产、供销和人事的三名副总经理及一名分管财会的总会计师；

（2）会计机构负责人由董事长的侄儿担任；

（3）所有经济业务事项实行由总经理审批制度

答案是（1）《总会计师条例》第三、四条规定，全民所有制大、中型企业设置总会计师；总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。因此，（1）的做法符合国家有关规定。（2）《会计基础工作规范》第十六条规定，“ 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。需要回避的直系亲属为 : 夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲和配偶亲属关系。” 因此，（2）的做法不符合国家有关规定。（3）根据内部控制制度规定，会计事项须有经手人、、以下是董事长李某说的一段说，请指出其不合理之处。

董事长李某： “ 新《会计法》开始实施了，新闻媒体做了大量宣传，看来这是一部很重要的法律。老王，你是总经理，负责公司的日常经营事务，应当把公司的会计工作好好抓一抓。如果我们公司的会计工作出了乱子，你可是第一责任人哟!；市场经济越发展，会计工作越重要，尤其像我们这样的上市公司，会计工作更显得重要。我认为，我们公司的会计工作，首要任务是抓好两个环节 : 一是内部控制制度建设;二是财务会计报告质量，这可是有成千上万双眼晴盯着我们哪，不能疏忽!老王，我对会计工作不太熟悉，事务性工作也太多，公司的财务会计报告你要认真把关，以后，我们公司财务会计报告，最后由你签名盖章，我就不再走那道程序了。”

（1）董事长李某关于 “ 如果我们公司的会计工作出了乱子，你(指总经理王某)可是第一责任人 ” 的说法是不正确的。根据 《会计法》第四条的规定： “ 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。” 因此该公司的会计责任主体应当是董事长李某，而不是总经理王某。（2）董事长李某关于 “ 我们公司财务会计报告，最后由你(指总经理王某)签名盖章，我就不再走那道程序了 ” 的说法是不正确的。《会计法》第二十一条规定 “ “ 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。、甲工厂某采购人员持由该厂开户银行签发的、不能用于支取现金的银行本票，前往乙公司购置一批价值 10 万元的物资。由于该采购人员保管不慎，在途中将其装有银行本票的提包丢失。随后，甲工厂根据该采购人员的报告，将银行本票遗失情况通知该银行本票的付款银行，要求挂失止付。但该银行对上述情况进行审查后拒绝办理挂失止付。

试问 :

(1)该银行拒绝挂失止付是否正确，为什么 ?

(2)甲工厂在被银行拒绝挂失止付后，可以采取哪些措施维护自己的权益 ?

答案是(1)该银行拒绝挂失止付是正确的。根据 《支付结算办法》的规定，填明 ” 现金 “ 字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付，而未填明 ” 现金 " 字样的银行本票丧失不得挂失止付。(2)甲工厂可以采取公示催告的措施维护其权益，即可以向银行本票支付地的基层人民法院提出公示催告申请，请求人民法院向该银行本票的付款银行发出立即停止付款的通知，并以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未申报者，则权利失效，而由法院通过除权判决宣告所丧失的银行本票无效。、W 企业向 F 公司购买一批物资，向其交付了一张 30 万元的银行汇票，该汇票的收款人为 F 公司，付款人为 G 银行。因受市场变化的影响，该业务的实际结算金额为 35 万元。F 公司接受此银行汇票后，到 G 银行提示付款时，丙银行拒绝付款。

请问 G 银行的做法是否正确，为什么 ?

答案是 该银行汇票是无效的，G 银行拒绝付款是正确的。根据《支付结算办法》规定，实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。、宏远公司与红星工厂签订了一份价值 100 万元的物资购销合同，双方商定以托收承付的结算方式结算货款，宏远公司应将物资运送到红星工厂所在地。但由于受诸多自然因素的影响，宏远公司仅将物资送到距离红星工厂 90 公里处的某地交货，请红星工厂到该地验收。红星工厂考虑到此项物资是本单位急用的原材料，不运回可能会影响其质量，于是派人将物资运回本单位，但对宏远公司的行为提出异议，并在承付期限内向开户银行提出部分拒绝付款的要求。请问红星工厂的作法是否符合《支付结算办法》的规定，为什么 ?

答案是 红星工厂的做法是符合《支付结算办法》的规定的。根据《支付结算办法》的规定，在托收承付结算方式下，付款人在承付期内对未按合同规定的到货地址发货的款项，可以向银行提出全部或者部分拒付。、A 公司和 B 公司签订一项购销合同，A 公司向 B 公司开出出票后 1 个月付款的银行汇票。B 公司将汇票背书后向 C 公司转让，C 公司又背书后向 D 公司转让。请根据现行法规，回答下列问题 :(1)如果 B 公司未履行供货义务，A 公司有无权利要求银行停止支付该汇票 ?

(2)如果银行拒绝支付，D 公司作为持票人能否直接向 A 公司要求赔偿 ?B 公司和 C 公司对票据债务应否负责 ?(3)如果 D 公司在遭银行拒绝付款后未按法定期限发出追索通知，对其追索权有何影响 ?

答案是(1)若 B 公司末履行供货义务，A 公司无权利要求银行停止支付该汇票，因为付款银行的责任限于按照汇票记载事项支付汇票金额，对汇票当事人之间的纠纷不承担责任，而票据债务人不得以其与持票人前手之间的抗辩理由对抗持票人。(2)如果银行拒绝支付。D 公司作为持票人可以直接向 A 公司要求赔偿，B 和 C 公司对票据债务承担连带责任。(3)D 公司未按法定期限发出追索通知，仍可行使追索权，但因此给其前手或出票人造成的损失要自行承担赔偿责任，不过赔偿金额以汇票金额为限。、甲公司向乙公司开出转帐支票，其他记载事项填列正确、齐全，只有金额一项书面授权。甲公司供销科长进行补记，且规定补记金额不得超过本收购货金额。实际甲公司从乙公司购货金额为 5 万元，供销科长补记金额为 7 万元。乙公司在规定付款期限内提示付款，甲以该票据供销科长超权为由拒绝付款。试问：甲拒付的理由是否充分？

答案是 理由不成立。票据是一种要式证券，只要票据记载事项填列齐全、格式正确、持票人取得票据程序合法，出票人都具有按规定无条件支付的义务。代理人超越代理权限不能成为付款人对抗持票人的合法理由。

第二篇：会计案例分析

被审验单位伪造营业执照诱使注册

会计师出具不实验资报告的案例(学号尾数：6，7，8)在验资实务操作中，往往存在一些不被重视但又可能给注册会计师、会计师事务所带来风险的问题。笔者将在验资业务中接触或收集到的几起验资案例整理出来，希望对注册会计师防范验资风险有所警示和启发。

2008年9月，B工程公司为申请施工企业三级资质，拟将注册资本变更为600万元。在提交会计师事务所验资资料时隐瞒了其注册资本实有100万元的情况，并以营业执照正副本丢失为由提供了加盖B公司公章的营业执照复印件，以及B公司主管部门F局出具的证明。由于审验的注册会计师与B公司经理相识，遂以营业执照复印件和会计报表载明的注册资本500万元为基础，在对B公司主管部门F局投入的100万元货币出资审验后，出具了“新增注册资本100万元，变更后注册资本实收金额为人民币600万元”的验资报告。B公司利用该验资报告骗取了注册资本为600万元的企业法人营业执照，并利用该验资报告和变更后的营业执照骗取了施工企业三级资质。

假票列支是否构成偷税(学号尾数：3，4，5)某货运实业公司，主要经营国际货运、物资储存、报关、货物中转、汽车货运等业务，其营业税是按收取的全程运费减去付给其他承运企业的运费后的余额为计税依据，企业所得税实行查账征收。税务机关对其2001～2002的纳税情况进行检查时发现，该公司接受收据（水单）35份、假公路运输货运发票28份、假水路运输货运发票1份，共列支营运成本1860345.65元，少缴营业税及附加107084.87元、企业所得税448587.15元。

但在如何对该公司违法行为定性处理上，稽查人员出现了分歧。一种意见认为虽然本案在客观上符合偷税的三个要件，但只有在税务机关有证据证明纳税人主观上具有偷税的故意，才能按偷税进行处罚，本案因无确切证据证明其有偷税的主观故意性，不应按偷税处罚。

另一种意见则认为该公司的行为是不折不扣的偷税，理由是企业行为达到了偷税的三个要件，而《税收征管法》并未强调主观故意性是偷税的必备构成要件。

企业在陈述、申辩中也认为，29份假运输发票是承运方开具的，35份收据（水单）是为其承运货物的境外远洋运输公司开具的境外发票。企业是在缺乏发票专业知识和真假发票鉴别能力且不知情的前提下，接受了这些货运单位开出的假发票和境外发票(水单)，主观上没有偷税的故意，运费支出是确确实实发生了的，如果因此受处罚企业不能接受。

融资租赁合同纠纷责任如何划分(学号尾数：1，2)

1992年2月5日，甲公司与乙公司签定融资租赁合同。双方约定，出租人甲公司应按照承租人乙公司的要求，从国外购进浮法玻璃生产线及附属配件，租赁给乙公司，租金总额18万美元，租期24个月，每6个月为1期。最后一期的到期日为1994年5月30日，如乙公司不支付租金，甲公司可要求即时付清租金的一部分或全部，或终止合同，收回租赁物件，并由乙公司赔偿损失。双方还约定了租金利率的调整和延付租金的罚款利息。丙公司为乙公司提供了支付租金的担保。丙公司向甲公司出具的租金偿还保证书中约定，丙公司保证和负责乙公司切实履行融资租赁合同的各项条款，如乙公司不能按照合同的约定向甲公司交纳其应付的租金及其他款项时，担保人应按照融资租赁合同的约定，无异议地代替乙公司将上述租金及其他款项交付给甲公司。

1993年5月5日，甲公司将购进的全套设备全部运抵目的地。按照乙公司的要求，将设备安装在丁工厂使用。经乙公司和丁工厂共同开箱检验和调试后，认定设备质量合格。设备投产后，因生产原料需从国外进口，成本较高，销路较差，致使开工后就停产。承租人和丁工厂仅支付甲公司设备租金6万美元。

甲公司多次催要，乙公司和丁工厂仍未能支付租金，于是甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司和丁工厂立即偿付所欠租金及利息，并由丙公司承担保证责任。乙公司辩称，甲公司在丁工厂经营不善的情况下，未能收回租赁物，致使损失扩大，乙公司不应承担责任；丙公司辩称，甲公司应在承租方无力偿付租金的情况下及时收回租赁物，防止损失扩大，但甲公司却采取放任态度，致使损失扩大，甲公司无权就扩大的损失要求赔偿。人民法院受理后，将丁工厂列为本案的第三人参加诉讼，丁工厂辩称，自己不是融资租赁合同的当事人，不应承担租金偿付义务。

审计利剑所指百万“小金库”大曝原形(学号尾数：0，9)审计署驻沈阳特派办对A出入境检验检疫局（以下简称A局）财务收支审计中，通过深入细致的检查，查出了该局所属事业单位技术服务中心弄虚作假，采取大头小尾方式开据发票，隐瞒截留收入160.8万元私设“小金库”，套取现金发放劳务费的严重违纪问题，相关责任人已移交有关部门调查处理，个别责任人也上缴了其非法收入。这个情节恶劣的百万元“小金库”是如何暴露原形的呢？ 一、一张临时工工资发放明细表引出了审计线索

审计组在对A局技术服务中心下属的企业综合技术开发有限公司（以下简称开发公司）延伸审计时发现，该公司注册资金全部由A局借入，职工工资也全部由该局发放。但2000年12月，开发公司却在费用中列支出临时工工资8.7万元。公司出纳解释说：“这8.7万元是提出了现金发给A局全体职工，自查报告中已做了说明，没必要再查了”。审计人员认为发给全局职工应有发放明细表或者上交A局财务的收据，请对方提供。但公司出纳却借机离开，一去无影。过了半天审计人员打电话追问此事，身兼技术服务中心和开发公司法人的刘某一方面答应第二天提供发放明细表，另一方面又说了许多好话。既然自查了，发放明细表为什么迟迟不提供？刘某为什么这么客气？一连串疑问和异常现象引起了审计人员警觉，这其中必定存在问题，这张临时工工资发放明细表就是审计的线索。二、一本打单费收据牵出160.8万元“小金库”

技术服务中心和开发公司以发放明细表丢失为由还是不提供相关原始凭据，这更引起了审计组的怀疑。审计组决定，集中人力对技术服务中心账证深入检查，但审计结果却一无所获。该中心账目非常清楚，收支也很规范。为找出突破口，审计组采取最费力的检查办法--核对原始发票和开出的三联专用收据。检查中终于有一本发票存根引起了审计人员的注意，其他各本发票都是各种业务收费混开的，而这本发票50张所开据的收费内容全是打单费，且每张票面金额都是20元，总计1 000元，职业的敏感使审计人员对这本打单费产生了怀疑，为什么这么巧，打单费都在一本发票上且每笔都是等额的？审计组向会计索要打单业务记录，并要求业务部门提供工作量记录，有关人员却支支吾吾拿不出来。审计人员找会计单独谈话，让他放下包袱配合审计工作。在审计人员做了大量说服工作后，技术服务中心的会计终于吐口了：开出的打单费存根联和记账联金额是假的，给企业开的发票联金额远远超出存根联金额，账外收支都记在两本笔记本上。审计组立即找法人刘某谈话。刘某知道审计组掌握了证据，无法再隐瞒，于是讲出了实情。原来，开发公司和技术服务中心账外收支都记在一起，审计组索要开发公司发放明细表时，想拖两天改改账，将技术服务中心的“小金库”剔除出去，可审计组查的太紧，又抓住了发票中的“鬼”，事情也就全露“馅”了。

第三篇：会计案例分析

《会计案例分析》课程报告 课题名称: 学 号: 姓 名: 成 绩: 提交报告时间:

范文

麦科特造假事件的分析报告

(“题目”用小二号黑体，居中。标题上空二行，标题与摘要之间空一行。)

[内容摘要] 随着我国改革开放和市场经济的发展，我国的会计职业也逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度。但是，由于市场的自发性，会计行业的从业人员缺乏坚 定地工作诚信意识，以及监督管理体系的不健全，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚 信危机愈演愈烈。从对麦科特事件的研究，探寻其中的原因，并提出相关的解决措施。

(中文摘要在 150 字左右。摘要正文尽量用纯文字叙述。用五号宋体字。关键词 与正文之间空二行。)

关键词:麦科特事件 诚信 监督管理

(“关键词”三个字用五号黑体。)

一、事件回顾

麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司，在深交所上市(代码0150)，拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。经查，麦科特利用虚构巨额利润、欺诈上市。证 监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设 备融资租赁合同，虚构固定资产9074 万港元;采用伪造材料和产品购销合同、虚 开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入3011.8 万港元，虚构成本20789 港元，虚构利润9320 万港元。为达到上市规模，麦科特将虚构利润 9000 元先转成资本公积金再转为实收资本，明显属于欺诈上市。

二、案例分析

1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善

会计职业人员诚信缺失，缺乏职业道德修养，在利益的链条上环环造假。在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所会计师为其出具了严重失 实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司评估师出具了严重失实的资 产评估报告，广东明大律师事务所律师出具了严重失实的法律意见书，南方证券 有限公司券商参与编制了严重失实的发行申报文件。诚信是市场经济的要求，是 企

业的无形资产，事关企业的成败。诚信从业更是会计人员工作的必要前提。麦 科特造假事件突显了严重的诚信危机和提高会计人员职业道德的重要性。麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内 共虚构利润9000多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的 是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”，使这起 造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师 及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监 会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此 “全面”地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机 构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“勤勉尽责，诚实守信”是其最基 本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢?这 与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正 因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只 要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间”，并且总会认 为该行为不会受到太大的伤害。

2、实际上，社会各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司9月26 日发布的一则董事会公告称“;9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074 万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万 港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金 出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌;表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特(0150)却大幅上涨，并最终以 6.43%的涨幅列深市涨幅 榜之首，引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备 融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市” 的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这 一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能 够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。

3、麦科特本来是不具备上市资格的，如果现在因其补足了虚假出资就将其 欺诈获得的上市资格保留，那么;对于公司来说，无异于以骂名换来大实惠麦科 特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158.96万元投人项目，闲置资金用 于购买国债19 320万元，归还银行流动资金借款7 711万元，剩余17 810.04万元 则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18.5%的9 074万港元的 等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分，就可以将虚增股本、欺诈上 市、违规多募集资金等一笔勾销，那么，对于其违法违规的行为无疑是极

大的鼓 励，杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市，是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的 政府行为分不开的，在上市公司违规行为的背后，无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是 2000年8月7日在深交所上市的，其时，红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事 诉讼。在这种情况下，麦科特造假案的出现，充分说明了有法不依的严重后果。

三、通过这个事件我们应注意以下几点:(1)注册会计师应保持和坚守应有 的独立性和道德防线。过去我们讲独立性是审计的灵魂，为什么一个记者、新闻 媒体能够披露这事件而我们注册会计师发现不了呢?这与注册会计师的独立性 防线到底有没有关系呢?应该引起我们的深思。

(2)应该强调注册会计师的专业 胜任能力和职业谨慎理念。过去我们做审计时习惯于按照传统的帐目基础审计方 法，从报表到总帐、明细帐、记帐凭证直至原始凭证进行追索审计，但从发生的 各项案件来看，对我们的审计技术方法、职业谨慎理念提出了严峻的挑战。简单 的按照传统的审计技术方法做，一直核对到原始凭证，万一原始凭证都是假的 呢?能否核实出问题?能否确认会计报表的真实性与合法性?现在证券市场的会 计舞弊与作假，我会朱祺珩副会长将其概括为“三高”现象:第一“高”是作假 所牵涉到管理层的职位越来越高，以前会计报表作假的是会计，现在基本上都是 董事长、总经理，有时候在财务部门获取不了信息;第二“高”是现在作假的技 术手段越来越高，过去原始凭证涂改涂改，记账凭证涂改涂改，现在高科技作假 在上市公司得到充分的体现，增值税发票、报关单、销售合同都可以做到天衣无 缝的地步;第三“高”是高度的组织性与系统性，对上市公司来讲系统化的假帐，从各部门到子公司到分公司等等。在这种情况下，我们CPA能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能够评估管理层的道德风险、管理层 的舞弊风险、有无重大的关联交易、对会计报表有无重大影响。我想，在谨慎理 念上、在技术方法的应用上很值得我们注册会计师深思。

(3)注册会计师在承接 任何类型的审计业务时都应评估其风险。对风险太高而自己又胜任不了的业务要 敢于说“No!”?根据我个人的了解，我市会计师事务所中有好多合伙人与注册 会计师都敢于说“NO!”，曾拒绝了许许多多的业务，我由衷对他们表示钦佩!但 也有不会说“NO!”和不敢说“ NO!”的。根据《独立审计准则》的规定，注册 会计师在承接业务时对必须评估客户的经营风险和审计风险，没有能力做的业务 应予以拒绝，不要勉强地做。我的一位朋友是一

家国际事务所的合伙人，他对我 讲:根据自己的亲身体会，国内的审计业务有两种类型的公司，风险太大，不能 做:第一是有黑社会背景的业务，做了会使本事务所的声誉大大下降;第二是有 高层政治背景的业务往往是高风险的，现在国内有些事务所愿意承接所谓有高层 政治背景的业务，并以此向同行炫耀，为能攀龙附凤而自豪，自以为做这种有高 层政治背景的业务绝对没有风险。

(4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人 员的道德风险的。事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任 能力，但从另一方面讲，并非专业水平越高就越能能保证执业质量，还应注意防 范道德风险问题。现在从整个证券市场乃至整个国家市场经济来讲，道德信誉机 制没有得到充分的建立，委托人对注册会计师不讲信誉，不能够提供真实、客观 的信息，事务所的客观执业环境很大程度上要依赖于法律环境、社会环境的改善 来解决，但事务所内部应建立制度，来防范内部的道德风险。

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参考文献

思科公司

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(“参考文献”与上文空一行。“参考文献”四个字用小四号黑体。“参考文献”的 正文用五号宋体。)注意事项：

1、所选案例必须是涉及会计方面案例。课题名称自拟。

2、字数要求2000字以上

3、范文仅供参考其模板，不可照原内容。

第四篇：会计案例分析1

会计案例分析作业一

1、新《企业会计准则—基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求？

答：（1）可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

（2）相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。

（3）可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。（4）可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（5）实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。（6）重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

（7）谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

（8）及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

2、你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求？

答：（1）客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。

（2）坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

3、如何加强企业货币资金的管理？

答：(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。

（2）严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。

（3）提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短 应收账款周期，延长应付账款的付款期。

（4）建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。

（5）加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。

二单项案例

要求：根据以上事实，回答下列问题：

（1）会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款是否合法？为什么？

（2）出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作是否符合规定？

（3）会计人员王某脱产学习一个星期，是否需要办理会计工作交接手续？

（4）会芳服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案的程序上是否符合规定？为什么？

（5）会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报表的行为是否承担法律责任？为什么？

答案（1）会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款合法。根据《合同法》的规定，合同当事人互负债务，有先后履行顺序，先履行一方履行债务不符合约定的，后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。在本案中，先履行合同义务的波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求，故会芳服装厂有权行使后履行抗辩权，拒绝支付布料货款。

（2）出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作不符合规定。根据《会计工作规范》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。

（3）会计人员王某需要办理会计工作交接手续。根据《会计工作规范》的规定，会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的，都需要办理交接手续。

（4）会芳服装厂档案科合同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，①由本单位档案部门提出意见，合同会计部门共同进行审查和鉴定，在此基础上编制会计档案销毁清册，单位负责人应当在会计档案销毁清册签署意见。②销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。③销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。

（5）会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务报表的行为应承担法律责任。根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。此外，根据《会计法》的规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以5000元以上5万元以下的罚款。

三、综合案例分析

麦科特案对你有什么启迪? 答：麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹；更恐惧的是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”，使这起造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“勤勉尽责，诚实守信”是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢？这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间”，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。

实际上，社会各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司9月26日发布的一则董事会公告称；“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌；表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特（0150）却大幅上涨，并最终以 6.43％的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。

麦科特本来是不具备上市资格的，如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留，那么；对于公司来说，无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158．96万元投人项目，闲置资金用于购买国债19 320万元，归还银行流动资金借款7 711万元，剩余17 810.04万元则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18．5％的9 074万港元的等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分，就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销，那么，对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励，杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市，是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的，在上市公司违规行为的背后，无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的，其时，红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。在这种情况下，麦科特造假案的出现，充分说明了有法不依的严重后果。

会计案例分析作业二

1、坏账准备的计提方法有哪些？企业选择不同的方法和计提比例会产生什么不同结果？（可举例说明）

答：企业会计准则要求企业采用备抵法估计企业的坏账，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法等。企业可自行决定采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，但一旦选用，不得随意变更。因为企业选择不同的方法和计提比例会对当期利润的高低造成影响。比如：哈空调2007年年报表示，业绩增长的主要原因是销售收入增长，同时特别强调，“由于会计估计变更，即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法，增加本年净利润4116.54万元，占净利润总额的17.47%”。

2、存货的计价方法有哪些？选择不同的计价方法对企业有什么影响？（可举例说明）答：存货的计价方法分为计划成本法和实际成本法。而采用实际成本计价的方法又可以分为： ①先进先出法：假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。②加权平均法（移动加权平均法）：根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。③个别计价法：以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。

不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。采用先进先出法。期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况，符合谨慎原则的要求。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。当企业采用加权平均法和移动加权平均法时，本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。

3、固定资产的折旧方法有哪些？选择不同的折旧方法对企业有什么影响？（可举例说明）答：计提固定资产折旧方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类，具体包括：（1）年限平均法：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。（2）工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。

（3）双倍余额递减法：年折旧率=【2/预计使用年限】*100%，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

（4）年数总和法：指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

加速折旧前期计提较多的折旧费，增加企业成本费用，从而减少本期利润，减少企业本期所得

税的缴纳。尽管在固定资产的整个使用年限内，直线折旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的，但这种间的差异，给企业带来了好处，企业可以利用迟延纳税机会，更充分地利用货币资金，减少资金筹措成本。并且加速折旧法使企业在短时期内迅速收回大部分投资，减少财产风险。

三综合案例

1、案例介绍：

沈阳黎明服装股份有限公司１９９８年１２月２３日公开发行７０００万社会公众股，１９９９年１月２８日股票上市，股票代码：６００１６７。公司主营业务：服装、服饰、毛纺织品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产８９９６万元，虚增负债１９５６万元，虚增所有者权益７４１３万元，虚增主营业务收入１．５２７７亿元，虚增利润总额８６７９万元，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的３７％和１６６％，于２００１年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。

黎明股份造假的主要手段如下：

（１）通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润。例如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与１１户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入１．０７亿元，虚转成本７８１２万元，虚增利润２９０２万元，虚增存货２９６１万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，即达到虚增收入的目的，又不增加税负。

（２）虚开销售发票、虚增收入和利润。该公司为了达到虚增收入和利润的目的，不惜付出真纳税的代价。公司所属营销中心，１９９６年６月和１２月，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能做进项抵扣的普通增值税发票，虚拟主营业务收入２２６９万元，虚增主营业务成本１１２４万元，管理费用１０５万元，虚增利润１０３９万元，相

应虚增应收账款１７４８万元，坏账准备１０５万元，预提费用１７４万元，应交税金２２４万元，虚减内部往来款２０６万元。

（３）利用有关出口货物优惠政策虚构收入。该公司利用出口货物可以自制发票的条件，虚拟外销业务以达到虚增收入、利润的目的。例如：公司所属的进出口公司１９９９年６月通过这种方式虚增主营业务收入５８２万元，虚增主营业务成本５１９万元，虚增利润６３万元，相应虚增应收账款５８２万元，虚减存货５１９万元。

（４）人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。如：黎明进出口公司擅自将本应在“委托发出材料”科目核算的委托加工服装业务，通过与被委托单位对开发票的形式进行销售核算，虚增销售收入８８８万元。

2、案例思考:（1）上市公司会计造假的动机何在？

（2）你还能列举出哪些会计造假手段？

1、造假动机：

（１）融资（圈钱）。

（２）二级市场炒作（操纵价格）。（３）其他考虑。

2、常见造假手法一般有以下几种。

（１）多计存货价值。对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。

（２）多计应收账款。由于虚列销售收入，导致应收账款虚增；或应收账款少提坏账准备，导致应收账款变现净值虚增。

（３）多计固定资产。例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。

（４）费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产，或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。

（５）漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用。

（６）虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利益。

（７）虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。

（８）隐瞒重要事项的披露。例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等，不予适当披露。等等。

会计案例分析作业三

1、新《企业会计准则》在界定借款费用范围方面有什么变化？

答：(1)允许资本化的资产范围的变化：原范围是购建的固定资产，新准则的范围有所扩大，变为：包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产。

（2）允许资本化的借款范围的变化：原范围是只有专门借款才可以资本化，新准则的范围有所扩大，除了专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款也允许资本化。

（3）借款利息资本化金额确认范围的变化: 原来是通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化的金额。新准则是以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额确定。占用一般借款资金的，应当根据超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款应予以资本化的利息金额。

2、请从公司与股东的不同角度来评价现金股利与股票股利的优劣。参见教材P42

3、确认销售收入的条件是什么？ 同时满足下列五个条件：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有控制权。

（3）收入的金额能够可靠的计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

二单项案例

刘通于2008年1月1日用银行存款100000元作为投资创办了天地公司，主要经营各种家具的批发与零售。5月1日刘通以每月2000元的租金租用了一个店面作为经营场地。由于刘通不懂会计，他除了将所有的发票等单据都收集保存起来外，没有作任何其他记录。到月底，刘通发现公司的存款反而减少了，只剩下58987元，外加643元现金。另外尽管客户赊欠的13300元尚未收现，但公司也有10560元货款尚未支付。除此之外，实地盘点库存家具，价值25800元。刘通开始怀疑自己的经营，前来向你请教。

对刘通保存的所有单据进行检查分析，汇总一个月的资料显示：

1、投资银行存款100000元。

2、内部装修及必要的设施花费20000元，均已用支票支付。

3、购入家具两批，每批价值35200元，其中第一批为银行存款购入，第二批购入赊欠价款的30%，其余用支票支付。

4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入银行。

5、本月批发家具收入共25870元，其中赊销13300元，其余均存入银行。

6、用支票支付当月的租金2000元。

7、本月从银行存款户提取现金共10000元，其中4000元支付店员的工资，5000元用作个人生活费，其余备日常零星开支。

8、本月水电费543元，支票支付。

9、本月电话费220元，现金支付。

10、其他各种杂费137元，用现金支付。

请你根据天地公司的具体经济业务，替刘通设计一套适合的会计核算组织程序，并帮助刘通记账（编制会计分录即可），向刘通报告公司的财务状况和经营成果（编制资产负债表和利润表），解答其疑惑。评述其经营业绩。

由于天地公司的初始投资额仅有100000元，规模并不大，而且其经营的业务主要是家具的批发与零售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。就目前天地公司的状况而言，最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经营状况。对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理（编制会计分录）： 1.借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 2.借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000 3.借：库存商品 70400 贷：银行存款 59840 应付账款 10560 4.借：银行存款 38800 贷：主营业务收入 38800 5.借：银行存款 12570 应收账款 13300 贷：主营业务收入 25870 6.借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000 7.a.借：现金 10000 贷：银行存款 10000 b.借：营业费用 4000 其他应收款 5000 贷：现金 9000 8.借：营业费用 543 贷：银行存款 543 9.借：营业费用 220 贷：现金 220 10.借：营业费用 137 贷：现金 137 11.借：主营业务成本 44600 贷：库存商品 44600 12.借：主营业务收入 64670 贷：本年利润 64670

13.借：本年利润 51500 贷：主营业务成本 44600 营业费用 6900 根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如下： 资产负债表 ××××年×月31日

项 目 金 额 项 目 金 额 流动资产： 流动负债：

货币资金 59630 应付账款 10560 应收账款 13300 流动负债合计 10560 其他应收款 5000 所有者权益： 存货 25800 实收资本 100000 流动资产合计 103730 未分配利润 13170 固定资产 20000 所有者权益合计 113170 资产总计 123730 负债及所有者权益总计 123730 利润表 ××××年×月

项 目 行次 本 月 数

一、主营业务收入 1 64670 减：主营业务成本 2 44600

二、营业利润 3 20070 减：营业费用 4 6900

三、利润总额 5 13170

根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的100000元增加到月末的123730元，负债总额增加了10560元，所有者权益总额增加了13170元，而所有者权益的增加是由于实现了利润13170元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。三综合案例

１．如何规范大股东的行为？

在棱光实业重组后的５年间，大股东违反规定的行为绝非鲜见，如果棱光实业能够严格执行有关规定，规范大股东行为，至少不会落至今日之惨淡局面。

首先，大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所《上市公司章程指引》第９４条规定，董事会的职权之一是在股东大会授权范围内，决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论，只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而《上海证券交易所上市规则》第七章第三节中规定：上市公司董事会就关联交易进行表决时，有利益冲突的当事人，应不参与表决。

其次，以信息披露约束大股东行为。《上海证券交易所股票上市规则》第四节规定：上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的１０％以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司１９９８年为上海恒通置业公司借款进行金额达５０００万元的担保，公司１９９７年报披露的净资产只有２亿元，当然，棱光实业的担保中，的确有一些并未达到１０％的要求。从公司１９９９年６月１１日披露的信息看，棱光实业为上海恒通经济发展（集团）公司的担保总金额为１．１亿元，共计１１笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法，可考虑更为严格的规定。当然，按照自２０００年７月１日起执行的《企业会计准则---或有事项》的

规定，或有事项的信息披露就有了更明确的规定。

再者，从会计制度降低大股东从上市公司“掠夺性开采”的可能性。按照财政部关于《企业会计准则---投资》的规定，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过１０年期限摊销。棱光实业购买恒通电表，其股权投资差额近８０００万元，如果按１０年摊入成本，则棱光实业１９９５年之后的利润将大幅降低，根本不会有配股的可能性。当然，上述规定是自１９９９年１月１日起执行。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账，没有摊入成本。

当然，要规范大股东的行为，还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事，甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权；把大股东在董事会中的人数加以控制；对拟入主上市公司者，可考虑严格的资质认定，对其将注入的资产进行严格评估，等等。

２．该案例有哪些教训值可自己根据理解总结

会计案例分析作业四

1、你对净利润指标有何理解？

答：净利润是一项非常重要的经济指标。对于企业的投资者来说，净利润是获得投资回报大小的基本因素，对于企业管理者而言，净利润是进行经营管理决策的基础。同时，净利润也是评价企业科盈利能力、管理绩效以至偿债能力的一个基本工具，是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。净利润对股价的影响有两种效果：一种是转折性效果，即扭转股价变动的趋势，由于利润的转折性变化，导致股价由涨到跌或者由跌到涨；另一种是推动效果，即由于净利润的持续上升或者持续下降导致股价持续上涨或者持续下降。

3、新会计准则对非货币性投资引入了公允价值，与原准则有什么不同？ 参见教材P64 三单项案例 资料如下：

蓝光公司是钢铁生产企业，下面是部分资产负债表资料： 项目 2009年 2008年 行业标准 现金 20000 26000 24000 银行存款 2010000 1800000 2200000 短期投资

—债券投资 63000 50000 45000 其中：

跌价准备 2500 1840 630 应收票据 150000 60000 84000 应收账款 500800 484000 160000 其中：

坏账准备 15024 1936 10800 原材料 187050 124000 134000 应付票据 480000 450000 290000 应付账款 982400 730000 643800 应交税金 35000 90000 140000 预提费用 54000 32000 80000 要求：

（1）计算2009年、2008年、行业标准的流动比率、速动比率、现金比率。

（2）进行同业比较分析、多期比较分析，并简要评价。

（1）2009年： 流动资产

=20000 2010000 63000-2500 150000 500800-15024 187050 =2913326 速动资产=2913326-187050=2726276 现金类资产=20000 2010000 63000-2500=2090500 流动负债=480000 982400 35000 54000=1551400 流动比率=2913326/1551400=1.88 速动比率=2726276/1551400=1.76 现金比率=2090500/1551400=1.35 2008年： 流动资产

=26000 1800000 50000-1840 60000 484000-1936 124000 =2540224 速动资产=2540224-124000=2416224 现金类资产=26000 1800000 50000-1840=1874160 流动负债=450000 730000 90000 32000=1302000 流动比率=2540224/1302000=1.95 速动比率=2416224/1302000=1.86 现金比率=1874160/1302000=1.44 行业标准： 流动资产

=24000 2200000 45000-630 84000 160000-10800 134000 =2635570 速动资产=2635570-134000=2501570 现金类资产=24000 2200000 45000-630=2268370 流动负债=290000 643800 140000 80000=1153800 流动比率=2635570/1153800=2.28 速动比率=2501570/1153800=2.17 现金比率=2268370/1153800=1.97（2）

项目 2009年 2008年 行业标准 流动比率 1.88 1.95 2.28 速动比率 1.76 1.86 2.17 现金比率 1.35 1.44 1.97

分析：通过以上比较可以看出，该企业短期偿债能力呈现逐年下降的趋势。其中，速动比率仍维持在1以上，现金比率远远高于理想值，与行业标准相比较，该企业的短期偿债能力较低，但却说明该企业在这两年较好地运用了资产，因此从整体上来说，该企业的短期偿债能力较好，以后可以适当降低速动比率和现金比率，加速速动资产的运用，以获取更大收益。

三、综合案例分析

“郑州百文”公司事件给我们带来哪些会计启示与教训？ 答：启示之一：应重视上市公司的“盈余管理”行为

根据“公开、公平、公正”的指导原则，我国《证券法》在第三章第三节（第五十八条—一第六十六条）规定：经国务院证券监督管理机构核准发行证券的公司，应当“持续信息公开”，其中首要的一点就要及时对“公司财务会计报告和经营状况”进行披露，使得信息的使用者—一尤其是外部使用者，对公司的风险与收益作出合理的判断。但是，由于上市公司的管理者出于“提高发行价格、达到配股资格要求、避免连续三年亏损而摘牌等目的．往往会通过经营、财务或会计等手段，多计或者少计利润。特别是滥用权责发生制，使其成为一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998年近14亿的应收账款，在年底时估计的坏账比率约为0.3％，而到了1999年中报，其坏账备抵金额突然高达3亿多元。难道在这半年之内，其大部分客户突然都不约而同地成为了“郑州百文”的赖账者？为什么在1998年的年报中，对这些已经长达3年以上的可能坏账只字不提，而半年之后．统统成为了坏账。当然，作为行业内的专业人士可能会作出这样的辩护：1998年实行的是旧会计制度，而1999年实行的是新的股份制企业的会计制度。这种解释，对专业人土来说可能只好接受，但是我国证券市场的投资者，绝大多数都是前面提到过的老工人，他们并不理解会计的内涵。如果因为新旧会计制度的衔接而使得财务报表出现如此大的反差，则我们将对今后新旧会计方法的交替应该作出明确规定，避免再次出现上述的“郑州百文”现象。如果不是新旧会计方法变更引起的差异，则我们就必须对上市公司会计中坏账备抵的方法进行深思：是不是我们的会计方法真的“发疯”了，想要多少坏账都可以，只要你管理当局愿意就可。因此，合理使用现代会计方法中权责发生制，尽可能减少管理当局通过应计制会计来实施其盈余管理的目的，应该成为我国会计管理部门的今后工作重点。

启示之二：应正确认识会计中期财务报表的作用

如前所述，“郑州百文”之类上市公司能够通过会计准则和会计制度，利用应计项目管理达到利润操纵的目的，说明现行的会计准则和会计制度“有机可乘”，特别是中期财务报表，在我国还存在不少误区。可还有不少人将中期财务报表与财务报表等同视之。实际上，这是两种完

全不同性质的会计报表，因为中期财务报表不是一份完整的财务报表，撇开人为调节因素不说，在正常的收人、费用、税收、利润等要素的确认上，也与财务报表有相当大的出入。例如，一些季节性企业，很可能上半年的财务报表非常良好，但综合全年考虑，却并不很理想。又例如，我国对企业税收的确定、对一些费用的收取，是以财政为依据的。全年的税收、费用，并不是半年基数的简单相乘，上半年因盈利而预缴的税金，完全有可能因下半年的亏损而全部返回。因此，为了防止报表使用者对中期报表的误解，在国际上，中期报表的审核，从来就不使用“审计”一词，因为审计一词是注册会计师对财务报表提供的一种积极保证的承诺，可信度较高。而中期财务报表有太多的不确定性。国际上一般对中招财务报表的审核，往往只使用“复核”一词，而复核只是一种消极保证，表明财务报表中仍有许多不确定性。为了加深读者对中期财务报表这一特征的把握，注册会计师往往在复核报告中，使用一些警示性语言，如：“这种审计的测试范围比较小，而那种遵循公认审计准则的财务报表审计并发表审计意见的审计测试范围，要比中期财务报表审计的范围大得多。因此，我们不对公司的财务报表发表意见。”这些警示性的语言，有助于人们对中期财务报表给予必要的警惕。在上述案件中，“郑州百文”1998年的中期财务报表的每股收益尚有0.075元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管这其中是否有利用中期报表的不确定性而随意调节利润的问题，均说明中期财务报表与财务报表是不能等同视之的，投资者应于切实注意。同时，有关部门应当在总结“郑州百文”等案例的基础上，加紧出台有关中期报表方面的会计准则，以减少利用中期报表调节利润现象的发生。

启示之三：应进一步重视注册会计师对上市公司盈余公积管理行为的必要约束

在上市公司推行注册会计师审计制度，是提高上市公司会计信息可靠性、增强会计报表透明度的有效措施。因此，通过注册会计师的审计，对上市公司盈余管理行为进行必要的外部约束，是非常重要的审计内容之一。为了达到这一日的，笔者认为，（一）对注册会计师行业管理部

门来说；继续完善我国独立审计准则和职业道德规范，逐步提高证券监管系统的审计质量，是非常重要的管理内容，尤其是有关“企业经营风险评估”“中期报告复核”等审计准则亟待建立。如果这些准则出台的话，就可以从另一个侧面挂多企业实际经济状况，有助于投资者对企业的情况更及时、全面的了解。

（二）注册会计师的审计对于上市公司盈余管理行为的提示与披露也是十分重要的。因此，注册会计师尤其应当对企业“营运资金应收应付项目”、“实施会计政策变更”及“估计性项目的合理性”等方面特别留意，通过对这些会计信息的提示，一方面可以降低自身的审计风险，另一方面可以提醒会计信息使用者，应该对上市公司的盈余管理行为引起足够重视。

（三）注册会计师应进一步提高职业道德水平，对上市公司的错误行为要敢于提出改正意见。对于那些拒不改正错误行为或无法改正错误行为的上市公司，应该勇敢地、早一些说声“不”，以使得注册会计师审计真正起到应有的预警作用。在上述“郑州百文”一案中，注册会计师连续两次对该公司的财务报表拒绝表示意见，说明与过去相比，注册会计师的职业道德水平有了较大提高，审计独立性也有所增强。我们希望逐步走向成熟的注册会计师行业能够真正成为市场经济的卫士，成为会计报表信息质量的守护神。

第五篇：(会计案例分析报告)（范文）

《会计案例分析》课程报告

学校：宣城电大分校

班级：2012年秋会计本

学号：1234001263667

姓名：薛庭胜

随着社会的不断发展，企业的竞争越来越激烈。2008年的金融危机，使很多企业面临了生死的难关。一些企业没有经受住考验，在危机中破产，一蹶不振；然而有些企业却在难关面前，坚守自己的阵地，不断的发现生机，最终在海啸的**中屹立不倒。究竟是什么原因，使得一些企业在危机中倒下呢？

首先随着我国的会计职业逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度，但是，由于市场的自发性，会计行业的从业人员缺乏坚定地工作诚信意识，以及监督管理体系的不健全，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚信危机愈演愈烈，这就使得一些企业倒下。如下：

麦科特集团位于广东省惠州市麦地路63号麦科特中心。自1992年9月组建以来，一直以“创高科技品牌，建国际企业集团”为宗旨，销售网络遍及全国和美、日、欧、东南亚等世界各地。“麦科特”已经成为中国著名品牌，并且进入了广东省50户工业龙头企业和520户国家重点企业行列。

然而如此大的企业居然存在做假案的情况，这不得不引起市场哗然，让我们不得不重新审视某些企业的发展是不是真的存在黑暗的一面。

一、事件回顾

麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市（代码0150），拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。经查，麦科特利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入3011.8万港元，虚构成本20789万港元，虚构利润9320万港元。为达到上市规模，麦科特将虚构利润9000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本，明显属于欺诈上市。

二、案例分析

1．麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善

（1）会计职业人员诚信缺失，缺乏职业道德修养，在利益的链条上环环造假。

在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所会计师为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司评估师出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所律师出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司券商参与编制了严重失实的发行申报文件。诚信是市场经济的要求，是企业的无形资产，事关企业的成败。诚信从业更是会计人员工作的必要前提。麦科特造假事件突显了严重的诚信危机和提高会计人员职业道德的重要性。

麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹；更恐惧的

是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”，使这起造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“勤勉尽责，诚实守信”是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢？这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间”，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。

2、实际上，社会各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司9月26日发布的一则董事会公告称；“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌；表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特（0150）却大幅上涨，并最终以 6.43％的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。

3、麦科特本来是不具备上市资格的，如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留，那么；对于公司来说，无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158．96万元投人项目，闲置资金用于购买国债19 320万元，归还银行流动资金借款7 711万元，剩余17 810.04万元则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18．5％的9 074万港元的等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分，就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销，那么，对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励，杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市，是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的，在上市公司违规行为的背后，无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的，其时，红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。在这种情况下，麦科特造假案的出现，充分说明了有法不依的严重后果。

三、自我深思

通过这个事件我们应注意以下几点：

（1）注册会计师应保持和坚守应有的独立性和道德防线。过去我们讲独立性是审计的灵魂，为什么一个记者、新闻媒体能够披露这事件而我们注册会计师发现不了呢？这与注册会计师的独立性防线到底有没有关系呢？应该引起我们的深思。

（2）应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。过去我们做审计时习惯于按照传统的帐目基础审计方法，从报表到总帐、明细帐、记帐凭证直至原始凭证进行追索审计，但从发生的各项案件来看，对我们的审计技术方法、职业谨慎理念提出了严峻的挑战。简单的按照传统的审计技术方法做，一直核对到原始凭证，万一原始凭证都是假的呢？能否核实出问题?能否确认会计报表的真实性与合法性？我想，在谨慎理念上、在技术方法的应用上很值得注册会计师深思。

（3）注册会计师在承接任何类型的审计业务时都应评估其风险。对风险太高而自己又胜任不了的业务要敢于说“No！”？根据我个人的了解，我市会计师事务所中有好多合伙人与注册会计师都敢于说“NO！”，曾拒绝了许许多多的业务，我由衷对他们表示钦佩！但也有不会说“NO！”和不敢说“ NO！”的。根据《独立审计准则》的规定，注册会计师在承接业务时对必须评估客户的经营风险和审计风险，没有能力做的业务应予以拒绝，不要勉强地做。

（4）要注意防范和化解注册会计师及其助理人员的道德风险的。事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任能力，但从另一方面讲，并非专业水平越高就越能能保证执业质量，还应注意防范道德风险问题。现在从整个证券市场乃至整个国家市场经济来讲，道德信誉机制没有得到充分的建立，委托人对注册会计师不讲信誉，不能够提供真实、客观的信息，事务所的客观执业环境很大程度上要依赖于法律环境、社会环境的改善来解决，但事务所内部应建立制度，来防范内部的道德风险。