会计案例分析作业一

第一篇：会计案例分析作业一

会计案例研究作业一

一、论述题

1、货币资金管理的要点是什么，你是如何理解的？

答:货币资金管理的要点是建立和完善货币资金的内部控制制度。自己认为:

1、要建立岗位责任制度。

2、要建立授权批准制度。

3、要责任追究制度

4、内部记录和核对

5、监督检查。只要将上述五项内容制度不断完善企业的货币资金管理就会安全与完整。

2、什么是内部控制制度？怎样才能建立和健全会计内部控制制度？

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。

内部控制的基本结构

包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。

一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。

事前防范

首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《资金计划管理办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一些与资金管理相关的制度。

在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。

另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。

事中控制

事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。

事后监督

在资金管理过程中，除事前防范，事中控制环节之外，资金的事后监督也是必不可少的环节。

在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现资金的筹集与需求量是否一致，资金结构、比例是否与计划或预算相符，产品的赊销是否严格遵守信用政策，存货的控制是否与指标的一致，人、财、物的使用是否与计划或预算相符，产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。

这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性，也可根据反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时，将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。

3、货币资金控制的要点有哪些方面？

货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢?

虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：

（1）把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

（2）管住货币资金的流入点。简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

（3）管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

（4）管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。

（5）管住银行、客户对账点。一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。

（6）管住票据及印章保管点。任何单位都应该明白一个道理，那就是：“薄薄票据，价格千金；小小印章，力重千钧。”因此，各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

（7）管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（8）管住财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样既可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高；又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制；还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而揭示出来。当然，也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。

4、贵阳财政局在会计监督、财务管理方面有什么漏洞？

5、供应链管理中的要素有那些？

一、内部流程的透明度

二、与外部协作的可视度

三、高效的供应链组织

四、信息化的支撑

五、风险控制与评估

六、管理的能风度

6、沃尔玛的竞争优势体现在哪些方面？

而沃尔玛公司的低成本主要依赖于以下几个方面的控制： 1．进货成本控制

进货成本是企业成本控制的重点,尤其是零售企业成本控制的关键。要取得较低的进货成本,必须大批量进货、大批量销售,享受价格上的批量折扣优惠,充分发挥现代大商业的规模效应。企业将这种大批量低成本进货优势,进一步转化为相对较低的价格竞争优势,从而形成对消费者的购买欲的有效剌激,并使零售企业在激烈的竞争中占有主动权,形成企业经营的良性循环。在进货方面,沃尔玛采取了以下做法降低成本:一是采取中央采购制,尽量实行统一进货。尤其是在全球范围内销售的高知名度商品,如可口可乐、柯达胶卷等,沃尔玛一般将一年销售的商品一次性签定采购合同,由于数量巨大,其价格优惠远远高于同行,形成他人无法比拟的优势；二是买断进货,并固定时间结算。由于零售市场的变化莫测,为了规避经营风险,许多商家纷纷采用代销的经营方式,把风险转移给厂家承担，但这也提高了零售企业的进货成本。而沃尔码却实施买断进货政策,并固定结算货款,决不拖延,这虽然要冒一些商品积压、滞销的风险,却可以大大降低进货成本,赢得供应商的信赖；三是和供应商采取合作的态度。沃尔玛由于采购量巨大,一般从工厂直接进货,并同供应商保持长期合作的关系,通过电脑联网,实现信息共享,供应商可以第一时间了解沃尔玛的销售和存货情况,及时安排生产和运输。由于效率的提高,供应商成本降低,沃尔玛也就能将从中获得的优惠让利给顾客。这种合作模式下,供应商、沃尔玛和顾客三者都是赢家。2．物流成本控制

它是衡量零售企业经营管理水平的重要标志,也是影响零售企业经营成果的重要因素。快捷的信息反馈和高效的物流管理系统,可以使商品库存量大大降低,资金周转速度加快,企业成本自然降低。沃尔玛在物流管理上也让同行望尘莫及,沃尔玛建立了强大的配送中心系统,拥有全美最大的私人卫星通讯系统和最大的私人运输车队,所有分店的电脑都和总部相连,配送中心从收到店铺的订单到向生产厂家进货和送货,只要2天的时间,而美国另两家大型折扣商店凯玛特和达格特则需要5天。沃尔玛的物流费用率比后者低60%以上。通过强制供应商实现最低成本来提高它的收益率，与供应商共建联系系统，辅助供应商降低产品成本，如对供应商的劳动力成本、生产场所、存货控制及管理工作进行质询和记录，迫使其进行流程再造和提高价格性能比，使他们同沃尔玛站在同样的角度致力于降低产品成本及其供应链成本的运作。沃尔玛以此实现了完整的低价位定位和全球化适销品类的大批量采购，其90%的商品从厂商处直接购买，并形成35%以上的自有品牌商品，使分销成本降至总销售额的3%以下，形成绝对优势

3.强大的配送中心和通讯设备作技术支撑。沃尔玛拥有全美最大的私人卫星通讯系统和最大的私人运输车队，所有分店的电脑都和总部相连，一般分店发出订单24～48小时之内，就可以收到配送中心送来的商品。如此快捷的信息反馈和高效的存货管理，使得存货量大大降低，资金周转速度加快，成本自然降低。4.严格控制管理费用。沃尔玛对于行政费用的控制到了极点，如采购费用规定不得超越采购金额的1%，整个公司的管理费用为整个公司销售额的2%，而行业平均水平为5%。

5.减少广告费用。沃尔玛还认为保持天天平价就是最好的广告，因此沃尔玛不用作太多的促销广告，而将节省下来的广告费用，用来推出更低价的商品来回报顾客。在零售业同行中，沃尔玛广告费用最低，但销售额最大。

7、国内企业如何借鉴沃尔玛的存货管理经验。

8、国内企业在借鉴沃尔玛的存货管理经验中应克服哪些困难？

二、案例分析

像送鲜花一样送啤酒 青岛啤酒供应链管理案例

6月的青岛，天气异常闷热。此时，青岛啤酒销售分公司的吕大海手忙脚乱地接着电话，应付着销售终端传来的一个又一个坏消息。

“车坏了?要过几天才能回来?”“货拉错地点了?要隔一天才能送到?”“没有空闲的车辆来运货了?”……当时身为物流经理的吕大海每天都把精力花在处理运输的麻烦事上，对于终端的销售支持简直就是有心无力。

都说到了炎炎夏季，正是啤酒巨头较劲的开始。而那时的青啤，却因为自己内部混乱的物流网络先输一着。

“有时候仓库里明明没有货物了，还要签条子发货。而到了旺季，管理人员更是不知道仓库里还有没有货……”

——混乱的运输，高库存量的“保鲜”之痛

“当时我们在运输的环节上，简直可以用„失控‟来形容。由于缺乏有效管理，送货需要走多长时间我们弄不清楚，司机超期回来我们

也管不了。最要命的是，本应送到甲地的货物被送到了乙地，这一耽误又是好几天……”

随着啤酒市场的逐渐扩大，在青啤想发力的时候，混乱的物流网络成了瓶颈。

吕大海举了例子说，由于运输的灰色收入比较多，司机出去好几天拉别的客户青啤也不知道。经常是司机一句“车坏了”，然后过了几天，运货的车辆才迟迟归来。在旺季时间前方需要大量供货的时候，不能及时调配车辆可谓是青啤心头之痛。

而运输的混乱，使啤酒的新鲜度受到了极大的考验。

可以说，新鲜是啤酒品牌的竞争利器，注重口感的消费者如果碰上了过期酒，品牌忠诚度绝对会大打折扣。而在青啤原产地青岛，由于缺乏严格的管理监控，外地卖不掉的啤酒竟流回了青岛，结果不新鲜的酒充斥市场，使青啤的美誉度急剧下跌，销量自然上不去。

北京商业管理干部学院副院长杨谦说，整个物流网络的规划和设计，与快速消费品销售的顺利进行密切相关。青啤在运输上的混乱，肯定会带来蹿货、损耗过多等一系列问题。

而事实验证了杨谦的说法，青啤不仅内耗严重，对市场终端的管控也力不从心。这样的结果是对销售计划的预估极其不准确，使安全库存数据的可信度几乎为零。

“当时对仓储的管理都是人为管理，没有信息化。有时候仓库里明明没有货物了，还要签条子发货。而到了旺季，管理人员更是不知道仓库里还有没有货……”一位曾经参与过仓储管理的员工说。

那位员工这样描述当时的仓库:陈旧、设备设施非常落后。不仅总部有仓库，各个分公司也有仓库。高居不下的库存成本占压了相当大的流动资金。有时局部仓库爆满，局部仓库空闲的问题，同时没有办法完全实现先进先出，这样使一部分啤酒储存期过长，新鲜度下降甚至变质的情况自然会出现。

就这样，青啤人坐不住了。如果没有合适的解决办法，青啤制订的“新鲜度战略”根本实施不下去。而此时，供应链管理(SCM)的概念被引入到青啤，这个百年企业的变革也随之开始。

“我们辞退了青啤的两个物流操作方面的经理，招商物流那边也换过人。”

——供应链管理不是简单地调整物流配送网络

青啤销售分公司总经理陆文金回忆说，自己接触供应链管理的概念是在1997年。当时由于同日本的朝日啤酒有合作关系，青啤便组织大家去参观学习。

陆文金在参观以后可谓感触颇深，他感慨地说，朝日啤酒的“鲜度管理”，不仅实现了生产8天内送到顾客手里的目标，库存还控制

在1.5天到1.6天，“供应链管理让他们的啤酒保持了最新鲜的口感，当时的我们，只能望其项背啊!”

而陆文金的供应链管理情结延伸到2001年，才从构想落到了实处——青啤提出要实施自己的供应链管理了。

2001年，青啤面向全国进行销售物流规划方案的招标，最终，招商局下属的物流集团胜出，与青啤同征战场。

形容这次的结盟，吕大海用了“结婚”这个词，形容双方都是诚心诚意地“过日子”。因为他们知道，“供应链管理”在当时还被视为一件新鲜事，迎接他们的必然是荆棘重重的障碍，要实施成功，他们必须密切合作。

“当时很多人不理解也不支持，为此我们还辞退了青啤的两个物流操作方面的经理，招商物流那边也换过人。”吕大海回顾起当时的情景，不禁有些感慨。

在三年跌跌撞撞的摸索中，青啤意识到，供应链管理给予企业的影响是巨大的。它不是简单地调整物流配送网络那么简单，在没实施之前，大家都认为只要拥有以MRP(Material Requirement Planning，物料需求计划)为核心的ERP系统就足够解决问题。

不少制造业的企业都认为，ERP等软件能解决以下的问题:制造什么样的产品?生产这些产品需要什么?需要什么原料，什么时候需要?还需要什么资源和具备什么生产能力，何时需要它们?

而这些问题解决完了，制造商们似乎就可以高枕无忧了。

“但供应链管理的意义，并不是一个软件、一个操作系统就能涵盖的。而我们这三年在苦心操作的，也不过是整条供应链里的营销供应链一环而已。”吕大海解释说。

可以说，企业从原材料和零部件采购、运输、加工制造、分销直至最终送到顾客手中的这一过程被看成是一个环环相扣的链条。供应链管理是从原始供应商到终端用户之间的流程进行集成，从而为客户和其他所有流程参与者增值。

在整个供应链中，良好的供应链系统必须能快速准确地回答这些问题:

。什么时候发货?

。哪些订单可能被延误?

。为什么造成这种延误?

。安全库存要补充至多少?

。进度安排下一步还存在什么问题?

。现在能够执行的最佳的进度计划是什么?

上面的问题几乎个个都切中了青啤的要害。可以说在以前，一想起何时能发货，仓库里还有多少的货品，管理人员不由得“头皮发麻”，因为他们对这些都不能做到心中有数。但现在，情况在逐渐好转。

“每个环节我们都希望能改进，如果能从采购—生产—营销，都能全部改革，形成一个完整的供应链，这当然是最佳的。但在研究后发现，营销供应链是当时我们最短的一块„短板‟，所以，由运输和库存为主的变革迫在眉睫了。”而操刀这次变革的陆文金和吕大海，对供应链管理的认识也在摸索中逐渐清晰。

“可以说我们以前80%的精力都在处理物流的问题上，但现在，我们可以把精力完全放到营销上了。”

要求：青岛啤酒在供应链管理方面存在的问题及成功的经验，谈谈你的认识。

1产品的“保鲜”之痛

新鲜是啤酒品牌的竞争利器而由于运输的混乱青岛啤酒必须要保持较高的库存量以避免在旺季时由于运输上的失误而导致库存的不足。这样就会导致产品的积压使到达顾客手中的啤酒早已过了“保鲜期”。

2在运输环节上缺乏有效控制

由于管理混乱企业并不知道送货需要多长时间这样通常会导致司机超期回来甚至使本该运往甲地的啤酒运送到了乙地。另外一些不负责任的司机甚至会趁机接口“车坏了”去拉别的客户啤酒。3储存设备的管理不当

青岛啤酒不仅在总部有仓库各个分公司也有仓库。由于储存设备的陈旧和管理不当而啤酒对储存的要求有很高因此居高不下的库

存成本占用了企业大量的流动资金。

4人为管理没有实现信息化 由于采取的是人为管理在供应链方便出错率极高而且无法保证执行基本的先进先出原则。青岛啤酒实行供应链管理战略的效果 :

1、青岛啤酒通过实行供应链管理大量消减了成本并增加了收入从而使企业的利润得到了大幅度的提高。

2、一系列的整合后青岛啤酒每年过千万亏损的车队转变成一个高效诚信的运输企业。而且就运输成本来说由0.4元/公里下降到了0.29元/公里每个月下降了100万元。

3、在运往外地的速度上也比以往提高了30%以上。山东省内300公里以内的消费者都能喝上当天的啤酒。而在其他地区如东北的啤酒一出厂直接用大头车上集装箱运到大连时还是热乎乎的。

第二篇：会计案例分析作业

会计案例分析课程作业

（一）本次作业范围为第一篇、第二篇

一、分析论述题

1．分析企业的货币资金控制，其流程如何设计？有哪些关键点？

2．分析企业的应收账款管理，其政策如何制定？如何防止或减小风险？

3．分析企业计提长期资产减值准备的利弊。

二、案例分析题

请根据教材第一篇案例二提供的材料，写出该案例的案例分析报告。

要求：报告结构完整，字数在500字左右。

（二）本次作业范围为第三篇、第四篇

一、分析论述题

1．分析企业制定投资战略应考虑那些因素？

2．投资者应如何评价上市公司的投资计划？

3．什么是账外设账？如何识别账外设账行为？

二、案例分析题

请根据教材第四篇案例一提供的材料，写出该案例的案例分析报告。

要求：报告结构完整，有自己的观点，字数在500字左右。

（三）本次作业范围为第五篇、第六篇

一、分析论述题

1．分析企业应如何确定固定资产使用寿命和折旧方法？在什么情况下可以调整？

2．分析如何确定企业与企业之间是否存在关联方关系。

3．试述杜邦分析体系。

二、案例分析题

请根据教材第六篇案例一提供的材料，写出该案例的案例分析报告，重点分析长虹公司的营运能力。

要求：报告结构完整，有自己的观点，字数在500字左右。

（四）本次作业范围为国外篇

一、分析论述题

1．分析企业的存货管理？主要方法和关键点。

2．谈谈会计人员的基本职业道德。

二、案例分析题

请根据教材国外篇案例一提供的材料，写出该案例的案例分析报告，重点分析给我们的启示。

要求：报告结构完整，有自己的观点，字数在500字左右。

第三篇：会计案例分析作业答案

会计案例分析 作业一答案 一

1.新《企业会计准则-基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求？

答：（1）可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。（2）相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。（3）可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。（4）可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（5）实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。（6）重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。（7）谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。（8）及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

2.你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求？ 答：（1）客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。（2）坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。3.如何加强企业货币资金的管理？

答：(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。（2）严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。（3）提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短应收账款周期，延长应付账款的付款期。（4）建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。（5）加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。二 答：（l）合法。根据我国《合同法》的规定，合同当事人互负债务，有先后履行顺序，先履行一方履行债务不符合约定的，后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求，故会芳服装厂有权拒绝支付布料货款。（2）不符合规定（出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作）。（3）需要办理会计工作交接手续。

（4）不符合规定。会计档案保管期满需要销毁的，需编造会计档案销毁清册，经单位负责人签署意见同意后方可销毁。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。

（5）应承担法律责任。根据我国《会计法》规定，单位负责人（厂长）应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。三 答：（以下仅供参考，请自己展开分析）麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹；更恐惧的是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”，使这起造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“勤勉尽责，诚实守信”是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢？这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间”，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。实际上，社会各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司9月26日发布的一则董事会公告称；“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌；表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特却大幅上涨，并最终以 6.43％的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。麦科特本来是不具备上市资格的，如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留，那么；对于公司来说，无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158．96万元投人项目，闲置资金用于购买国债19 320万元，归还银行流动资金借款7 711万元，剩余17 810.04万元则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18．5％的9 074万港元的等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分，就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销，那么，对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励，杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市，是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的，在上市公司违规行为的背后，无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的，其时，红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。在这种情况下，麦科特造假案的出现，充分说明了有法不依的严重后果。作业二答案 一

1.坏账准备的计提方法有哪些？企业选择不同的方法和计提比例会产生什么不同结果？（可举例说明）

答：企业会计准则要求企业采用备抵法估计企业的坏账，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法等。企业可自行决定采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，但一旦选用，不得随意变更。因为企业选择不同的方法和计提比例会对当期利润的高低造成影响。比如：哈空调2007年年报表示，业绩增长的主要原因是销售收入增长，同时特别强调，“由于会计估计变更，即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法，增加本年净利润4116.54万元，占净利润总额的17.47%”。1.固定资产的折旧方法有哪些？选择不同的折旧方法对企业有什么影响？（可举例说明）

2.存货的计价方法有哪些？选择不同的计价方法对企业有什么影响？（可举例说明）

答：存货的计价方法分为计划成本法和实际成本法。而采用实际成本计价的方法又可以分为：①先进先出法：假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。②加权平均法（移动加权平均法）：根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。③个别计价法：以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。采用先进先出法。期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况，符合谨慎原则的要求。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。当企业采用加权平均法和移动加权平均法时，本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。3．固定资产的折旧方法有哪些？选择不同的折旧方法对企业有什么影响？（可举例说明）计提固定资产折旧方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类，具体包括：（1）年限平均法：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。（2）工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。（3）双倍余额递减法：年折旧率=（2/预计使用年限）×100%，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法：指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。加速折旧前期计提较多的折旧费，增加企业成本费用，从而减少本期利润，减少企业本期所得税的缴纳。尽管在固定资产的整个使用年限内，直线折旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的，但这种间的差异，给企业带来了好处，企业可以利用迟延纳税机会，更充分地利用货币资金，减少资金筹措成本。并且加速折旧法使企业在短时期内迅速收回大部分投资，减少财产风险。二

答案提示：首先应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本本期发生的生产费用-期末在产品成本。本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：

本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200+712400-248000=739600（元）

本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为29600元，故：生产产品消耗的直接材料为739600-29600=710000元；直接人工费为147200元；

本月发生的制造费用=55000+29600+33000+22000=139600元

本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000+ 147200+ 139600=996800元。本月完工产品成本=12900 +996800-15360=994340元。其次计算本期销售产品成本。

本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=164360+994340-188900=969800元。

本月实现的销售收入为1193840元，本月发生的销售费用为12900元，销售税金为58260元，产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。

本月发生的管理费用为28640+17000+1040+200 +1200=48080元，财务费用为4800元，营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。

另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=100000×33%=33000元，而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元，显然是错误的。会计刘敏在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，所得税额为23548.8元，即应纳税所得额为23548.8÷33%=71360元，与正常的利润总额相差28640元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640元。三

参考答案：

1、我国上市公司会计造假现象屡禁不止，造假动机不外乎以下几个：（１）融资（圈钱）。资金于企业，犹如血液于人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，作出决策。第一，初次发行阶段。证监会要求公司有３年盈利，公司为了能上市，就进行财务包装。这与发行审核体制有关系。第二，配股阶段。证监会要求上市公司净资产盈利率３年平均６％才能配股。为实现配股，上市公司也会进行财务包装。第三，增发新股。公司增发新股定价由承销商与发生公司协商，也会导致上市公司管理层的财务包装行为。（２）二级市场炒作（操纵价格）。企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格。（３）其他考虑。我国上市公司粉饰报表另外一个目的是避免带帽（“ＳＴ”、“ＰＴ”）以及退市；如果已带帽了，“ＳＴ”不想沦为“ＰＴ”，“ＰＴ”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望，以达到摘帽的目的。此外，公司管理阶层为了达到预期目标，借以表现其为成功的经理人；或是为了贪得绩效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关；后者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为“绩效舞弊”手段。ＳＴ黎明造假首要目的是不亏损，以避免带帽并为以后圈钱作准备。

2、常见造假手法一般有以下几种。（１）多计存货价值。对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。（２）多计应收账款。由于虚列销售收入，导致应收账款虚增；或应收账款少提坏账准备，导致应收账款变现净值虚增。（３）多计固定资产。例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。（４）费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产，或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。（５）漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用。（６）虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利益。（７）虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。（８）隐瞒重要事项的披露。例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等，不予适当披露。作业三答案 一

1.新《企业会计准则》在界定借款费用范围方面有什么变化？

答：(1)允许资本化的资产范围的变化：原范围是购建的固定资产，新准则的范围有所扩大，变为：包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产。（2）允许资本化的借款范围的变化：原范围是只有专门借款才可以资本化，新准则的范围有所扩大，除了专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款也允许资本化。（3）借款利息资本化金额确认范围的变化: 原来是通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化的金额。新准则是以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额确定。占用一般借款资金的，应当根据超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款应予以资本化的利息金额。

2.请从公司与股东的不同角度来评价现金股利与股票股利的优劣。

答：现金股利与股票股利是公司采用的两种不同的利润分配方法，采用的两种不同的利润分配方法对公司账面结果和股东获利情况会有不同影响，下面做个简单的比较：对股东而言：分享现金股利，可获得现金分享股票股利，可增加股份数量，但股权比例不变对公司而言：分配现金股利，企业资产减少（现金流出）分配股票股利，只是将未分配利润转为投入资本，资产、负债及股东权益总额不变 3.确认销售收入的条件是什么？ 答：同时满足下列五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有控制权。（3）收入的金额能够可靠的计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。二

参考答案：由于天地公司的初始投资额仅有100000元，规模并不大，而且其经营的业务主要是家具的批发与零售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。就目前天地公司的状况而言，最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经营状况。对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理（编制会计分录）： 1.借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 2.借：固定资产 20000 贷：银行存款

20000 3.借：库存商品 70400 贷：银行存款

59840 应付账款

10560

4.借：银行存款 38800 贷：主营业务收入 38800 5.借：银行存款 12570 应收账款 13300

贷：主营业务收入 25870 6.借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000 7.a.借：现金 10000 贷：银行存款 10000

b.借：营业费用

4000 其他应收款

5000

贷：现金

9000 8.借：营业费用 543 贷：银行存款

543 9.借：营业费用 220

贷：现金

220 10.借：营业费用 137 贷：现金

137

11.借：主营业务成本 44600 贷：库存商品

44600 12.借：主营业务收入 64670 贷：本年利润

64670 13.借：本年利润 51500 贷：主营业务成本 44600 营业费用

6900

根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如下： 资产负债表

××××年×月31日 项目

金额

项目

金额

流动资产： 货币资金 应收账款 其他应收款 存货

流动资产合计 固定资产

59630 13300 5000 25800 103730 20000

流动负债： 应付账款 流动负债合计 所有者权益 实收资本 未分配利润 所有者权益合计

10560 10560 100000 13170 113170

资产总计

123730

负债及所有者权益总计

123730

利润表

××××年×月 项目

行次日

本月数

一、主营业务收入

64670

减：主营业务成本

44600

二、营业利润 3

20070

减：营业费用

6900

三、利润总额

13170

根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的100000元增加到月末的123730元，负债总额增加了10560元，所有者权益总额增加了13170元，而所有者权益的增加是由于实现了利润13170元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。

三、参考答案： １．如何规范大股东的行为？在棱光实业重组后的５年间，大股东违反规定的行为绝非鲜见，如果棱光实业能够严格执行有关规定，规范大股东行为，至少不会落至今日之惨淡局面。首先，大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所《上市公司章程指引》第９４条规定，董事会的职权之一是在股东大会授权范围内，决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论，只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而《上海证券交易所上市规则》第七章第三节中规定：上市公司董事会就关联交易进行表决时，有利益冲突的当事人，应不参与表决。其次，以信息披露约束大股东行为。《上海证券交易所股票上市规则》第四节规定：上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的１０％以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司１９９８年为上海恒通置业公司借款进行金额达５０００万元的担保，公司１９９７年报披露的净资产只有２亿元，当然，棱光实业的担保中，的确有一些并未达到１０％的要求。从公司１９９９年６月１１日披露的信息看，棱光实业为上海恒通经济发展（集团）公司的担保总金额为１．１亿元，共计１１笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法，可考虑更为严格的规定。当然，按照自２０００年７月１日起执行的《企业会计准则———或有事项》的规定，或有事项的信息披露就有了更明确的规定。再者，从会计制度降低大股东从上市公司“掠夺性开采”的可能性。按照财政部关于《企业会计准则———投资》的规定，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过１０年期限摊销。棱光实业购买恒通电表，其股权投资差额近８０００万元，如果按１０年摊入成本，则棱光实业１９９５年之后的利润将大幅降低，根本不会有配股的可能性。当然，上述规定是自１９９９年１月１日起执行。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账，没有摊入成本。当然，要规范大股东的行为，还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事，甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权；把大股东在董事会中的人数加以控制；对拟入主上市公司者，可考虑严格的资质认定，对其将注入的资产进行严格评估，等等。

２．该案例有哪些教训值得总结？从该案例来看，大股东仗着上市公司资金多、名声大，到处胡作非为，惹出麻烦了，便往上市公司身上一推。棱光实业的教训值得认真总结。按照财政部的规定，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。对关联交易的表决批准，《上海证券交易所上市规则》明确要求“有利益冲突的当事人”应予回避，而棱光实业对大股东的为所欲为几乎毫无约束。再如，上海证券交易所就公司重大担保及重大诉讼未及时披露事宜，对棱光实业进行过“公开谴责”，充分说明上市公司没有以信息披露的规定约束大股东。其次，大股东已经把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司还在傻乎乎地与大股东玩“过家家”的游戏。种种迹象表明，恒通集团总裁兼任棱光实业董事长期间，通过一系列不规范的运作，以溢价转让资产、担保、股权质押等方式巧取豪夺。据此，棱光实业可以参照我国《担保法》第三十条规定：“若担保是在保证人违背真实意思的情况下提供的，保证人可以不承担民事责任”，对大股东的行为进行追究。但棱光实业却直到几千万法人股要拍卖了，才“船到江心去补漏”。第三，我国《公司法》等法律规定，董事会决议必须有过半数董事的签字同意，而恒通集团把持下的棱光实业上千万元的担保贷款，只要法人代表一人左手替右手画押即可，怎能不出问题？因此作为公众公司的上市公司，必须对广大股东负责，像棱光实业那样，一个人的签字左右一家企业兴衰的事情，实在不能再重现了。作业四答案 一

1.你对净利润指标有何理解？

答：净利润是一项非常重要的经济指标。对于企业的投资者来说，净利润是获得投资回报大小的基本因素，对于企业管理者而言，净利润是进行经营管理决策的基础。同时，净利润也是评价企业盈利能力、管理绩效以至偿债能力的一个基本工具，是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。净利润对股价的影响有两种效果：一种是转折性效果，即扭转股价变动的趋势，由于利润的转折性变化，导致股价由涨到跌或者由跌到涨；另一种是推动效果，即由于净利润的持续上升或者持续下降导致股价持续上涨或者持续下降。

2.新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异？

答：主要表现在以下两点：

1、重组收益确认的变化

旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入）。

2、重组损失处理方法的变化。对于债权人在债务重组中所受的损失，旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项，债权人因此而发生的损失，属于与其日常经营活动无直接关系的损失，应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新旧准则在表述上有些差异，新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。”这里有两个变化：一是将旧准则中“重组债权的账面价值”改为了“重组债权的账面余额”；二是明确规定已提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。即对债权人而言，应先确认为坏账损失而后是非常损失，因为坏账损失是企业正常经营活动的一个风险因素。虽然说法有变化，但在实际账务处理中无较大差异。

3.新会计准则对非货币性投资引入了公允价值，与原准则有什么不同？

答：新会计准则对其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值，与原准则有明显不同，具体表现在（1）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（2）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或者协议约定的价值，作为初始投资成本，若合同或者协议约定的价值约定的价值不公允，则应使用公允价值；（3）通过非货币性资产或者债务重组取得的长期股权投资，按《非货币性资产》和《债务重组》的规定处理，即初始投资成本均应使用公允价值。二

参考答案：（1）2009年：

流动资产 =20000+2010000+63000-2500+150000+500800-15024+187050 =2913326 速动资产=2913326-187050=2726276

现金类资产=20000+2010000+63000-2500=2090500 流动负债=480000+982400+35000+54000=1551400 流动比率=2913326/1551400=1.88 速动比率=2726276/1551400=1.76 现金比率=2090500/1551400=1.35 2008年：

流动资产 =26000+1800000+50000-1840+60000+484000-1936+124000 =2540224 速动资产=2540224-124000=2416224

现金类资产=26000+1800000+50000-1840=1874160 流动负债=450000+730000+90000+32000=1302000 流动比率=2540224/1302000=1.95 速动比率=2416224/1302000=1.86 现金比率=1874160/1302000=1.44 行业标准：

流动资产 =24000+2200000+45000-630+84000+160000-10800+134000 =2635570 速动资产=2635570-134000=2501570

现金类资产=24000+2200000+45000-630=2268370 流动负债=290000+643800+140000+80000=1153800 流动比率=2635570/1153800=2.28 速动比率=2501570/1153800=2.17 现金比率=2268370/1153800=1.97（2）项目

2009年 2008年

行业标准

流动比率

1.88 1.95 2.28

速动比率

1.76 1.86 2.17

现金比率

1.35 1.44 1.97

分析：通过以上比较可以看出，该企业短期偿债能力呈现逐年下降的趋势。其中，速动比率仍维持在1以上，现金比率远远高于理想值，与行业标准相比较，该企业的短期偿债能力较低，但却说明该企业在这两年较好地运用了资产，因此从整体上来说，该企业的短期偿债能力较好，以后可以适当降低速动比率和现金比率，加速速动资产的运用，以获取更大收益。三

启示之一：应重视上市公司的“盈余管理”行为。根据“公开、公平、公正”的指导原则，我国《证券法》在第三章第三节（第五十八条-一第六十六条）规定：经国务院证券监督管理机构核准发行证券的公司，应当“持续信息公开”，其中首要的一点就要及时对“公司财务会计报告和经营状况”进行披露，使得信息的使用者-一尤其是外部使用者，对公司的风险与收益作出合理的判断。但是，由于上市公司的管理者出于“提高发行价格、达到配股资格要求、避免连续三年亏损而摘牌等目的．往往会通过经营、财务或会计等手段，多计或者少计利润。特别是滥用权责发生制，使其成为一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998年近14亿的应收账款，在年底时估计的坏账比率约为0.3％，而到了1999年中报，其坏账备抵金额突然高达3亿多元。难道在这半年之内，其大部分客户突然都不约而同地成为了”郑州百文“的赖账者？为什么在1998年的年报中，对这些已经长达3年以上的可能坏账只字不提，而半年之后．统统成为了坏账。当然，作为行业内的专业人士可能会作出这样的辩护：1998年实行的是旧会计制度，而1999年实行的是新的股份制企业的会计制度。这种解释，对专业人土来说可能只好接受，但是我国证券市场的投资者，绝大多数都是前面提到过的老工人，他们并不理解会计的内涵。如果因为新旧会计制度的衔接而使得财务报表出现如此大的反差，则我们将对今后新旧会计方法的交替应该作出明确规定，避免再次出现上述的”郑州百文“现象。如果不是新旧会计方法变更引起的差异，则我们就必须对上市公司会计中坏账备抵的方法进行深思：是不是我们的会计方法真的”发疯“了，想要多少坏账都可以，只要你管理当局愿意就可。因此，合理使用现代会计方法中权责发生制，尽可能减少管理当局通过应计制会计来实施其盈余管理的目的，应该成为我国会计管理部门的今后工作重点。

启示之二：应正确认识会计中期财务报表的作用如前所述，”郑州百文“之类上市公司能够通过会计准则和会计制度，利用应计项目管理达到利润操纵的目的，说明现行的会计准则和会计制度”有机可乘“，特别是中期财务报表，在我国还存在不少误区。可还有不少人将中期财务报表与财务报表等同视之。实际上，这是两种完全不同性质的会计报表，因为中期财务报表不是一份完整的财务报表，撇开人为调节因素不说，在正常的收人、费用、税收、利润等要素的确认上，也与财务报表有相当大的出入。例如，一些季节性企业，很可能上半年的财务报表非常良好，但综合全年考虑，却并不很理想。又例如，我国对企业税收的确定、对一些费用的收取，是以财政为依据的。全年的税收、费用，并不是半年基数的简单相乘，上半年因盈利而预缴的税金，完全有可能因下半年的亏损而全部返回。因此，为了防止报表使用者对中期报表的误解，在国际上，中期报表的审核，从来就不使用”审计“一词，因为审计一词是注册会计师对财务报表提供的一种积极保证的承诺，可信度较高。而中期财务报表有太多的不确定性。国际上一般对中招财务报表的审核，往往只使用”复核“一词，而复核只是一种消极保证，表明财务报表中仍有许多不确定性。为了加深读者对中期财务报表这一特征的把握，注册会计师往往在复核报告中，使用一些警示性语言，如：”这种审计的测试范围比较小，而那种遵循公认审计准则的财务报表审计并发表审计意见的审计测试范围，要比中期财务报表审计的范围大得多。因此，我们不对公司的财务报表发表意见。“这些警示性的语言，有助于人们对中期财务报表给予必要的警惕。在上述案件中，”郑州百文“1998年的中期财务报表的每股收益尚有0.075元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管这其中是否有利用中期报表的不确定性而随意调节利润的问题，均说明中期财务报表与财务报表是不能等同视之的，投资者应于切实注意。同时，有关部门应当在总结”郑州百文"等案例的基础上，加紧出台有关中期报表方面的会计准则，以减少利用中期报表调节利润现象的发生。

第四篇：审计案例分析作业一

《审计案例分析》形成性考核册答案 作业一

一、判断正误并说明理由

1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前人审计人员了解审计重要性水平。答案：错误

理由：重要性水平的确定与每个注册会计师自身承受风险的能力有关，也与当期审计的会计报表有关。后任注册会计师应视具体情况确定重要性水平。

2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：错误

理由：由于审计采用的是抽样技术，并非对全部应收账款进行函证。3．被审计单调为保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：正确

理由：票据保管和票据的经办是不相容的职务，因此不能由一个人执行。

4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

答案：错误

理由：不是审计盘点记录，而是彻底审计自被审计单位设立起的固定资产和累计折旧账户的所有重要的借贷记录。

5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

答案：错误

理由：企业可能借助关联方关系操纵收入和利润，因此必须对关联方之间的交易进行审计，以确定交易是否公平、合理。

二、单项案例分析 第一章

1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

答案：一般来说，首次接受委托时，与被调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审计单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

（1）管理当局的特点和诚信

（2）被审计单位涉讼案件及其处理情况

（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果（4）厉害冲突及回避事项（5）内部控制的改变情况（6）审计费用的支付情况 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

答案：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（1）经营环境发生变动（2）年末销售额突然增减（3）顾客总体发生变动（4）产品结构发生变动（5）信用政策或其运用发生变动（6）销售收入的总体发生变动

第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

答案：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票。在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备 150000

银行存款 100000

贷：应收账款----光明集团 250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？ 答案：该公司这一会计处理，如内控系统不严，可能给有关人员舞弊提供可能性，同时也给账目造成混乱。造成的后果是：

（1）有可能该笔应收账款早已收回，未入账。（2）有可能150 000资金被转移而坏账核销。

第三章 1．对于长期挂账的应收账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

答案：使企业虚增利润

2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

答案：应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审所采用的折旧方法。其次，还必须确定本所采用的折旧方法是否与上一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素:一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有剩余资产的使用年限。审计人员可以通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应由选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本增加和报废的固定资产折旧。

三、综合案例分析题

[资料]审计人员甲和乙在审计A公司会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为A公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

[要求]试问审计人员甲和乙应如何查找未入账的应付账款？

答案：(1)检查A公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票(如抬头不符、与合同某项规定不符)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务

(2)检查A公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。（3）检查A公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

第五篇：会计案例分析第二次作业

1、通过“企业会计案例”教材第一篇案例11至15的阅读，结合企业财务会计概念体系的学习，（包财务报告目标、财务报表的编制、经营成果的形成、经营业绩的衡量等项内容。）请你具体阐述一下新会计准则对原会计准则修改了哪些内容和增加了哪些内容，并谈谈你的认识。

答：理解财务报告含义1．某一特定日期的财务状况——资产负债表，2．某一会计期间的经营成果——利润表，3．某一会计期间的现金流量——现金流量表，4．目的是对外报告，5．应当综合反映，6．形成的是系统的文件。

财务报告的组成 1．资产负债表：是反映企业某一时点的资产负债情况，目的是分析企业资产负债状况，有助于企业经营者，债权人，投资人对企业的资负债情况有一定的理解。2．利润表：是反映企业一定期间的经营成果，目的是对企业的经营状况的反映，有助于使企业经营者，债权人，投资人对企业的经营状况有一定的掌握。3．现金流量表：是反映一定时期的现金流入流出情况，目的是对企业现金的增减有一定的衡量，有助于企业经营者，债权人，投资人对企业的现金持有状况进行分析。

经营成果的形成及业绩的衡量主要由（1）收入减费用的净额：收入— 费用 ——日常活动的业绩（2）直接计入当期利润的利得和损失：利得—损失——非日常活动的业绩。与直接计入所有者权益的利得和损失相比，相同的是均属于非日常活动的业绩，不同的是计入利润的利得和损失是应当计入当期损益的，而计入所有者权益的利得和损失是不应计入当期损益的。（4）经营成果的确认 取决于收入、费用、利得、损失的确认与计量。

新准则的变化主要有：新准则的第一章总则中第四条规定：

企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。以上表述规定了我国财务报告的目标包含两方面的内容。一是向财务报告使用者提供决策有用的信息；二是反映企业管理层受托责任的履行情况。其中后者是新准则与原准则相比增加的内容需重点理解。1提出企业管理层受托责任的前提条件 2明确谁是委托人谁是受托人 3明确委托人的需要 4明确受托人的责任 5提出企业管理层受托责任的目的。

2、通过“企业会计案例”教材第3篇案例29至34的阅读，结合教学辅导4写出你的阅读研究报告（1000字以上）交给你的辅导老师，同时上传至该门课的网上教学论坛（学生论坛）中，已据此登记你的平时作业积分。

答: 通过第三篇29-34案例的阅读，结合辅导四的阅读报告三英公司的案例分析说明，三英公司在不相容职务的分离上处理不当，预收账款管理不严，没有按规定记账，也没有设立专人管理，另外没有按规定进行岗位轮换，对于印章的管理也没有按规定进行，同时没有建立完善的客户档案，根据情况分析，企业必须加强内部会计控制制度的完善与实施，从各方面严格管理，避免企业财产损失。同时加强货币资金收入的管理，严格货币资金收入的控制程

序。一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。同时，需结合货币资金收入的其他控制制度。主要有：

1、严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银

行。

2、所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。

3、建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。

还要加强对销售业务的管理，由于销售业务具有：

1、业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；

2、营业收入的确认与计量具有复杂性；

3、销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加的特点。

因此针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为：

1、保证营业收入的真实性、合理性、完整性；

2、保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性；

3、保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；

4、保证应收账款记录的真实性和可收回性；

5、杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。

结合案例29 在考虑成本法或权益法的同时还要考虑是否在同一控制下还是非同一控制下进行合并：

1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资——理解经济含义：通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。即同一控制下的控股合并形成的长期股权投资

长期股权投资初始计量

借：长期股权投资（在合并日按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额）

借：资本公积（借方差额）

贷：现金 / 非现金资产（合并方支付现金、转让非现金资产帐面价值）

贷：股本（合并方发行股票的面值总额）

贷：资本公积（贷方差额）

同一控制下企业合并，本质上不做为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的帐面价值和发行股票的面值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资——理解经济含义：参与合并的各方在合并

前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并

长期股权投资初始计量

1、通过一次交换交易实现企业合并长期股权投资的核算

借：长期股权投资（在购买日付出的资产、承担的负债以及发行权益性证券的公允价值+直接相关费用）

借：营业外支出（借方差额）

贷：现金 / 非现金资产（合并方支付现金、转让非现金资产帐面价值）

贷：股本（合并方发行股票的面值总额）

贷：营业外收入（贷方差额）

2、通过多次交换交易分步实现企业合并长期股权投资的核算

（1）形成企业合并前企业持有对购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的帐面价值应为原帐面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和。

（2）形成企业合并前企业持有对购买方长期股权投资采用权益法核算，在购买日应对权益法下长期股权投资的帐面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的帐面价值调整至其最初取得成本。

案例34说明：

当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的一种，也称之为截期舞弊。案例34就是运用截期舞弊来制造虚假利润的典型案例。

截期舞弊，即利用时间性差异实现利润虚增。为了抬高股价从中渔利，美国上市公司红木公司决定人为地夸大利润，在销售和费用的截期上玩花样。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计结束前开出；仓库提前将货物发运他处，视为销售收入；同时，编造大量的非法分录以掩盖造假举动。由于在期后这些虚假销售并没有被冲回，审计人员竟然未发现公司的造假行为，直到公司首席执行官在沉重的财务压力下主动向法庭投案并被判处有期徒刑一年多，附带民事赔偿数百万美元。该案给投资人和债权人带来4000多万美元的损失。

一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选用的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例，延迟记录费用或负债的手法也可以此类推）：

1、玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润指标，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提前计入上一个会计，这是最普遍采用的一种手法。

2、未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计准则有关“完工百分比法”的规定，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。

3、凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确认销售收入。

更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物发运到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。

注册会计师们一旦认识到上述通用的把戏，只需运用所学的审计技术和方法一般都能够发现，这并不需要什么特殊的技巧，关键在于你执业时是否保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。针对上述案例而言，如果注册会计师能在审计过程中加强以下几个方面的调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现美国红木公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额损失之苦。

米歇尔•R•杨先生在《会计违法与财务舞弊：一项公司治理指南》中指出：“财务报表舞弊始于压力”。当存在压力时，就可能产生舞弊的动机。对我国的上市公司而言，包装上市与获得配股资格是一种诱惑，而沦为T类公司与退出机制的建立则是一种威胁，舞弊行为就很可能发生。所以，只要报表的编制权利掌握在上市公司手中，他们往往更关注报表对他们是否有利，而不是报表是否公允地反映了客观情况。因此，上市公司可以轻易找到机会和借口进行盈余操纵，实施舞弊，这是很难避免的，关键在于如何监管和处理。

我们认为，首先，修订可能发生盈余操纵情况的会计政策，以减少上市公司会计处理方法的选择空间，增强会计信息透明度；其次，增强处罚力度，提高个人造假成本（显然面临同样的舞弊机会时，1万元的处罚与100万元的处罚，其威慑力是不同的）；再次，确定注册会计师发现与披露企业特别是上市公司舞弊的责任。1995年美国国会通过的《私人证券诉讼改革法案》中专门规定了注册会计师发现和披露舞弊的责任；1997年美国注册会计师

协会发布了审计准则公报（SAS）82号——《财务报表审计中的舞弊考虑》，正式确认了注册会计师职业对识别与发现舞弊的责任。

关注上市公司现金流量表及其变动趋势就成了判断虚假财务报表的有力武器和判断依据。