建筑企业所得税纳税方式新调整政策解读

第一篇：建筑企业所得税纳税方式新调整政策解读

2010年4月19日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号），对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。

（一）坚持法人所得税制原则下，对征管方式作出调整

第一，国税函[2010]156号重申国税函[2010]39号中关于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定：实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

可见，企业所得税法人税制仍是建筑企业跨地区经营企业所得税征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地预缴的不符合二级分支机构条件的项目部范围缩小。国税函[2010]39号规定：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

国税函[2010]156号规定：建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

上述变化可以看到，总机构直接管理的不符合二级分支机构条件的项目部排除在不就地预缴企业所得税的范围之外。

第三，规定了总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴比例和方式。国税函[2010]156号规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。这样的调整一方面坚持了法人所得税制的原则，另一方体现了税源地利益要求。

（二）对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出明确

国税函[2010]156号分三种情况，对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出了明确：

（1）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地纳；（2）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

（三）重新强调外出经营活动税收管理证明

国税函[2010]156号规定：跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

（四）国税函[2010]156号对明确建筑企业办理企业所得税年度汇算清缴主体、附送资料、适用范围以及执行时间作出了规定：

（1）建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

（2）建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区

经营项目部就地预缴税款的完税证明。

（3）建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。因此，建筑企业在统一省、自治区、直辖市或者计划单列市范围内，跨地区经营，其具体的征收办法还要看所在地省、自治区、直辖市或者计划单列市税务机关的政策规定。

（4）国税函[2010]156号自2010年1月1日起施行，因此对建筑企业2009年度企业所得税汇算清缴没有影响。

第二篇：企业所得税纳税申报表系列解读

企业所得税纳税申报表系列解读：

纳税申报表补充通知的主要变化

《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）下发后，各地在贯彻落实过程中反映了一些问题，要求进一步明确。为此，国家税务总局近期又下发了国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的补充通知（国税函〔2008〕1081号文件）。由于前期的填报详解大部分内容是依据国税发〔2008〕101号文件编写的，这里我们把补充通知的主要变化在进行一下梳理，供纳税人参考。

一、利润总额填报说明的主要变化

1、关于附表一和附表二适用对象的表述更清晰准确。

原填报说明对于收入和成本明细表的适用对象是这样表述的：“该部分的收入、成本费用明细项目，适用《企业会计准则》、《企业会计制度》或《小企业会计制度》的纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》和附表二（1）《成本费用明细表》反映；适用《企业会计准则》、《金融企业会计制度》的纳税人填报附表一（2）《金融企业收入明细表》、附表二（2）《金融企业成本费用明细表》的相应栏次；适用《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织，填报附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》。”这种表述是以纳税主体适用的不同会计制度进行分类的，这样分类在表述上重叠且不够明确。

新填表说明改为：“利润总额部分的收入、成本、费用明细项目，一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》和附表二（1）《成本费用明细表》相应栏次填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》、附表二（2）《金融企业成本费用明细表》相应栏次填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》相应栏次填报。”对比发现，修改后的报表适用对象是以纳税主体的行业性质为标准划分的，这样表述非常清晰准确，不容易产生歧义，纳税人很容易识别本企业所需填报的报表。

2.行次填报用词更严谨。

将原来的表述为“根据科目的发生额分析填报”，现在修改为“根据科目的数额计算填报”。由于这些数据

不是仅仅靠分析就能填报的，要经过必要的计算，修改后的表述就比较严谨和科学。

3.附表一（3）表间关系说明进行了修改。

原报表说明“第3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”修改为“第2＋3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”。另外，新填报说明增加了“第9行=主表第11行”。这样修改后，附表一（3）和主表间的对应关系就清晰了。

二、纳税调整项目填报说明的主要变化

1.工资及三项费用填报说明发生了较大变化。

原填报说明工资薪金支出、福利费支出、职工教育经费及工会经费的调增金额填报，账载金额大于税

收金额的部分。调减金额填报继续执行“工效挂钩”的企业按规定应纳税调减的金额。

新填报说明修改为：如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”；如

本行第1列＜第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调减金额”。

修改后的填报说明把关于工效挂钩的表述删除了，这样修改的原因可能与近期国家税务总局下发的《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）有关。该文件固定，企业实际发放的工资才可税前扣除。而有的企业本计提工资但可能并未实际发放，本就需要纳税调增，待下实际发放时又应该纳税调减。这样，存在纳税调减的企业可能就不止工效挂钩的企业了。

2、取消了个别纳税调减项目。

原填报说明中利息支出、社会保险等项目都有调减项目、填报账载金额小于税收金额的差额，即会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。新填报说明将此修改为账载金额小于税收金额时调增、调减金额均不填。这就意味着，当账载金额大于税收金额时大于部分要调增，但当账载金额小于税

收金额时按账载金额扣除不允许作纳税调减。

三、境外所得弥补境内亏损的主要变化

关于境内所得弥补境内亏损原填表说明有较为详细的表述，但存在一些争议。新填表说明对此作了较大的调整。一是删除了具有操作性的具体表述，因为此部分表述并不够明确，估计国家税务总局会在近期出台的管理办法中再作明确规定。二是新的填表说明把附表六第2列“境外所得”明确界定为税后境外所得。另外，在附表四《税前弥补亏损明细表》第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”中增加了汇总纳税

后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算纳税为弥补完的亏损。

总之，新的填表说明与原填表说明相比表述上更准确、更严谨，但也缺少了一些可操作性。因此，国家税务总局会在近一段时间内出台更多的具体管理办法，以进一步说明新申报表的填报细节，望纳税人密

切关注。

第三篇：2009年企业所得税政策调整盘点

2009年企业所得税政策调整盘点（下）

责任编辑： 黄皓 日期： 2010-03-01

文章有效性：有效

小型微利企业税收优惠力度进一步加大

根据《企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的标准为：工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

为了鼓励中小企业发展，缓解中小企业生产经营困难，《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。

同时为了规范小型微利企业管理，相关政策还规定小型微利企业税收优惠政策适用于具备建账核算自身应纳税所得额的企业；核定征收企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件下，暂不适用小型微利企业优惠税率。

企业所得税优惠政策管理进一步规范

税收优惠政策管理是企业所得税管理的重要环节。2009年出台的新企业所得税法配套政策进一步规范了企业所得税优惠政策的管理，管理方式较之以前更为科学、合理。

《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）按照管理方式不同，将免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策九种企业所得税优惠类型，分为审批类和备案类。

由《企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的，具体包括国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策列入审批管理。

同时规定，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。为了便于基层具体操作，将备案项目分为事前备案项目和事后备案项目。具体来说，需要事先向税务机关备案，未按规定备案的纳税人不得享受税收优惠的，为事前备案项目；纳税人可自行享受税收优惠，并在纳税申报时附报相关资料的，为事后备案事项。

关于企业所得税优惠能否叠加享受问题，根据《财政部、国家税务局总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠存在交叉情形的，只能由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。但企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

企业所得税征收管理规定不断完善

一是制定了特别纳税调整实施办法。

新企业所得税法及其实施条例在第六章特别纳税调整中引入了一系列反避税措施，这是我国第一次较全面的反避税立法。在总结我国转让定价和预约定价管理实践并借鉴国外反避税立法和实践经验的基础上，对有关反避税的规定进行了解释和细化，国家税务总局印发了《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称《办法》），制定了较全面的反避税法律框架和管理指南，为税务机关和纳税人遵从提供了法律依据。《办法》对反避税操作管理进行了全面规范，引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税管理制度，使税务机关可以依法打击这些避税行为。同时，《办法》对税务机关对纳税人的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的实体确认及程序管理问题都进行了明确规定。

二是出台了企业所得税汇算清缴办法。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）是加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作的纲领性文件，它明确规定了应进行汇算清缴的范围，即凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。该文件规定一般企业的汇算清缴期为自纳税终了之日起5个月内，中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。文件同时对跨地区汇总纳税企业、合并纳税企业集团及一般企业的汇算清缴流程、涉及的相关资料等内容均作了规定，方便了纳税人的操作。

三是明确了不得核定征收的特殊纳税人。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）规定，特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定办法。《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）进一步明确了不得核定的六类“特殊纳税人”：即

（一）享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；

（六）国家税务总局规定的其他企业。

四是进一步细化了非营利组织的认定和免税规定。

《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）和《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）自2008年1月1日起执行，彻底解决了公益事业与公司的管理模糊化的实际问题，防止了企业利用有关非营利组织优惠政策的规定而冒充非营利组织逃避纳税义务的现象，同时也鼓励了非营利组织的发展，与国际惯例逐步接轨。一是非营利组织的认定必须同时具备“九个条件”，界定范围主要包括符合条件的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；二是非营利组织可以享受免征所得税优惠政策的收入包括“五类”，重点对接受其他单位或者个人捐赠的收入，按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，以及不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入等划为免税范畴；三是非营利组织必须经过财政、税务部门依照法定权限、程序联合认定，并遵循严格的后续管理规定；四是非营利组织免税优惠资格的有效期为5年，非营利组织应在期满前3个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。

五是进一步加强企业所得税预缴管理。

预缴是企业所得税管理的重要环节。为了加强企业所得税预缴管理，国家税务总局下发了《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号），一是首次从立法的角度对企业所得税预缴比例进行了量化，即原则上各地企业所得税预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.二是对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。三是再次强调了企业所得税预缴方式的选择顺序为：按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照上一纳税应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴；按照经税务机关认可的其他方法预缴。四是明确了未按规定申报预缴企业所得税的处理规定，即按照《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。

一些特定业务的税务处理办法得到明确

一是明确企业重组按照不同情况适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，在“普通”和“特殊”的划分上，制定了清晰的界限，较之原规定对“特殊”的要求更高。比如特殊重组交易对价中涉及股权支付比例不低于其交易支付总额的85%，比原规定提高了5个百分点。在所得税处理上，特殊重组，在过去的规定中称为“免税重组”，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，或者将纳税义务递延到以后履行。

二是明确了企业清算业务所得税处理办法。

《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）等文件规范了企业清算的所得税处理。首先，应进行所得税清算处理的主体包括：按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；企业重组中需要按清算处理的企业；企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业；企业发生合并、分立业务不符合特殊处理条件的，被合并、分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。其次，企业清算所得税处理程序及原则包括：一是应以清算期间作为一个独立的纳税计算确定应纳税所得额，而无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月；二是企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得；三是被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得，免征企业所得税；四是剩余资产减除股息所得后的余额，应确认为股东的投资转让所得或损失；五是清算所得可以弥补以前亏损。

三是进一步调整了房地产开发经营业务企业所得税处理规定。

国家税务总局发布《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号），解决了房地产开发企业在新企业所得税法下如何进行税务处理的问题。与原有政策相比，以下几点值得重点关注：首先，计税毛利率调低了5个百分点。除经济适用房等项目外，企业销售未完工开发产品取得收入的计税毛利率，与国税发[2006]31号文相比，将一般开发项目的计税毛利率由20%、15%、10%降低为15%、10%、5%，每档均降低了5个百分点。其次，明确企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。最后，继续强调不得事先核定征收。企业出现《税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。

四是企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理问题得到明确。

《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）进一步予以明确，规定从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。必须注意的是，企业在2008年1月1日~2010年12月31日期间取得的财政性资金才能享受此项政策。（作者：白兆瑞 朱志钢 焦晓云

第四篇：企业所得税纳税调整项目说明书

企业所得税纳税调整项目说明书

莱州市得利安数控机械有限公司成立于2003年1月，注册资金50万元，主要经营项目为生产销售数控机床等，经营本企业自产产品及技术的出口业务和本企业所需的机械设备、原材料及技术的进口业务。

根据烟台市财政局下达的烟财企指„2010‟57号文关于下达2010年市级软件产业发展资金项目预算指标的通知，根据《烟台市人民政府关于加快软件产业发展的意见》（烟政发„2007‟33号）精神，烟台市财政局与市经信委组织专家对有关市区选报的软件项目进行了评审论证，莱州市得利安数控机械有限公司的数控机嵌入式系统软件研发和产业化项目符合支持条件，于2010年12月下达市级软件产业发展资金预算指标伍万元，专项用于软件研发及应用。此款列2010年2150510“工业和信息产业支持”预算支出项目。符合企业所得税法的不征税收入条件，已按规定备案。

莱州市得利安数控机械有限公司2011年7月27日

第五篇：关于特别纳税调整实施办法的政策解读

关于特别纳税调整实施办法的政策解读

【涉及文件】

1、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

2、《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）

【主要内容】

1、第一章总则，指出制定本办法的依据，适用范围及各项特别纳税调整事项管理工作。

2、第二章关联申报，规定关联关系、关联交易及报送资料。

3、第三章同期资料管理，规定了企业同期资料准备要求及不需准备同期资料的情况。

4、第四章转让定价方法，规定了企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，并具体介绍了转让定价方法。

5、第五章转让定价调查及调整，规定了税务机关开展转让定价调查的对象、程序、要求及其跟踪管理制度。

6、第六章预约定价安排管理，规定了预约定价协议签订及其监控管理。

7、第七章成本分摊协议管理，规定了成本分摊协议适用范围、主要内容及其监控管理。

8、第八章受控外国企业管理，规定了受控外国企业定义及其所得税管理。

9、第九章资本弱化管理，规定了企业关联债资比例及超过标准比例的利息支出处理。

10、第十章一般反避税管理，规定了一般反避税调查对象、原则，明确了一般反避税调查及调整权限。

11、第十一章相应调整及国际磋商，规定了为消除双重征税，被实施转让定价调查调整的关联交易一方可以提起相应调整及国际磋商。

12、第十二章法律责任，规定了未按规定报送资料、拒绝提供同期资料或提供虚假、不完整资料以及被实施特别纳税调整等的法律责任。

13、第十三章附则，规定了国地税协作、保密及有关术语解释及实施期限等。

【关键点】

1、税务机关对企业的特别纳税调整包括转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等事项。

2、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应附送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。

3、以往中国企业并未被强制要求准备转让定价同期资料。然而根据所得税法及其实施条例的有关规定，国税总局在《办法》中首次明确地引入了转让定价同期资料的准备要求。企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。

4、属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：

（一）发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；

（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；

（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

5、企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。根据所得税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

6、选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。

7、转让定价调查应重点选择以下企业：

（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；

（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；

（三）低于同行业利润水平的企业；

（四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；

（五）与避税港关联方发生业务往来的企业；

（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；

（七）其他明显违背独立交易原则的企业。

8、企业可以依据所得税法第四十二条、所得税法实施条例第一百一十三条及征管法实施细则第五十三条的规定，与税务机关就企业未来关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型。

9、根据所得税法第四十一条第二款及所得税法实施条例第一百一十二条的规定，企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合相关规定。成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。

10、中国居民企业股东应在企业所得税纳税申报时提供对外投资信息，附送《对外投资情况表》。税务机关应汇总、审核中国居民企业股东申报的对外投资信息，向受控外国企业的中国居民企业股东送达《受控外国企业中国居民股东确认通知书》。中国居民企业股东符合所得税法第四十五条征税条件的，按照有关规定征税。

11、所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。

12、超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供相应同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。

13、税务机关可依据所得税法第四十七条及所得税法实施条例第一百二十条的规定对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：

（一）滥用税收优惠；

（二）滥用税收协定；

（三）滥用公司组织形式；

（四）利用避税港避税；

（五）其他不具有合理商业目的的安排。

14、一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准。

15、涉及税收协定国家（地区）关联方的转让定价相应调整，企业应同时向国家税务总局和主管税务机关提出书面申请，报送《启动相互协商程序申请书》，并提供企业或其关联方被转让定价调整的通知书复印件等有关资料。企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理。

16、企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

17、企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。

18、税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。

（一）计息期间自税款所属纳税的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止。

（二）利息率按照税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。

企业按照本办法第十五条第（一）项的规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息，适用本条第（二）项规定。

（四）按照本条规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

19、本办法自2008年1月1日起施行。《国家税务总局关于关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》（国税发〔1998〕59号）、《国家税务总局关于修订〈关联企业间业务往来税务管理规程〉（试行）的通知》（国税发〔2004〕143号）和《国家税务总局关于关联企业间业务往来预约定价实施规则》（国税发〔2004〕118号）同时废止。在本办法发布前实施的有关规定与本办法不一致的，以本办法为准。