宁波市镇海区国家税务局关于做好2011年度居民企业所得税汇算清缴工作的通知

第一篇：宁波市镇海区国家税务局关于做好2011年度居民企业所得税汇算清缴工作的通知

宁波市镇海区国税局关于做好2011年度居民企业所得税汇算清缴工作的通知

各纳税人：

为做好2011年度居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发

[2009]79号）、《宁波市国家税务局关于发布《企业所得税汇算清缴管理实施办法（试行）》的公告》(2012年第1号）的规定，现将有关事项通告如下：-

王骏点评——各地税局都在一如既往地发布2011汇算清缴的通知、公告，但涉及具体政策操作的越来越少，重复上位法文件的越来越多，感觉税局似乎越来越不敢说话。目前已经发布的江苏国税、上海国税、青岛国税、青岛地税、厦门地税的文件几乎都没有什么值得评价的亮点。初看镇海区的通知也觉得其平淡无聊，但细看却令人拍案叫绝。特别是第六条特殊申报事项。

一、汇算清缴范围 ：

凡属我局企业所得税征管范围的查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人(以下简称纳税人)，均应当办理2011年度企业所得税汇算清缴。

跨地区经营汇总纳税的各分支机构纳税人，不进行汇算清缴。

纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照新税法及有关规定进行企业所得税的汇算清缴工作。

二、汇算清缴时间：

为确保汇缴顺利进行，纳税人自核自缴申报时间原则上应于2012年5月20日前结束。

三、汇算清缴内容：

2011年度企业所得税汇算清缴的税收政策依据按照企业所得税法以及税法实施后发布的相关法律、法规、规章、规范性文件执行。

王骏点评——再次提示按照2008年以后的政策去执行，不可照抄照搬老政策。企业所得税法已经进入实施后的第五个年头了，我们的思想不能还停留在2007年那个内外资割裂的时代）纳税人进行年度申报和汇算清缴时，应当依照所得税法及其有关规定自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，在规定的时间内，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、报送税务机关要求提供的有关资料、结清应缴应退税款。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

四、享受税收优惠备案：

根据新的征管流程，所有的税收优惠都改为备案类，且备案事项都属于即办事项。即办事项分为二类，一类窗口当场办结；另一类内部流转7个工作日。主管税务机关在7个工作日内未提出异议的，备案事项即从期满次日起自动生效，如提出异议，税务机关另行出具《税

收优惠备案无效告知书》。

王骏点评——方便纳税人，不搞审批，一律实行备案，而且能到场办结的尽量当场办结。

纳税人发生关于印发〈宁波市国家税务局企业所得税优惠管理若干问题的通知〉的通知（甬国税发[2010]6号）中规定的企业所得税税收优惠备案事项，须按照规定在汇算清缴期内办理减免税备案手续，纳税人未按规定申请或虽申请但未经税务机关确认的、以及未按规定备案的，不得享受相关税收优惠。

企业所得税税收优惠主要包括减税、免税、低税率、减计收入、加计扣除、加速折旧、抵扣应纳税所得额、抵扣应纳税额以及其他专项优惠等，减免税具体规定及办理程序参见《宁波市国家税务局涉税事项工作流程》及《宁波市国家税务局企业所得税优惠管理若干问题的通知》。

注：新办小型微利企业在第一年度不享受季度预缴税收优惠。对于小型微利企业，实行年度申报备案办法。

五、资产损失申报扣除：

2011年起资产损失申报扣除执行新的管理办法，具体规定及办理程序参见《国家税务总局关于印发企业资产损失扣除政策的通知》（财税发[2009]57号）、《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（2011第25号）、《宁波市国家税务局关于贯彻实施〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（甬国税公告[2011]2号）（原《国家税务总局关于印发<企业资产损失扣除办法>的通知》（国税发[2009]88号）已废止）。

企业发生的资产损失，应按《公告》规定的程序和要求在每年汇算清缴结束前向主管税务机关申报后方能在税前扣除,未经申报的损失，不得在税前扣除。

资产损失扣除申报申请表格包括《资产损失清单申报明细表》（适用于清单申报）、《资产损失专项申报明细表》（适用于专项申报）、《资产损失专项申报报告表》（适用于专项申报）、《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》（适用于汇总纳税企业资产损失申报）。原《企业财产损失税前扣除申请表》已停止使用。

纳税人在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，属于资产损失清单申报的，应将《资产损失清单申报明细表》和《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》作为企业所得税年度纳税申报表的附件在年度申报时一次性报送主管税务机关；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）向主管税务机关报送专项申请报告表，同时附送会计核算资料及其相关证明资料，纳税人可在损失发生时报送，也可以在年度汇算清缴申报时，将《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》、《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报送主管税务机关。

六、特殊填报事项：

（1）2011年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业填报问题。纳税人如符合《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税

[2009]133号）文件规定的“年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业”认

定条件的，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发[2008]101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

（2）关于查增应纳税所得额申报口径。根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发[2008]101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。

（3）关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发

[2008]101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“

2、其他”。

（4）软件企业、集成电路企业、动漫企业享受定期减免的填报问题。经认定的软件生产企业、集成电路生产企业、动漫企业自开始获利年度起，享受的定期减免填报在年报附表五（税收优惠明细表）第38行“

（五）其他”。

（5）软件企业退还增值税的填报问题。软件企业退还的增值税填报在年报附表一（1）第24行“7.政府补助收入”，同时在年报附表三（纳税调整项目明细表）第14行“13.不征税收入”的“调减金额”列进行调减。

王骏点评——该项税收优惠在财税[2008]1号文中已经明确不征收企业所得税，但并未明确不征收企业所得税就是不征税收入，实务工作中多数税务机关普遍都将其纳入不征税收入管理，这样导致的后果是不征税收入形成的支出无法在税前扣除。镇海区在这个问题上采取了比较常见的做法，不是突破。

（6）福利企业退还增值税的填报问题。福利企业退还增值税的填报在年报附表五（税收优惠明细表）第5行“

4、其他”。

王骏点评——当年王力局长视察浙江，总局发布一个《国家税务总局办公厅关于王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》也就是国税办函[2009]547号，据传该文件涉及，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

（7）从事代理业务的企业收取的手续费收入填报问题。专业从事代理业务的企业收取的手续费收入作为营业收入，填报在年报附表一（收入明细表）第8行“

2、其他业务收入”下的“（4）其他”，并以该收入合计作为基数，按税收规定的比例计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额，填报在附表三第26行“6.业务招待费支出、27行7.广告费和业务宣传费支出”。

王骏点评——明确代理业务计算业务招待费、广告宣传费的基数是代理手续费收入，也就是不包含代理企业向委托人收取的代收性质的款项。

（8）房地产企业的业务招待费、广告费和业务宣传费填报问题。从事房地产开发业务的纳税人本年度取得的预售收入，按照税收规定允许税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费，填报在年报附表三（纳税调整项目明细表）54行“其他”，进行相应的调整；从事房地产开发业务的纳税人本年度将预售收入转为销售收入时，同时转回已按税收规定计算扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费，填报在年报附表三（纳税调整项目明细表）54行“其他”进行调整。

王骏点评——预售收入这个词用的不好，房地产所得税国税发[2009]31号文取代

[2006]31号文之后，预售收入被销售未完工开发产品收入所取代，而且实际发生的这部分收入可以作为所得税收入确认年度计算业务招待费和广告宣传费的基数。但考虑到会计上将这部分收入挂账“预收账款”，达到会计收入确认条件时再转为“主营业务收入”，有可能导致同一笔款项重复作为计算广告宣传费和业务招待费的基数，因此需要进行调整，但镇海区的调整有点特别，不是只对作为基数的收入去调整，而是对此前已经被扣除的业务招待费和广告宣传费去调整。这从申报表的结构上来讲，是合理的安排。

（9）从事股权投资业务企业的业务招待费、广告费和业务宣传费填报问题。对主要从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入填报在年报主表第9行“投资收益”，并以 “投资收益”的金额作为基数，按税收规定的比例计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额，填报在年报附表三（纳税调整项目明细表）54行“其他”进行相应的调整。

王骏点评——这是对国税函[2010]79号文的一个回应和适应性调整。国税函[2010]79号仅仅明确这部分投资性收益可以作为业务招待费的计算基数，在不少地区的税务机关认为，自己作为基层税务机关无权对总局国税函[2010]79号文做扩大性解释，因此不认可这部分投资性收益可以作为广告宣传费的计算基数，这是和宁波镇海区的理解完全不同的。镇海区明确可以拿这部分投资性收益来计算可以扣除的广告宣传费限额。在实际申报时，不少地区的企业是通过会计调整，将账面上的这部分投资收益转换为主营业务收入再去填制申报表去实现扣除。镇海区允许对这部分投资收益单独计算可以扣除的业务招待费、广告宣传费，由此导致的业务招待费、广告宣传费的调整统一调整到“其他”项。也是一个可行之举。

（10）税收优惠和亏损弥补填报问题。企业同时取得企业所得税法第二十七条及其他适用不同企业所得税待遇的项目所得，须单独计算适用企业所得税法第二十七条规定的项目所得，合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

减免税项目所得=减免税项目收入-项目成本-直接税金及附加-项目分摊的期间费用其中，期间费用分摊可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确实，不得随意变更，凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关审核备案。

同一纳税年度内，企业分别计算的项目所得既有盈利也有亏损的，不同项目之间可以相互弥补。项目亏损应当依次按照税收待遇相同或相近的其他项目盈利弥补。项目之间盈亏互抵并弥补以前年度亏损后仍有盈利的，按照盈利部分对应项目所得适用的税收待遇缴纳企业所得税；项目之间盈亏互抵后仍然亏损的，按时企业所得税法第十八条和上述规定在以后年度结转弥补。

王骏点评——这是镇海区汇算清缴通知中最精彩的一笔。那个总局规范性文件清理既不说有效又不说失效的立法怪胎“国税函[2010]148号文件”规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。该规定虽然号称体现了减免税项目的亏损与应税项目的亏损要分开独立核算的原则，但实际上将企业所得税综合计征变成了类似于个人所得税的分项计征，是立法上的退步。国税函[2010]148号事实上一直对汇算清缴申报存在着重大的潜移默化的影响。但是镇海区突破了其中不合理的成分，首先明确不同待遇的所得要单独计算，而且该出了单独计算的基本方法，但在享受优惠项目确有亏损的情况下，允许按照税收优惠待遇接近程度的高低依次弥补，这就既维持了项目所得的优惠待遇，又体现了企业所得税综合计征的思路。

七、纳税申报方式和流程：

2011年度企业所得税年度申报及汇算清缴，企业可自主选择网上申报方式、上门申报方式（选择上门申报方式的纳税人必须携带由申报软件生成的电子磁盘以及纸质资料到办税大厅进行申报）。

纳税人使用2008版《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》和《企业所得税关联交易报告表》。其中查账征收企业报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类）及十一张附表、《企业所得税关联交易报告表》；核定应税所得率征收纳税人报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（B类）（表样与《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》相同）、年报附表五（税收优惠明细表，仅限所得税法第二十六条列明之免税收入）及有关资料。

纳税人在申报成功后（包括网上申报企业），应将纸质纳税申报表与附报资料（一式两份、并加盖单位公章和法定代表人签字）于2012年5月31日前报送主管税务机关。

纳税人在规定的年度纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。此时，必须重新填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关经税管员审核后到征收大厅进行更正申报。在原申报表上进行涂改的申报表，税务机关不予受理。

八、汇算清缴应报送的资料 ：

纳税人向主管税务机关办理年度申报和汇算清缴时，除按照本通知第七条要求报送年度纳税申报表及其附表、企业所得税关联交易报告表之外，还应报送下列纸质资料：

1、年度财务会计报告；

2、涉税事项审核审批、备案事项的相关资料，要求纳税人在年度纳税申报时附送的有关报备资料；

3、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；(不参加汇缴的分支机构须向主管税务机关报送本机构本年度营收情况)；

4、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

5、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

九、违章处理：

纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料、未按规定期限进行汇算清缴以及偷税的，税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》予以处理。

十、其它事项：

企业所得税年度纳税申报注意事项、表格下载、填表说明、汇算清缴有关政策规定及具体操作事宜查询下载请登陆镇海区国家税务局网站（http://zh.nb-n-tax.gov.cn）或拨打咨询电话问询。

咨询电话：***5

镇海区国家税务局

二0一二年二月十日

第二篇：深圳市国家税务局关于2009居民企业所得税汇算清缴工作的通告

深圳市国家税务局关于2009居民企业所得税汇算清缴工作的通告

『字轨文号』深国税告[2010]1号

『发文单位』深圳市国家税务局

『发文日期』2010-03-0

3为做好2009居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号，以下简称《汇算清缴管理办法》）的有关规定，现将有关事项通告如下：

一、汇算清缴范围

凡属我局企业所得税征管范围按查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人(以下简称纳税人)，均应当办理2009企业所得税汇算清缴。

跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时间 纳税人自终了之日起五个月内向主管税务机关办理企业所得税申报和汇算清缴。

三、汇算清缴内容

纳税人依照企业所得税税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）、2010年最新修订的《深圳市国家税务局企业所得税税收优惠管理工作规程（试行）》等有关程序、时限和要求报送材料等规定，在办理企业所得税纳税申报前及时办理。

四、纳税申报方式和流程

2009企业所得税申报及汇算清缴实行网上申报方式。

纳税人使用2008版《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》。查账征收企业适用《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》（A类）及11张附表，核定应税所得率征收纳税人适用《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》（B类）。

纳税人应在规定的汇算清缴时限内，通过我局门户网站（）分别填写和报送所适用的申报表，并结清税款。同时，通过我局门户网站 “财务会计报表申报模块”报送财务会计报表。

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报。此时，必须重新填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关征收前台进行更正申报。在原申报表上涂改进行更正申报的，税务机关不予受理。更正后的申报表（整套、一式三份）由征收前台交纳税人、税源管理科、数据处理中心。

各主管税务机关在办税大厅设立了“自助报税服务区”，提供给纳税人进行“自助式”申报。

五、汇算清缴应报送的资料

纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

（一）企业所得税纳税申报表及其附表（从网上打印，一式两份、并加盖单位公章）；

（二）财务报表；

（三）备案事项相关资料；

（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

（七）跨地区经营汇总纳税的各分支机构，应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关，总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关；

（八）缴纳营业税的纳税人需提供营业税纳税申报表复印件（全年各月份）、营业税完税凭证复印件。

（九）纳税人凡发生下列事项，必须附送有关中介机构的审核鉴证报告：

1.《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）规定需要附送有关中介机构经济鉴证证明的资产损失税前扣除审核事项；

2.房地产开发企业已完工开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的审核事项；

3.纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。

（十）主管税务机关要求报送的其他有关资料。

六、中介机构汇算清缴鉴证报告

为了提高纳税人自行申报纳税的准确率，规范征纳行为，我局在2009企业所得税汇算清缴工作中，继续积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报时提供相关鉴证报告。

七、违章处理

纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送本通告第五条所列资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

八、其它事项

（一）企业所得税网上纳税申报、汇算清缴有关政策规定及具体操作事宜请登陆深圳市国家税务局网站（）或拨打服务热线123661查询。

（二）本通告的相关事项，如在2009汇算清缴结束之前下发新的规定，按新的规定办理。

特此通告。

二○一○年三月三日

第三篇：天津市保税区国家税务局2010企业所得税汇算清缴工作通知

天津市保税区国家税务局2010企业所得税汇算

清缴工作通知

保税区各企业：为做好2010企业所得税汇算清缴工作，根据总局《企业所得税汇算清缴管理办法》及天津市国税局相关文件要求，现就有关汇算清缴要求通知如下：

一、汇算清缴纳税人的范围凡企业所得税在我局申报，在2010年从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

二、时间要求(一)汇算清缴申报日期为2011年3月1日至5月31日。(二)申报所得税税前列支审批截止日期为2011年3月31日。(三)申报享受税收优惠备案报告截止日期为2011年3月31日。(四)申报多缴税款退税截止日期为2011年6月30日。(五)申报同期资料的截止日期为2011年5月31日以上截止日期遇节假日相应顺延至下一个工作日。

三、汇算清缴具体申报程序纳税人进行企业所得税申报前，应首先到其所属管理所(第二、第三税务所)将汇算清缴全部资料交由主管税收管理员进行申报前的审核，主管税收管理员审核确认签字后方可进行申报，申报方式以网上申报为主。

四、申报资料(一)、查账征收纳税人：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

3、财务会计报表；上述报表需全部录入浩天申报系统，审核通过后全部打印出来(包括空白报表)一式两份，逐个报表按照要求签字并加盖公章。

4、审计报告或税务师事务所出具的汇算清缴鉴证报告；

5、优惠审批、备案及资产损失事项相关资料(附事项文字说明)；

6、《按项目享受企业所得税优惠政策明细表》；

7、《汇总纳税分支机构分配表》(由总机构报送，包括总机构《分配表》和所属分支机构《分配表》)；总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

8、季度已预缴所得税的企业须提供缴款书原件进行核对；

9、零申报企业需提供收入、成本、费用支出情况解释说明；

10、其他需要报送的资料。(二)核定征收纳税人：

1、企业所得税纳税申报表(暂使用预缴申报表B类)；

2、财务会计报表。

五、出具中介机构报告的范围：(一)出具涉税鉴证报告的事项：

1、2010会计报告亏损的内资企业，附送税务师事务所出具的汇算清缴涉税鉴证报告；

2、享受残疾人、研发费用加计扣除政策的企业，附送税务师事务所出具专项涉税鉴证报告；

3、企业实际发生的资产损失须经税务机关审批后才能扣除的资产损失，附送税务师事务所出具专项涉税鉴证报告。对于汇算清缴、弥补亏损等涉税事项，企业可自行选择委托具有资质并在我局已经备案的税务师事务所出具涉税鉴证报告。(二)出具会计师审计报告的事项：

1、外商投资企业；

2、上市公司；

3、2010申请享受高新技术、软件、动漫等税收优惠企业。(三)其他根据实际需要出具中介机构报告的事项。

六、法律责任纳税人应当按照企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未按规定报送资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。主要规定如下：(一)根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，对未按规定期限进行纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。(二)对于汇算清缴期后税务机关检查出的查补税款，应由税务机关追缴，按《中华人民共和国税收征收管理法》中的有关规定征收滞纳金，属于偷税的要对其处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。以下是相关情况附件，请参照执行。

第四篇：企业所得税汇算清缴工作

企业所得税汇算清缴工作（查账征收）流程？ 有详细的所需材料清单吗？

一、汇缴申报程序

1、从上海税务网—“办税服务”—“下载中心”下载《上海市企业所得税汇算清缴客户端》；

2、客户端的打开：Microsoft Office 2003版的，进入工具—选项—安全性—宏安全性—改成“中”—确定—退出；Microsoft Office 2007版的，点击选项—选择“启用此内容”—确定—退出；

3、重新进入客户端，选择“查账征收”—点击《2010企业所得税纳税申报表（A类）》—打印《研发费用加计扣除回执》—填写《申报表》、《居民企业财务会计报表》；下载《上海市企业研发费用加计扣除》客户端、《2010企业关联业务往来报告表》客户端并填写数据，通过网上电子申报客户端软件（eTax@SH）上传数据，完成企业所得税纳税申报。

二、报送资料及申报期限

2011年4月30日前完成自行网上申报和纸质资料的上报。报送资料具体如下：

1、《企业所得税纳税申报表（A类）》； 2、2010财务会计报告（经中介机构审计的，须提供相应的审计报告）；

3、总机构及分支机构基本情况、分支机构经营情况、分支机构资产损失税前扣除批复文件、分支机构预缴税款情况及其缴款书复印件，跨地区发生劳务的本市建筑安装企业在劳务发生地就地预缴企业所得税的缴款书复印件、外出经营证明等相关资料；

4、事先备案涉税事项的结果通知书，事后备案需要报送的相关资料；

5、当年发生的税前可弥补的亏损额超过500万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

6、委托中介机构代理申报的，应出具双方签订的代理合同。并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 7、2010年1-4季度预缴企业所得税的缴款书复印件；

8、企业2010发生工资薪金支出，应提供按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度；

9、对列支工会经费项目的，应提供《工会经费拨缴款专用收据》或《工会经费收入专用收据》；

10、《小税种清算申报表》一式二份；

11、《企业研发费用加计扣除事宜告知书回执》一份；

12、《小型微利企业企业所得税优惠申请表》一式二份；

13、《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》一份；

14、《2010企业所得税汇缴受理单》一式二份；

15、税务机关要求报送的其他资料。

三、填报要求

应如实、正确地填写纳税申报表，完整报送相关资料，并对申报资料的真实性、准确性和完整性负责。对未能按时完成申报的纳税人，将根据《中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）》进行处理。

四、注意事项

1、填报时，请仔细阅读主表及附表的填表说明；

2、检查纳税申报表的基本信息以及申报数据是否填写完整；

3、稽查纳税申报表及附表与会计报表的数据是否一致，各项目之间的逻辑关系是否正确(尤其是会计利润是否与主表13行次利润总额是否一致)；

4、检查有关税前列支项目是否按标准和范围扣除；

5、检查弥补亏损是否准确，是否按规定填报；

6、检查税前扣除、税收优惠是否已报税务机关审批、备案等；

7、纳税人在规定申报期限内，发现申报有误的，可在自行重新申报。特殊情况无法网上申报的，持客户端和汇缴资料到管理员处，由管理员审核纸质资料并导入客户端，出具《业务传递单》，至征收大厅开具税单后缴纳入库；

8、请法定代表人、会计主管、经办人在主表及所有附表相应栏处签字或签章，填上“填表日期”；

9、盖齐公章；

10、电子申报系统扣款日期统一为：2011年5月25日至5月31日，纳税人应确保扣款日期内银行扣款账户上有足够金额。

第五篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17

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一、关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函[2009]777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中”当年应纳税所得“，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处