会计基础第一章 第二节

第一篇：会计基础第一章 第二节

第二节 会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。

首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量、记录和报告。

其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围。但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。

一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

例：企业集团、证券投资基金、企业年金基金可以是会计主体，但不是法律主体。

【例题·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）。

A.可以是独立法人，也可以是非法人

B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位

C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团

D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动

[答疑编号4022010201]

『正确答案』D

二、持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。依据《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。

三、会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。

会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。

由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。

【例题·判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）

[答疑编号4022010202]

『正确答案』×

『答案解析』由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。

四、货币计量

《企业会计准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折算成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第二篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第六章第二节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第六章第二节）第二节 会计账簿的登记方法

一、日记账的格式和登记方法

(一)库存现金日记账

库存现金日记账是出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证，按经济业务发生的先后顺

序，逐日逐笔进行登记的账簿。

库存现金登记方法：

1.日期栏。根据记账凭证的日期登记。

2.凭证号码栏。登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账。

3.对方科目栏。登记现金收入、支出的对应科目，作用在于了解经济业务的来龙去脉。

4.摘要栏。用以说明登记入账的经济业务的内容。要求文字简练，说明清楚。

5.收入、支出栏。登记现金收付的实际金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应

查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存地合计数并与实有库存现金核对

相符，通常称为“月结”。

库存现金日记账也可按照现金收入和先进付出分设日记账。“库存现金收入日记账和库

存现金付出日记账”都采用多栏式。现金收入金额要按对应科目记入有关的“贷方科目”栏，并计算“收入合计”;现金支出金额要按对应科目记入有关的“借方科目”栏，并计算“付出合计”。每日终了，要将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏。

(二)银行存款日记账

银行存款日记账应根据不同开户银行分别设置，通常由出纳人员根据审核无误的涉及银

行存款收、付的记账凭证按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行

存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

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二、分类账的登记方法

(一)总分类账

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格

式为三栏式。其外表形式一般要求采用订本式账簿。

总分类账簿的格式一般采用“借”、“贷”和“余”三栏式账页，即可以直接根据记账凭证按

经济业务的先后顺序逐笔登记，也可以根据一次汇总或汇总记账凭证等登记。

(二)明细分类账

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账簿，分类、连续地登记经济业务以提供明

细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多

种。

1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类

核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进

行金额核算的账户。

2.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结

存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账等。

3.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并

在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。如“制造费用”明细分类账、“管

理费用”明细分类账等。

4.平行登记式明细分类账。平行登记式明细分类账也称横线登记式明细账，即将每一相

关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情

况。“在途物资”明细账属于典型的平行登记式明细分类账。

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第三篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第十章第二节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第十章第二节）第二节 会计档案的归档、保管及销毁

一、会计档案的归档

(一)会计档案的装订

1.会计凭证的装订。

会计凭证一般每月装订一次。会计凭证装订后，应在每本凭证封面上填写好凭证种类、起仡号码、凭证张数，会计主管人员和凭证装订人员在在封面上签章;同时，应在凭证封面

上编好卷号，按卷号顺序入柜，并应在显露出标明凭证种类编号，以便调阅。

2.会计账簿的装订。

各种会计账簿在年终办理了结账后，除跨连续使用的账簿外，其他账簿都应按

时整理立卷，其他账簿都应按时整理立卷，其装订要求在会计账簿一章中已经述及，不在赘

述。3.财务会计报告的装订。财务会计报告编制完成并及时报出后，留存的财务会计报告应

按月装订成册，谨防丢失。财务会计报告的装订要求如下：

(1)核对整理。

装订前要按编报目录核对财务会计报告是否齐全，整理报表页数，上边和左边对齐压平，并防止折角。

(2)按顺序进行装订。

财务会计报告的装订顺序为封面——编制说明——各种会计报表(按会计报表的编号顺

序排列)——会计报表附注——封底。

(3)编号。

各种财务会计报告应根据其保管期限编制卷号。

4.其他会计核算资料的装订。

属于会计档案构成内容的其他会计核算资料，也应按照一定的规则、顺序予以装订成册。

(二)会计档案的整理立卷

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各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。会计档案的整理要求有以下几点：

1.分类标准要统一。

一般将财务会计资料分成一类会计账簿、二类会计凭证、三类会计报表、四类文字资料

及其他会计核算资料。

2.档案形成要统一。

包括案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列都要统一。

3.管理要求要统一。

要建立会计资料档案簿、会计资料档案目录。会计凭证要装订成册，报表和文字资料应

分类立卷，其他零星资料要按排序并编装订成册。

(三)会计档案的归档

根据《会计档案管理办法》规定，单位当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂

由半单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机

构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管

会计档案。单位会计机构向单位档案部门移交会计档案的程序是：(1)编制移交清册，填写

交接清单;(2)在账簿使用日期栏填写移交日期;(3)交接人员按移交清册和交接清单所列项目

核查无误后签章。

移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责

任。

二、会计档案的保管

(一)、会计档案的保管要求

会计档案是重要的历史资料，必须妥善保管。电算化会计档案的保管还要注意采取防盗、防磁措施。

(二)会计档案的保管期限

会计档案的保管期限可分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15

年、和25年5类。会计档案保管期限，从会计终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。现列示企业和其他组织会计档案保管

期限表

三、会计档案的查阅和复制

会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位

负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。外部查阅或复制会计档案时，应持

有单位正式介绍信，经单位负责人批准后，方可办理查阅或复制手续;本单位内部人员查阅

或复制会计档案时，也应经单位负责人批准后，才能办理有关手续。查阅人应认真填写档案

查阅、复制登记簿，查阅人姓名、单位、查阅内容、数量和借阅及归还日期等情况都必须填

写清楚。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当

建立健全会计档案查阅、复制登记制度、严格查阅、复制和收回手续，保证会计档案的安全

完整。

四、会计档案的销毁

(一)会计档案的销毁程序和办法

单位会计档案保管期满需要销毁的，可以按照以下程序和办法进行：

1.本单位档案机构会同会计机构共同鉴定，严格审查，提出销毁意见，编制会计档案销

毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止和档案编号、应保管期限、销毁

时间等内容。

2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

3.单位销毁会计档案时，单位档案机构和会计机构应共同派员监销;国家机关销毁会计档

案时，应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销;财政部门销毁会计档案时，应当由同

级审计部门派员参加监销。

4.监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;会计档案销毁后，监销人和经办人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明

“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报告本单位负责人，另一份归入档案备查。

(二)保管期满不得销毁的会计档案

对于保管期满但未结清的债券债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销

毁，应单独抽出立卷，由档案部分保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应

当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

会计档案的销毁是一项严肃的工作，各单位必须严格按照《会计法》和《会计档案管理

办法的管理》的规定进行。故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，以及授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员故意销毁依法应当保存的会计

凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，都是违法行为，如果构成犯罪的，要依法追究刑事

责任;尚不构成犯罪的，也要承担行政责任，违法单位和责任人员会受到相应的行政出发和

行政处分。

第四篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第八章第二节)

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第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。对货币资金的清查主要是库存现金和银行存款。

(一)库存现金的清查

对库存现金的清查，主要是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。

在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，一般由盘点人员和出纳员共同进行。盘点时.要求出纳人员将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏，以便查证账实是否相符。对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金均不得计人实存数;对存放在不同地点的现金备用金.应同时盘点。盘点后编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章方可生效。“库存现金盘点报告表”的格式见表。

库存现金盘点报告表

单位名称： 年 月 日

盘点人(签章)：出纳员(签章)：

盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况，应在备注栏中说明。

(二)银行存款的清查

对银行存款的清查，一般采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明账实是否相符。

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会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com由于银行存款收付业务很多，企业和银行入账时间又各不相同，往往会出现企业的银行存款日记账数额和银行对账单数额不符的情况，这主要是由两种原因引起的：一是一方或双方记账错误，如错记、漏记、串户记账等;二是存在未达账项。

未达账项是指单位或银行一方已经记账，而另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。未达账项有以下四种情况：

(1)单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。例如，企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章后返回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后再记增加。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记增加的款项。

(2)单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。例如，企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记减少的款项。

(3)开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。例如，外地某单位给本企业汇来款项，银行收到汇款单后，马上登记企业存款增加，而企业由于尚未收到收账通知尚未登记银行存款增加。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款增加，而单位尚未记增加的款项。

(4)开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账。例如，银行收取企业借款的利息，银行已从单位存款账户中收取并已记作单位存款减少，而单位尚未接到银行的计付利息通知单，尚未记作银行存款的减少。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款减少，而单位尚未记账的款项。

“银行存款余额调节表”的编制方法，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已记账而本方尚未记账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的;如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，予以更正。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

【例8-2】某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元，银行对账单的余额为1 050 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：

①企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账;

②企业月末开出转账支票4 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账，银行尚未记账;

会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com③银行代企业收入销货款133 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，因而来记账;

④银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单。因而末记账。

银行存款余额调节表

存款种类：结算户存款 2009年3月31日

调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：未达账项不是错账、漏账，只应在银行存款余额调节表中进行调节，而不能据以进行任何的账务处理，待收到有关结算凭证之后(即由未达账项变成已达账项)，再与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。

二、实物资产的清查方法

实物资产清查包括对原材料、在产品、库存商品及固定资产等财产物资的清查。对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。不同的物资应该采取不同的盘点方式。

1.对于成件堆放、包装完整的财产物资，可以按大件清点，必要时可以抽查清点。

2.对于散装分散的物资，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘。

3.对于大量成堆、难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法。

4.对房屋及机器设备等，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明其使用情况，以发现其利用和保管上存在的问题。

在清查过程中，实物保管员必须在场，以明确经济责任。清查盘点后，应如实填写“盘存单”，并由盘点人和实物保管员签章。盘存单格式见下表。

盘存单

会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com单位名称：编 号：盘点时间：财产类别：存放地点：

盘点人签章：实物保管人签章：

为了查明实存数与账存数是否一致，应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”，作为分析差异原因、明确经济责任的依据。其格式见下表。

实存账存对比表

单位名称： 年 月 日

主管人员：会计：制表：

对于清查出来的残存变质物资、伪劣产品，应另行编制盘存情况表，写明损失程度、损失金额。经盘点小组研究决定后提出处理意见，凡情节比较严重的应作专案说明。“残存变质物资、伪劣产品情况表”格式见下表。

残存变质物资、伪劣产品情况表

单位名称： 年 月 日

主管人员：会计：制表：

如有委托外单位加工或保管的材料、物资，应用函证的方法进行核对，必要时应派人专门核对。

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三、往来款项的清查方法

往来结算款项主要包括应收款、应付款和暂收、暂付款等。对往来款项的清查一般也是采取与对方单位核对账目的方法，主要分以下三个步骤：

1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等。

2.向对方单位填发对账单。对账单的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单联上盖章后退回。如发现数字不符，应在回单联上注明，作为进一步核对的依据。

3.收到回单后，应填制“往来款项清查表”，并及时催收应该收回的账款，积极处理呆账悬案。

“往来款项清查表”的格式见下表。

函 证 信

XX公司：

本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了核对账目，特函请查证是否相等，请在回执联中注明后盖章寄回。

此致

敬礼!

往来结算款项对账单

单位： 地址： 编号：

XX公司(公章)

年 月 日

往来款项清查表

总分类账户名称： 年 月 日

第五篇：湖北2013年会计从业《会计基础》章节考点第十章第二节

同程教育：专注于个性化学历教育完全解决方案---今同程，为明天！湖北2013年会计从业《会计基础》章节考点第十章第二节 第二节 会计档案的归档

1、根据《会计档案管理办法》，各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归

档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

2、当年形成的会计档案，在会计终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期

满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管;未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。

3、移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆

封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。

【例题•单选题】各单位每年形成的会计档案，都应由()负责整理立卷，装订成册，编

制会计档案保管清册。

A.会计机构

B.档案部门

C.人事部门

D.指定专人

[答案]A

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