关于会计职业道德诚信的剖析

第一篇：关于会计职业道德诚信的剖析

关于会计职业道德诚信的剖析

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摘要：随着我国经济的快速发展，经济活动的日益频繁，在会计领域，假账现象屡禁不止。本文从分析当前我国会计职业道德现状入手，着重分析提供一些关于解决这一问题的新方法。

关键词：会计：职业道德：诚信；体系构建

职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。

会计职业道德．指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。同时，会计人员的职业道德水平以及会计信息的透明度、公正度，直接影响着资本市场的建设和整个中国市场经济的健康发展。

一、会计职业道德及其社会功能

1．会计职业道德与会计法律法规的联系与区别。

会计法律法规与会计职业道德在内容和作用上相互补充、相互渗透，它主要用于规范不需要或不宜由会计法律制度规范的行为；在地位方面，二者相互转化、相互吸收，而会计法律制度是会计职业道德的最低要求。会计法律制度由国家立法部门或行政管理部门颁布，并通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要是从道德思想层面对会计人员的会计行为作出规范，并通过社会舆论、传统习惯和内心信念来约束会计人员行为，具有极大的自律性，简单地说，会计法律法规是会计人员“必须做的”。而会计职业道德是会计人员“应该做的”会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为．还要求调整会计人员内在的精神世界。

2．会计职业道德的社会功能。

加强会计职业道德建设，有利于帮助会计人员正确地认识与使用自己的权力，履行应尽的义务，使他们按照会计职业道德的标准和规范来衡量善恶和正误，规范、指导自己的行为，从而推动会计领域的反腐倡廉，纠正行业不正之风。

一个人能否成长，不仅需要努力学习专业知识，提高对现代会计的认识，而且要懂得自觉反省自己，不断提高自身。会计职业道德不仅规范着会计人员的会计行为，也对他们的思想产生着经常性的影响。良好的会计职业道德要求会计人员做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、搞好服务、诚实守信、廉洁自律、努力钻研业务、提高工作技能、保守秘密等等。促使会计人员不断完善自我，成为高素质的新一代会计人才。

会计工作是企业经济管理工作中的重要一环，会计信息质量在很大程度上影响着企业的效率与效益。而低质的甚至是虚假的会计信息，有可能使企业作出错误的判断与决策，由此造成损失。会计人员提供的会计信息的质量，很大程度上取决于他们的业务能力高低和职业道德水平。提高会计职业道德，从而加强会计人员整体素质，不仅有利于提高会计信息质量，提高企业竞争力，从长远看，也有利于整个经济社会的健康发展。

二、我国会计职业道德存在问题及影响

1．会计管理机构监督力度不足．相关法规制度不完善。

目前，由于政府地位的特殊性及其职能的局限性，无法有效地完全遵循市场规则行事，企业缺乏自我监督的自觉性，片面强调经济利益而忽视了对于会计违纪行为的控制与监管；在机构设置方面，我国各执法机关负责对会计违法行为进行调查与惩处，但对于管理会计职业道德失范行为与会计职业道德教育的机构，却没有具体地界定；现行的会计法律法规。

2．会计师缺乏敬业精神。

在我国现有会计人员管理体制下，会计师主要接受领导管辖。面对沉重的就业压力，会计师往往屈从于“不听话就走人”的残酷现状。据财政部重点课题组调查显示：当会计师在工作问题上与企业领导或单位负责人意见发生分歧时。只有少数的会计师认为应该坚持原则，而大部分的会计师认为应该服从上级。这一方面反映出企业会计师的“囚徒心态”和对所处外部环境的忧虑：另一方面也折射出企业会计师认为只要受领导信任，加上自身的努力就不难得到群众的支持这一病态事实。

3．企业忽略会计人员职业道德教育。

企业往往减少甚至取消对于会计师的职业道德培训。造成这种现象的原因一是，出于成本方面的考虑，会计职业道德在会计行为中起到了特殊作用，对其进入投入，很难在短期内看到成效；二是，有的企业领导、单位负责人通过利用、操纵会计师来达到获取不当甚至非法利益的目的，自然不希望搬起石头砸了自己的脚；三是，国家对于企业会计人员的职业道德再教育，并没有作出明确要求，这使得再教育行为很难做到有法可依、有理可循。在这一点上，我国还远远落后于西方国家。

4．会计师重视业务能力，轻视职业道德培养。

近年来，随着就业压力的不断增大，对会计人员的要求也越来越高，而对会计从业人员的评价标准，主要以各类资格证书为主。这就间接造成了会计人员不断学习专业知识，加强业务能力，而忽视职业道德培养。而企业片面的择人方式以及高校对于职业道德教育方面的缺失，也助长了这一现象。会计师往往以功利及短视的心态面对职业问题，将提高就业可能性以及个人利益，放在了职业道德之前，却忽视了会计职业道德作为会计职业这一整体的一部分，具有不可或缺的重要性。而由此引发的后果，则是会计师职业道德水平的下滑，假账层出不穷，而会计师自身利益也将最终受损。

三、构建我国会计职业道德体系

对于包括会计丑闻、会计行为失范等在内的会计职业道德问题，并不是孤立的，应从众多领域采取多种手段才能得以妥善地解决。其中，建立一套包括教育、评价、监督和奖惩在内的完整的会计职业道德体系，无疑是最为有效的。

1．加强和完善会计职业道德教育。

会计行为与道德的相关性是毋庸置疑的。会计行为影响到政府、企业、投资人、债权人等多方的利益，无疑是一种利益选择的过程，而这一过程不可避免地会涉及道德问题；其次，会计职业道德教育的存在也是必要的。仅仅通过不断完善强制性制度，加强执行和监督会计道德规范力度，以此力图解决职业道德困境缺失问题的方式，一方面成本过高，难以实行，另一方面忽视了人自身作为“道德人”的本性；再次，应当以理性的眼光看待会计道德教育的有效性。应该采取改善会计管理体制，加快组织建设；适用各种教学方式，加强高校职业道德教育；落实会计职业道德再教育等方法来加强与完善会计职业道德教育。

2．构建会计职业道德评价体系。

构建会计职业道德评价体系是指，建立专门的会计职业道德评价机构，以制度建设为保障，以共用信息资源为基础，用科学的评价方法、明确的评价内容、规范的等级标准，来准确反映会计人员职业道德状况的一系列活动的总称。这一体系的构建，不仅能帮助公众及企业更好地了解会计师的真实状况，也有助于会计师自身的行为自律。作为会计职业道德体系的一部分，评价体系多方位、多角度地反映会计人员的职业道德水平，向会计职业道德教育体系和监督体系提供必要的信息，并目一起到连接二者，使之作为整体发挥出最大的功效。笔者认为可采取以下措施：建立独立的会计职业道德评价机构、建立会计职业道德档案与建立和完善会计人员职业道德评价方法体系相结合的方法来构建会计职业道德评价体系。

3．构建会计职业道德监督体系。

我国尚未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，这给会计职业道德管理工作带来较大困难。建立一整套包含从《会计法》到企业、行业协会行为道德守则系统的会计职业道德规范，应当是当前工作的重点，这也是整个会计职业道德体系的出发点。只有真正拥有了完善的会计职业道德规范体系，一切职业道德管理工作才能做到有法可依、有理可循。

总之，会计职业道德教育体系、会计职业道德评价体系和会计职业道德监督体系，并不是相互独立存在的，j者在功能上相互补充 相互渗透、缺一不可。此外，三者的地位在不同的阶段呈现此消彼长的态势。例如，在良好的社会道德大环境下，教育与评价就足以解决会计职业道德问题，此时监督的作用被大幅弱化：

而一旦社会整体道德状况不佳，假账问题严重到教育与评价无能为力时，无疑监督体系将发挥最大的作用。

第二篇：会计职业道德与诚信

湖南sh学院

毕业设计(论文)

题 目

专 业 名 称 指 导 教 师 指导教师职称 班 级 学 号 学 生 姓 名

2017年月 10

1日

目录

摘要...............................................................................................................................3 Abstract.........................................................................................................................4 引言...............................................................................................................................5 1.研究会计职业道德与诚信问题的意义....................................................................5

1.1问题的提出....................................................................................................................5 1.2研究的意义....................................................................................................................6

2.会计诚信和会计职业道德的内容...........................................................................5

2.1会计职业道德................................................................................................................5 2.2会计诚信........................................................................................................................6

3.会计职业道德的形成和发展...................................................................................6

3.1会计职业道德是随着会计职业的形成而形成的........................................................6 3.2会计职业道德是社会生产发展到一定阶段的必然结果............................................7 3.3会计职业关系的变化促进了会计职业道德的发展....................................................7

4.会计职业道德与诚信现状分析...............................................................................9

4.1会计人员职业道德失范、诚信缺乏的现状................................................................9 4.2会计人员职业道德失范、诚信缺乏的原因分析......................................................10

5.改变会计人员职业道德失范、诚信缺乏的策略.................................................12

5.1提高会计人员职业道德诚信的前提..........................................................................12 5.2提高会计人员道德、诚信的根本途径......................................................................13 5.3提高会计人员道德、诚信的关键环节......................................................................15

会计人员职业道德及诚信问题研究

摘要：会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量好坏直接影响经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响整个社会的经济秩序。会计职业道德建设是社会主义道德体系建设的重要组成部分，关系到市场经济的健康发展。本文首先介绍了会计诚信和会计职业道德的含义、内容以及发展历程，并就当前会计职业道德与诚信建设的现状及成因进行了分析思考，同时提出了相应的解决对策。

关键词：会计；诚信；职业道德

Studies accounting personnel professional ethics and integrity

College of Economics and Management，Southwest University，Chongqing 400715，China

Abstract:Faithfulness is the basic socialist ethical standards, the work ethic is a basic morals in the accounting work in specific industries.Accounting is the essential activity in the field of market economy, whose quality of service direct effects operators, investors and social public interests, which affected the social and economic order.The building of accounting ethical is an important part of the construction of socialist moral system ,which touches on the healthy development of the market economy.Writing this article is to analyze and think the current status quo and causes of the the professional ethics and integrity, and to put forward the appropriate solutions.Key words:Accountant;Integrity;Professional ethics

引言

民无信不立，政无信不威。“明礼诚信”在《公民道德建设实施纲要》中，被列为公民基本道德规范的重要一条。在当前改革开放、发展社会主义市场经济的过程中，“诚信”不仅是处理个人与社会、个人与个人之间相互关系的基础性道德规范，同时也是经济领域中的基础性行为规范。在公民道德建设中突出强调“诚信”，对建立社会主义市场经济体制具有极强的现实针对性。而会计工作是一项十分重要的经济管理活动；会计信息是管理者、投资者、债权人、社会公众以及政府管理部门，改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。会计行为是否规范，会计信息质量是否真实、完整，直接影响到有关方面的切身利益和社会经济秩序。正是由于会计职能的特殊重要性，整个社会对会计人员职业道德(包括职业观念、职业态度、职业纪律、职业作风等)的要求越来越高，这就特别亟需增强诚信意识，促进会计职业道德建设。

1.研究会计职业道德与诚信问题的意义

1.1问题的提出

随着我国经济的迅速发展。对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这种充满竞争、文化多元化和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会以及世界各国更加严格的监督。因此。在公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束与讲诚信的企业将难以逃脱被淘汰的厄运，没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。现代会计管理推崇伦理道德与诚信，这是现代人本管理和行为科学的客观要求。诚信是市场经济的重要基石，也是会计行业的立行之本。目前，我国会计行业面临着前所未有的“诚信危机”。因此，笔者提出以“会计职业道德与诚信”为题。

1.2研究的意义

会计行为是对经济事项的确认和计量过程，是提供信息的一个重要的领域，除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之”，还必须具备与其能够适应的职业道德水准。随着市场经济的发展，对会计工作的职业道德水准要求越来越高。中国古代贤者认为“人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不威”。“一诺千金”的成语体现了古代人对诚信的价值判断。因此，诚信是做人的基本原则，也是会计道德的精髓。市场经济是诚信经济，诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，体现了会计人员作为市场经济活动中会计信息的提供者和鉴证者，在社会信用体系中发挥了重要的作用。为了大力发展社会主义市场经济，开展与之相适应、相匹配的会计职业道德与诚信建设显得尤其重要和迫切。

2.会计诚信和会计职业道德的内容

2.1会计职业道德

所谓会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵守体现会计职业的特征，是调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在《会计基础工作规范》中，规定了会计人员职业道德的内容为：爱岗放业、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能、搞好服务。这是每一个会计从业者从事会计工作应具备的基本的职业道德，也是会计从业者在实践中自觉遵循，不断充实和发扬光大的美德。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中刍议会计职业道德与诚信逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之闻、个人与集体之间关系的职业道德，是主观意识和客观行为的统一。诚信是市场经济的基石。是行业发展之源，是会计工作之本。

诚实守信，就是要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假，不为利益所

诱惑。要执业谨慎，信誉至上，说到底就是诚信为本，这是会计人员最起码的道德规范，是会计职业道德的主要内容之一。会计人员的职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的职业品质、工作作风和工作纪律的行为规范。加强会计人员职业道德建设，有利于规范各单位的会计行为，保证会计资料的真实性、完整性；有利于加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。朱镕基同志给国家会计学院的的题词“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”就是会计工作的最基本要求，也是最高的职业道德标准。2.2会计诚信

诚信是指诚实守信，就是老实忠厚，信守诺言，是为人处事的一种美德。诚实扣守信两者的意思是相通的，是相互联系在一起的。诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信。会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如

一、正大光明。在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立“诚信为本．操守为重，坚持准则，不做假账”的职业理念。服务于单位，服务于社会，服务于公众。模范执行财会法规，忠实维护财经纪律，敢于同一切违法行为作斗争，强化“以会计信息质量为核心，以整顿和规范会计秩序为中心，以提高财务管理增加效益为重点，以不断创新、与时俱进、推动社会全面发展为目的”的理念，实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。做人以诚信为本，做会计工作同样以诚信为本。

3.会计职业道德的形成和发展

会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，是会计职业活动中应该遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是社会主义职业道德体系的重要组成部分。3.1会计职业道德是随着会计职业的形成而形成的

任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的，会计职业道德也是如此。由于两次社会大分工，会计从“生产职能的附带工作”逐步成为一种专门的工作．即对经济活动的计算和记录工作不再由生产者本人从事，而是由专门人员进行，这就是早期的会计人员。随着生产力的发展，会计职业实践活动的不断丰富和深化，会计职业关系的日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐步明确。在这一过程中，伴随着会计技术方法的发展和会计理论的趋于成熟，逐渐形成了一整套约束会计人员的行为道德规范，即会计职业道德应运而生。

3.2会计职业道德是社会生产发展到一定阶段的必然结果

在会计职业产生的初期，由于经济关系尚不紧密，会计职业关系和职业利益比较简单，不可能存在稳定的会计职业道德，此时的职业道德仅仅处于萌芽阶段。但随着市场经济进程化的加快和科技的飞速发展，对经济利益的内在需求影响着每一位社会成员。同时，会计的职能也得到了进一步的扩展和延伸，会计的工作方式和工作手段也随之发生深刻的变化。这种变化一方面对于促进和提高会计职业的科学性、准确性、合理性等具有重要作用：另一方面又对会计职业的从业人员的素质提出了更高的要求，进一步引起会计理念、会计技术方法等方面的变革，从而推动会计职业道德的发展。

3.3会计职业关系的变化促进了会计职业道德的发展

会计职业关系是会计从业人员在从事会计活动中产生的各种经济关系，包括单位内部关系和单位外部关系。随着会计职业活动的不断丰富和发展，使这种会计职业关系呈现出多样化和复杂化的趋势。由于会计信息的质量直接影响着市场经济秩序和社会资源的有效配置，因此企业资产所有者、债权人和经营者及社会公众都十分关注会计从业人员“生产”的会计信息的真实性、可靠性。人们对会计工作质量的期望和要求日益提高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，客观上促进了会计职业道德的不断发展。这种发展特出地表现在各种财务会计行政规章制度中。如1993年全国人大通过的《注册会计法》，对注册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等。1999年全国人大将“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”写进了《会计法》。

4.会计职业道德与诚信现状分析

4.1我国会计人员职业道德失范、诚信缺失现状

当前我国市场还不完善，受多元化利益的驱动，会计人员的职业道德行为和诚信意识也受到利益的驱动，传统的“童叟无欺、诚实守信”的朴素商业信用被消弱，主要表现有：

(1)会计人员职业道德观念淡薄

在现实生活中，一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，法制观念淡薄，会计道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿会计资料。利用职务谋取私利。这种违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强会计人员职业道德教育的紧迫性。

(2)会计诚信缺乏

大量的经济违法犯罪活动和腐败现象。几乎都与财会人员的诚信分不开，主要表现在：1.追求私利、监守自盗。一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计报表。2.违背原则、弄虚作假。一些注册会计师和会计事务所在执行独立审计业务时没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计遣假行为。充当了被审计单位会计失真的保护伞，给国家和投资者的利益造成严重损失。

(3)假名目繁多

主要表现为帐外设帐、假帐真算和真帐假算。帐外设帐的最问题就是造成会计信息披露不准确、不及时，为腐败、偷税漏税各种违法犯罪提供有利条件。假帐真算与真帐假算则一是不按规定进行收入确认，利润虚假。二是会计当期的成本、费用结转不实。该列的成本、费用挂账不列，该提的费用不提或少提，不该的变相提取，乱挤乱摊成本费用。

(4)职业道德监督体系不完整

现阶段我国对财务管理监督的部门很多，但力度不大，深度不够，惩治偏轻，有法不依、执法不严现象严重，甚至直到犯罪发生，已经远远超越道德与诚信的范畴。

4.2会计人员职业道德失范、诚信缺失的原因分析

会计行为规范最普遍的标准是会计制度、准则，这是建立在一定社会经济制度下的、对会计行为具有约束力的会计行为准则。但是现实中，由于制度的局限性、经济活动的复杂性与会计个人价值观念的差异性使会计道德产生偏差。分析其成因，主要有：

(1)经济利益的驱动是会计失信、职业道德丧失的根本

一些单位的管理者在追求企业利润最大化的经营目标下，做假账，编制虚假的会计报表。虚报利润，欺骗社会，骗取银行信贷，偷逃国家税款，严重地损害了国家和社会公众的利益；另一方面，环境的不确定性也导致了经理人为追求短期利益，不惜铤而走险，从而造成了“官出数字，数字出官”的歪风。甚至连职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资。

(2)企业内部约束机制不健全，会计人员不具有独立性

目前财务人员基本上由本单位领导聘任，并决定其任职岗位及报酬，因此财务人员的个人利益与企业的利益密切相关，实际上已成为企业的“内部人”之一，不具有独立性，不能依法正常行使其职权。企业的财务人员对企业经营者有利益上的依附关系，在这种情况下，财务人员出于自身利益的考虑以及生存的压力。无奈只能对不正当的行为曲意逢迎，甚至是同流合污。而维护企业财经纪律，加强企业内部财务监督的工作职责也就只能流于形式了。

(3)会计失信的成本低，处罚力度不够

一方面会计造假的背后有着巨大的经济利益驱动。通过提供虚假会计信息，造假者可以骗取投资者、债权人以及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金等方面的利益。作为中介机构的会计师事务所目前在我国尚处于买方市场的地位，不少会计师事务所为了自身利益也迎合了公司的不合理要求，串通一气，出具虚假的审计报告，使CPA在“让客户满意”的幌子下弱化其监督职能，由此虚假会计信息实现了“多赢”。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因，这样就造成了会计造假的预期收益明显大于失信

成本。

另一方面我国对公司造假的处罚往往是“重经济处罚。轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚：重内部处理，轻外部公开处理”，这种惩罚机制的不到位，必然会导致公司造假闹剧的不断发生和加剧。

(4)会计人员业务素质参差不齐，后续教育跟不上

国家财政部门举办的会计专业技术资格考试已经持续多年，考试规模也逐年扩大，为提高会计人员队伍的业务素质起到了积极作用。但是会计人员往往一考了之。缺乏会计实务经验。随着新的会计制度的不断推出，广大会计人员对新准则的了解、掌握、运用水平参差不齐．同时作为会计人员提高业务水平的重要环节一会计人员继续教育，跟不上知识更新的要求，后续教育往往流于形式。会计人员知识的缺陷，必然导致在管理上力不从心，在实际操作中，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，从而导致了会计信息失真。如滥用、误用“待摊费用”和“预提费用”等科目，提前确认收入，推迟确认费用等方式来虚增利润。法律

(5)会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德和诚信规范 当会计人员与单位负责人发生道德与诚信冲突时，会计人员面临着如果坚持准则、坚守职业道德、如实反映会计信息就有可能被辞退下岗的痛苦选择，这在客观上形成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的社会现象。从近年来公开曝光的会计造假、提供虚假财务报告等违法行为案件中，可以看出单位负责人的授意、指使、强令等是会计人员不能坚守会计职道德，不能如实反映会计信息的原因所在。另外，我国会计人员坚守职业道德和讲求诚信的外部法律保障与法律制度不够完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德和社会诚信。

(6)缺乏会计职业道德与诚信的自律组织

会计职业道德与诚信的自律，从本质上看从来就不是会计人员个体的事情，而是会计职业界整体的自律。因此，要实现会计职业团体自律，建立健全相应的自律管理机构是首要任务，它是实现会计人员自律的基本组织保障。目前，我国尚未建立专门的会计职业道德与诚信的自律组织，这对于加强会计人员职业道德的监督，对于我国会计职业道德与诚信建设，将会产生一定的影响。

(7)法律规范不力致使会计诚信缺失

当前我国在经济立法方面还不完善，在信用方面的法律法规制度还不健全，如信用信息征集法律制度、信用信息公开法律制度、信用担保法律制度、信用服务监管法律制度等不健全，针对单位的信用信息、个人的信用信息等，还很难在权威机构得到。

5.改变会计人员职业道德失范、诚信缺失的策略

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，而会计信息是广大投资者、债权人、企业管理当局等使用会计信息、政府部门进行宏观决策的重要依据。会计是诚信行业，会计诚信是会计社会经济性的核心与基础。如果会计失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，使会计的社会公信度受到影响，会计关系得以存在的基础就会随之崩溃，会计行业的生命力也就随之结束。会计制度对会计行为规范的有限性，决定了解决会计诚信问题，既要发挥会计法制对会计自律的外力作用，又要加强道德建设使会计自律内化为自觉行为。5.1提高会计人员职业道德诚信的前提

会计职业道德建设，首先要解决思想认识问题。良好的职业道德，对于提高会计工作质量，保障经济健康发展有着重要意义。

(1)诚信是会计责任的要求

根据《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。作为《会计法》的执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责。就林业而言，林业资金安排是否规范，使用管理是否合法，计划执行是否严肃认真，预期效果是否达到要求等问题，都对会计人员的履职情况和职业道德状况进行检验。会计职业道德，体现了会计工作的特点和责任要求，是否具备良好的职业道德，直接关系到国家政策的贯彻执行，关系到各行各业、千家万户的切身利益。

(2)诚信是时代的呼唤

要建立健康、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。会计行业只有诚信、真实、可靠的职业本质，才能赢得社会的信赖与赞誉，才能为领导决策提供有用的会计信息和重要依据。加强会计职业道德建设，是贯彻以德治国方略的重要措施，是营造清风正气的需要。只有提高职业道德素养，才能把道德规范转化为内心信念，自觉维护国家和人民的利益，坚持清廉自守，诚信为上，做一个坚持原则、公道正派的实践者。

(3)诚信是会计人员自身的需要

对会计人员来说，精通业务固然重要，但道德比才干更重要。有才无德干坏事，有德无才不成事，德才兼备成大事。如果没有娴熟的业务技能，其优良品质就难以体现；如果没有优良的职业品质，再娴熟的职业技能也不可能为社会服务。一个高素质的会计人员，不仅要有丰富的会计实践经验、扎实的会计理论知识，还要有较高的职业道德修养。会计职业道德建设是规范会计行为的基础，是实现会计目标的保证，也是提高自身素质的重要措施。通过加强职业道德教育和修养，可以促进会计人员有效履行会计的监督职能，提高会计的公信力，从而提高会计队伍的整体素质。

5.2提高会计人员道德、诚信的根本途径

会计职业道德建设，一靠自身修养；二靠教育引导；三靠法律、政策、规章制度来保障。破解会计职业道德建设难题，关键要抓好以下几个方面：

(1)道德建设的重槌应打在鼓心上

“响鼓要用重槌擂”。只有从根本上加强建设，才能提高会计人员职业道德素质。一是用教育来提升。教育是会计人员的终身课题，也是职业道德建设的基础。将职业道德教育、文化知识教育、专业技能培训等相结合，提高会计职业道德素质。加强示范教育，深化警示教育，增强教育的针对性和实效性。创新教育方法，明确教育内容，使会计人员做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等八个方面的要求。二是用制度来约束。依靠制度作保障，发挥制度的刚性作用。从实际情况看，一个不自觉遵守纪律的人，显然不会有良好的职业道德；而一个德行不好的人，也不可能自觉遵守纪律。会计职业道德如果只依赖“良心”，是不能完全解决问题的，只有加强制度建设，才能从根本上规范会计行为。三是用法纪来保障。良好的社会风气

可以预防不道德行为，但预防不等于杜绝。当某些不良行为发生后，只有坚决惩治，才能起到震慑和警示作用。因此，会计职业道德建设，不能仅限于教育、制度来约束，必须以法纪的形式来规范会计人员的行为。

(2)道德建设的重心应放在诚信上

诚信是会计职业道德的核心和精髓。从原始资料的取得、凭证的整理、账簿的登记以及报表的编制等，都要求会计人员如实反映、客观公正，不弄虚作假。为此，重塑会计诚信至关重要。一是底线管理。底线就是“诚信为本，操守为重，讲求原则，不做假账”。守住底线，需要国家、社会、群众三者的共同支持。国家应制定惩罚失信者、鼓励诚信者的原则，社会应营造诚信法则的风气，个人应有捍卫会计原则的勇气。二是追踪管理。建立诚信档案管理制度，记载会计人员的基本情况、守信和失信、提示和警示等信息，实行动态管理和网上查询，为用人单位提供信息平台。三是鼓励举报。鼓励和支持群众举报，获得群众的广泛参与、支持和监督，是会计诚信建设的一项重要措施。坚持把发动群众举报和职能部门监督相结合，通过政策鼓励、及时查处、打击报复者、畅通举报渠道等措施，鼓励和引导群众积极参与。四是依法严惩。目前，有的地方对守信者未能得到有效保护，失信者不能得到严厉制裁，甚至一些擅长做假账者成为竞相聘请的人才。在这种诚信度走低的情况下，应加大处罚力度，提高会计失信成本，从根本上制止会计造假的不道德行为。

(3)道德建设的触角应延伸到环境上

环境的影响，更多的原因是屈从于各方面的压力而放弃职守。不能要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违纪违法行为作斗争的勇气，但应尽可能地去维护会计职业道德。一是领导表率是关键。领导干部处于领导者、组织者和示范者的特殊地位，既是教育者，又是规章制度的制定者和推行者，这就决定了领导干部行为必将带来较大的社会影响。作为领导干部，应以身作则，以德服人，以德树威，为人表率。二是体制改革是根本。健全有效的管理体制，能为会计人员恪守职业道德提供一个宽松的执业环境。会计委派和集中核算制度作为一种新的会计人员管理制度，为解决会计信息失真，改善会计人员执业环境等问题提出了一条新思路。这项制度实施后，会计人员的人事、工资、福利、组织关系等相对独立，能够独立、公正地履行其职能，在客观上营造了较好的执业环境。三是

舆论氛围是导向。利用各种新闻媒体，加大宣传力度，对会计职业道德建设有着特殊的感召力、渗透力和影响力。通过表彰先进，鞭策后进，惩戒违法者等办法，为会计职业道德建设创造有利的社会环境。5.3提高会计人员道德、诚信的关键环节

会计职业道德建设，重在责任，重在合力，重在落实。突出抓好以下几个环节：

(1)坚持常抓不懈

把会计职业道德建设作为思想政治建设和财会队伍建设的一个重要内容，常抓不懈，有效推进。特别在考核和任用财会人员上，要坚持“先看本色，再看本事”，为会计职业道德建设奠定坚实的组织基础。切实把会计职业道德建设，渗透到会计人员的教育、管理、评价、激励等各个环节中去，使会计职业道德建设经常化、制度化。

(2)把握用人导向

坚持任人唯贤、德才兼备的标准，用好的作风选人，选作风好的人，这样才能形成正确的用人导向。《会计法》和《会计从业资格管理办法》都把“坚持原则，秉公办事，具有良好的道德品质”放在申请取得会计从业资格基本条件的首位，其目的就是督促各单位任用德才兼备的合格会计人员。

(3)追究强势群体

加大对经济领域内强势群体的诚信管理，强化对单位负责人的法律法规的宣传和教育力度，强化单位领导人在会计工作中的法律责任。《会计法》第四条明确规定；“负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚，重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。因此。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，造假成本显然过于低廉，以至不断出现会计造假的案例。

(4)内监外管

内部监督就是按照《会计法》有关会计内部监督的规定：一是记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相

互分离、相互制约；二是单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约，三是明确财产清查的范围、期限和组织程序；四是明确内部审计的方法和程序。外管就是充分发挥社会审计的公正作用。必须明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。还有，就是作为外部监督力量的财政、税务、证监、银监等部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常性、不定期地进行检查和督促；二是由注册会计师事务所等社会中介机构进行评估。通过监管，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。

(5)终身教育

一方面加强会计人员的继续教育制度，切实帮助他们提高业务水平和道德素质；另一方面只有经过专业资格确认的会计人员才能持证上岗，坚决反对“任人唯亲”。还要加强专业学校的德育教育。使在校学生通过会计职业道德学习，增强法律意识，提高职业道德水平和辨别是非的能力，增强履行监督职能的自觉性。

(6)建立会计岗位轮换制度

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督；有利于提高会计人员的业务素质，使会计人员能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造出业务工作的新思路。会计职业道德水平的优劣，业务素质的高低，直接影响着单位的会计工作质量。如何提高会计人员的自身修养，加强会计职业道德与诚信建设，是每个会计工作者都无法回避、需要认真解决的重要问题。

结论

从国家的角度讲，市场信息失真可能导致政策制定的偏差，干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业角度讲，会计信息失真，可能对企业产生经营造成误导，导致企业的决策失误，失去市场机会，使企业的近期利益和长远利益受损。从投资者角度讲，失真会计信息，就降低投资者的信心。由此可见，会计诚信缺失，既不利于国家经济的决策，也不利于企业自身的发展，同时也使会计行业本身深受其害，危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪。会计人员职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动，任重而道远，要靠我们每个会计人员不懈的努力。人无信不立，国无信不强，会计人员只有不断加强会计职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德。

参考文献

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本论文是在湖南工商职业学院学院老师的严格指导下完成的。衷心感谢周老师在论文撰写过程中给予我耐心的指导和帮助，帮助我解决论文撰写过程中所遇到的各种问题，使论文能够顺利完成，并达到预期的目的，也感谢他在此期间对于我的学习和生活的关心。同时，也谢谢我的舍友在论文撰写过程中的对我的协助和对我生活学习的关心，使论文能够顺利的完成。

再次衷心地感谢所有帮助、指导和关心我的老师和同学们！

第三篇：浅谈会计职业道德与诚信建设

浅谈会计职业道德与诚信建设

摘要:会计行业作为市场经济活动的一个重要领域,其服务质量好坏直接影响经营者、投资者和社会公众的利益,进而影响整个社会的经济秩序。会计职业道德建设是社会主义道德体系建设的重要组成部分,关系到市场经济的健康发展。本文就会计职业道德与诚信建设进行了分析思考。

关键词:会计;职业道德;诚信

十六大报告指出:“依法治国和以德治国相辅相成。要建立与社会主义市场经济相适应、与社会主义法律规范相协调、与中华民族传统美德相承接的社会主义思想道德体系。”会计职业道德建设是社会主义思想道德体系建设的重要组成部分,是社会主义市场经济健康发展的根本要求。然而,近年来一系列会计舞弊案,使会计行业的公信力受到严峻挑战,多个会计信息失真案,引发了会计行业的诚信危机,直接波及资本市场以及现代企业制度中委托代理关系的履行。本文就会计职业道德与诚信建设进行分析思考。

一、会计职业道德失范分析

会计行为规范最普遍的标准是会计制度、准则,这是建立在一定社会经济制度下的、对会计行为具有约束力的会计行为准则。但是现实中,由于制度的局限性、经济活动的复杂性与会计个人价值观念的差异性使会计道德产生偏差。分析其成因,主要有:

1.市场经济和社会变革对价值观念产生影响。随着社会主义市场经济体制的建立和完善,人们的思想意识、价值观念随之发生了深刻变化。在市场经济条件下,由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化,人们的利益格局随之多样化和复杂化,单一利益关系转向多层次、大跨度利益格局。利益关系的变化反映在思想意识上,必然会引起道德冲突。在一些地区和领域,人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义意识抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想受到削弱。作为市场经济微观机制运行的基础、体现着竞争和合作精神、既利己又利他和自利行为,在一些思想中被理解为不讲信用和规则,不择手段损人利己和自私行为,会计领域也同样遇到经济发展与道德进步的困惑,在会计职业道德滑坡过程中,小团体利益与社会利益发生冲突的占会计职业活动中利益关系的大多数,而且往往是小团体占了上风,导致会计信息失真。

2.从业环境对会计职业道德的影响。会计操作人员是单位内部的从业人员,是受聘、受雇于会计控制者,其个人利益受制于单位领导者。当二者发生道德冲突时,会计人员则面临两难选择,坚持职业道德、准则有可能被辞退下岗。当前突出存在的企业会计信息失真问题,大都是会计控制者授意、指使、强令会计操作者编制虚假会计信息造成的。这种不良的职业道德表现,正是个别单位负责人的意志体现。另外,会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳,表现在会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善,也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

3.会计职业道德宣传和监督检查手段的缺乏。任何社会发展阶段的任何领域,不可否认制度对人的行为的规范作用,同时更不能忽视道德对人的行为理性的内化作用。部分会计从业者道德素质偏低,除以上两方面原因外,与道德教育不够有很大关系。我们的学校教育,较长时期片面注重智育,忽视德育,1989年,邓小平同志指出,十年最大的失误是教育,而他所说的教育问题就是指思想政治教育。此外,造成会计从业人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多,诸如会计纪律松弛,惩治违法行为不力、缺欠职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不分明等等。

二、会计职业道德规范

会计职业道德是会计人员从事会计职业活动应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和道德标准。由于会计工作涉及的范围特别广泛,触及到的人际关系和社会经济交往关系最为敏感,处于防范的重要关隘,所以,需要会计人员具有高度的法制观念和高超的业务处理能力,高尚的思想境界和社会公德精神。这就要求会计人员一方面要不断努力学习国家制定的相关政策、法规和制度以及本职业务技术,提高从业执法水平,另一方面也要注意职业道德素养及敬业精神的培养,两者缺一不可。从某种角度说,只有实现了以法理财与以德理财相结合,我们才能做好会计工作,会计工作质量才会得到保证。根据我国会计工作的实际情况,会计人员的职业道德有以下几个方面内容:

1.敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作,努力钻研业务,为做好本职工作尽心尽力,尽职尽责,使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

2.廉洁自律。用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望,公私分明,遵纪守法,不贪不占。保守国家及本单位秘密和商业秘密,除法律规定和单位负责人同意外,不能私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。

3.客观公正。会计人员办理会计事务应当实事求是,客观公正,不偏不倚。

4.熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,能正确领会各项法律、法规和制度的精神。按照有关法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求从事会计工作,外理会计业务事项,依法履行监督义务,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

5.文明服务。即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用掌握的会计信息和会计方法,为改善单位内部管理,提高经济效益服务。

三、会计行业诚信建设

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域,主要提供会计信息或鉴证服务,而会计信息是广大投资者、债权人、企业管理当局等使用会计信息、政府部门进行宏观决策的重要依据。会计是诚信行业,会计诚信是会计社会经济性的核心与基础。如果会计失去诚信,弄虚作假,欺诈舞弊,使会计的社会公信度受到影响,会计关系得以存在的基础就会随之崩溃,会计行业的生命力也就随之结束。

会计制度对会计行为规范的有限性,决定了解决会计诚信问题,既要发挥会计法制对会计自律的外力作用,又要加强道德建设使会计自律内化为自觉行为。强化会计诚信,首先要建立与市场经济体制相适应的以“诚信”为核心的道德规范。在市场经济中道德规范有其独特功能,这是法律和规范无法替代的。道德是一种无形的观念规范,其特征在于得到绝大多数会计从业人员的自觉遵守和维护。会计人员诚信水平,取决于他们以道德为基础的行为自律程度。建立健全规章制度,并建立从业人员个人的信誉档案,对其执业状况、守法状况、等进行严格的登记,守信者受鼓励,不守信者受惩罚。鼓励媒介披露不讲诚信的人,对不守诚信而造成严重后果者,不仅要在经济上追究其责任,还应追究其法律责任。

其次要结合“以德治国”的思想,加强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求,而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》,对全体会计从业人员进行诚信教育,树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要真正做到“诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账”,保证会计信息的真实、可靠。

再次要加强社会监督与评价机制。是否遵守了道德标准要靠社会舆论和公众的评价,而不仅仅靠法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准,只是纸面上的道德标准。目前对于造假账的舆论谴责己经给企业、会计师和审计师造成一定的压力,但这种谴责大多是针对整体而非具体企业,多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此,要在法律上明确,根据公开的财务报表对上市公司所作的分析,属于言论自由,不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量,以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。

在社会主义市场经济条件下,会计职业道德建设已超出了会计范畴本身,其影响之大已经引起各级领导和社会公众的普遍关注,会计诚信关系现代企业制度的建立和完善以及资本市场的发展。就目前情况而言,加强会计道德建设和会计法制建设,重塑会计诚信形象是全体会计从业者的责任。

第四篇：从会计诚信缺失看会计职业道德

从会计诚信缺失看会计职业道德

一、什么是会计诚信

诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，“言必信，行必果”。

会计诚信是什么呢？朱镕基总理在给上海国家会计学院题词“不做假账”作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐、编制会计报表及审计等。

二、会计诚信的重要性

诚信是会计的灵魂，客观真实性是会计合算的一项基本原则。会计合算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。准确反映企业的实际情况。如果企业的会计合算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状、况经营成果和现金流量，会使会计工作失去了存在的意义，甚至误导会计信息使用者导致决策的失误。

三、会计诚信缺失的危害

（一）危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。正所谓“市无信不立，市无信不发”。遗憾的是当前我国有些地方失信违信，践踏信用的现象屡屡发生。银行呆坏帐、信用卡欺诈、偷税漏说、走私骗汇，会计信息失真等等大行其道，如果大量的会计资料失真，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。

（二）危害投资者

企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有写企业为了谋取不义之财作假账编假会计报表。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者-国家，损失更为惨重。

（三）危害会计人员自身

孔子说：“自古皆有死，民无信不立。”个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见

审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

总之失真的会计信息，不仅误导投资者和债权人，使其决策失误，而且导致国有资产和财政收入的大量流失，扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，助长了贪污腐化之凤，使社会风气日益恶化，会计职业也因此陷入了严重的信用危机之中。

四、会计诚信缺失的原因

（一）利益的驱使

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。„„有50％（的利润）就会引起积极的冒险；有100％，就会使人不顾一切法律；有300％，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险”（《资本论》第一卷第839页）。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，就会不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。随着改革开放政策的全面展开与深化,我国股份制公司和现代企业制度相继建立,出现企业投资主体与投资渠道多样化,使企业有了更多的自主决策权。有的为了突显政绩升官,或为了上市、配股,或为逃避摘牌及中止上市的命运,造成了官出数字、数字出政绩、屁股指挥脑袋而致使造假频繁。

（二）制度的原因

市场制度的基本原则就是优胜劣汰，最终加剧贫富悬殊，少数人获得较大利润而使多数人走入困境。经济上的弱者，在竞争中处于弱势，执行对于强者有利的诚信原则，若获得相同的利益，付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本。他们为了生存或者改善竞争地位而不被淘汰，只有采用不诚信的办法，才能完成原始积累或摆脱困境。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。从已有的造假案例来看,绝大部分为上市公司。我国国有上市公司先天不足,从上市那天起,就承担着为企业筹资、减困的双重重任。在最初的配额制下,政府为了地方利益,为达到上市条件,将拟上市公司的优质资产剥离,然后包装上市,一旦圈到了钱就获得了高价配股的资格,以股价的超常上涨谋取私利而造假。

（三）法律方面的原因

现行的《会计法》、《证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制会计造假行为发生的作用。新修订的《会计法》规定单位负责人既对本单位的会计工作担负责任,同时还要对本单位保存和提供的会计资料的真实性、完整性担负责任。但在实施处罚的过程中,依《会计法》的规定,单位不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任仅针对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,并不包括单位负责人。我国的《证券法》及《刑法》对会计造假的处罚比美国及其他西方国家轻,起不到震慑作用。

（四）处罚不力

《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员„„构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动”作用.五、治理会计诚信的措施

（一）加强思想道德教育

坚持“以德治国”的思想,加强公民的思想道德建设,努力营造一个较为诚信的外部社会环境。道德一直是我国各种制度最重要的根基,任何制度的建设都必须考虑它是否符合自己的国家、民族、传统和历史等特性。道德推崇无疑是我国最大的本土资源,加强道德建设,首先应从各级政府做起,在对人民的承诺务必按时兑现的同时,在全社会各行各业弘扬诚实守信的美德,把诚信建设作为一项长期的系统工程来抓,摒弃以单一的可以人为操纵的财务数据为标准来对政府官员、国企负责人考核的考评制度,代之以综合绩效来考评的制度,在考核的同时广泛听取群众的意见。政策的多变会产生企业的短期行为,政府官员不诚实的言行会产生引导效应,从而对整个社会的诚信建设产生不良影响。如果没有一个良好的诚信外部社会环境,仅仅要求会计诚信,这是不现实的。

（二）加大宣传、教育力度

开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围，使“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”深入人心。

会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们是诚信教育的重点。加大对单位负责人唆使会计人员造假的打击力度,由单位负责人完全承担会计造假的责任,会计人员仅对其不受任何指使情况下的故意造假行为承担相应责任。对会计师事务所,应加大对签字注册会计师及事务所的负责人的责任与约束力度,使坚持原则不做假账在法律上有可靠的保障。建立健全规章制度，并建立从业人员个人的信誉档案，对其执业状况、守法状况、等进行严格的登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚。鼓励媒介披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。

（三）加强监管，提高信息的透明度

会计监管包括政府监管、舆论监督、法律约束。震惊全国的银广夏案就是由新闻媒介首先揭露的,蓝田股份是由知识界揭露出来的,舆论界在监督会计造假案中发挥了重要的作用。要进一步增强信息披露的透明度。

（四）建立上市公司诚信评价体系

以上市公司的法人治理结构、信息披露状况、募集资金使用状况、财务数据真实性、公司成长能力及发展前景等诚信指标作为评价体系基础,利用模糊数学理论模型和数理统计模型,对我国上市公司的信用状况和风险状况进行揭示。对上市公司的诚信评级可分为Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五类,风险分为高级风险、次高级风险、关注类和正常类四个等级。依照这种评级,监管部门确定每家上市公司的薄弱环节并进行重点监管,可提高监管效率。目前,这个评价体系已在试点运行中,不期将利用它来量度上市公司的诚信和风险。

（五）加大处罚力度

据中央新闻报导：美国总统布什于7月30日在白宫签署了公司改革法案，从而使打击公司欺诈活动、加强对财会业实行监管的措施变成了法律。这项新法案出台的直接原因是近来美国公司财务欺诈事件不断曝光，美国股票市场出现信用危机。

法案的主要内容包括：对公司财务欺诈人员实行刑事惩罚；设立一个独立委员会来监督会计公司；限制会计公司为被其审计的公司提供咨询服务；禁止公司为高级管理人员和董事提供个人贷款；同时针对金融分析人员做出一些新规定以防止产生利益冲突。

借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益，并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。

总之,会计诚信的缺失已引起国人和会计人员的高度警醒。相关部门正在为诚信立法做准备,相信在不久的将来,我国的社会诚信环境一定会大有改观,大见成效。治理会计诚信要加强会计职业道德教育

六、加强会计职业道德教育

（一）加强会计职业道德教育的意思

会计的职业道德规范应该包括爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、保守秘密、诚实守信、遵纪守法、提高技能、文明服务等八个方面。加强会计职业道德建设是提高会计人员职业道德水平的有效手段，一个会计人员的道德水平的高低在很大程度上取决于其会计职业道德修养的自觉程度，任何会计人员要培养高尚的品格不仅需要努力学习会计专业知识，而且还要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的观念。一方面会计人员在工作中应当自觉按照会计道德原则和规范的要求执业，另一方面，当各种新的复杂问题出现时，会计人员应该按照会计职业道德基本要求来进行自我的会计执业道德认识，自觉调节个人行为。加强会计执业道德建设，进行会计执业道德教育和职业道德修养，是提高会计人员职业道德水平的根本途径。

加强会计职业道德建设有利于阀腐倡廉，进而有助于形成全社会的廉洁之风。市场经济是一把“双刃剑”。市场经济发挥巨大效应的同时，也有其天然的负效应。尤其是当前我国经济体制改革正处于转型时期，农村和城市、内地和沿海、中央和地方、政府和企业之间都存在明显的差异和失调，出现了一些漏洞、摩擦和冲突。这不仅导致了经济秩序运行中的混乱，也给各种消极腐败现象的存在以可乘之机。滋生消极腐败现象的原因众多，但有时和我们会计人员违背原则、迎合领导心意也不无关系。消除腐败，有赖于经济体制改革和行政体制改革的进一步深化，有赖于社会主义法制建设的健全。只有包括我们会计人员在内的所有工作人员把外部强制性约束条件“内化”为自觉行动，才能从根本上杜绝腐败行为。故此，必须用会计职业道德规范来武装会计人员的头脑，使他们能用会计职业道德来规范，并且正确的行使权力，忠实履行义务。

（二）会计职业道德教育的方法

要达到会计职业道德教育的目的，就必须采取正确的方法。会计道德教育的方法以会计道德教育的客观过程的特征及其规律性为依据，是会计道德实践经验的总结。会计道德教育的方法和途径是多种多样的，要根据会计道德本身的特点和教育对象的实际情况来确定。概括的说大体有一下几种方法：

1、理论教育与实践相结合理论与实践相结合应该是双向的，一是理论指导实践，二是实践要上升到理论。在实施的过程中，首先，要对会计人员讲清会计道德的知识和规范，即“晓之以理”，使会计人员确立正确的会计职业道德认识，陶冶社会主义会计职业道德的高尚情操，提高他们分辨道德是非的能力：其次，要“导之以行”，向他们提出严格的要求，督促他们身体力行，在职业活动实践中积极履行职业道德，形成高尚的社会主义道德品质。同时要联系会计职业道德建设正反两方面经验和教训，联系本单位本部门和个人的思想实际，引导会计人员从事职业活动，锻炼他们的职业道德意志，确立坚定的会计职业道德信念，逐步形成良好的会计职业道德习惯，以达到隐性教育，学以致用的目的。

2、启发自觉，因材施教

进行职业道德教育必须启发自觉，从提高道德认识入手。道德与法律不同，后者主要靠强制，前者主要靠自觉，靠社会舆论和人的内心信念的力量调节人们之间的关系。因此会计职业道德教育决不能搞 强制压服，要摆事实讲道理，循循善诱，以理服人以情动人。

教育还要因材施教，根据教育对象、个性差异采取不同的方法，才会收到良好的教育效果。会计职业道德教育是一个错综复杂的过程，教育对象千差万别，情况各异这就决定了必须从实际出发因人施教。

3、典型诱导，坚持正面教育

正面教育就是积极引导会计人员提高会计职业道德认识，明确会计工作的社会价值，懂得会计工作是社会主义事业的一个有机组成部分，对社会的发展起着相当大的推动作用。在正面教育的实施过程中，要从提高教育者的道德认识入手，以会计领域的先进模范人物的生动事迹为教材，使会计人员从中受到感染和熏陶得到深刻的教育和启迪。

4、舆论监督

舆论监督起着抑恶扬善的作用。这主要包括对讲究社会道德人的褒奖，对违反会计道德的现象的批评教育，开展经常性的会计职业道德讲评活动，通过讲评活动促进良好会计职业道德观念和会计职业道德行为的形成和发展。在会计职业道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是调动受教育者的自觉能动性。使他们有强烈的愿望和坚毅的决心，自觉履行自己应尽的道德义务。

第五篇：《会计职业道德》[范文]

2013年新疆阿克苏继续教育《会计职业道德》考试 试卷类型：限时测试试卷 考试时间：150分钟 查看成绩

单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）

1.要求会计人员应具备“参与管理”的职业道德，简单地讲就是（），为管理者当参谋，为管理活动服务。

A．直接参加管理活动 B．间接参加管理活动 C．经常直接参加管理活动 D．偶尔间接参加管理活动

A B C D 【正确答案】：B 【解析】：会计人员参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。2.根据《会计从业资格管理暂行办法》的规定，持有会计从业资格证书的人员如有违反《会计法》规定，情节严重的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书，自失效之日起（）不得重新申请取得会计从业资格。A．一年内（含一年）B．两年内(含两年)C．三年内（含三年）D．五年内（含五年）

A B C D 【答案错误】 ×

3.下列各项中，属于职业道德形成和发展必要条件的是（）。A．国家的产生 B．阶级的产生 C．社会分工 D．职业利益

A B C D 【正确答案】：C 【解析】：职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，这是必要条件。4.下列各项中，不属于会计职业道德教育三个层次的是（）。A．对潜在会计人员（会计专业学生）的教育 B．岗前教育

C．对下岗人员的教育 D．会计人员继续教育

A B C D 【正确答案】：C 【解析】：会计职业道德教育的三个层次是：对潜在会计人员（会计专业学生）的教育、岗前教育和会计人员继续教育。

5.课堂学习和（）是会计人员提高专业操作能力的有效途径。A．与其他会计人员交流虚减利润的方法 B．向会计主管请教计提秘密准备的做法 C．与其他会计人员交流虚增利润的方法 D．岗位学习

A B C D 【正确答案】：D 【解析】：会计人员提高专业操作能力的途径有两个：课堂学习和岗位学习。6.会计职业道德修养的内容包括职业义务、职业荣誉和（）三个方面。A．职业守信 B．职业节操 C．职业保密 D．爱岗敬业

A B C D 【正确答案】：B 【解析】：会计职业道德修养的内容包括职业义务、职业荣誉和职业节操三个方面。

7.慎独的最基本特征是（），要求人们在独立工作、无人监督的环境下，也能够严格按照道德原则和道德规范行事。

A．以自省为前提 B．以自学为前提

C．以高度自觉性为前提 D．以对比为前提

A B C D 【正确答案】：C 【解析】：慎独的最基本特征是以高度自觉性为前提，要求人们在独自工作、无人监督的环境下，也能够严格按照道德原则和道德规范行事。

8.法律控制特色较浓的国家，会计职业道德起源于法律规定，其制约机制属于（）。A．行业自律型 B．政府管理型 C．单位自律型 D．社会管理型

A B C D 【正确答案】：B 【解析】：法律控制特色较浓的国家，职业道德起源于法律规定，其制约机制中制约一般也会在很大程度上依靠法律，属于政府管理型。

9.会计人员要正确的认识自己，可采用反思、对比和（）的方法。A．兼听 B．自我约束 C．慎独 D．自律

A B C D 【正确答案】：A 【解析】：会计人员要正确的认识自己，可采用反思、对比和兼听的方法。10.会计职业道德境界大体可分为雇佣型境界、尽职型境界和（）三个层面。A．献身型境界 B．工作型境界 C．利益型境界 D．努力型境界

A B C D 【正确答案】：A 【解析】：会计职业道德境界大体可分为雇佣型境界、尽职型境界和献身型境界三个层面。

多项选择题（本类题共5小题，每小题4分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）

1.下列各项中，属于职业荣誉含义的有（）。

A．职业荣誉是指一定社会用以评价各种职业社会价值的尺度 B．职业荣誉是指职工对履行职业道德义务社会价值的自我意识 C．职业荣誉是指职工对所服务对象的道德使命 D．职业荣誉是指职工对所服务对象的道德职责 A B C D E F 【正确答案】：A, B 【解析】：职业荣誉包括两个方面的含义：一是指一定阶段、一定社会用以评价各种职业社会价值的尺度；二是指职工对履行职业道德义务社会价值的自我意识。2.下列各项中，属于会计职业道德修养含义的有（）。

A．是会计人员的反省、检查、自我批评和自我解剖

B．是会计人员在会计岗位上形成的举止、风貌、仪表、情操以及应达到的境界 C．是会计职业道德的观念教育 D．是会计职业道德的规范教育

A B C D

E

F 【正确答案】：A, B 【解析】：会计职业道德修养包括两层含义：一是会计人员的反省、检查、自我批评和自我解剖；二是会计人员在会计岗位上形成的举止、风貌、仪表、情操以及应达到的境界。

3.下列各选项中，属于根据《会计法》的规定，财政部门对违法会计行为给予行政处罚的有（）。A．警告 B．罚款

C．吊销会计从业资格证书 D．行政处分

A B C D

E

F 【正确答案】：A, B, C 【解析】：根据《会计法》的规定，财政部门对违法会计行为可以给予警告(包括通报、限期改正)、罚款和吊销会计从业资格证书等三种行政处罚。

4.下列各项中，属于会计职业技能主要内容的有（）。A．会计专业理论能力 B．会计实务能力 C．职业判断能力

D．提供会计信息的能力

A B C D

E

F 【正确答案】：A, B, C, D 【解析】：会计职业技能的内容主要包括：第一，会计专业理论能力；第二，会计实务能力；第三，职业判断能力；第四，自动更新知识能力；第五，提供会计信息的能力；第六，沟通交流能力；第七，职业经验。5.下列各项中，属于会计职业道德教育三个层次的有（）。A．对潜在会计人员（会计专业学生）的教育 B．岗前教育

C．会计人员继续教育 D．对单位负责人的教育

A B C D

E

F 【正确答案】：A, B, C 【解析】：会计职业道德教育的三个层次是：对潜在会计人员（会计专业学生）的教育、岗前教育和会计人员继续教育。

判断题（本类题共10小题，每小题4分，共40分，你认为正确的用“√”表示，错误的用“×”表示。)1.会计职业道德修养，专指会计人员在会计工作岗位上对自己的思想品质、思想意识方面的自我锻炼和自我改造，以及要达到的水平和境界。（）

对 错

【正确答案】：对

【解析】：会计职业道德修养，专指会计人员在会计工作岗位上对自己的思想品质、思想意识方面的自我锻炼和自我改造，以及要达到的水平和境界。

2.献身型境界下的会计人员，会计职业道德的自我评价与社会评价相一致，会计职业道德修养达到了完美的境界。（）

对 错

【正确答案】：对

【解析】：献身型境界下的会计人员，会计职业道德的自我评价与社会评价相一致，会计职业道德修养达到了完美的境界。

3.制定会计职业道德标准，可以脱离全民道德标准要求，只要能体现会计发展进程的要求即可。（）

对 错

【正确答案】：错

【解析】：制定会计职业道德标准，不仅不能脱离全民道德标准，而且应当将全民道德标准与会计职业特点和要求有机地结合起来，使之能全面体现社会主义市场经济条件下会计职业的精神面貌，体现会计队伍的整体素质和会计发展进程的要求。

4.努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，是会计人员参与管理的基础。（）

对 错 【正确答案】：对

【解析】：会计人员只有努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，才能更到位、更好的参与管理。

5.重点检查是财政部门根据有检举线索或者财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行的检查。（）

对 错

【正确答案】：对

【解析】：重点检查是财政部门根据有检举线索或者财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行的检查。6.参与管理和强化服务既是会计人员应遵守的职业道德，又是会计法规强制性的要求。（）

对 错

【正确答案】：错

【解析】：参与管理和强化服务只是会计职业道德规范的内容，更多的是靠会计人员的自律来实现。7.会计职业道德监督的含义之一，是通过一定的措施，对符合会计职业道德的行为加以肯定和赞扬，对于不符合会计职业道德的行为加以反对和排斥。（）

对 错

【正确答案】：对

【解析】：会计职业道德监督包含两层含义：一是按照一定的道德标准去裁定和判断某一会计行为的善恶和是非；二是通过一定的措施，对符合会计职业道德的行为加以肯定和赞扬，对于不符合会计职业道德的行为加以反对和排斥。

8.《会计法》明确规定单位负责人是本单位会计行为的责任主体。法律作出这样的规定，是为了保障单位负责人的权威性。（）

对 错

【正确答案】：错

【解析】：《会计法》明确规定单位负责人是本单位的会计行为的责任主体。法律作出这样的规定，是对会计人员的保护，是为会计人员创造的一个良好工作环境。

9.一般会计人员除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须做到熟悉会计法规、遵守国家统一的会计制度和把好货币资金的管理关。（）

对 错

【正确答案】：错

【解析】：一般会计人员除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须做到熟悉会计法规、遵守国家统一的会计制度和业务精益求精。

10.会计职业道德建设工作，是各级财政部门的管理内容之一。（）

对 错

【正确答案】：对

【解析】：作为会计管理工作的重要组成部分的会计职业道德建设工作，是各级财政部门的管理内容之一。

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