第十二章债务重组课堂练习题

第一篇：第十二章债务重组课堂练习题

债务重组课堂练习1、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公司20000元债务，余额用现金立即偿清。甲公司对债权计提坏账准备3000元。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

2、2007年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为105000元。2007年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。乙公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元，甲公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

3、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。6个月后将该票据到期的本息全部转入应收账款，并停止计提利息。当年9月10日，乙公司发生财务困难，无法支付款项，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债权。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值100000元。甲公司对债权计提坏账准备1000元。假定不考虑其他相关税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

4、甲公司于2007年7月10日从乙公司购得一批产品，价值200000元（含应付的增值税），至2008年1月尚未支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面原值为250000元、已摊销60000元、计提减值准备10000元，其公允价值194000元，应交的营业税为9700元。乙公司对债权计提坏账准备2000元。假定不考虑其他相关税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

5、2007年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。2008年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元，公允价值420000元。A公司对相关债权提取了7000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

6、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司（股份有限公司），同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，乙公司与甲公司协商，以其普通股抵偿该票据。乙公司用于抵债的普通股为10000股（面值1元），股票市价为每股9.6元。不考虑其他税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。7、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司（非股份有限公司）金额103500元，款未收。8月10日，乙公司与甲公司协商，以其债务转为资本进行债务重组，甲公司因此获得乙公司0.1%的股权，股权份额90000元（公允价值100000元）。假定不考虑相关税费。甲公司对该债权计提了坏账准备1000元。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

8、甲公司销售一批商品给乙公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，乙公司不能在规定的时间内偿付甲公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定甲公司为债权计提的坏账准备为8000元。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

9、2009年1月30日，乙公司从甲公司购进货物应付含税货款1000000元，商业汇票结算(6个月期限)，双方约定欠款期间按年利率10%计算利息。在票据到期日，因乙公司未按期支付，甲公司将应收票据转入应收账款，并停止计算利息。现因乙公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，甲同意延长到期日至2010年12月31日支付本金，利率降至7%，免除积欠利息50000元，本金减至700000元，但附有一条件：债务重组后，如乙公司第二年有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%。甲公司对其债权提取了坏帐准备10000元。假设乙公司自债务重组后的第二年盈利。各年利息各年已支付。要求：做甲、乙公司重组及以后有关年度会计分录。

10、甲公司应收乙公司（股份有限公司）货款1000000元，由于乙公司资金周转发生暂时困难，经双方协议进行债务重组。重组协议规定：

（1）乙公司支票支付100000元；

（2）以一台设备抵偿债务，设备原值280000元，已折旧130000元、计提减值准备10000元，公允价值150000元；

（3）产品抵偿债务，其成本190000元，公允价值200000元；

（4）乙公司的股票50000股抵偿债务，面值1元，市价3元；

（5）余下债务减免40%，并延长1年收取，但要收取2%利息。

假设甲公司对重组债权计提坏账准备2000元。增值税率17%，不考虑其他税费。

要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。

第二篇：3债务重组练习题

债务重组章节练习题

一、单项选择题

1.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。

A．68760B．78000C．63960D．60000

2.甲企业2006年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2006年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2006年5月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。

A．2006年5月25日B．2006年5月1日

C．2006年5月30日D．2006年4月1日

3.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为120000元。2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17％，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（）元。

A．20000，12000B．3000，12000C．2500，10000D．12000，3000

4.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

5.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元：2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为（）元。

A．91400B．80000C．90900D．70000

6.2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4％

（假定印花税计入管理费用），不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得为（）元。

A．93500B．93884C．7500D．103500

二、多项选择题

1.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。

A．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B．若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益

C．若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益

E．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

2.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。

A．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

B．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积

C．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

D．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

E．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益

3.关于债务重组，下列说法中不正确的有（）。

A．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

C．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债

权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

E．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为资本公积

4.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。

A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

C．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额

D．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益

E．债务重组采用债务转为资本方式的，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值小于股份的公允价值之间的差额，冲减部分减值准备，不确认为债务重组损失

5.以下债务转资本关于债务人会计处理的表述正确的是（）。

A.债权人放弃债权而享有股份的面值总额为股本

B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本

C.股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价）

D.重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组收益

E.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组收益

正确答案：A, C, E

三、计算及账务题

1.甲公司2008年发生如下经济业务：

（1）2008年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。

（2）2008年1月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与甲公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金168000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转为资本；机器设备的公允价值为180000元；甲公司获得丙公司的5％的股权作为长期股权投资，公允价值为90000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40000元。

（3）2008年5月20日，甲公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。2008年8月10日，丁公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：减免账款51000元；扣除减免后的余额，以一台设备和债务转为资本偿还60％，40％延至2008年12月31日偿还。假设设备的公允价值为60000元，甲公司获得丁公司的5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。

（4）甲公司将向D公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票转入应收账款20.6万元(面值20万元，利息0.6万元)。转入应收账款后，甲公司对上述应收账款计提坏账准备2万元。2008年9月5日，甲公司与D公司达成协议，甲公司同意D公司一个月后用现金19万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。

要求：编制甲公司上述与债务重组有关业务的会计分录。

2.A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于2007年6月30日向B企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10％的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。A企业对该应收账款未计提坏账准备。

B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2008年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议，内容如下：

（1）B企业以产品一批偿还部分债务35.1万元，该批产品的账面价值为20万元。市价30万元，应交增值税额5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品入库。

（2）A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。

要求：（1）计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。

（2）计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。

四、综合题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元（跌幅较大），2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。

（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。

（4）2008年10月20日，甲公司将上述土地外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

（5）2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。

（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

（1）分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（假定按年计提利息）

（3）编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的会计分录。

（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

（6）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

第三篇：课堂例题—债务重组(课堂例题二)

甲公司从乙公司购入原材料50万（含税），由于财务困难无法偿还。2009年12月31日进行债务重组，经协商，甲公司在两年后支付本金40万，利息按5%计算，同时规定，如果2010年甲公司有盈利，从2011年则按8%计算利息。根据2009年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断，2010年甲公司很可能盈利，2010年末甲公司已经实现盈利，假设利息按年支付。乙公司已计提坏帐准备5万，假设名义利率与实际利率相等。请编制甲乙公司债务重组的有关分录。

课堂例题—债务重组（课堂例题三）

【计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）20×9年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。20×9年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品115

应交税费——应交增值税（进项税额）17

坏账准备20

贷：应收账款150

银行存款2

（2）20×9年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×9年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款——债务重组100

其他应收款50

坏账准备60

贷：应收账款200

资产减值损失10

要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

第四篇：债务重组总结

债务重组

（1）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（2）债务重组的方式

① 以资产清偿债务 ② 将债务转为资本 ③ 修改其他债务条件 ④ 上述三种方式的组合

（3）要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益

（4）债务重组的会计处理

1)债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。2)债务人以现金偿还债务的会计处理

① 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。

② 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：①债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。②债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。③冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。④如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。

例题：上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。账务处理步骤如下：

1、债权人S公司

债务重组日，可收回的债权金额为194000元

（234000-40000）。借：银行存款

194000

营业外支出—债务重组损失 28300

坏账准备

11700

贷：应收账款

234000

2、债务人Y公司

借：应付账款

234000

贷：银行存款

194000

营业外收入——债务重组利得

40000 3)以非现金资产清偿债务的会计处理

① 债务人的会计处理

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益

以非现金资产清偿债务的，应分别下述情况处理： 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 2）非现金资产为固定资产的，应当视同

固定资产处置

3）非现金资产为无形资产的"应当视同无形资产处置

4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

投资的公允价值扣除投资的账面价值及直接相关费用之后的余额确认为资产转让损益，计入投资收益。

② 债权人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。

例题：上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。

1、债务人Y公司会计处理如下：

借：固定资产清理

162000

累计折旧

60000

固定资产减值准备

18000

贷：固定资产

240000 借：固定资产清理

2000

贷：银行存款

2000 固定资产清理科目余额=162000+2000

=164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）

-转让设备的公允价值

=207000-190000 =17000（元）

转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：应付票据

207000

贷：固定资产清理

164000

营业外收入—债务重组利得

17000

—处理非流动资产收益

26000

2、债权人S公司会计处理如下： 借：固定资产

190000

营业外支出—债务重组损失

17000

贷：应收票据

207000 例题：Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认价值为260000元，应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。

1、债务人的会计处理： 债务人Y转让无形资产收益

=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费

=260000-390000-13000=-143000（元）债务重组收益

=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允价值

=400000-260000=140000（元）借：应付账款

400000

营业外支出—无形资产转让损失

143000

贷：无形资产

390000

应交税费—应交营业税

13000

营业外收入—债务重组利得

140000

2、债权人的会计处理： 借：无形资产

260000

营业外支出—债务重组损失

140000

贷：应收账款

400000 4)以债务转为资本

① 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。

② 债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。

③ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。

例题：上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。

1、债务人Y公司会计处理

债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据

207000

贷：股本

20000

资本公积——股本溢价

172000

营业外收入——债务重组利得

15000 借：管理费用——印花税

768

贷：银行存款

768

2、债权人S公司会计处理 S公司长期股权投资金额

=股权的公允价值+支付的印花税

=192000+768=192768（元）债务重组损失

=债权的账面余额-享有股份的公允价值

=207000-192000=15000（元）借：长期股权投资

192768

营业外支出——债务重组损失

15000

贷：应收票据

207000

银行存款

768 5）以修改其他债务条件清偿债务

① 不涉及或有应付金额的债务重组

1)债务人的会计处理

如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入。

2)债权人的会计处理

如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。② 涉及或有应付金额的债务重组

1)债务人的会计处理

如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

2)债权人的会计处理

如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。6）以组合方式清偿债务 ① 债务人的会计处理

债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

② 债权人的会计处理

债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。

第五篇：债务重组案例

债务重组案例

A公司为上市公司，拟进行破产重整。2010年2月，当地法院批准了公司的重整计划，对于超过10万元以上部分的普通债权，A公司按照12%的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起3年内分3期清偿完毕，每年为一期，每期偿还1/3。破产重整方案中还规定，只有在A公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效。A公司根据前述重整计划的安排，在2010年2月确认了约10亿元债务重组收益。

2010年年底，A公司发布重大事项公告，称公司目前未能按照重整计划确定的第一期债务清偿时间和金额偿还债务。为了避免破产清算，公司一方面书面致函各相关债权人恳请延期偿还债务，截至2010年12月31日，尚未收到各债权人及相关部门的书面异议;另一方面正全力加大工作力度和加快工作进程，力争在最短的时间内筹集到相应资金偿付第一期债务。公司将根据事情的进展情况及时履行信息披露义务。

问题:A公司是否能在2010年年报中确认上述破产重整债务重组收益?