《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析

第一篇：《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析

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《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析

作者：朱小平夏 璐

来源：《财会通讯》2010年第11期

全球金融危机促使国际准则理事会(IASB)提出以《国际财务报告准则第9号》(IFRS9)替代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)的计划,其目标是使准则更简化和审慎。该次准则变革对与金融监管、行业发展和公司经营将产生深远的影响,同时也提出了更大的挑战。

一、我国金融工具会计准则改革及影响

(一)我国会计准则体系改革的重要意义我国的会计标准是随着我国经济体制改革、法律法规不断健全和资本市场的发展而逐步修正和完善起来。从1993年开始进行的一系列大规模的会计制度改革,到2006年财政部发布了包括39项准则在内的一整套新的企业会计准则体系,会计制度改革既提升了会计信息质量,又进一步加强了会计信息的可靠性,充分满足了会计信息使用者对会计信息的使用需求。

(二)金融工具变革的影响2007年1月1日起实施的《企业会计准则》标志着我国自1993年开始的会计改革进人最为重要的阶段。其中,与保险公司和资产管理公司密切相关的金融工具准则体系,其制定的主要思路是参照国际财务报告准则。实施前期广泛采纳了各方面专家的意见和建议,在充分考虑我国现阶段国情的前提下,坚持与国际会计准则趋同的原则。此次变革改变了成本与市价孰低的计价方法,引入公允价值计量要求,反映企业金融工具所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,但该准则的实施也导致了金融企业在不同期间业绩波动的加剧。面临新准则的实施,企业必须加强资产配置的能力,以避免经营业绩的不稳定性。通过不断地实践与磨合,我国顺利完成了新准则的平稳过渡。实践证明,与国际准则接轨的新准则为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境,显著提高了我国财务数据的国际公信力,促使我国金融行业与国际金融行业的进一步融合,降低了金融行业的交易和会计遵循成本,大大增强我国在国际资本市场上的筹资能力。

二、国际会计准则IFRS9改革及其特征

(一)国际会计准则改革背景与目标国际会计准则变更是以金融危机爆发为导火索,目标是使准则更为简化和审慎。国际准则理事会提出在2010年以《国际财务报告准则第9号》(IFRS9)替代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)。

(二)IFRS 9与IAS39的区别IFRS9与IAS39最本质的差异体现在新准则的分类更为简化,计量更加谨慎。改变原准则的四分类为两分类,使固定收益类资产可以按摊余成本计量,同时与

减值规定配套,加强了会计的谨慎性原则;权益类投资趋向于使用公允价值计量,并将浮动盈亏体现为当期损益具体差异如表1所示。

(三)美国准则动态美国准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)多次声明要实现国际会计准则和美国会计准则的趋同。但其于近期发布的金融工具准则征求意见稿(ASU),却在会计计量和减值方面与IFRES出现了较大的分歧,这使得国际准则进一步变革的前景变得更为艰难。

三、国际会计准则IFRS9变化的影响分析

(一)资产的影响由于新准则的分类与计量使得固定收益类可按摊余成本计量,在资产方不再反应市场的变化与趋势。从资产与负债匹配的角度,一方面增加了资产配置的复杂性;另一方面则有可能改变金融行业中某些企业偿付能力报表中的认可资产价值,进而影响到偿付力的充足率。

(二)利润的影响新准则导致以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产增加,且权益类金融资产在资本市场的表现会极大地影响到投资结果,必然导致投资收益随资本市场的变化而出现大幅波动,其相应产生的上市公司利润和股价的波动极有可能导致系统性风险的发生。此外,新准则要求权益类资产一旦分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益,则出售该资产获得的差价收入便不能计入利润表,也无法真实体现投资运作的结果。

(三)企业经营成本的影响企业需要加强对准则变革相关内容的学习、培训和交流,增设预期信用损失评估职能与流程,同时必须在系统开发上做大量的前期投入,以确保准则的顺利过渡,这样的必然形成公司在短期内经营成本的迅速上升,从而对企业的经营管理提出新的挑战。

四、我国金融工具会计准则国际趋同的相关建议

(一)促进国内准则与IFRS9全面接轨

2007年国内新会计准则实施距离IFRS9要求切换时间不到五年,从我国的实际条件来看。即刻与国际新准则接轨难度和影响很大,具体体现在以下方面:一是国内和国际准则体系仍存在不完全匹配的特性。一方面,资本市场发达程度不同与西方发达国家较为成熟的资本市场不同,我国资本市场仅仅经历了短短20年的发展,尚处于“新兴加转轨”的发展阶段,市场大幅波动的情况时有发生,投资理念和估值体系尚不成熟,市场自我调节和修正功能也未能充分发挥;资本市场的不成熟和波动性导致资本价格波动幅度大、频率频繁,与欧美发达国家资本市场相比具有较大的不确定性和投机性。而IFRS9的实施将使更多金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益,资本市场的不成熟和波动性将可能导致公允价值有失公允,从而与准则制定的初衷相悖。特别是当资本市场大幅下挫,甚至遭遇金融危机时,我国企业的公允价值将面临大幅度缩水,可能在一定程度上威胁到国家经济金融的稳定,甚至导致系统性风险的发生。另一方面,金融体系监管重点不同。国际监管界在全球监管改革方向达成多项共识的同时,在限制银行规模及

经营活动,针对全球银行业征税以及对冲基金监管等问题上仍然存在分歧,这些分歧点也是下一步全球金融监管改革的最大变数所在。同时,新兴市场及发展中经济体的金融体系与发达经济体相比具有不同特点,更适用于差异化的监管标准。由于我国与欧美等发达国家在资本市场发展、金融体系监管等IFRS9实施的基础环境等环节上存在差异,从而使国内和国际准则体系在特性上无法实现完全匹配,因此IFRS9在实施中面临着诸多难点问题。

二是准则实施存在压力。首先,公允价值缺乏参考标准。IFRS9要求所有权益工具采用公允价值计量,在我国的市场环境下,公允价值缺乏权威性的参考标准。主要体现在:一是新兴市场中,信息不对称的情况普遍存在,在目前的情况下没有一个公开一致或者可信的渠道进行金融工具估值;二是估值成本高,有些对非上市公司投资或股权比例较小的投资很难取得所需信息,甚至可能出现为了评估而评估的现象,企业付出极高成本,而评估的结果并没有太多实际意义;三是估值技术较为落后,估值过程中涉及到模型设计、参数选择等考虑的因素,以及对现实市场的判断等多种问题,是一个相当复杂的过程,由于估值技术尚不成熟,可能出现估值结果误差较大等问题。其次,会计人员的专业性要求提高。IFRS9可以从会计角度真实反映企业的经营目的,赋予管理层更多的选择权,也对会计从业人员的专业能力提出了更高的要求。企业会计人员根据准则要求进行主观判断的情况较以往有所增加,会计人员是否具有足够的专业能力和技术水平将对财务报表能否公允反映企业的财务状况起到非常重要的作用。再次,审计风险上升。由于准则中涉及主观判断的因素越来越多,这对审计师的专业胜任能力提出了更高要求,因此需要建立更严密的审计程序,收集更充分的审计证据,从而相应增加审计难度和工作量,最终导致审计成本增加,审计风险上升。最后,企业准则实施成本增加。IFRS9的实施对国内企业来说是一个全新的挑战,企业需要在短时期内对系统、人员、流程等方面进行提升,以适应准则变革的要求,因此必然增加企业经营成本。在准则全面接轨的市场条件和基础条件不具备成熟条件的情况下,建议监管部门向IASB申请豁免政策,在准则趋同的整体框架范围内。允许国内企业仍执行现行准则,暂缓IFRS9的全面实施。

(二)建立符合我国特色的接轨条件一是制定贴近我国市场的实施细则。一方面,明确细则,强化操作性。IFRS9的规定较为宽泛,企业在实际实施操作中可能面临多种选择,建议监管机构及时出台操作细则,举出具体事例,避免企业对会计准则理解不当而造成的操作风险,同时利用准则界定模糊而相应调节利润。建议采取的操作细则能够明确商业模式定义和判断标准;明确以摊余成本计量的金融工具是否允许卖出,以及明确卖出频率和数量的限制;明确企业计提投资减值的具体条件和标准,信用风险的界定和评估;明确企业持有的股票、基金等权益类资产公允价值变动计入其他综合收益和计入损益的具体标准。另一方面,求同存异,适应本土性。从当前全球金融格局来看,尽管我国的影响力和话语权日益上升,但发达经济体仍是游戏规则的制定方,发展中经济体更多地扮演的是接受和履行规则的角色。由于我国的金融体系与发达经济体相比具有不同特点,因此建议不采用“一刀切”的监管标准和会计准则,而应在准则趋同的基础上采用有针对性的会计政策细则。考虑到我国金融体系具有不成熟和波动性等初期特点,可能导致企业经营成果波动性过大,为了做好会计准则的平稳过渡和有效实施,同时维护我国经济社会的稳定格局,建议监管机构在制度上允许企业建立资本市场风险准备金。风险准备金的建立将会有利于缓解在资本市场出现异常波动时对企业利润的严重影响,从而使企业的财务状况更加真实和公允。

二是成立专业、权威的估值机构。IFRS9中规定,所有的权益工具都必须以公允价值计价,只有在有模型支持的限定情况下,才可以接受以成本作为公允价值的最佳估计。如果市场上并没有可供选择的专业估值机构,也没有统一的估值规范制度,企业之间估值模型和估值参数的选取就会存在着很大差异。这样一方面降低了上市公司财务信息的精确性和可比性,另一方面,企业面临着无法获取有效估值价格的管理风险,也可能存在一些企业借助估值技术进行利润操纵的道德风险。对此,建议监管机构成立专业的估值机构,规范公允价值评估制度,从而为企业提供权威的、统一的估值信息。

参考文献:

[1](美)爱普斯顿、(印)莫扎著,曲晓辉、李宗彦译:《国际财务报告准则解释与应用》,人民邮电出版社2008年版。

[2]汪祥耀、邓川:《国际会计准则与财务报告准则——研究与比较》,立信会计出版社2005年版。

[3]刘振宁:《金融工具国际财务报告准则最新修订及对我国银行监管的影响》,《新金融》2009年第4期。

[4]王涛、张兴宇:《

第二篇：国际财务报告准则第 9 号——金融工具的理解

国际财务报告准则第 9 号——金融工具

一、新准则介绍

目前关于股票收益的最新准则是国际准则委员会在2014年制定了《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》（IFRS 9）,预计在2018年1月生效。

新的准则规定：所有的权益投资，不再允许以成本模式计量，必须采用公允价值模式计量。对于股票等权益性投资分为以下两类：

（一）对于以非交易性目的持有的权益性工具投资，企业可以在初始确认时作出不可撤销的选择，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但是一旦确认，计入其他综合收益的金融资产损益不可转回，因此该方式确认的收益无法计入当期损益。

（二）对于以交易性目的持有的权益性工具投资，企业可以在初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该方式产生的投资收益可以计入当期损益。

二、会计准则变更前后的影响

我国现行会计准则要求，可供出售金融资产的公允价值变动带来的利得和损失直接计入所有者权益中的“其他综合收益”，出售的时候将其他综合收益转为投资收益，股票公允价值变动并不会对当期利润产生影响，出售的时候一次性可以结转收益，相当于一个蓄水池的方式，可以方便企业用来调节利润。而将来的准则以如果是上述第一种方式，那么将对损益无任何影响，如果是第二种方式，股票的公允价值变动会计入当期损益，那么对当期损益会产生较大的影响，这个影响是不受到企业控制的，因为股价的变动是不受控制的，当期的公允价值会随着企业的不动产生较大的变化，对当期利润的波动也会带来巨大的影响，企业难以用此种方式来调节利润，反而会对利润造成许多不确定性的因素。

三、记账方式

（一）现行准则 公允价值变动时，借：可供出售的金融资产-公允价值变动

贷：其他综合收益

出售时，借：其他综合收益 贷：投资收益

（二）新准则

（1）公允价值计量且其变动计入其他综合收益账务处理 公允价值变动时，借：可供出售的金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益

出售时，借：其他综合收益 贷：资本公积

（2）公允价值计量且其变动计入当期损益的账务处理 公允价值变动时，借：可供出售的金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益 出售时，借：公允价值变动损益

贷：投资收益

注：目前关于新准则的账务处理，会计准则没有具体的规定，相关的账务处理仅是根据我个人理解的。

第三篇：国际会计准则第34号--中期财务报告

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国际会计准则第34号--中期财务报告

2002-6-24 17:19:00 国际会计准则委员会

目的

本准则的目标是规定中期财务报告最基本内容，并规定中期完整或简明的财务报表中应采用的确认和计量原则。及时和可靠的中期财务报告可以帮助投资者、债权人和其他人士了解企业获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流动性。

范围

1.本准则不强制规定哪些企业应公布中期报告，间隔多长，或一个中期期末后多长时间公布中期报告。但是，政府、证券监管机构、证券交易所和会计团体通常要求其债券或权益证券公开交易的企业公布中期报告。如果企业被要求或自行选择依据国际会计准则公布中期报告，应采用本准则。国际会计准则委员会鼓励那些公开交易的企业提供符合本准则规定的确认、计量和披露原则的财务报告。特别地，鼓励公开交易的企业：（1）至少提供截至其财务前半年末的中期财务报告；（2）在中期期末以后60天内提供其中期报告。2.每类财务报告，无论是报告还是中期报告，在评价其是否符合国际会计准则时具有独立性。在一个特定的财务，可能出现企业没有提供中期财务报告，或提供的财务报告不符合本准则要求等情况，这并不防碍企业的财务报表与国际会计准则保持一致。3.如果一个企业的中期财务报告被描述成是符合国际会计准则，则其应符合本准则的所有要求。在这点上，第19段要求作某些披露。

定义

4.本准则所使用的下列术语，其含义为：中期，指短于-个完整的财务的财务报告期间。

中期财务报告，指包括涵盖-个中期的-套完整的财务报表（财务报表-词见《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定）或-套简明的财务报表的财务报告。

中期财务报告的内容

5.《国际会计准则第1号》将一套完整的财务报表界定为包括如下组成部分：

（1）资产负债表；

（2）收益表；

（3）反映①权益变动；或②与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表；

（4）现金流量表；

（5）会计政策和说明性附注。6.考虑及时和成本效益原则，也为避免重复以前已报告过的信息，企业可能被要求或可能自行选择在中期提供较其财务报表少的信息。本准则将中期财务报告的最基本内容界定为包括简明的财务报表和选择的说明性附注，中期报告旨在提供比最近那套完整的财务报表更新的信息。相应地，中期财务报告注重新的活动、事项和情况，不重复以前已报告过的信息。

7.本准则决不禁止或阻拦企业在其中期财务报告中公布一套完整的财务报表（“财务报表”见《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定），而不是简明的财务报告和选择的说明性的附注，本准则也不禁止或阻拦企业在简明的中期财务报表中包括比本准则所规定的最基本项目或选择的说明性的附注更多的内容，本准则中的确认和计量指南也适用于完整的--------------------------精品

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中期财务报表，这些财务报表既包括本准则要求的所有披露（尤其是第16段规定的选择附注披露），也包括具他国际会计准则要求的披露。

中期财务报告的基本组成部分 8.中期财务报告至少应包括下列组成部分：

（1）简明资产负债表；

（2）简明收益表；

（3）反映①权益变动；或②与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表；

（4）简明现金流量表；

（5）选择的说明性附注。

中期财务报告的格式和内容

9.如果企业在其中期财务报告中公布-套完整的财务报表，这些报表的格式和内容应符合《国际会计准则第1号——财务报表列报》为-套完整的财务报表所设立的要求。

10.如果企业在其中期财务报告中公布一套简明的财务报表，这些简明报表至少应包括最近的财务报表中列出的每个标题和小计项目和本准则要求的选择的说明性附注。如果缺少某些额外的项目或附注将使筒明中期财务报告产生误导，则还应将这些额外项目或附注包括在内。

11.基本和稀释每股收益应在中期收益表内列报，无论收益表是完整的还是简明的。12.《国际会计准则第1号——财务报表列报》提供了有关财务报表结构的指南，并包括一个附录：示范性的财务报表结构，该附录为主要标题和小计项目提供了进一步的指南。13.虽然《国际会计准则第1号——财务报表列报）要求反映权益变动的报表作为企业财务报表的单独组成部分列报，但是该准则允许有关资本交易和给业主的分派引起的权益变动的信息，或者在表内，或者在附注中反映，企业就反映权益变动的中期报表所采用的格式，应与其最近的财务报表所采用的格式一致。14.如果企业最近的财务报表是合并报表，则中期财务报告应按合并基础来编制，母公司的单独财务报表与最近的财务报告中的合并报表不一致，如果企业的财务报告除包括合并财务报表外，还包括母公司的单独财务报表，本准则既不要求也不单上将母公司单独的财务报表包括在企业的中期财务报告中。

选择的说明性附注

15.企业中期财务报告的使用者也可以取得该企业最近的财务报告，因此，中期财务报告的附注中无需提供最近的财务报告中己报告过的，那些不十分重要的更新信息。16.如果重要且不在中期财务报告以外的其他地方披露，则企业在牛期财务报表的附注中至少应包括下列信息。这些信息通常应以年初至今为基础报告。但是，企业也应披露对于理解本中期显得重要的事项或交易。

（1）-项中期财务报表采用了与最近财务报表-致的会计政策和计算方法的声明，或如果这些政策或方法己变更，对变更的性质和影响的损述；

（2）对中期经营的季节性或周期性的说明性评述；

（3）由其性质、大小或影响程度而特别，且影响资产、负债，权益、净收益或现金流量的项目的性质和金额；

（4）本财务的以前中期己报告过的金额的预计变更的性质和金额，或在以前年财务报告过的金额的预计变更的性质和金额，如果这些变更对本中期有重要影响的话；

（5）债务和权益证券的发行、回购和提前偿还；

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（6）为普通股和其他股分别支付的股利（总额或每股股利）；

（7）产业分部或地区分部的分部收入和分部成果，视产业分部还是地区分部为企业分部报告的主要基础而定（只有当《国际会计准则第14号——分部报告》要求企业在其财务报表中披露分部数据时，才要求企业在中期财务顿告中披露分部数据）；

（8）发生在中期期末之后，未在中期财务报表中反映的重要事项；

（9）中期内企业结构变化的影响，包括企业合并、子公司和长期投资的购买或处置、重组和中止营业；

（10）自上-个资产负债表以来发生的或有负债或或有资产的变化。17.第16段要求披露的种类的范例列示如下。单项国际会计准则为其中的许多项目的披露提供了指南。

（1）存货减记至可实现净值，以及这项减记的转记；

（2）固定资产、无形资产或其他资产的减值损失的确认，以及减值损失的转记；

（3）重置成本准备的转记；

（4）固定资产项目的购买和处置，（5）购买固定资产的承诺；

（6）诉讼清偿；

（7）以前报告过的财务数据中存在的重大错误的更正；

（8）非常项目；

（9）债务违约或后来未纠正的债务契约的违约；

（10）关联方交易。

18.其他国际会计准则规定了应在财务报表中所作的披露，就其而言，财务报表指通常包括在财务报告和有时包括在其他报告中的那类整套财务报表。如果企业中期财务报告只包括简明的财务报表和选择的说明性附注而非一套完整的财务报表，则不要求作其他国际会计准则所要求的披露。

与国际会计准则保持-致的说明 19.如果企业的中期财务报告与本准则保持-致，则应对此予以披露。只有中期财务报告符合每项适用的准则和每项适用的常设解释委员会解释公告的所有要求时，才能认为是与国际会计准则保持-致。

要求列报中期报表的期间

20.中期报告应包括如下期间的中期（简明或完整的）财务报表：

（1）截至本中期期末的资产负债表和截至上-个财务末的比较资产负债表；

（2）本中期的收益表和本财务年初累积至今的收益表，并提供上-个财务可比中期（当期和年初至今）的收益表；

（3）反映本财务年初累积至今权益变动的报表，以及上-个财务年初至今可比期间的比较报表；

（4）本财务年初累积至今的现金流量表，以及上-个财务年初至令可比期间的比较报表。

21.对于经营具有高度季节性的企业，截至中期财务报告日前十二个月的信息以及前一个十二个月的比较信息可能是有用的。因此，鼓励那些经营具有高度季节性的企业除提供第20段所要求的信息外，提供这种信息。

22.附录1针对半年报告和季度报告的企业，说明了要求列报的期间。

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重要性

23.为编制中期财务报告而决定如何确认、计量、分类或披露某项目时，应对中期财务数据的重要性进行评估。在评估重要性时，应认识到与财务数据相比，中期计量可能在更大程度上依靠估计。

24.国际会计准则前言指出：国际会计准则不打算运用干不重要项目。国际会计准则概念框架指出：如果信息的省略或差错会影响使用者根据财务报表做出的经济决策，该信息就具有重要性。《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差额和会计政策的变更》要求单独披露重要的特别项目、非常的一般项目、中止营业、会计政策的变更、重大错误和会计政策的变更。《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差额和会计政策的变更》没有对重要性提供量化指南。

25.虽然为编制财务报表而对重要性进行评估时需要运用判断，但是，为便于理解中期数据，本准则还是以中期数据本身为基础拟定确认和计量政策。因此，特别和非经常项目、会计政策或估计变更以及重大差错应以与中期数据相关的重要性为基础子以确认和披露，以避免由于不披露而产生误导性干扰。最重要的目标是确保中期财务报告囊括与理解企业中期财务状况和经营成果相关的所有信息。

财务报表中的披露

26.如果中期报告的前项估计金额在财务的最后一个中期内发生了重大的变化，而该最后中期的财务报告不单独公布，则该估计变更的性质和金额应在该财务报表的耐注中披露。

27.《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差额和会计政策的变更》要求披露对本期有重大影响或对以后期间预计有重大影响的估计变更的性质和（如果可行话）金额。本准则第16段（4）要求在中期财务报告中作类似的披露。这方面的例子包括在财务的以前中期已报告过的最后一个中期内发生的存货减值、重组或减值损失等方面估计的变更。第26段要求的披露与《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差额和会计政策的变更》的要求一致，但在范围上较窄，仅与估计变更有关。不要求企业在其财务报表中包括额外的中期财务信息。

确认和计量

与年报-致的会计政策

28.企业应在中期财务报表中采用与其财务报表所采用的会计政策相一致的会计政策，但在最近一个财务报表日后己做出，并在下-个财务报表中反映的会计政策变更可以例外。不过，企业报告的频率（年报、半年报或季报）不应影响年报结果的计量。实现这个目标，中期财务报告的计髓应以年初至今为基础。

29.要求企业在中期财务报表和财务报表中采用同样的会计政策，似乎让人觉得进行中期计量是将每个中期作为一个独立的报告期来进行的。但是，第28段通过对企业报告的频率不影响成果计量的说明，表明了一个中期是一个较大的财务的一部分。年初至今计量可能涉及在本财务的以前中期已报告过的金额的估计变更。但是，确认中期的资产、负债、收益和费用的原则，应与财务报表采用的原则一致。

30.说明：

（1）在中期确认和计量存货减记、重组或减值引起的损失的原则，应与企业只编制财务报表时采用的原则一致。但是，如果这些项目在一个中期确认和计量，且在该财务内后续中期发生估计变更，则最初的估计应在后续的中期通过应计一项额外的损失或转记以前已确认的金额来改变。

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（2）在中期期末不符合资产定义的一项费用不应在资产负债表中递延，既不能等待未来信息，看其是否已符合资产的定义，也不应用于平衡财务内各中期的利润。

（3）应在每个中期确认所得税，确认时应依据预期在整个财务采用的加权平均年所得税税率的最好估计。如果所得税税率发生变化，在一个中期确认的所得税费用金额可能需要在该财务后续中期予以调整。31.根据《编制和提供财务报表的框架》（简称框架），确认指将符合要素定义并符合确认标准的项目计入资产负债表或收益表的过程。资产、负债、收益和费用的定义对于和中期财务报告日的确认是重要的。32.对于资产，在中期报告日和企业的财务年结束日应采用相同的未来经济利益测试。根据其性质，某些费用如果在财务结束时不具资产资格，在中期报告日也同样不具资产资格。类似地，中期报告日的一项负债必须代表该日的现有义务，正如其在报告日所代表的那样。

33.收益（收入）和费用的基本特征是资产和负债的相关流入和流出已经发生。如果这些流入和流出已经发生，相关的收入和费用应予确认；否则，就不应予以确认。框架指出，如果与资产的减少或负债的增加有关的未来经济利益的减少已发生，且可以可靠地予以计量，则应在收益表中确认费用……。框架不允许在资产负债表中确认不符合资产或负债定义的项目？quot；

34.在计量财务报表中报告的资产、负债、收益、费用和现金流量时，只编制报告的企业能够考虑整个可利用的信息。事实上，其计量是以年初至今为基础的。35.编制半年报告的企业在对前六个月的财务报表进行计量时，可利用到中间或稍后可获得的信息，而在对十二个月的财务报表进行计量时，可利用到年末或稍后可获得的信息。十二月期的计假将反映前六个月期报告过的金额的可能估计变更，在前六个月的中期财务报告中已报告的金额不追溯调整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大会计变更的性质和金额。

36.比半年更频繁报告的企业应利用每套财务报表编制时可利用的信息，以年初至今为基础计量每个中期的收益和费用，在本中期报告的收益和费用金额将反映该财务中本中期之前的中期报告的金额的估计变更，对前中期报告的金额不追溯调整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大会计变更的性质和金额。

季节性、周期性或偶然性收入

37.如果企业财务末预计或递延财务内季节性、周期性或偶然性收入不合适的话，则在中期报告日也不应预计或递延这些收入。

38.这方面的例子包括：股利收入、特许权使用费和政府补助。此外，有些企业一贯地在财务的某些中期赚取比在其他中期更多的收入，零售商的季节性收入就是一例，这些收入应在其发生时予以确认。

财务中不均匀发生的费用

39.当且仅当在企业的财务末预计或递延中不均匀发生的费用是恰当时，在编制中期报告时才能对这类费用进行预计或递延。

确认和计量原则的采用

40.附录2提供了采用第28至39段设立的一般性确认和计量原则的例子。

估计的运用

41.在中期财务报告中采用的计量程序应设计为能够确保形成的信息是可靠的，且与理解企业的财务状况和经营成果相关的所有重要的财务信息都恰当地得到披露。虽然和中--------------------------精品

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期报告中的计量均常常基于合理的估计，编制中期财务报告通常要求运用比财务报告更多的估计。

42.附录3提供了中期运用估计的例子。

以前已报告中期的重述 43.会计政策的变更（不包括-项新国际会计准则为之设立过渡性规定的变更）应通过如下方式反映：

（1）如果企业采用《国际会计准则第8号》基准处理方法，则重述本财务内以前各中期的财务报表，以及以前财务内可比中期的财务报表（见第20段）；

（2）如果企业采用《国际会计准则第8号》允许选用的处理方法，则重述本财务内以前各中期的财务报表。在这种情况下，以前财务的可比中期不需要重述。

44.第43段的目的之一是确保某一单项会计政策在整个财务中一贯地运用于一种特定类型的交易，根据《国际会计准则第8号》的规定，会计政策的变更应通过追溯运用来反映，并在可能的情况下，重述以前期间的财务数据。但是，如果与以前财务相关的调整金额不能合理地确定，则根据《国际会计准则第8号》的规定，新的会计政策应适用于未来。允许选用的方法是将全部累积追溯调整额包括在会计政策变更期间的净损益中。第43段规定的原则的结果，是要求本财务内的会计政策变更追溯地运用于财务的期初。45.为使本财务内的会计政策变更在中期报告日得到反映，必将允许两种不同的会计政策运用于单个财务内的一种特定类型的交易，结果将是中期分摊的困难、经营成果的歪曲、中期信息分析的复杂和难以理解。

生效日期

46.本国际会计准则对财务报表自1999年1月1日或以后开始的财务报表有效。鼓励较早地运用本准则。

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第四篇：时代光华 国际财务报告准则的最新修订(答案)

1.被合并方合并报表显示净资产为1000万元，个别财务报表显示净资产为700万元，合并方对被合并方的持股比例为70%，则其长期股权投资的入账成本应为： √

A 700万元 B 1000万元 C 490万元 D 300万元 正确答案： A

2.同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定依据为： √

A 被合并方个别财务报表 B 被合并方合并财务报表 C 合并方个别财务报表 D 合并方合并财务报表 正确答案： B

3.被合并企业可辨认净资产公允价值为1000万元，合并方持有的份额为70%，如果合并方所支付的合并对价为950万元，那么商誉应为： √

A 700万元 B 300万元 C 250万元 D 150万元 正确答案： C

4.在持股比例为（）时，要采用权益法核算长期股权投资。√

A 0—20% B 10%—30% C 20%—50% D 60%—75% 正确答案： C

5.投资性房地产包括建造或开发过程中拟用于出租的建筑物，若其公允价值无法可靠确定，但预期完工后的公允价值能持续可靠取得，应当先以（）计量该在建投资性房地产。√

A 成本 B 收益 C 利润 D 估值 正确答案： A

6.或有对价指的是购买日当天所发生的一部分不能完全决定的成本，在实务当中主要是： √

A 评估成本 B 人力成本 C 行政成本 D 融合成本 正确答案： D

7.在合并当天，购买方按照第20号会计准则“企业合并”的规定编制的合并报表称为： √

A 期初报表 B 期中报表 C 期间报表 D 期末报表 正确答案： C

8.某企业的实物资产账面价值为600万元，商誉为20万元，如果经测试企业的可收回金额为580万元，则此时其实物资产价值应为： √

A 620万元 B 600万元 C 580万元 D 560万元 正确答案： C

9.国际财务报告（IFRS）第8号“分部信息的披露”规定，在确定分部的时候可以考虑按照业务编制分部报告，也可以考虑按照（）编制分部报告。√

A 规模 B 收益 C 归属 D 地区 正确答案： D

10.在实务中比较常见的混合工具是： √

A 债务性融资债券 B 权益性股票 C 可转换公司债券 D 可交易性期货

正确答案： C 判断题

11.同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本应采用购买法，并按照付出对价的公允价值计量。此种说法： √

正确 错误

正确答案： 错误

12.非同一控制下企业合并时，合并方要支付合并对价，并作为企业合并所取得的长期股权投资的成本。此种说法： √

正确 错误

正确答案： 正确

13.按权益法核算的长期股权投资单位统称为合营企业。此种说法： √

正确 错误

正确答案： 错误

14.所有的资产在计提减值时都采用迹象法。此种说法： √

正确 错误

正确答案： 错误

15.合并方和被合并方各自编制的个别报表就是合并成本。此种说法： √

正确 错误

正确答案： 错误

第五篇：中芯国际2012年第一季度财务报告

中芯国际2012年第一季度财务报告

中芯国际今日发布了截至3月31日的2012财年第一季度财报，营收为3.327亿美元，同比下滑10.2%，环比增长14.9%。净亏损4280万美元，而去年第四财季净亏损1.652亿美元。

第一财季业绩：

营收为3.327亿美元，与去年第四财季的2.896亿美元相比增长14.9%，与2011财年第一季度相比下滑10.2%。毛利率为12%，去年第四财季为-7.4%，毛利率提升主要得益于工厂利用率的提升，以及成本削减措施所致。来自运营活动的净现金流降至3580万美元，而去年第四财季为8470万美元(主要是因为增值税退税所致)。净亏损4280万美元，而去年第四财季净亏损1.652亿美元。

每股美国存托股摊薄收益0.08美元。第二财季业绩预期：

中芯国际预计，第二财季营收将增长19%至21%，毛利率将达到19%至22%。运营开支将达到1.01亿美元至1.04亿美元。

中芯国际CEO邱慈云称：“第一财季，我们的营收环比增长15%，而第二财季预计将增长19%至21%。下半年的目

标是持续增长，增长动力将主要来自多种新产品和当前产品需求的增长。除了宏观因素，市场需求的增长和产能利用率的提高也将推动公司继续发展。”

“随着中国半导体市场的发展，我们在中国的营收也继续增长。第一财季，我们在中国市场的营收环比增长9.5%，占总营收的约32.5%。”

“第一财季，我们成功获得两笔贷款，其中2月份获得2.68亿美元，3月份获得6亿美元。这将确保我们的资本结构更健壮，同时也表明政策和商业银行认可我们的发展潜力。”“我们对未来几个季度的增长前景感到兴奋。我们的新产品、当前产品和各种应用都将推动公司业务持续增长。”