支付境外费用的税务与付汇处理测试题目

第一篇：支付境外费用的税务与付汇处理测试题目

支付境外费用的税务与付汇处理测试题目

部门：姓名：成绩：

一、不定项选择

1.企业国际收支的分类：（）。

A 资本转移B 贸易往来C 垫付往来D 现金

2.支付境外费用涉及的税收种类：（）。

A 所得税B 个人所得税C 营业税D 增值税

3.需要提交税务证明的情况有：（）

A 境外个人的工作报酬B股息、红利、利润、直接债务利息、担保费

C 运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务等

D 融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益

4.税务机关关于非居民企业的核定利润率，以下说法正确的是（）。

A 从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%

B 从事管理服务的，利润率为30%-50%

C 从事其他劳务或者劳务以外经营活动的，利润利不低于10%

D从事其他劳务或者劳务以外经营活动的，利润利不低于15%

5.支付境外费用的涉及交营业税的有：（）

A 劳务费B利息C 管理费D 利润转赠资本E 设计费、广告费

6.积极所得所得税税率为（）

A 10%B15%C 12.5%D 25%

7.国际收支按所得税分类：（）

A 积极所得B 消极所得C 工程劳务

D 咨询服务

二、判断题：

1.境外公司代垫的差旅费、培训费需要税务证明，产生纳税义务。（）

2.与技术许可一同许可的其他无形资产不免营业税。（）

3.消极所得及积极所得，其中消极所得包括：股息红利、利息、特许使用费、财产所得。（）

第二篇：支付境外费用专题

支付境外广告费如何代扣代缴

近日，深圳市地税局第二稽查局在对辖区某广告公司进行税务检查时，发现该公司未按规定代扣代缴营业税，税务机关依法责令该公司补代扣代缴营业税450余万元，并处0.5倍罚款，合计近700万元。

据悉，该公司为境外广告公司在国内的代理公司，在收取国内企业的广告费后，扣除一定比例的金额作为自己的佣金收入，其余款项作为境外公司的广告费汇出境外，广告由境外公司在境外发布。根据新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例》有关规定，该公司应代扣代缴支付给境外公司广告费的营业税，税务机关依法责令其补代扣代缴营业税，并依法对其进行了罚款。

境外广告公司为德国在香港投资成立的公司，广告费费用为2100万；代理费收入100万；

法规文件：

1，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》：

2，《中华人民共和国营业税暂行条例》：

3，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

4，《中华人民共和国税收征收管理法》：第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

中方支付方代扣代缴税款的完税凭证中注明的纳税人为非居民企业。

一、营业税的税务处理：

1，缴纳营业税的政策法规依据：

《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，第一条在中华人民共和国境内提供本条例法规的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

2，扣缴义务人：

根据企业所得税法及其实施条例规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。

根据上述规定，境内公司接受境外广告公司提供广告发布服务，接受服务方是境内公司，境外广告公司应就其收取的全部价款和价外费用计缴营业税，未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。所以由国内的代理公司代扣代缴。

3，营业税税金的计算：

营业税税额=营业收入*税率=100*0.05=5万

流转税附征税税额=流转税税额*税率=5*0.12=0.6万；

代扣代缴税额：营业税税额=营业收入*税率=2000*0.05=100万；

流转税附征税税额=流转税税额*税率=100*0.12=12万；

罚金金额=112*0.5=56万

二、所得税的税务处理： 1，政策法规依据：

《中华人民共和国企业所得税法》：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

同时《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条规定，非居民企业取得上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。

根据上述规定，境外广告公司未在设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，减按10%的税率计算，税款由扣缴义务人（即代理公司）在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中代扣扣缴。

2，扣缴义务人：《企业所得税法》第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

3，税款计算：

代扣代缴所得税：应纳所得额=（2100-100-100-12）*10%=1888*10%=188.80万

罚金金额=188.8*0.5=94.40万

第三篇：向境外付汇3万美金以上是否需要税务证明

目录

国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知汇发[2008]6

4号...............................1 关于印发《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》的通知国税发〔2008〕122号

2国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知汇发[2008]64号

颁布时间：2008-11-25发文单位：国家外汇管理局国家税务总局

国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局、外汇管理部，深圳、大连、青岛、厦门、宁波市分局；各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局；各中资外汇指定银行：

为完善国家外汇管理和税收管理，现就服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付提交税务证明有关问题通知如下：

一、境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》，见附件）：

（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；

（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；

（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。

二、本通知所称服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。本通知所称收益，包括职工报酬、投资收益等。

本通知所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。

三、对于本通知第一条所列的对外支付，外汇指定银行应当审核境内机构或个人提交的由主管税务机关签章的《税务证明》以及国家规定的其他有效单证，并在《税务证明》原件上签注支付金额、日期后加盖业务印章，留存原件五年备查。

按规定由外汇局审核的上述对外支付，外汇指定银行凭外汇局出具的核准文件办理，无需审核及留存《税务证明》。

四、境内机构或个人对外支付下列项目，无须办理和提交《税务证明》：

（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；

（二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；

（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；

（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；

（五）境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；

（六）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；

（七）国家规定的其他情形。

五、对外支付外国公司船舶运输收入应当按规定提交税务证明的，按照《国家税务总局国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知》（国税发[2002]107号）的规定执行。

六、境内机构和个人申请《税务证明》的办理程序由国家税务总局另行制定。

七、各地外汇管理部门、税务部门应当密切配合，定期交换信息。执行过程中如发现问题，应及时向上级部门反馈。

八、本通知自2009年1月1日起执行。《国家外汇管理局国家税务总局关于非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的通知》（汇发[1999]372号）、《国家税务总局关于非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的通知》（国税发[2000]66号）、《国家外汇管理局国家税务总局关于试行服务贸易对外支付税务备案有关问题的通知》（汇发[2008]8号）、《国家税务总局关于服务贸易对外支付税收征管有关问题的通知》（国税函[2008]219号）、《国家税务总局关于服务贸易对外支付税收征管有关问题的补充通知》（国税函[2008]258号）同时废止。

二〇〇八年十一月二十五日

国家税务总局

关于印发《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》的通知国税发〔2008〕122号

成文日期：2008-12-18

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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为贯彻实施《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2008〕64号），规范服务贸易等项目对外支付税务证明的管理，税务总局制定了《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》，现印发给你们，请遵照执行，并就有关问题通知如下：

一、《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》）的出具，是强化国际税源监控的重要手段，是一项专业性较强的工作，各地税务机关应在国际税务管理部门或岗位指定专人，负责《税务证明》的管理工作。

二、各地国税局和地税局应加强联系，密切配合，共同做好《税务证明》的出具和管理工作。

三、执行中发现的问题请及时反馈国家税务总局（国际税务司）。

附件：

1.服务贸易等项目对外支付出具《税务证明》申请表

2.服务贸易等项目对外支付出具《税务证明》情况统计表国家税务总局

二○○八年十二月十八日

服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法

第一条为规范服务贸易等项目对外支付出具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》）的操作，根据《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2008〕64号）规定，制定本办法。

第二条本办法中主管税务机关是指支付地主管税务机关。

第三条境内机构和个人对外支付前，应当分别向主管国税机关和主管地税机关申请办理《税务证明》。

第四条境内机构和个人在申请办理《税务证明》时，应当首先向主管国税机关提出申请，在取得主管国税机关出具的《税务证明》后，再向主管地税机关提出申请。

第五条境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时,应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》（以下简称《申请表》，见附件1），并附送下列资料：

（一）合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件）；

（二）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；

（三）完税证明或批准免税文件（复印件）；

（四）税务机关要求提供的其他资料。

境内机构和个人已将上述资料报送过主管税务机关的，申请对外支付时不再重复报送。

第六条境内机构和个人提交的资料应为中文，如为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本。

境内机构和个人提交上述条款中规定的资料为复印件的，应加盖印章。

第七条境内机构和个人可通过以下方法获取《申请表》：

（一）在主管税务机关办税服务厅窗口领取；

（二）从主管税务机关官方网站下载。

第八条主管税务机关应该审核境内机构和个人提交的《申请表》及相关资料。《申请表》项目填写完整、所附资料齐全的，主管国税机关应当场为其出具《税务证明》；主管地税机关在收到主管国税机关出具的《税务证明》时，应当场在《税务证明》上填注相关栏目并签章。

境内机构和个人提交的《申请表》项目填写不完整或所附资料不齐全的，主管税务机关应当即告知境内机构和个人予以补正。

第九条对于涉及境外劳务不予征税的支付项目，主管税务机关应予以审核，并于５个工作日内为境内机构和个人出具《税务证明》或填写相关栏目。

第十条支付地主管税务机关与征税机关不在同一地区的，境内机构和个人应当持征税机关的完税证明，按照本办法规定到支付地主管税务机关申请办理《税务证明》。

第十一条主管国税机关负责出具《税务证明》（一式三份）并编码，加盖“对外支付税务证明专用章”后，自行留存一份，另两份交境内机构和个人到主管地税机关办理相关手续。

主管地税机关负责在主管国税机关出具的《税务证明》上填写相关项目并加盖“对外支付税务证明专用章”，留存一份，另一份交境内机构和个人到外汇指定银行办理付汇手续。

第十二条主管国税机关和主管地税机关应当在出具《税务证明》后15个工作日内，对境内机构和个人提交的《申请表》及所附资料进行复核。复核的内容包括：

（一）境内机构和个人申请的内容与实际支付的项目是否一致；

（二）支付项目的税收处理是否正确，是否符合相关税收法律法规和税收协定（安排）的规定。第十三条主管税务机关在复核时发现已支付的项目在税收判断上有差错的，应当及时纠正，并追缴税款或为纳税人办理退税。

第十四条主管国税机关和主管地税机关应定期就《税务证明》出具情况交换信息。

第十五条主管国税机关和主管地税机关应按以下规格刻制“对外支付税务证明专用章”，并由地（市）税务机关向同级外汇管理部门备案。

“对外支付税务证明专用章”内容分为两行：第一行为办理税务证明的主管税务机关名称，第二行为“对外支付税务证明专用章”。

“对外支付税务证明专用章”为长方形，规格为63mm×20mm，字体为仿宋体，字号不限。

第十六条主管国税机关应对《税务证明》统一编码。编码共14位，具体格式为：年份（2位）+税务机关代码（6位）+顺序号（6位）。

“年份”指公历后两位数字，“顺序号”为本的自然顺序号。

第十七条主管税务机关应及时统计《税务证明》出具情况，制作《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉情况统计表》（见附件2），并于次年1月31日前层报国家税务总局（国际税务司）。

第十八条各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可根据本办法，结合本地区实际情况，制订具体的操作规程。

第十九条本办法由国家税务总局负责解释。

第二十条本办法自2009年1月1日起施行。

抄送：国家外汇管理局。

第四篇：会议费用会计与税务处理

会议费用会计与税务处理

2014-4-9 12:51:25来源：中国会计网作者：【大中小】

1）有的企业租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票；

会计处理：管理费用——会议费“或”销售费用——会议费“核算。税务处理：一般可以全额扣除。

2）有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票；

会计处理：

住宿费：管理费用——差旅费“或”销售费用——差旅费“核算。餐费：管理费用—业务招待费

税务处理：分别按差旅费和业务招待费规定扣除。

3）有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。

会计处理：

会议费：管理费用——会议费“或”销售费用——会议费“核算

住宿费：管理费用——差旅费“或”销售费用——差旅费“核算。餐费：管理费用—业务招待费

税务处理：分别按会议费、差旅费和业务招待费规定扣除。

第五篇：企业支付离、退休人员费用的税务处理

企业支付离、退休人员费用的税务处理

国务院《关于工人退休、退职的暂行办法》（国发[1978]104号）规定了我国一般企业职工的退休年龄为男年满六十周岁，女年满五十周岁，且连续工龄满十年。在现实中职工虽然退休但是与企业依然有无法割舍的关系，有的企业也会定期发放一些补助，那么对于这种情况企业应当如何进行税务处理？另外，现在越来越多已到退休年龄的人并不适应突然赋闲在家的生活，而是选择受聘回原单位或者新单位继续发挥余热，对于企业支付的返聘人员的工资又当如何处理？下面笔者将就这两种情况根据现行政策进行简要分析：

一、离退休人员的补贴、补助等的税务处理

（一）个人所得税

离、退休人员取得的补贴、补助等在个人所得税上分两种情况： 1.取得按照国家统一规定发放的生活补助费等，免纳个人所得税

《个人所得税法》规定按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。

2.取得除国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税

有的企业在国家统一规定的上述支出外，还另外发放其他补贴，如报销医药费、书报费、逢年过节发放福利等等。离、退休人员取得这类所得应根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）的规定减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国税函[2008]723号规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

（二）企业所得税

在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福利费。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定：企业职工福利费„„包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：„„(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。这是在会计上的规定，但是税法上是否允许该费用税前扣除呢？

2009年4月24日国家税务总局缪司长在线答疑时，有人提出类似的问题，缪司长的回答是：离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。2009年9月4日下发的《国家税务总局大企业税收管理司关于2009税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）规定：

（十）企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。根据新企业所得税法实施条例第三十四条、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。

上述答疑和企便函都不是正式文件，但是我们可以看出税务机关的态度和把握口径也不完全一致，从而导致各地在掌握上也有所不同。如大连市地税局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（大地税函[2009]91号）规定：纳税人为离退休人员发放（报销）的取暖补贴（取暖费）、医疗费用（未实行医疗统筹的离退休人员）等相关费用，允许在税前据实扣除。当然，这也只是个别地市的规定，如果从严格角度来看，离退休人员已经不属于企业员工，已经不能为企业的生产经营做贡献，因此企业向离退休人员额外支付的补贴、补助费用属于与生产经营无关的费用，不应允许税前扣除。

二、返聘离、退休人员报酬的税务处理

现在有越来越多的人在退休以后，凭借自身丰富的工作经验和娴熟的技术被原单位重新返聘或者被其他企业聘请。在这种情况下，企业支付的报酬如何进行税务处理呢？

（一）个人所得税

对于离退休人员再任职取得的收入，个人所得税上的规定较为明确，应当在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后按照“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。这一规定是国家税务总局在2005年4月26日通过《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）予以明确的。因为此政策没有明确怎样才算再任职，有的企业对临时性的任职也按照同样的规定理解。比如企业聘请退休的老专家授课能否按照同样的方式操作呢？国家税务总局在2006年6月5日下发了《关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号），对“退休人员再任职”进行了界定，其中一条就是要求受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议)，存在长期或连续的雇用与被雇用关系。

另外还有一种特殊情况是《关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）规定的对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。但是这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用。

（二）企业所得税

1.企业支付的工资能否作为“工资薪金”税前扣除

企业返聘离退休人员所支付的工资是企业实际发生的与生产经营有关的费用，是允许税前扣除的，不同于前述企业支付给已不在公司任职的离退休人员的各项额外补贴。但是存在争议的是能否作为“工资薪金”在税前扣除。

目前，在税收政策方面国家没有文件明确规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条规定的工资薪金是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。由此可见，能否作为“工资薪金”税前扣除，关键看是否属于“本企业任职或者受雇的员工”。在实际操作中，税务机关一般根据企业是否与职工签订劳动合同、是否缴纳社会统筹保险作为判断标准。2008年1月1日我国开始实行新的《劳动合同法》和《劳动合同法实施条例》，《劳动合同法实施条例》第二十一条规定：劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。《劳动部办公厅对〈关于实行劳动合同制度若干问题的请示〉的复函》（劳办发[1997]88号）规定：对被再次聘用的已享受养老保险待遇的离退休人员，根据劳动部《关于实行劳动合同制度若干问题的通知》（劳部发[1996]354号）第13条的规定，其聘用协议可以明确工作内容、报酬、医疗、劳动保护待遇等权利、义务。离退休人员与用人单位应当按照聘用协议的约定履行义务，聘用协议约定提前解除书面协议的，应当按照双方约定办理，未约定的，应当协商解决。离退休人员聘用协议的解除不能依据《劳动法》第二十八条执行。

法律方面的专家依据上述两个文件普遍认为离退休人员返聘与用人单位签订的合同应当属于劳务用工合同，而不属于劳动合同法规定的劳动合同。另外，2007年起我国全面实施劳动用工备案制度，用人单位新招聘职工或与职工续订劳动合同的都应当到当地劳动保障行政部门进行备案。而退休人员返聘签订的劳务合同是无法取得劳动部门备案手续的。另外，离、退休人员已经开始享受基本养老保险待遇，不需要再缴纳社会保险。从上述两方面来判断，企业支付的离、退休人员返聘报酬不应当作为“工资薪金”在税前列支。

2.税前扣除凭证

既然不能作为“工资薪金”，那么税前扣除是否需要其他票据呢？目前存在两种认识：

一是应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。如2009年12月28日国家税务总局纳税服务司对此问题的解答是：根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用，不能与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员的费用不能作为工资、薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据在税前列支。另外，宁波地税局下发的《关于明确所得税有关问题解答口径的函》（甬地税一函[2010]20号）也有相同规定。

二是允许据实税前扣除，不需要凭票据税前列支。如《青岛市地方税务局关于印发〈2009企业所得税业务问题解答〉的通知》（青地税函[2010]2号）规定：企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

由此可见，由于国家缺乏统一、明确的政策规定，导致对该涉税事项也存在着较大的争议，建议企业在进行税务处理时与当地主管税务机关及时进行沟通，避免不必要的税收风险。

通过上述分析发现对企业支付给返聘的离、退休人员的劳动报酬在个人所得税和企业所得税方面的认定是不一致的。在个人所得税方面，如果用人单位与员工签订一年以上的合同，则员工取得的工资应当按照“工资薪金所得”而不是“劳务报酬所得”缴纳个人所得税；但在企业所得税方面没有明确的政策规定，不能按照“工资薪金所得”予以税前扣除，具体扣除形式应与主管税务机关沟通确定。