探讨施工企业不同用工方式下的税收问题

第一篇：探讨施工企业不同用工方式下的税收问题

探讨施工企业不同用工方式下的税收问题

隆建新

摘要：随着我国基础建设的推进，建筑施工企业出现了不同的劳务用工方式。同时，我国的财税体制改革也在不断深化，各项税收政策也在不断完善。如何充分理解国家税收政策，做好企业的税收管理，已成为我们施工企业面临的一个重要课题。本文就施工企业在建筑劳务用工、劳务分包、工程分包三种用工方式下的税收问题进行探讨，旨在对施工企业提升项目管理水平，防范税务风险有所帮助。

关键词：建筑劳务用工；劳务分包；工程分包；税收问题

“十二五”时期，仍然是基础建设加快推进时期。铁路建设方面，加快转变铁路发展模式，提升现代化水平，建设与经济社会发展相适应的铁路网，5年将建成铁路3万公里，估计投资2.8万亿元；公路建设方面，继续推进国家公路网规划建设，公路网规模进一步扩大，技术质量明显提升，公路总里程达到450万公里，国家高速公路网基本建成，高速公路总里程达到10.8万公里，覆盖90%以上的20万以上城镇人口城市，二级及以上公路里程达到65万公里，农村公路总里程达到390万公里。这些铁路、公路基础设施工程建设项目，通常情况下，建设单位以招标方式进行发包，大型施工企业通过竞标取得工程总承包资格，负责所承揽的施工任务。

目前高速公路项目，施工企业通过竞标方式取得总包资格后，子公司或分公司成立项目部或经理部，负责项目全面施工任务。为了履行总包合同，子公司或分公司根据项目施工任务的需要，优选协作施工单位。协作施工单位必须是具有相应劳务资质的劳务公司或具有一定级别建造资质的建筑公司。但目前建筑市场管理较为混乱，真正具有正规劳务资质的劳务公司输送队伍和一定级别的建筑公司不多，远远不能满足基础设施建设的需要。现在市场上存在这样的现象：集体或个人无论有无资质，都可以进行项目的招投标，进行工程项目施工。最为突出的表现就是挂靠有资质的建筑公司，然后交纳部分管理费就可以进行施工。

基于上述情况，公路项目施工主要采取建筑劳务用工、劳务分包、工程分包三种用工方式，而铁路建设项目较为特殊，只能以架子队形式组织施工队伍，现对上述几种用工方式下的税收问题进行探讨，旨在对施工企业提升项目管理水平，防范税务风险有所帮助。

劳务派遣用工，实际上是具有资质的劳务公司根据建筑劳务市场的需求，向社会招收具有劳动能力，符合市场条件的人员作为该公司人员，然后再把这些劳务人员转租或派遣给其他用人单位。这种方式是国家十分提倡的一种用工方式，一般总承包单位子公司或分公司与劳务公司签订劳务合同。劳务用工相对传统的用工方式，具有不少优势，表现在：使企业脱身于事务性人事工作，聚焦于核心战略的管理、节省人工成本、规避社保风险等，其相比劳务分包和工程分包，它对人员素质的控制力最大，人员管理完全处于受控状态，从而保证工程项目施工进度、质量、安全目标的实现。随着公司项目逐渐增多，工程施工需要大量增加

劳动力人员和技术管理力量，因此，劳务派遣作为一种新型的用工方式，目前在国内得到很快的发展，特别是一些劳动力密集型企业劳务派遣的现象比较普遍。

劳务派遣用工具备三个条件：

1、劳务派遣企业依法与被派遣劳动者签订劳动合同，建立劳动关系，被派遣劳动者按劳动合同到用工单位服务。

2、劳务派遣企业依法与接受被派遣劳动者的用工单位签订劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇用关系。

3、劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者办理社会保险费和住房公积金，并支付被派遣劳动者的工资和其他福利。

《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。同时根据《中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则》规定，劳务派遣企业向用工单位提供劳动力，取得的管理费收入，按照“服务业”税目缴纳营业税。因此，劳务派遣企业向用工单位收取全部价款时（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金）应全额开具服务业发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金可在同一张发票中备注说明。劳务派遣企业应以工资表（注：现金发放工资的，须提供员工签字的工资表；通过银行发放工资的，须提供银行进账单（回单））、社会保险费缴纳凭证及其他合法有效凭证作为扣除凭证计算营业税。具体税种、税率及计算方法如下：

营业税=（用人单位支付全部价款-工资-社会保险等规费）×5%（其他服务业税率）城市建设维护税=营业税×适用税率（城市维护建设税，按区域设定不同的税率，纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%.）

教育费附加=营业税×3%

地方教育费附加=营业税×2%

《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。用人单位支付劳务人员工资等，且取得劳务派遣企业提供的服务发票，属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据现行会计制度，发生此类业务，直接进合同成本劳务费。但这里要强调的是，支付劳务人员工资等不能做工资薪金列支。因为《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款

所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。根据上述规定，准予税前扣除的企业发生的合理的工资薪金支出，强调是否为“在本企业任职或者受雇”，而劳务人员虽在用人单位工作，但实际受雇于劳务公司。

根据《建筑法》第二十九条明文规定：建筑工程总承包单位可以将承包工程部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是除总承包合同中约定的分包外，必须经发包单位认可。2009年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第三项也有规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。但目前总承包合同一般都做了不允许转包或将主体工程违法分包，或以劳务协作为名义将工程违法分包不具相应资质条件的分包队伍或个体承包者的限制性规定。因而，总承包人承包建设工程以后，为了保证总包合同正常履行的前提下，签订分包工程合同将其承包的某些非主要及专业性较强的部分工程，再另行承包给具有相应资质的施工单位或劳务施工单位，不但符合税法，而且也符合建筑法。

劳务分包，又称清包工。是指施工承包企业将其所承包工程的劳务作业发包给具有相应资质的劳务承包企业完成的活动，即施工单位承揽工程后，自己买材料，然后另外请乙劳务单位负责找工人进行施工，但还是由甲单位组织施工管理。劳务分包是现在施工行业的普遍做法，也是法律允许的，但是禁止劳务公司将承揽到的劳务分包再转包或者分包给其他的公司。劳务分包的目的和目标是劳务提供而非主体工程项目。其法律关系的主体是企业而非个人，也就是说将主体工程发包给劳务队伍是违法的，与不具有相应资质的企业或个人签订劳务分包合同是无效合同，以劳务合同之名行工程分包之实也属于无效合同。反观目前我们项目签订的劳务分包合同，以上三种情况都有存在。劳务分包队伍一般专业化程度低、人员不稳定、项目管理难以起到很好的效果。因此，劳务分包需把好合同关、进场人员准入关，确保合同有效、进场人员素质。但由于基础项目建设需要大量的劳动力，人力资源存在供应缺口，劳务分包还需长期存在，一时也是难以治理。

工程分包，又称双包工，是总承包单位将承包工程项目中的部分工程发包给具有相应资质条件（总承包资质和专业承包资质）的分包单位，但工程主体结构必须由总承包单位自行完成，总承包单位和工程分包单位就分包工程对工程建设单位承带连带责任。由此可见，工程分包具有两个条件：分包单位必需有相应资质和工程主体结构不得分包。但目前有些项目在工程分包方面细节操作上还不够完善，主要表现在以下几个方面：分包单位资质管理方面虽然资质管理与准入名录相结合，但准入名录成为合格分包商的考核机制以及新的分包单位申请准入制度不够健全，没有真正起到限制准入的作用。合同管理方面存在以下问题：一是绝大多数分包合同不能按总包合同工程清单细目清楚描述工程分包范围，工程计价方式、验收程序等关键条款，加之分包合同范围发生变化也不及签订补充合同，为合同结算和项目收

尾留下隐患；二是合同执行过程管理不到位，记录资料不完备，最终给项目造成损失；三是不签合同先进场，使得部分不良分包商有机可乘，干完有利可图工程后结算走人，使得项目部再花大价钱找队伍收尾；四是分包合同没有保留延伸监管分包商拨付工程进度款的权力，使得分包商提前转移资金，造成第三方追债以致司法诉讼；五是工程主体结构不能分包，但自身能力不足或某种商业行为的需要迫于分包，结果分包又不合法，履行合同一开始就取于劣势。

清包工和双包工，共同点在于总承包人将承揽工程项目发给有一定资质的施工企业。区别在于清包工由总承包方提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，是一种纯劳务性质分包；而双包工，俗称包工包料，总承包方提供一定施工技术指导、负责工程质量监督，材料和人员安排完全由分包负责。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：在中国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人为营业税纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

第五条第三项也有规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

显然，不论是以总承包方式提供劳务，还是以劳务分包、工程分包提供劳务，提供劳务的单位，即总承包方 分包方都是营业税纳税主体，负有缴纳营业税的义务。

《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[2006]493号）“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照„建筑业‟税目征收营业税。”的规定，建筑企业对外承包某一工程项目的纯劳务，按实际提供的工程量结算价款的，则对其取得全部价款按建筑业税目征收营业税；如果建筑劳务分包公司把建筑劳务用工部分的分包视同劳务派遣合同，按“服务业”税目差额申报营业税，其税负明显降低，适用法律是不正确的，显然存在税务风险。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，总包方和分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税。但可能会因施工项目所在地税务部门具体操作不同而有所不同。就本人所经历的陕西省宝汉高速公路BP2项目为例，当地税务机关为了方便税收征管，税务机关视建设方宝汉高速公路建设管理有限公司为扣缴义务人，建设方在支付工程进度款时，分别按3%、7%、2%代扣代缴营业税、城建税和教育附加费。税务机关收到建设方转付扣缴税款后，开具总包发票和完税凭证给总承包单位。总承包单位与分包单位在工程完工末次结算时，持工程完工结算单、总承包单位财务部门出

具证明、总包发票复印件自行去税务机关开具分包发票，此时开具分包发票不再需要分包单位缴纳税款，但税务机关开具分包发票总额控制在总包发票的额度之内。分包发票一式两联，一联给分包队伍，一联给总承包财务部门。财务部门按分包发票总额和总包发票的相同税率冲减分包费用，视同代扣代缴分包单位的应缴税款。另外据了解还有一种操作方式是：总承包人向建设单位开具工程总额的工程发票进行工程结算，分包方向总包单位开具工程发票进行分包工程结算，然后总承包单位凭分包单位提供的建筑完税凭证和建筑业发票进行营业额抵减申报纳税。上述两种模式都相当于总承包单位来说实行了差额纳税。符合《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第三项之规定。但这里要特别强调的是，建筑施工总承包方如果不能从建筑劳务分包方取得分包部分的建筑业专用发票，只能就总承包全额申报缴纳建筑业营业税；总承包单位支付给分包单位的分包款未取得合法有效凭证的，不得扣除。支付给个人的分包款不得扣除。总之，建筑劳务分包合同应该就分包劳务全额按建筑业申报营业税，建筑劳务总承包方凭分包合同和收到的建筑业专用发票差额申报建筑业营业税。

实际工作中，总承包方不能取分包部分的建筑业发票，或取得发票不合法有效。主要原因前述讲到的总承包方在选择分包单位时已提及，但这里需再讲述一点是，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条第一款规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。分包单位往往理解存在误区，只要是税务部门开具的发票，就是合法有效。其实不然，开具建筑业发票必须在工程项目所在地开具才能合法有效，否则不能扣除营业额。如总承包取得，就会增加税收成本。因此，总承包单位在税收筹划应予以关注。

铁路项目，施工企业集团通过竞标取得工程总承包资格后设立一个指挥部等形式的组织机构，负责整个项目的管理，同时将工程分给自己的子（分）公司，子（分）公司成立项目部或经理部，负责所管管段的施工任务。根据铁道部《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》（铁建设[2008]51号）项目施工只能以架子队形式组织施工队伍。架子队是铁路工程建设项目为规范施工现场管理而组建的基层施工作业队伍，是以施工企业管理、技术人员和生产骨干为施工作业管理与管控层，以劳务企业的劳务人员与施工企业签订劳务合同社会劳动者（统称劳务作业人员）为主要作业人员的工程队。架子队隶属公司内部管理、参加公司项目和社会施工承包的专业化施工作业队。施工企业在参与铁路工程建设项目投标时，要在投标文件中载明劳务用工计划，载明所投标段架子队设置及数量、架子队构成及主要组成人员名单，并承诺在中标后据此安排组织工程施工和管理。

在铁路项目施工中，施工企业往往劳动力不足，但用工拘泥于架子队形式，架子队用工只能雇佣劳务公司派遣人员和招募民工。根据组成架子队的性质，这些派遣人员和招募民工应视同施工企业职工一样，同吃、同住、同工、同酬。其工资发放上，企业应做工资表直接发放工资，劳务公司派遣人员劳务费将付给劳务公司支付或施工企业代为转付。架子队领用

材料费，属于正常施工领料，按照现行会计制度，直接进工程施工合同成本。“架子队”形式，从核算体系分析，架子队属于施工企业内部组织，不需要开具发票。由于总承包方按总承包额由建设单位代扣代缴税款，架子队提供不了发票，总承包单位不能按差额申报建筑业营业税，与公路项目相比，总承包单位自然就增加了税收成本。铁路施工项目表面上签订都是劳务用工和机械租赁两种性质的合同，从合同层面而言，劳务用工可以以工资的形式支付，除代扣个人所得税外，不涉及其他税收。但机械租赁合同则涉及租赁业营业税，税率5%，同时还需要带征城建税和教育费附加等税费，且不能予以抵减总承包营业额，这样造成重复征税。事实上与公路项目一样，都是劳务分包和工程分包。在现行市场经济体制下，各行各业都是以承包方式为主的经营方式，建筑市场也不例外，工程劳务分包和工程分包大行其道。而架子队在建筑市场有名则无实，其根本原因它是否真正适应市场，是否有利于铁路建设发展。这点很有必要值得参与铁路施工的建设方、施工单位以及监管层思考。

参考资料：

1、中交股份有限公司适用税收政策法规汇编

2、中国交通运输十二发展规划

3、中华人民共和国建筑法

第二篇：浅谈施工企业税收筹划

浅谈施工企业税收筹划

在我国，施工企业之间竞争激烈是一个不挣的事实。施工企业为了承揽到足够的施工任务，相互压低报价、甚至垫资施工的现象也非常普遍，致使施工企业面临资金紧张、利润空间小，制约了企业的健康发展，本文拟从税收筹划方面谈一谈怎样缓解施工企业的资金及利润压力。

一、营业税税收筹划

（一）、把握好合同的签订关。

签订不同的合同会影响企业的税负水平，举例说明签订合同对企业税负的影响。

例一：施工企业施工任务不足时，为了提高设备的利用效率，会利用闲置设备去分包或转包其它企业的施工任务。因此在签订经济合同时是签订机械租赁合同或是签订劳务分包合同要慎重。《营业税暂行条例》规定：建筑安装企业适用3%的营业税税率，设备出租行为适用5%的营业税率。假如一施工企业利用自己的架空顶进设备为另一施工企业负责箱涵顶进作业，负责顶进方要完成箱涵内的出土、架空、顶进作业，另一方负责箱涵预制作业。假设合同金额为1000万元，签订合同时没有经过财务部门的会审，签订了一项设备租赁合同。按照营业税法的规定需缴纳营业税及附加为10000000*0.55=550000元，实际上述合同性质属于劳务分包工程合同，应采用建筑安装企业3%的营业税率，如果将合同变更为分包工程合同，需缴纳营业税及附加为10000000*0.33=330000元，可以少缴营业税及附加220000元。印花税：签订设备租赁合同使用千分之一税率计10000000*0.001=10000元；签订劳务分包合同适用万分之三税率计10000000*0.0003=3000元，可以节省7000元。

例二：尽量不签甲供料合同。甲供料合同不仅施工企业得不到应得的取费，因为施工预算间接费取费标准是按照直接费的一定比例计算的，甲供料合同中甲方供应材料价值没有记入工程直接费，降低了取费基数，致使按照直接费取费的计划利润、营业税及附加等取费低于预算标准。施工企业不但得不到应得的工程结算价款，还有可能使施工企业多缴纳营业税及附加。营业税法规定：建筑安装企业承包建设工程建设项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程以收取的料工费全额为营业额。营业税的计税依据是营业额，如果施工企业与建设单位签订的合同是包工不包料合同，应如何确定计税营业额呢？作为计税基数的营业额应包括工程耗用的材料价值在内，那么，工程耗用材料价值是按照实际使用材料的实际成本或预算成本，还是按照预算需用材料的预算成本呢？本人认为应该按照施工预算材料使用数量的预算价格确定。因此，签订甲供料合同时，首先按照包工包料合同办法计算营业税，然后再扣除材料的预算价格作为合同金额。

（二）、掌握建筑营业税的纳税时间，避免提前纳税浪费资金的时间价值。《企业会计制度》规定建造合同采用完工百分比法确认收入，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入

和费用，确认合同收入的同时要计算营业税及附加，建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂，因此，划分几种具体情况。一是实行合同完成后一次性结算价款的工程项目，纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；二是实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；三是实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；四是实行其他结方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。现实是发包单位往往不及时与施工单位进行工程价款结算，而施工单位又要按完工百分比法确认收入，如果按照会计确认收入进行纳税申报，就等于提前纳税浪费了资金的时间价值。因此，需掌握好营业税的纳税义务发生时间。

二、企业所得税筹划

（一）、利用固定资产折旧政策进行筹划

《企业会计制度》对固定资产的折旧年限、预计净残值没有明确规定，由企业自行确定，税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确规定。房屋、建筑物为20年；火轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年；固定资产的净残值率为5%。按规定施工企业不能使用加速折旧的方法，一般使用平均年限法计提固定资产折旧。因此，施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限。这样，可以及时将折旧费用进入成本，减少当期应纳税所得额，不仅可以缩短固定资产的投资回收期，加快企业的资金周转，将收回的资金用于扩大再生产，也取得了资金的时间价值。另外取得固定资产要及时组资以便及时提取折旧，税法及会计制度均规定，当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期、质量、效益负责，项目经理出于自己项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间，影响固资折旧的及时提取，虚增当期利润、增加企业所得税的计税基数及企业的现金流出。因此，施工企业应加强对项目财务管理的检查，使购置的固定资产及时入账，避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。

(二)、控制固定资产修理支出金额

《企业会计制度》规定，固定资产日常修理支出直接计入当期的成本费用。税法规定固定资产改良支出，在固定资产尚未提足折旧前，可增加固定资产价值，如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短与5年期间平均摊销。税法还规定了固定资产改良支出的具体条件为

1、发生修理支出达到固定资产原值的20%；

2、经过修理后有关资产的经济寿命延长二年以上；

3、经过修理后固定资产被用于新的或不同的用途。因此，企业应加强固定资产的维修保养及日常修理，控制固定资产修理费用支出金额，避免固定资产修理支出达到改良支出的标准，使修理费用在发生期可税前扣除，减少当期应税所得，充分利用资金的时间价值。

（三）、合理安排子公司的施工任务

不同的施工合同其利润空间是不一样的，企业集团可以将利润高的施工任务分配给企业所得税率低的子公司或分配给处于亏损期的子公司施工，利用子公司的不同税率或利润弥补亏损的政策，达到降低整个企业税收负担的目标。

（四）、合理分配总部的管理费用

税法规定，企业集团总部为其下属公司提供服务，有关的管理费用可以应分摊给下属公司，但是税法没有规定具体的支付标准。因此，集团公司可以给税率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理费用，税率低或处于亏损状态的子公司少分配管理费用，达到降低企业整体税负的目的。

三、个人所得税筹划

施工企业目前对工程项目多采用目标责任成本管理办法，待项目完工后对工程项目施工单位进行全面考核，根据项目的经济效益等指标对项目负责人进行奖惩；公司本部工资考核根据公司任务开发、施工产值、安全质量、经济效益等指标完成情况决定年终奖金。2005年1月国税发9号文件对纳税人取得的全年一次性奖金的计税办法进行了调整。9号文件规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）、先将纳税人当月取得的全年一次性奖金按全年进行平均，按其平均数确定适用税率及速算扣除数。如果在发放一次性年终奖金的当月，雇员当月的工资薪金低于税法规定的费用扣除限额，应将全年一次性奖金减除当月工资薪金所得与费用扣除限额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率及速算扣除数。

（二）、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算个人所得税。

个人所得税法规定：“工资薪金所得”应税项目按照应纳税所得额的大小，适用5%——45%的九级超额累进税率，9号文件的出台使个人应纳税所得额减少，增加了纳税人得税后收益。但年终发放一次性奖金仍然需做好筹划工作，不然企业将会多增加支出而个人并不能增加税后收益。比如：年终一次性发放6000元奖金，当月工资新近收入超过费用扣除限额，按照国税发9号文件计算应纳个人所得税为6000*5%-0=300元，税后收益为6000-300=5700元；如果年终一次性发放奖金6300元，应缴个人所得税6300*10%-25=605元，税后收益为

6300-605=5695元；如果年终一次性发放奖金6400元，则纳税人的税后收益为6400-6400*10%-25=5785元。可以看出奖金的增加并没有使职工税后收益增加，有时反而使税后收益减少。从上述举例可以发现，奖金的增加使纳税人税后收益减少存在与一定的区间，企业应避免在这个范围内发放一次性年终奖金。那么，怎样计算出这一区间范围呢？

从举例可以发现，收入增加而税后收益减少的范围在纳税级距的临界点附近，计算年终一次性发放6000元奖金适用5%税率和适用10%税率时税后收益的差额，适用5%税率时税后收益为6000-6000*%=5700元，适用10%税率时税后收益为6000-6000*10%-25=5425元，差额为275元。275/1-10%=305.55元，假如年终一次性发放奖金6305.55元，则税后收益为6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在该点上税后收益和6000元的税后收益相等，在6000元和6305.55范围内发放年终奖金税后收益均小于6000元时的税后收益，采用完全归纳发可以得出区间范围的计算公式，税收临界点上适用本级和高级税率的差额/1-高一级税率。

四、加强企业会计管理的基础工作，避免不必要的纳税调整。

企业会计基础工作不规范，会计控制制度不完善，有可能增加企业的税收负担。比如：在施工过程不能按规定取得发票、以收据代替发票、取得不规范的发票等，税务机关可能将其认定为白条而要求企业调增应纳税所的额；当年发生的成本费用不能及时列销而计入下一纳税，税务机关可能认定其不属于本经营活动支出，不允许在税前扣除；不能够及时与提供劳务单位进行工程价款结算，账面存在大量预提费用，税务机关可能认定企业在随意调整利润，要求企业进行纳税调整。

税收筹划是纳税人依据现行税法，在不违背税收政策的前提下通过合理筹划与安排，减轻企业的税收负担。但是，税收筹划工作要想落到实处，需要企业各部门共同配合才能实现。施工企业通过合理的税收筹划，不但可以降低企业的整体税收负担增加企业盈利，而且可以减少当期的现金流出，缓解企业的现金压力，减少融资成本，提高经济效益。

第三篇：浅析施工企业税收筹划

浅析施工企业税收筹划

浅析施工企业税收筹划

摘要：施工企业主要从事铁路、公路、桥梁、房屋、市政、水利水电等施工生产，由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，这种生产经营的特殊性决定了其财税管理活动及税收筹划技巧也呈现出独有的特点。本文拟通过对国家相关税法政策的分析，结合具体的案例，从施工企业投资、筹资、生产经营等不同经济活动出发，结合具体的案例，分析研究了施工企业税收筹划的基本规律与运作技巧。

关键词：施工企业税收筹划

一、税收筹划的特点

税收筹划是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。也就是企业在法律允许的范围内,通过对经营事项的事先筹划,最终使企业获得最大的税收收益。其特点如下：

1．合法性。这是税收筹划最本质的特征,也是区别偷逃税行为的根本所在。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，税收筹划必须在法律允许的范围内进行,当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时,可选择低税负方案。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。

2．目的性。税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间，有效降低资金成本。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

3．筹划性。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就必须综合考虑税收负担因素, 明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。

4.综合性。综合性是指企业税收筹划应着眼于企业整体全局,综合考虑企业的税收负担水平,以及综合经济效益，统筹规划。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要尽量使纳税人因此承担的各种风险，如税制变化风险、市场风险、利率风险、信贷风险、汇率风险、通货膨胀风险等降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策才能真正达到目的。

二、税收筹划的技术方法

第 1 页

1.免税技术。免税技术是指在法律允许的范围内,利用国家免税政策，使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》就减免建设期间的各项税收。

2.减税技术。减税技术是指在法律允许的范围下, 利用国家减税政策使纳税人减少计税依据、降低应纳税所得而直接节税的技术。

3.税率差异技术。税率差异技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。

4.扣除技术。扣除技术是指在法律允许的范围内,使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。如纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。

5.抵免技术。抵免技术是指在法律允许的范围内,使税收抵免额增加而绝对节税的技术。如国产设备投资抵免企业所得税。

6.退税技术。退税技术是指在法律允许的范围内,纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。

7.延期纳税技术。延期纳税技术是指在法律允许的范围内,使纳税人通过延期缴纳税款而利用货币的时间价值，降低资金成本相对节税的技术。

8.分割技术。分割技术是指在法律允许的范围内,使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝对税款额。

9.汇总（合并）技术。汇总（合并）技术是指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总（合并）计算有关费用扣除减少集团企业的计税基数或通过汇总（合并）后达到法定减免界限而降低税负的技术。

三、施工企业税收筹划

（一）投资过程中的税收筹划

1、通过直接设立符合减免税条件的新办企业降低税负，利用西部大开发企业所得税税收优惠政策规定，财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税（2001）202号）规定对设在西部地区国家鼓励类的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。因此，在西部及民族自治地区投资设立子公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。

2、投资设立外商投资企业税收筹划

所谓外商投资企业，是指按照中国法律组成企业法人的“三资企业”。包括按照我国有关企业法在中国境内投资举办的中外合资经营企业、中外合作经营企业，以及全部资本均由外国投资者投资的外资企业。由于外资企业有较多的税收优惠政策，因此可以通过投资设立外商投资企业降低税负。

税法规定如下：设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按百分之十五的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按百分之二十四的税率征收企业所得税；对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。因此，通过与外资共同投资设立企业，利用外商投资企业的优惠政策至少将相应企业所得税税负降低50％以上。

3、国产设备投资抵免企业所得税税收筹划

国家为了鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对企业技术改造国产设备投资出台了相关抵免企业所得税优惠政策，施工企业生产经营的特点决定了固定资产损耗快、更新快，随着我国铁路、公路、房建、市政等建设项目的高速发展，特别是《中长期铁路网规划》提出的的“八纵八横”客运专线建设更是需要施工企业必须及时技术改造相应技术设备。因此，施工企业在购置固定资产设备之前就应做好相应统筹规划，取得有关部门的批复手续，合理的降低企业税负。

根据财政部、国家税务总局财税字[1999]290号及国家税务总局《关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法〉的通知》（国税字〔2000〕13号）文件规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

集团化的大型施工企业可以利用汇总（合并）技术将税负降至更低，税法规定汇总(合并)纳税的总机构(或母公司)将成员企业的企业所得税申报表进行汇总(合并),确定汇总(合并)后应纳税所得额,据以计算的应缴企业所得税额,可用于抵免成员企业经税务机关核定的抵免企业所得税额.总机构(或母公司)汇总(合并)后的应缴所得税额不足抵免时,未予抵免的成员企业投资额,可用总机构(或母公司)以后汇总(合并)后的应缴所得税额延续抵免,但抵免期限最长不得超过5年。

4、不动产或无形资产投资入股税收筹划

财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》财税［2002] 191号规定以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。因此，纳税人对拟准备销售的不动产或转让的无形资产，可以采取先投资入股，然后再进行股权转让。

（二）筹资过程中的税收筹划

1、权益性资本与负债性资本筹资。施工企业无论通过债务筹资还是通过权益筹资，都存在着一定的资金成本，筹资决策的目标既要求筹资足额又要求资金成本最低。按照税法规定，负债性资本的利息可以税前扣除，而权益性资本只能作为企业税后利润的分配，因此施工企业在确定资本结构时应尽量考虑债务筹资的利用。一般而言，如果息前税前盈余大于每股收益无差别点的息前税前盈余时，运用负债筹资可获得较高的每股收益；反之，当销售额低于每股收益无差别点的销售时，运用权益筹资可获得较高的每股收益。

要专业化固定资产设备，如果施工企业直接购置，需要占用大量资金，并且大型设备往往具有专用性，本工程竣工后，其他工程项目的使用价值不大。因此，施工企业可以通过融资租赁，迅速获得所需的施工设备，同时保存企业的举债能力，更重要的是融资租入的固定资产可以计提折旧，税法允许折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。

（三）经营过程的税收筹划

1、签订经济合同税收筹划

施工企业的生产经营具有施工周期长、价值大的特点，经济活动一般需要签订合同。利用经济合同进行税收筹划，可以节减税金支出。由于行业性质决定，建筑施工企业主要涉及建筑劳务及其他服务。因此，在签订经济合同时，通过适用不同的税目，为进行税收筹划提供了很好的契机。

（1）工程合同价款的税收筹划

根据《中华人氏共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，合同中应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而减少税基，达到节税的目的。

案例：某施工企业承包某单位设备的安装工程，合同约定由施工企业提供设备并负责安装，工程总造价为500万元，在施工企业经过税收筹划后，签订建筑安装合同约定决定改为只负责安装业务，收取安装费100万，设备由单位自行采购提供。则该企业可节税12万元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企业总分包合同税收筹划

税法规定建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3％的税率征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5％的税率征收营业税。

案例：某建设单位B有一项工程,工程承包公司A只负责工程的组织协调业务，施工单位C最后中标。建设单位B与施工单位C签订了金额为5000万元工程承包合同。另外，建设单位B支付给A企业100万元的服务费用。此时，A应纳营业税（适用服务业税率）为：100万元×5％＝50000元。

如果A企业进行筹划，与建设单位B签订工程总承包合同，合同金额为5100万元。然后，A企业再与施工单位C.签订金额为5000万元的工程分包合同。A应缴纳营业税（适用建筑业税率）：（5100万元-5000万元）×3％＝30000元。于是，通过筹划，A可少缴20000元的营业税款。

2、纳税义务地点的税收筹划

国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，建筑施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在建筑现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3％）。

3、通过内部非独立核算的施工单位进行税收筹划

根据《财政部、国家税务总局关于明确《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知》（财税[2001]160号）的规定，“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此单位内部非独立核算的施工单位为本单位承担建筑安装业务，不征收营业税。

案例：某施工企业需要建造一栋1000万元自用办公楼，如由本企业独立核算的单位承建，需要负担营业税30万元（1000×3％），改由单位内部非独立核算单位承建则不用负担营业税金。

4、通过合作建房进行税收筹划

所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得良好的效果。

案例：甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权作价1000万元，乙提供资金1000万元。甲、乙企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，该建筑物造价2000万元，于是，甲、乙各分得1000万元的房屋。

根据《通知》的规定，甲企业通过转让土地使用权拥有了部分新房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业税为1000万元，甲应纳的营业税为1000万元×5%=50万元。

若甲企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法的规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于甲向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，甲企业就少缴了50万元的营业税款，从而取得了很好的筹划效果。

5、施工企业会计处理的涉税筹划：

《企业会计制度》规定了可以根据职业判断采用不同的会计方法，不同会计处理方法的选择又会导致企业会计利润实现时间上的前后移，由于货币时间价值的影响，使得企业应纳所得税的现值出现差异，故施工企业在经营过程中可通过会计处理方法的选择来进行税收筹划。例如，当物价呈持续上涨趋势时，施工企业宜采用后进先出法，这样摊入工程成本的存货价值较高，期未结存成本较低，可以将利润和纳税递延到以后，进而达到延缓缴纳企业所得税的目的；

成功的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。合理的纳税筹划还是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业，其纳税意识往往也比较强。成功的税收筹划体现了国家的宏观调控职能和产业政策，通过合理的税收筹划还能促进经济社会的长期发展和繁荣。

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会税法2006（4）

[2] 中国注册会计师协会会计2006（4）

[3] 全国注册税务师职业资格考试教材编写组税法（1）2006（1）

[4] 全国注册税务师职业资格考试教材编写组税法（2）2006（2）

[5] 蔡昌建筑施工业税收筹划规律及思路点拨财会信报

第四篇：浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划

浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划 摘要：在激烈的市场竞争中，要提高企业效益，施工企业必须树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益。本文主要从税收筹划角度，研究在新的会计制度体系下，施工企业应如何在税法允许的范围内，通过事先对企业生产经营活动进行合理安排，尽可能减少纳税现金流出，实现企业价值最大化。

关键词：施工企业；税收筹划

为了在激烈竞争的市场中承揽到施工任务，施工企业相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，缩小了施工企业的利润空间。在这种情况下施工企业应通过提高管理水平和税收筹划水平来缓解压力，扩大利润空间。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。施工企业要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。

一、税收筹划的一般特点

税收筹划，就其目的和结果而言，又称节税，是指纳税人在税法规定许可的范围内，充分利用税法规定的优惠政策，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性、和收益性等特点。

二、施工企业税收筹划的思路

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定，企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税，就其拥有的财产缴纳房产税等财产税，就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说，其税负主要是营业税与所得税。

（一）施工企业营业税的税收筹划思路

1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时，可将营业税划归为两个不同的税目，即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式：第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式，工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3％，而服务业的适用税率为5％，税率的差异带来税负的差异是显而易见的，因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。

2、纳税时间的合理选择。同一笔税款，尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里，可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款，减少财务费用。所以，利用税法关于纳税义务发生时间的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。另外，由于施工企业作业周期长、耗费资金大，所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式，纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。

实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

（二）施工企业所得税的税收筹划思路

1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业内全部经营行为及其结果都有联系，它是对企业经营成果的认可，在企业总税负中占较大比例。因此，企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度，施工企业可从以下几个方面入手，寻求减少纳税额，延缓缴纳税款的途径。

（1）选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式：按纳税期限的实际数预缴、按上一应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发，企业应尽量降低预缴所得税。其次，企业应在预测未来盈利水平的基础上，选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来应纳税所得额呈下降趋势，则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反，如果该企业估计未来应纳税所得额将呈现增长趋势，则可继续使用现行的预缴税款方式。

（2）利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外，由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责，项目经理出于自身项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销，从而虚增当期利润，增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查，确保购置的固定资产及时入账，避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。

（3）选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下，材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分，施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时，施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价，包括按实际成本或按计划成本计

价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续下降的情况下，选择先进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续上涨的情况下，则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。

2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地，也可以是企业机构所在地或纳税人居住地，一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明（个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表）就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种：一是查账征收（俗称申报缴纳）；二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2％-2％不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担，而这部分支出又不能在税前扣除，还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿，规范会计核算，尽量达到查账征收的目的。

参考文献：

1、祝铁耀。浅议纳税筹划在施工企业中的应用[J]。科技信息，2007（16）

2、刘永。施工企业的纳税筹划[J]。改革与战略，2006（9）

3、金虹。施工企业纳税筹划思路与方法的探讨[J]。长春工程学院学报，2006（4）

第五篇：企业用工问题工作总结

*****企业用工工作总结

2010年1月27日，*****党委召开了扩大会议，**书记及区领导提出了“企业缺工”严重性，引起了各有关部门高度重视。成立了区缺工领导小组，以*****为首带头深入调研、迅速部署、立即行动。劳动部门迅速组织企业参加各类招聘会和赴外省市劳务对接，及时建立“企业用工动态”管理的长效机制，利用各种渠道广泛宣传我区企业用工信息，同时对我区人力资源市场实行综合整治。由于及时发挥了政府的指导，在短短二个月时间里取得显著成效。从2010年3月30日对我区百家企业的统计数据反映用工缺口基本解决。

（一）工作开展的回顾

一、成立机构、深入调研、迅速部署

第一、于2010年2月2日成立工作领导小组，由*****担任组长，由*****担任副组长，成员包括党委管委办、宣传办及各大总（集团）公司等20多个部门。下设办室由劳动保障分局局长*****任主任、*****任副主任，由劳动保障分局抽调18个工作人员，按区党委部署迅速展开工作。

第二、于2010年2月1日在劳动保障分局二楼会议室由管委会调研员*****主持召开了由我区*****12家规模企业代表；我区15家职业中介机构负责人；外省市驻我市的办事处以及市就业中心的领导参加的调研座谈会。了解企业缺工情况，商讨怎样应对 企业缺工的良策。

第三、春节前我们根据调研所掌握用工信息，充分发挥派驻我市的外省市劳务工作站的作用，有针对性与劳动力资源丰富的各省市技术职院校、县以下贫困山区扶贫站进行多方位多层次的联系，并预先向他们发布我区企业缺工信息。为春节后企业与劳务输出机构进行劳务对接打下了良好的基础。

第四、于2010年2月4日召开了我区200多家企业、中介机构负责人参加的《*****企业用工工作会议》。会议分析了当前我区企业用工严峻形势，并就如何缓解企业用工压力提出了要求，管委会副主任贺*****持会议，管委会*****、*****、*****主任作了讲话。会议强调，企业用工是一项系统工程，有关职能部门社区、各大总公司等要密切配合支持，各企业要认清形势重视企业用工工作，要善待员工，酌情提高待遇，并做好产业的转型升级。会议要求各企业在节前贯彻好会议精神。

二、劳动部门迅速行动组织企业参加各类招聘会和赴外省市劳务对接

春节年初八区劳动保障分局按照节前用工领导组的布置抽调力量分头带领企业参加各类招聘会和赴外省市劳务对接。

（1）于2010年2月21日区劳动保障分局徐建民副局长带领****公司、****公司、****公司、****公司、****公司等6家企业相关负人参加了阳江市现场招聘会，工作人员共派发开发区企业用工宣传单张2000多张，与我区企业达成就业意向270多人。（2）于2010年2月25日，劳动保障分局徐建民副局长带领****、****、****三家企业相关负责人参加重庆秀山市招聘会。招聘会期间，派发开发区企业用工宣传单张2300张，有369多人达成就业意向。与当地多个劳务输出机构、劳动部门进行沟通和劳务对接。

（3）于2010年2月25日，由区劳动保障分局廖润林局长带队，区人力资源市场郑用奇主任以及我区****、****、****、****等8家企业相关负责人，参加了全国春风行动河南禹州启动仪式暨河南劳动力转移就业大型招聘会。

招聘当日，共派发了开发区企业用工2500张宣传单张，吸引了许多农民工现场咨询。新华社、河南日报、河南电视台、大河报等多家媒体到我摊位采访，分别采访了区劳动保障分局****局长、****公司****同志、****公司****同志分别在电视、报刊广泛报道。

国家人力资源和社会保障部张小建副部长，还亲自到我区摊位详细了解精****公司，****公司的情况。特别是对精美美鞋业公司去年建设了120套夫妻房的人性化管理尤为赞赏和肯定。

我区参加招聘会的8家企业，现场登记就业意向500多人，成功招聘267人。并与当地多家人力资源市场，以及多个务工领头建立了合作的关系，为我区以后建立用工的长效机制打下良好基础。

****公司当即达成了220多人的就业意向，分两批到达精美 鞋业就业。第一批100人于3月2日到达，第二批120多人也于3月8日到达。佳能电子有限公司虽然没有参加招聘会，但在郑州市人力资源市场协助下，也达成了47人就业意向，于3月1日全部到佳能公司就业。

此次招聘会由于受到各方关注及媒体广泛报道，招聘会后河南务工领头纷纷与我区参会企业联系，务工人员自动找上门来，其中精美鞋业公司连续招聘河南务工人员2000多名，永昇制衣先后招聘150名，朗华模具招聘50名，并建立了长期合作关系。参加全国性的大型具有影响力的招聘会不但为我区企业解决招工的燃眉之急，还对日后的招工工作产生深远影响。

（4）从2010年2月28日起，区劳动保障分局为企业在壹加壹广场搭建帐篷准备台椅连续21天，组织伟达印务公司、友利玩具公司、同得仕公司、创峰公司、日荣塑料公司等共47家企业在中山港壹加壹摆摊设点进行招工，共派发了开发区企业用工宣传单张6500张。截止3月30日止，现场登记求职的有6263人，成功招聘4068人，收到很好的效果。

（5）2010年3月4日由劳动保障分局徐建民副局长带领风华制衣公司、亿利电子公司、友利玩具公司、佳健生活用品公司、澄品实业公司、佳能办公设备有限公司、纬创资通公司、美味鲜公司相关负责人参加了湛江招聘会。此次招聘会380人与我区企业达成就业意向。共派发派发开发区企业用工宣传单张1500张。（6）于2010年3月14日由区劳动保障分局****局长带队、区 人力资源市场郑用奇主任以及区劳动保障分局培训股3人，前往广西柳州劳务考察。

3月15日上午我们来到了柳州城市职业学院参观考察。当日下午我们与柳州城市职业学院、广西工学院、广西生态工程学院、广西师专、柳州铁道职业技术学院等5间院校负责人进行对接座谈，区劳动保障分局****局长介绍了我区经济发展蓝图和企业的优势，让院校负责人观看我区宣传光盘，了解我区发展的基本情况。各院校负责人分别介绍了本校的基本情况，最后大家纷纷表示今后要建立长期校企合作关系，在短时间内到我区考察。3月16日上午我们参观考察了广西柳州市劳动保障局就业服务中心，听取了中心负责人介绍了柳州市就业和劳务输出情况。

我们到柳州劳务考察后，柳州城市职业学院高度重视迅速召开党委扩大会议，并派主管教学****副院长带队一行5人，抱着到我区寻找优质企业建立长期合作关系为目的。于2010年3月23日来到我区进行考察。区劳动保障分局****局长亲自接待，并安排了中荣公司、卡西欧公司、佳能公司、协昱公司、宇宙精密、金源公司、朗华公司、联益公司在区劳动保障分局会议室进行劳务对接，大家围绕怎样按企业需求共同制定人才培养的方案，开展教学效果评价，尝试学生实习期间课程化，共同将学生作为人力资源开发，努力为我区企业输送合格人才，特别对80-90后新生代怎样管理等问题进行调研座谈。

3月24至25日连续两天由区劳动保障分局****副局长、区人 力资源市场****主任等全程陪同柳州城市职业学院领导前往中荣公司、宇宙精密公司、朗华公司、协昱公司、卡西欧公司参观考察，并与各公司订立了不同特色的合作意向。第一、按中荣公司在在火炬职业学院设立中荣班的校企合作模式，双方均有探讨在柳州城市学院设立中荣班，培养储备干部的意向。第二、总结提升协昱公司、朗华公司有吸纳学生顶岗实习管理经验，双方有建立实习基地分期分批派学生实习，探索顶岗实习课堂化的路子。第三、利用宇宙公司有先进数控车床设备的优势分期分批派对口的学生实习，作为学生从学校过度到社会的桥梁，为解决宇宙公司生产需求的同时，实行技术人才的储备。第四、探讨利用卡西欧公司每年更新闲置旧仪器和旧设备搬迁到柳州城市职院按卡西欧公司管理模式产品技术要求帮助学生提前培训实际操作，使学生及时熟练掌握生产技术同时及早适应公司的企业文化，为公司节约培训成本。

区劳动保障分局对上述的校企业合作意向派专人负责协调跟踪落实。

（7）3月19日区劳动保障分局****副局长、区劳动保障分局办公室主任****到陆丰市甲西镇深入了解当地人力资源情况，为日后解决富余劳动力就业掌握第一手资料。

三、及时建立“企业用工动态”管理的长效机制

为了及时准确无误的向区领导提供有效“企业用工动态”信息，区劳动保障分局专门成立三人的信息小组，深入各企业、各招聘 会、劳务对接各个环节及时了解企业用工动态、招聘会和劳务对接情况，从1月27日以来进行了四次对百家企业用工情况的调查，三次更新缺工50人以上企业用工信息。协助工作领导小组编写三期《开发区企业用工动态》报导。为区领导提供了及时准确有效的“企业用工动态”信息。今后把“企业用工动态”信息汇报，作为一项日常工作制度来抓。

四、积极做好用工信息广泛宣传工作

为了做好企业用工信息广泛宣传工作，劳动保障分局分二期共印发三万张我区百家企业用工信息宣传单张，劳动保障分局发动四川、湖南、广西籍的工作人员利用春节返乡探亲期间携带我区企业用工信息宣传单张，在家乡进行宣传，共派发宣传单张 2仟张。春节前区劳动保障分局派工作人员在本区人流多城东车站等地举办企业用工宣传，派发了5仟多份宣传单张。从3月1日开始区劳动保障分局派6名工作人员连续10天时间、在每天下午5时至晚7时的下班高峰时段，分别在****、****、****等地共派发了约8000多份宣传单张，通过一系列的宣传活动收到良好的效果。

五、及时有效地对我区人力资源市场实行综合整治 为配合企业用工工作顺利开展，净化我区人力资源市场。春节前后分别两次在区劳动保障分局召开了我区职业介绍机构工作会议，在鼓励职业介绍机构为企业用工工作服务的同时要守法经营。节后，加强巡查，严密注视我区人力资市场的秩序。我区劳动保障分局与执法分局三次联合行动，对个人投诉事件及时处理 和疏导，对没有合法审批的外来****、****、****、****等地企业和职业机构到我区摆摊设点招工的进行劝阻。

（二）当前我区企业用工形势的分析

我们通过深入企业调研和参加各省市的招聘劳务对接活动中发现导致我区“企业缺工”的主要原因有：

第一、我区有些企业薪酬待遇仍然缺乏竞争力。目前本地及中部地区企业的工资待遇已经与沿海地区接近甚至持平，沿海地区企业用工已经不再有优势。在相同或相近的条件下，大多数求职者更趋向于在家乡直接就业。

第二、80-90后的新生代农民工不愿做普工，他们不仅对工资待遇、工作环境提出了新的要求，而且还十分关注企业文化及个人发展空间。对他们而言，进城务工已经不仅是为了生存，他们更希望能够在工作中融入城市、融入城市的文化，令自身精神层面得到更大程度的满足。

第三、“结构性”缺工。随着老年社会的临近，劳动力供应总量未来是逐步下降的，企业必须通过产业升级、提高生产效率、改善用工环境等加以应对。

（三）工作中发现存在问题及解决问题的建议

一、目前有个别外资企业老板用工思想仍然疆化根深蒂固错误地认为中国人力资源廉价，不同程度地看不起中国工人，仍然存在工资待遇偏低、加班时间过长、生产环境较差，致使部份中层管理人和员工没有归属感。

二、近期有些企业在招工过程中对工资福利待遇只停留在口头承诺或纸上谈兵，员工到厂后没有及时兑现承诺，致使劳工流失严重，据了解有些企业节后刚招几百人，很快就流失了。

三、企业过分依赖政府，不愿增大用工成本。如外出招工时不愿意花费用，有些缺工严重的企业有关部门通知参加外出招聘会时，一提到费用就不愿意参加。近日我分局工作人员在壹加壹广场亲自动手搭建好帐篷、准备好台椅供企业招聘用，但有些企业遇到下雨或稍微寒冷天气就不愿意参加，周六、周日企业不愿意加班招工，没有把招工作为一项长期、艰巨的任务去应对。

四、有些企业对招工工作不够重视，外出招工大多企业派一般工作人员甚至用素质较差的保安、群杂人员设摊招聘，比起其它省市庞大的招聘团队差距很大，且工作人员外出招工只有个别企业有出差补贴，严重影响招工人员的积极性。

五、有些企业人事主管职业道德观念较差，明知企业缺工严重有关部门通知参加招聘会，还要求出示有关文件，敷衍有关工作人员，为了自己私利怕艰苦既不向企业上级汇报又不报名参加。在汇报本企业用工情况不认真，把正常员工流动当作缺工报告。

六、招工广告信息多头审批、特别让外镇区来我区摆摊设点招工，有些企业乱发布招工信息，例如船井公司不招工但委托中介机构到处拉横幅、搭建帐篷，误导务工人员，给社会带来不稳定因素。建议以后招工信息由劳动部门把关。

七、通过前阶段组织企业参加各类招聘会和赴外省市劳务对接 以及广泛宣传工作，外省市各就业机构以及职业院校纷纷来函来电要求到我区劳务对接，探讨校企合作。但面临经费问题，且已用经费请款时间长，影响工作的开展。

（四）今后各方应采取有效措施制定可行的方案

一、企业应及时采取有效措施。

（1）调整内部管理，增大对工资福利待遇方面的投入，提高企业向心力和凝聚力，实行人性化管理，并加强企业文化建设，丰富职工精神文化生活，增强员工对企业的认同感和归属感，实现由“广招工”向“留员工”转变。

（2）调整产品结构，提高生产效率，逐渐由劳动密集型向智力型、技术型企业转变，通过技术升级，改善用工环境，加强员工技能培训，培养多技能员工，减少用工数量，相应提高工资待遇，这是缓解企业在发展中用工压力的长远战略要求。

（3）提倡技术含量高的企业要加快走校企合作模式。耗能大、用工需求多的密集型企业要求把用工成本列入企业生产成本之中。

二、政府有关部门要制定切实可行企业用工工作长效制（1）持之以恒利用各种渠道以及媒体，协助企业做好广泛的宣传工作，使全国各地的劳动者都认识了解中山火炬开发区“三个适宜”优势。（2）派出外驻机构与劳动力资源丰富的外省县市建立长期合作关系，同时灵活采取多种形式组织长期专业招工队伍，为“企业用工难”排难解忧。（3）与各院校和人力资源丰富 的县市建立长效机制，定期召开人力资源对接研讨分析会。（4）政府要投放适当的资金，支持各有关部门长期开展企业用工工作。（5）持之以恒建立健全企业用工动态的信息网络。

我们虽然前阶段取得显著成效，但还需要各方继续合力，把招工作为一项长期、艰巨的任务去应对，继续有效地发挥政府指导、服务的功能。“企业缺工”只是局限于一些不注重维护工人合法权益，工资低，福利差的企业。深信有政府的帮扶，有企业自身的努力一定能够做好我区企业用工工作。