第一篇：加油站虚开增值税专用发票的现状、成因及其对策
2004年9月我们对某县石油分公司（国有）下属四个加油站（A加油站、B加油站、C加油站、D加油站）所属期为2003年1月1日至2004年6月30日期间执行税法的情况进行了检查，发现各加油站均存在较普遍的虚开增值税专用发票的问题，我们认为这是继利用“四小票”偷逃国家税收后的又一种虚开新动向。
一、加油站基本情况：（1）人员、机数表
加油站名称 A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合计
（2）销售收入表
加油站 名称 A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合计
销售收入
03年1-12月 11589541.18 11958741.15 3812587.88 9119654.93 36489525.1
404年1-6月 8973704.18 9511598.18 2694088.15 5525336.20 26704726.7
1增值税发票的销售额占总普通发票的销售额占总销
销售额的比例 03年 19.64% 15.8% 14.87% 13.40% 15.93%
04年1-6月 19.48% 20.27% 15.65% 14.11% 17.38%
售额的比例 03 年 80.36% 84.2% 85.13% 86.60% 84.07%
04年1-6月 80.52% 79.73% 84.35% 85.89% 82.62%
站长 李某某 郭某某 马某某 夏某某
票（帐）管员 李某某 任某某 马某某 马某某
税控加油机 6台 8台 6台 8台 28台
职工人数13 6 10 41
(3)发票开具情况表(03.01~04.06)
企业名称 A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合计
（4）摘录及延伸检查查对情况表（增值税发票）加油站名称 用票量（份）摘 录 量（份）A加油站 B加油站 C加油站 D加油站 合计
二、检查中发现的问题
通过对该石油分公司下属四个加油站的检查以及对部分受票企业进行的检查核对，发现增值税发票开具和取得存在以下问题：
3948 8211 2640 2717 17516
313 220 385 397 131
5延伸检查存在的问题 户数/份数 5/97 5/85 3/122 3/291 16/595
户数/份数 3/37 3/75 2/63 3/15 11/175
存在问题涉及税额(元)
18098.10 22151.97 16708.49 4007.70 60966.26
增值税专用发票
开票数(份)3948 8211 2640 2717 17516
金额(万元)402.50 381.81 122.29 231.23 1137.8
3税额(万元)68.43 64.91 20.80 39.31 193.45
开票数(份)20500 65750 10077 33132 129459
普通发票
金额(万元)税额(万元)1653.81 1765.21 658.99 1181.58 5259.59
281.14 300.08 112.03 200.87 894.1
2（一）加油站在增值税发票开具上存在的问题：
（1）票货方向不一致。
存在问题1户，增值税发票11份，税额7426.89元。
如：C加油站将在其处定点加油的车辆“京A-95882京A 95664”，开具了11份增值税发票给某市东方玻璃制品有限公司，税额7426.89元。经查该单位并无此车。
（2）多开、虚开、混开加油费增值税专用发票。
存在问题3户，增值税发票13份，税额4268.55元。
“多开”如：A加油站开给某化工有限公司5份增值税专用发票，税额1942.71元。该公司帐面上实际报销的柴油费用小于专用发票中的金额。而进项税款按增值税票面所列税额已作抵扣。
“虚开”如：D加油站开给某铜业有限公司7份增值税专用发票，税额1889.94元，经查该公司固定资产明细帐虽然帐面登记有一辆货车，但实际上该单位是2003年以前已将货车卖出，已不存在车辆加油的问题。
“混开”如：D加油站开给某服装有限公司的1份增值税专用发票，税额435.90元，价税合计3000元。在该发票后面有一份第四加油站附件，注为：“烦小马帮助苏FAX502开90#或93#汽油增值税票3000元。”，经查为加柴油开汽油。
（3）同一笔业务重复开票。
存在问题1户，增值税发票3份。
C加油站2004年6月9日开给某色织有限公司3份增值税发票。该企业因防伪税控系统问题未能通过认证，到C加油站重新开票，而C加油站未将原票收回作废，（三份票号为09729851、09729852、09729853该企业未重复抵扣）这个问题也反映了C加油站在增值税专用票管理上存在漏洞。
（二）企业在增值税发票取得上存在的问题：
（1）用取得的加油费增值税专用发票抵运输发票入帐。
在延伸检查的16户企业中，用油费发票抵运输发票是最主要和最典型的问题。存在问题7户，增值税发票99份，税额28839.21元。
如：某印花设备有限公司取得的由A加油站以及其他加油站开具的28份增值税发票，税额13534.91元。经查是一些个体运输车辆给该公司提供运输业务未按规定提供运输发票，而将运输中的购柴油发票直接开给该公司抵算运输费。
（2）用取得的加油费增值税专用发票抵其他费用列支。
存在问题1户，增值税发票1份，税额436.29元。
如：某液压设备有限公司取得的1份由B加油站开具的增值税发票税额436.29元，是该单位用来报销香烟款费用。
（3）用取得的加油费增值税专用发票抵车辆租赁费。
存在问题1户，增值税发票66份，税额19698.21元。
如：某通信器材制造有限公司取得的由某加油站开具的66份增值税发票，税额19698.21元。经查该单位2003年之前租用个体车辆跑运输，与个体户订有租车协议，租车费用由该个体户拿油费专用发票到该企业报支。
三、问题产生的原因分析以及税收管理的现状
通过对某石油分公司下属加油站的检查，以及延伸对受票单位的检查，我们发现主要的问题集中在：
1、企业雇佣其他单位车辆、个体运输户以及社会车辆进行运输，而承运单位不开运输发票，用企业的名义到加油站开具增值税发票，作为结算运费的凭证。
2、加油站超过实际的加油量开具增值税发票。
3、加油站不按实际加油的品种开具，即加汽油开柴油。从抽查的情况来看以上的问题是相当普遍且经常发生。这些问题的存在，我们认为有如下几点原因：
1、加油站不以开具发票的金额作为计税依据。
加油站存在大量的不需要开票的业务，开具增值税发票和普通发票只占其很少的一部分，而且加油站
不以开具发票的金额作为计税依据，这就为加油站多开、错开、虚开提供土壤。以我们明查暗访为例，在某石油分公司下属的“A加油站”、“D加油站”通过加50升汽油，非常方便的取得价税合计1000元左右的增值税发票。
2、增值税发票开具缺乏条件限制。
加油者或者购油者只要提供某企业的税务登记证复印件，有的干脆只要报出某企业的税务登记证号码，加油站就可以为其开具增值税专用发票。以某东方玻璃制品有限公司受票的情况为例，加油的车为“京A-95882、95664”明显不是本地的车辆，但驾驶员只要持有该公司的税务登记证复印件就可以开到增值税专用发票。
3、违法成本低、操作方便，多方得益。
加油站为了拉住客户长期定点在本处加油，把加给个人的运输车队的油，开票给由其提供的某单位，不影响加油站的税收，且以“我们怎么知道车是不是这个单位的呢？！”为借口，因此使其虚开行为变得“顺理成章”；一些承运单位或个体户如果开具运输发票收取运费，则还要交纳税费，到加油站开具加油费的增值税发票，不需要任何成本，而且很方便；再则受票企业除了能“冠冕堂皇”的列支费用，还可以抵扣掉一部分的税款，其何乐而不为呢？！
4、税收管理不到位，税控加油失控。
2002年推行税控加油机，对加油站实行一般纳税人管理，通过检查发现，有一些税控加油装置其实是“聋子的耳朵”摆设而已，已失去监控的作用。原因：
1、税控加油装置经常出现故障，而厂家不能及时修理，造成加油站在无税控装置的状态下继续售油。
2、税控加油机经常出现错读数据，有时差额比较大，也有出现小于企业申报的数据的情况。
3、加油机上做手脚，机外售油较严重。一些生产加油机的厂商，在出售设备时，附带出售密码，通过电脑，可以使加油机隐匿加油数量，成为加油机上的“黑洞”。
4、管理技术不过关。例如某县国税局2003年底安装加油站税控初始化管理系统的计算机损坏，致使2002年4月以来的20个月的数据全部丢失，而且无法恢复，只好采取手工抄录以监控加油站的销售。
5、责任不明。如果税控加油机的质量和维护不能做到到位和及时，谁来管？谁来负责？责任不明确。因而加油站销售的真实情况就难以监控，特别是一些个体加油站，隐瞒销售收入，为偷税提供了可能。
四、稽查建议
1、对税务内部的建议：应加强税法宣传力度、税收管理深度以及稽查威慑力。
（1）利用各种媒介大力广泛宣传税法，集中人力搞一次专题的税法宣传活动，例如可以将各加油站的负责人和票管员集中起来，进行一次普法教育，另外结合日常税收管理，对纳税人进行税法宣传，使纳税人明白增值税发票的非法开具和取得造成的严重后果。
（2）税收管理部门的人员对企业要深入了解，掌握企业的运营情况，例如企业究竟有没有车或有多少车投入运营，有多少机器设备耗用多少油，及时了解企业租赁车辆的实际情况，有没有运费列支等等，严守管理这个前沿阵地。
（3）稽查力度，对加油站进行一次专项检查。由于税务部门加强了对运输发票的管理，因此加油站虚开普通发票和增值税专用发票的现象就会越来越多，越来越严重，这是个新动向，因此应加大对加油站行业的稽查，对查出问题的，加大处罚的力度，进行社会公示，以教育和震慑一大批，维护税收秩序。
a、建议对在日常管理、税收检查中发现那些财务混乱、帐册不全，有偷税、需开增值税发票的加油站，取消其一般纳税人资格。
b、税务机关对各个加油站必须增发订本式的零售日记帐，将其列入帐簿凭证管理的范畴，并指定专人记录，妥善保管。同时对各加油站必须明确结帐时点；对装置数据抄录卡进行重新设置，使抄录卡反映的抄录数据与加油站结帐数据在同一时点，确保装置抄录数据企业帐面销售数据和纳税申报数据的一致性，提高申报准确率。
c、实行价格变动报告制度是对付油料出售价格变动频繁的有效措施，税务机关必须对每个加油站都发放“价格变动情况表”，并规定各加油站在每月1号将所经营的油类销售价格全部填入表中，以后遇价格变动时，随时填上价格变动的时间、货物种类和变动后的价格，并同步调整税控加油装置的单价。“价格
变动情况表”要盖有主管税务机关公章，以有效防范纳税人随便复制；还要编好顺序号，以防纳税人将已填好的表格调换，税务机关在此表运行初期，要加强检查力度，确保纳税人保管好表、填好表。“价格变动情况表”应作为纳税申报资料的附件，于次月纳税申报时报税务机关备查，税务机关要及时对辖区内所有加油站的价格变动情况进行比对，发现疑户即实施重点检查。
2、对加油站填开专用发票管理的建议
（1）对各加油站填开专用票时要有对方单位签字。
（2）开票时要填开真实的车牌号。
（3）累计加油开票，要有分户台帐，双方共同签字。
（4）私家车、出租车、社会专业营运车辆以及机关、团体、事业单位车牌号应统计造册，列入不得开具专用发票预警名单，加油站要明确责任，谁开谁负责。
3、对企业接受专用票管理的建议
（1）确实因生产需要用燃油，企业应建立汽油、柴油原材料明细帐，逐笔核算购、领、用、存情况。
（2）企业车辆用油，要分车辆建立购、用油台帐，以便与加油站台帐核对，各车辆要有出差记录，车辆耗油要与所走里程相配比。
4、实行税控加油IC卡的设想
加油站业务量大，开票单位多，专用发票管理难度大。针对这一特点，我们设想在条件成熟时实行税控加油卡制度。
所有一般纳税人自用车辆必须到国税机关备案，由税务机关发行税控加油IC卡，一车一卡。加油站税控开票系统需插卡方可开票，该卡详细记录每次加油数据及开票信息。月终，各单位必须将IC卡数据报税务机关，由税务机关读入相关数据库。
第二篇：虚开增值税专用发票罪案例
虚开增值税专用发票罪案例
不久前，××市中级人民法院对涉嫌虚开增值税专用发票的××进行公开宣判：被告人××犯虚开增值税专用发票罪，判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，没收个人全部财产，违法所得人民币１２万元予以追缴。这个在没有货物销售情况下，伙同他人虚开增值税发票，给国家造成特别重大损失并在外潜逃了五年
之久的案犯终于受到了法律的严惩。
一
××１９６５年出生在××一个小乡村。初中毕业后，在当地某企业打工的他看见许多人开公司发家了，也萌动了开公司发财的念头。１９９３年，２８岁的××摇身一变，当上了××宝龙电器设备公司的法人代表，有了经理的头衔。但他没有想凭自己的勤劳和智慧发展公司，他想的是“人无横财不富，马无夜草不肥”。两年过去了，“横财”迟迟没有砸到他的头上。就在××苦苦寻找发财机会时，１９９５年４月的一天，××遇到了杨恒俊。杨恒俊向××指点迷津：增值税专用发票就是不尽的财源。
杨恒俊和××合计，干脆将宝龙公司悄悄地变成专开增值税发票的公司，业务对象由杨恒俊介绍，发票由××开，杨恒俊按××所开专用发票价税合计数的百分之一给其作回扣。两人一拍即合。
二
具有法人资格的公司是现成的，只要有“业务”就可将大把大把的钞票塞进自己的腰包了。两人利欲熏心，他们的“专开增值税发票的公司”很快开张了。杨恒俊首先介绍来广西钦州市物资局那彭物资站。为了“行事安全”，他们跑到上海某招待所内进行交易。１９９５年４月８日，××按照杨恒俊的指示，在没有货物购销的情况下，给对方虚开增值税专用发票６份，价税合计２５０４万元，税额４２５．６７万元，这一次，××从中非法获得２．５万多元。
牛刀小试，马到成功，尝到了甜头的××开始大干：事隔两天，４月１０日，他向安徽固镇县凯达物资有限公司一下子虚开专用发票６份，价税合计４７６３万元，税额８１０万元；接着又向安徽固镇县化工总公司虚开增值税专用发票１０份，价税合计５３５８万元，税额９１１万元。××疯狂了，一次比一次数额巨大。他本人则一步一步滑向万劫不复的深渊。
××三次作案时间只有一个星期左右，短短几天的时间内，２２份专用发票，平均每份价税合计近５００万元。一个名不见经传的小公司一周内竟然开出１．４９１亿余元的增值税发票，税务部门和司法机关开始对其关注。
５月５日，××市人民检察院对犯罪嫌疑人××立案侦查。传讯室里，××百般搪塞和抵赖，但在政策的感化和强大的审讯攻势下，最终他的精神防线崩溃，××交待了犯罪动机和过程，并坦白了藏匿专用发票存根联的地方。根据××交待的线索，检察人员在其楼房二层下水管的焊接处，获取了专用发票存根联。
就在此时，××跑了，这一逃就是五年。
三
五年中，××如丧家之犬，惶惶不可终日。为了抓获他，公安部门发出了全国通缉令，天网恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潜逃五年的××终于在安徽铜陵落入法网。
××终于受到了法律的严惩。但有关部门认为，按增值税专用发票管理规定，所开出的发票都应有产品合同、入库单、银行汇款等作为依据；开办具有一定纳税人资格的公司必须具备资金、场地、仓库、产品四个条件，才能领带增值税发票，而且发票数额有着严格限制。就此而言，我们有关职能部门的监管力度仍需加强。
另据了解，××的“入门师傅”杨恒俊涉嫌特大虚开增值税专用发票案，近日已被检察机关起诉至××市中级人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在没有货物购销的情况下，单独或伙同他人虚开增值税专用发票３８份，价税合计人民币２亿余元，其中虚开税款３８００余万元，杨恒俊非法获利２０余万元。
第三篇：虚开增值税专用发票调研报告
虚开增值税专用发票调研报告
增值税是以商品生产流通和劳务各个环节增值因素为征税对象的一种流转税。通过本环节的销售税金扣除上一道环节的进项税金间接实现。在这个过程中增值税专用发票兼记销货方纳税义务和购货方进货税额的主要凭据，是购货方据以抵扣税款的证明。可以说，开具增值税专用发票是征收增值税的核心环节。在某种意义上讲，增值税专用发票有现钞价值，也就是看中了这其中的门道，从增值税诞生的那一天起，虚开增值税专用发票行为就一直肆虐不断，关于虚开增值税专用发票的管理和惩治就一天没有停止。而能否管好增值税专用发票，也一直是悬在税务人员头上的 达摩克利斯之剑。
虚开增值税发票行为税务处理相关法律依据：
一、对虚开增值税专用发票行为的解释
(一)国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知国税发[1996]210号:
“
一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。
具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。”
也是司法机关判定虚开增值税专用发票的依据。
(二)中华人民共和国发票管理办法(2010)
第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
表述上调整，扩大为“实际经营业务情况不符”的解释
可见，虽然虚开案件众多，名称耳熟能详，但是对虚开增值税专用发票的相关文件却较少，最初的定义是转发高院的规定并作出的解释。2010年新修订的发票管理办法借鉴了高院对虚开增值税专用发票的定义，并扩大为“实际经营业务情况不符”的解释，这样，作为发票的直接管理机关才有了自己对“虚开发票行为”的定义。
二、虚开增值税专用发票的行为对开具方行政处理的演变过程
增值税的链条原理决定了一张发票要联系起开具与接受两方企业，而除了“为自己虚开”这一特殊情形，我们要对双方企业在虚开这一概念下的认定和处理分别进行分析，下面先看看对开具方行政处理的具体规定：
(一)国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发[1995]192号：（注：该条文已经失效）
“
二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题
对纳税人虚开代开的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。”
(二)国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复国税函[1995]415号：（注：该条文已经失效）
“《关于代开增值税专用发票如何计算补税问题的请示》(皖国税流三零五号)收悉，关于企业为他人非法代开、虚开增值税专用发票如何征补税款问题，我局曾以《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》(国税发零一五号)作出规定。“对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售帐户核算的，一律按偷税论处。”为加强增值税专用发票的管理，我们意见：对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率金额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚。”
该阶段的增值税专用发票是出于手写阶段，并未纳入防伪税控开票系统，纳税人虚开增值税专用发票 “大头小尾”的方式较为常见，有没有实际交易均可以采用该方式，这种方式犯罪手段既少申报了销项税，又全额抵扣了进项税，国家损失严重。这时为了增值税链条的完整就要对少申报的税款予以补税，针对虚开增值税专用发票的违法行为是可以同时进行偷税、虚开增值税专用发票的定性的。但在此之前，无相关文件针对“虚开”这一行为进行行政处罚的描述。
(三)中华人民共和国发票管理办法(2010)第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
引入了虚开的定义，并针对虚开行为制定了较为详尽的处罚标准。
（四）国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告国家税务总局公告2012年第33号
“现将纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题公告如下：
纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税;已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。
随着增值税防伪税控开票系统的推行，基本上杜绝了开具“大头小尾”增值税专用发票的可能，这样一般意义的“纳税人虚开增值税专用发票”的行为在销方就不存在补税的概念了，而只对虚开行为进行处罚，涉嫌犯罪的可以移送，这是税不重复征收基本原则的体现。可见虽然政策规定几经解释，但无论从开具方虚开认定及相关处理，还是比较清晰的。目前一般意义上的销方虚开，税务处理上也比较简单且依据充分。
三、虚开增值税专用发票的行为对受票方行政处理的演变过程
（一）国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发[1997]134号）：
“
一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。
二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。注意，文件规定的都是强制认定恶意取得的条件，一旦满足，可以定性偷税。
三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关法规，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。
四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。”
（二）国家税务总局关于《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知（国税发[2000]182号），这一规定的出台存进一步明确了受票方取得虚开的增值税专用发票的处理。注意，文件规定的都是强制认定恶意取得的条件，一旦满足，可以定性偷税。-问题，名称印章销售地都相符，票不对呢，企业索要证照的前提是自己有有效的审核机制，否则，为了其为了虚开而索要就没有实际的管理意义。
（三）国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发[2000]187号），第一次提出了“善意取得”的概念，并将“善意取得”虚开的增值税专用发票行为与国税发[1997]134号文件规定区别对待。
“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。”
本文件的出台有其历史背景和实用价值，随着金税系统的升级换代，“销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票”的表述基本已无意义，而“没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的”的取证较难，该文件对存在真实交易但无法定性发票来历的案件容易被滥用。
（四）关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函[2007]1240号），进一步对“善意取得”增值税专用发票加收滞纳金情况予以明确。
（五）国家税务总局公告2014年第39号：国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告。
“现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：
纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：
一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”
第（五）条是纳税人对外开具增值税专用发票的公告，无论进项认定善意取得虚开增值税专用发票抵税与否，销项满足真实经营的条件且发票取得、开具合法，均不认定销项发票虚开。
可见，根据以上诸多规定，购销双方在虚开案件中都存在虚开增值税专用发票、偷税等违法行为的定性，又因具体情况甚至对政策规定的理解不同导致诸多认定结果。
结合对购货方取得已定性为虚开的增值税专用发票抵扣进项税额这类案件的查处，笔者发现一种处理意见倾向为，只要从购货方取得证据支持有货交易，且未发现购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，处理上倾向善意认定。
该文件的出台，符合当时的管理环境，此文件是2000年11月16日下发的，当时防伪税控系统还未在全国全面推行，10万元版以下专用发票大部分还是手工票，所以存在销售方从所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以非法手段获得的增值税专用发票，并以销售方的名义开具的条件。
但是，随着增值税防伪税控系统在全国范围的全面推行，税控版增值税专用发票的领购和开具已能被税务机关所严格控制，纳税人取得增值税专用发票已不具备“非法手段获得”的条件。无论是通过任何其他非法途径购入增值税专用发票，都将不在满足四要素同时成立的前提，不属于“善意取得”的情况。
第四篇：浅析虚开增值税发票犯罪成因
法学11-1班 张瀚辰 110714107
浅析虚开增值税发票犯罪成因
——金华县虚开增值税专用发票案
1994年，我国建立以增值税为主体税种的新的流转税制。增值税的特点是层层抵扣税款，生产者只需就本生产环节增值的部分缴纳税款，避免了重复计征的弊病，使税制简明、公正。增值税形成了一根链条，在这根链条上，上串下连的环节就是增值税专用发票，它保证着链条的完整性和有效性，关系着税制改革的成功与否。而触目惊心的全国第一大税案——金华县虚开增值税专用发票案就是在这时发生的。
一、触目惊心的全国第一大税案
从1995年3月至1997年3月，金华县共有218户企业参与虚开专用发票，开出专用发票65536份，价税合计 63．1亿元，直接涉及虚开专用发票的犯罪分子154人，党政干部、税务干部24人。案件涉及全国36个省、直辖市、自治区和计划单列市的3030个县、市的28511户企业。此案涉及企业之多、范围之广、历时之久、数额之大、涉案犯罪分子被判重刑人数之多实属罕见，也是1994年以来全国发生的1442 起虚开增值税专用发票案件审理中绝无仅有的。
1997年1月8日，江苏省姜堰市检察院的调查人员来到浙江省金华市国税局稽查分局，出示了一份价税合计36万元的增值税发票，受票单位姜堰棉纱厂已承认此票为虚开，此行他们需要通过金华税务部门向开具此票的“金华市安达物资实业公司”调查取证。金华市国税局稽查分局立即派人协查，按发票上标明的地址找到的却是某机关大院，压根儿就没有这家企业。公安民警与税务稽查人员深夜伏击，抓获了吴跃冬，并从埋入他家墙内的保险箱里搜出增值税发票6本、发票专用章14枚、税号和银行账户印章14枚、公司印章6枚及大量现金、存款等。据吴跃冬交代，从1996年6月至案发，他共骗购专用发票52本，采用各种非法手段，在半年多时间里共虚开价税合计1．1亿元，造成国家税收损失1508万元，案件涉及25个省、自治区、直辖市的228个县。此外，由他妻子单独虚开的价税合计近7000万元，造成国家税收损失1014万元。在吴跃冬案侦破后短短几个月中，金华市、浙江省和国家税务部门仅部分查实，就发现金华县辖内虚开增值税发票价税合计高达10多亿元。冰山一角，暴露出这个县虚开增值税发票犯罪活动的猖獗。经查，在1994年5月至1997年4月期间，金华县共有218家企业参与虚开增值税发票，共虚开增值税发票65536份，价税合计63．1亿元，其中税额9．2亿元，涉及30个省、自治区、直辖市的受票单位已经申报抵扣，造成国家税收损失7．5亿元。之后司法机关抓获涉嫌虚开增值税专用发票的犯罪嫌疑人89名，虚开增值税专用发票数额巨大的犯罪分子胡银峰、吴跃冬、吕化明被一审判处死刑。涉及此案的党员干部分别受到党纪、政纪、法纪的追究。
二、地方保护养痈遗患
地处浙江中部的金华县是国家级商品粮基地县，农业人口占全县总人口的95％，工业基础薄弱。近年来，这个县的某些领导干部，不是把主要精力放在走可持续发展的道路上，而是错误地提出“引进税源”，擅自搞“上有政策，下有对策”，不但没有严格实行“以票管税”，反而自上而下地鼓励“以票引税”、“低税竞争”，争夺周边市县税源，以填补“以支定收”的财政税收缺口。他们置国家税法于不顾，随心所欲，疏于职守，给不法分子提供了可乘之机，致使虚开增值税专用发票犯罪活动愈演愈烈。税制改革后，金华县的某些领导干部对税收法规政策不甚了解。为了所谓的“低税竞争”，县有关部门打出招商引资广告，声称：凡在县工业小区办企业者，增值税前三年全免，后三年减半。这项无视国家税法规定的“优惠政策”，在遭到严厉批评后，不得不收回。但县财税局负责人依旧提出实行“保底征收”，指示下属财税所“对外地的企业以收税为前提，政策上放宽”，借口“新税制的实行起码要有三年的磨合期，有许多问题需要试验、需要探讨”，鼓励“可以适当地打点擦边球”，并且作出了违背国家政策法规的“背景解释”，在全县财税系统造成了严重思想混乱。查案中发现，金华县不少财税所管理混乱，未经认定就给那些“皮包公司”以一般纳税人的待遇，有的上级明确不予认定的企业，也照样给它们发售增值税发票。有些税务干部不按“验旧换新、限量限额、审核报批”的规定办事，却私自将增值税发票送上门，拿多少算多少，以致案发时竟想不起哪本发票在哪家企业。
三、以权谋私助纣为虐
在市场经济条件下，偷骗税的犯罪活动往往与腐败现象交织在一起。一些犯罪分子为了打开税务征管的缺口，采取拉拢腐蚀的手段，在干部队伍中寻找代理人，而某些意志薄弱的干部不惜践踏法律，为犯罪分子开绿灯。税务稽查大队是掌握执法大权的重要部门，而金华县原担任税务稽查大队大队长的杨尚荣却贪赃枉法，为虎作伥，极力庇护虚开增值税发票的犯罪分子。当他得知税案的“一号人物”吴跃冬被警方拘押后，便迫不及待地到处游说，试图把吴带回县里“处理”。后来，查案风声越来越紧，他就指使虚开数额最大的胡银峰外逃。随着虚开增值税发票犯罪的泛滥，金华县相继有不少国家干部陷入腐败的泥沼。犯罪分子侵吞大量国家税收而暴富后，便掏出大把的钱来“答谢”那些“照顾”他们的干部，而这些干部眼看这些犯罪分子一本万利，便心安理得地接受了丰厚的回报。在此案被判刑的干部中，就有14人犯有受贿罪或贪污罪，其中，原县国税局税务稽查大队大队长杨尚荣被一审判处死刑，曾任县委书记的原金华市委常委、宣传部长叶国梁被一审判处有期徒刑15年，原县检察院税检室副主任戴利明被一审判处有期徒刑20年，原孝顺财税所所长陈刚、原白龙桥财税所副所长张岩、原罗埠财税所所长朱锦平、原白龙桥财税所所长戴志建、原罗埠财税所副所长胡懿群等分别被判处有期徒刑。
四、虚开增值税发票犯罪的特点。
虚开增值税专用发票犯罪，可以明确的说是1994年1月1日实行增值税制度以后逐渐出现的市场经济条件新形势下新型犯罪种类。此类违法犯罪对照法律条文讲：是违反刑法第205条之规定，就是以无中生有或以少开多手段，在增值税专用发票上开具虚假税款额且情节严重的犯罪行为。主要形式分为：以营利为目的为他人虚开、以逃税为目的；为自己虚开、以逃税为目的；让他人为自己虚开、以营利为目的；介绍他人虚开以及其他目的的虚开等多种行为。
虚开增值税发票行为区别于一般经济犯罪，且固有它自己的一些特点：
1、虚开增值税专用发票犯罪具普遍性。新型的增值税制度虽已实行多年，但是由于我国的市场经济是从计划经济转换过来的，人们的纳税意识到行为习惯还没有能够得到扭转。且由于存在着增值税专用发票额可以依法抵扣纳税款的制度，还使得不少社会闲散人员也加入此队伍专业从事此行，不惜以身试法。
2、渐成气候且拉拢腐蚀国家工作人员。因为增值税专用发票额可以依法抵扣交税款，动这些脑筋的人才多了起来，正好合一些从事此行的社会闲散人员或不法人员的心意，以“虚开的所在地的财政和税收并没受损，减少了虚开者所在地以外的地方税收收入”之说加以渲染叙述，说服公职人员，因而也导致了相关工作人员产生“何乐而不为” 的想法，甚至积极主动参与其中，为不法行为大开方便之门。
3、团伙作案并跨地区作案致难以查处。有些不法分子利用那些因故停业而没有注销的企业名称，以私刻的章印以他人之名虚开以及利用虚假身份资料、虚假的合同虚开增值税专用发票。这些类似情况在跨地区、各地工商，税务部门的相关信息难以互通，使得犯罪分子利用地区差和时间差得以逃脱监管而得逞。
五、虚开增值税发票犯罪的成因。
通过剖析虚开增值税发票犯罪同样如此：
1、其主要形成原因：税制与相关环节不配套。增值税是我国借鉴国外经验和教训的基础上，经过多年的实践探索形成的一种征税形式，因其可以抵扣利税，对企业较合理，但由于它的不全面性，不涵盖所有商品和劳务，导致目前还有不少品目仍然保留营业税，消费税的征收尚未普及。
2、行政管理之间协调不力。当前、我国的依法行政做的很实，但在现实中行政管理之间协调明显不力。譬如：税务在认定一般纳税人资格核实时，仅注重某单位或公司的办公场所的存在，对于已变更项目的却没办工商变更登记的情况下，仍照发给增值税专用发票，致使虚开行为逃避了有效监督。而工商部门只负责登记和相关行政管理，对申请人是否利用假名、假址、假身份办理真登记不加辨别，甚至坐堂核实经营场所和使用的联系方法等，从而为不法人员税务办证和领取增值税发票创造了有利条件。
3、相关执法与宣传不到位。税收执法是税法得以有效实现的关键环节。但目前国地税分设，机构之间缺乏统调、装备落后，对税务的控管宣传程度不高，且缺乏全方位、高效地信息情报及宣传网络，故对涉税犯罪的行为反应慢且至监管不力，加之社会面的法律宣传不到位以及1997年之后由公安侦办的涉税犯罪均由税务先查实后才移交，原税务查证在刑诉中又不具备证据效，需重取证，致
使本来警力不足、经费就严重缺乏、在侦查中受到处处制约的公安机关，面对繁杂的、面广量大的涉税犯罪行为查处打击显得苍白无力。
4、暴利与私欲驱动致“双赢”。经济案件不同于一方受损的抢劫、诈骗或侵占等经济类刑事案件，这里的虚开增值税发票犯罪却出现了所谓的“双赢”的皆大欢喜局面，虚开者得到2%-8之间不菲的手续费，而接受虚开的一方也得到了抵扣逃税的目的。直观上看没受害者，而实际上损失最大的是国家。
第五篇：虚开增值税专用发票举报信
虚开增值税专用发票举报信
东盟经济开发区国税局：
我公司是南宁XXX有限公司（下称：XX公司），公司地址：南宁XXX，法定代表人：XX。现就我公司股东XX（身份证号： XXXX，）在无货物交易的情况下，指使他人为自己虚开增值税专用发票拿回公司报销、抵税一事向贵局举报。
2011年至2014年被举报人XX利用其为公司股东、监事及主管公司经营、财务等业务的身份，在无货物交易的情况下，指使他人为自己虚开广西增值税专用发票在公司报销、抵税达XX余万元，并将报销所得转入其名下账户，损害公司利益，现举证如下：
1、2011年X月X2日，XX指使南宁市XX厂有关人员虚开一张票号为NO：00950XX的《广西增值税专用发票》，票额价税合计：￥777,870元。（见证据1）。2、2013年11月X日，XX指使南宁XXX有关人员虚开一张票号为NO：0083XXX的《广西增值税专用发票》，票额价税合计：￥123,255元。（见证据2）。
以上仅仅是XX违法虚开发票拿到公司报销，中饱私囊的一小部分证据，恳请东盟经济开发区国税局依法稽查，尽快减少国家税务损失及我公司利益免受违法侵占。
举报人：（章）
法定代表人： 联系电话：
2015年8月
日 附件：1、2、3、4、5、公司《营业执照》； 公司《企业代码证》； 公司《法人代表证明书》；
《证据1》南宁市XX厂增值税专用发票；《证据2》南宁XX公司增值税专用发票；
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