关于学习虚开增值税专用发票重大案件通报的的心得体会

第一篇：关于学习虚开增值税专用发票重大案件通报的的心得体会

关于学习市局转发两起税务干部组织参与虚开增值税专用发票重大案件通报的的心得体会

通过对吉林省辽源市经济开发区国税局税源管理科原科长及黑龙江省哈尔滨市香坊区国税局干部秦宗堂等人虚开增值税专用发票案件的学习，使我充分认识到作为一名税务干部，只要从以下几个方面加强学习，才能更好地杜绝自己走向歧途，避免犯罪。

一、不断提高品质上的感染力。品质反映一个人的思想品德和精神风貌。税务干部必须要有好的人品。首先，要讲政治。政治上要清醒和坚定，把握正确的政治方向，任何时候都要与党中央保持高度一致，与县委保持一致，与部领导保持一致。其次，要讲诚信。时刻对党忠诚，对人民的事业忠诚，做到为人民服务要真，行使权力要正，为人处事要守信用，为公立业要诚实。第三，心胸要豁达。税务干部要襟怀坦白，宽厚待人，做到容得下人，听得进不同意见，闻过则喜，从善如流，有则改之、无则加勉。第四，要讲情理。要以人民为父母，视同志为兄弟，关心人、理解人、体贴人，即使批评同志也要摆事实讲道理，以理服人、用真情感染人。第五，要讲公心。工作中行得端、做得正，讲党性、顾大局，言忠信、行笃敬。在执行干部路线上，不为权势所惧，不为钱财所动，不为酒色所惑，秉公办事，刚正不阿。

二、不断提高学习上的坚毅力。学习是固本之举。一要勤学习。这几年部里的学习机会一直很多，关键我们要在真学上下功夫。勤学马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想，运用辩证的方法来认识、分析、解决问题;勤学本职业务知识，加强党性修养和世界观的改造，把党性修养与完美人格培养结合起来;勤学经济、科技、法律、文化等方面的新知识，做到与时俱进，适应发展迅速、竞争激烈、日新月异新形势的要求。二要善总结。近年来，税务系统工作和税务基础工作在实践中探索出了许多新方法，积累了许多宝贵经验，要认真系统地总结。要在总结工作的过程中完善措施、提升工作，要在总结工作的

过程中发现发现问题、推进工作。三要勇于创新。创新是国工作的灵魂，创新的能力来源于勤奋不倦的学习。税务干部要从陈旧的思维方式和工作方式的羁绊中解放出来，善于从纷繁复杂的事情中抓住主要矛盾，创新工作思路，在实践中不断转变思想观念，创新工作运行机制、载体、途径和方法。

三、不断提高作风上的影响力。税务干部要用好的作风影响人，就是要培养求真务实的作风。一要深入基层、深入服务对象中。我们工作的重点在基层，要经常带着浓厚感情，出现在商铺、街头，深入在乡镇、企业，把基层的客观环境掌握准，把可能遇到的问题判断准，把干部群众的实际需求了解准，努力提高工作的预见性。二要真抓实干。不能摆盘景，要脚踏实地，埋头苦干，不断拓展工作领域，丰富工作内容，改进工作方式，健全工作机制，不断研究探巡查巡管、户籍管理、纳税辅导、税法宣传的新途径、新方法，积极针对企业的实际困难出主意，围绕企业的发展需求想办法，按照税务工作总体要求想点子，努力提高工作针对性。三要务求实效。要养成严谨务实的工作态度，说老实话、办老实事、做老实人，恪尽职守，一心为公，有一种干不好工作就食不甘味、寝不安席的使命感和责任感。要大力发扬勤奋工作、艰苦奋斗的敬业精神，锐意改革、开拓进取的创新精神，不畏艰险、知难而进的拼搏精神，身体力行，埋头苦干的务实精神，做到苦累面前多思得，职务面前多思责，特别在干部工作上，要坚持讲党性、讲政策、讲原则、讲程序，彻底放下私心，忘却私情，公道正派。

四、不断提高廉洁上的自控力。税务干部尤其要注意廉洁自律。一要严格遵守党的组织纪律。自觉树立组织纪律观念，正确处理组织与个人关系、民主与集中的关系、自由和纪律的关系，自觉接受党组织的教育、管理和监督。要经常打扫思想上的灰尘，检查自己的思想和行为，是否符合组织工作的要求，是否辜负党和人民的重托。二要严格遵守工作纪律。公道办事，照章行事，不搞变通，不走形式，不做跑风漏气的泄密者，不作偷税漏税的护卫者，敢于坚持真理，扶正祛邪，主持公道，坚决同各种歪风邪气作斗争。三要严格自律。税务干部只有防微杜渐、警钟长鸣，一身正气，洁身自好，才能抵御各种腐朽思想的侵蚀，才能以

实际行动影响和带动党员干部和群众。日常生活中要慎微、慎独、慎欲、慎终，管住自己的心，不起贪欲;管住自己的手，不乱办事;管住自己的嘴，不乱吃，不乱说;管住自己的腿，不到不该去的地方，做到自重、自省、自警、自励。要清正廉洁，管好自己，管好家属，“守得住清苦，耐得往寂寞”，“不为名利所惑，不为浮华所动”，争做一个合格的税务干部。

五、不断提高服务上的亲和力。纳税服务是税务干部的职责，税务干部要树立服务意识，对纳税人要做到三句话：第一句话，真心尊重，以文明的言行举止吸引人。自己作为一名基层税务干部，面对基层各类纳税人，要态度热情、行为端正，衣着整洁、谈吐文雅，做到心里装着企业，心里装着纳税人。凡事想着纳税人，给工作对象以亲切感。第二句话，真情交往，以随和的交往方式对待人。做任何事都要以理服人，以情感人，谦虚谨慎，平等待人，而不是以权制人，以势压人。要把别人“高看一等”化作对工作“更高一筹”的动力，自觉放下架子，甘当小学生，为人处事谦恭、随和，善于和服务对象交朋友。第三句话，真诚服务，以满腔的热情帮助企业。要想纳税人所想、急企业所急，倾注真情帮助他们。工作上要雷厉风行，能办的马上就办，需要一定时间的列出办结计划，跟踪督查落实，做到扎实认真、效果出色，使工作对象满意，时刻维护税务干部公道正派、工作高效的良好形象。

税务干部要塑造出特有的人格魅力，需要坚持长期的党性修养和工作实践的磨炼，需要不断加强世界观、人生观、价值观的教育和改造，需要与时俱进地加强自身能力建设。只有这样，才能使公道正派的理念深深地根植于心中。

2011年9月10日

第二篇：虚开增值税专用发票罪案例

虚开增值税专用发票罪案例

不久前，××市中级人民法院对涉嫌虚开增值税专用发票的××进行公开宣判：被告人××犯虚开增值税专用发票罪，判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，没收个人全部财产，违法所得人民币１２万元予以追缴。这个在没有货物销售情况下，伙同他人虚开增值税发票，给国家造成特别重大损失并在外潜逃了五年

之久的案犯终于受到了法律的严惩。

一

××１９６５年出生在××一个小乡村。初中毕业后，在当地某企业打工的他看见许多人开公司发家了，也萌动了开公司发财的念头。１９９３年，２８岁的××摇身一变，当上了××宝龙电器设备公司的法人代表，有了经理的头衔。但他没有想凭自己的勤劳和智慧发展公司，他想的是“人无横财不富，马无夜草不肥”。两年过去了，“横财”迟迟没有砸到他的头上。就在××苦苦寻找发财机会时，１９９５年４月的一天，××遇到了杨恒俊。杨恒俊向××指点迷津：增值税专用发票就是不尽的财源。

杨恒俊和××合计，干脆将宝龙公司悄悄地变成专开增值税发票的公司，业务对象由杨恒俊介绍，发票由××开，杨恒俊按××所开专用发票价税合计数的百分之一给其作回扣。两人一拍即合。

二

具有法人资格的公司是现成的，只要有“业务”就可将大把大把的钞票塞进自己的腰包了。两人利欲熏心，他们的“专开增值税发票的公司”很快开张了。杨恒俊首先介绍来广西钦州市物资局那彭物资站。为了“行事安全”，他们跑到上海某招待所内进行交易。１９９５年４月８日，××按照杨恒俊的指示，在没有货物购销的情况下，给对方虚开增值税专用发票６份，价税合计２５０４万元，税额４２５．６７万元，这一次，××从中非法获得２．５万多元。

牛刀小试，马到成功，尝到了甜头的××开始大干：事隔两天，４月１０日，他向安徽固镇县凯达物资有限公司一下子虚开专用发票６份，价税合计４７６３万元，税额８１０万元；接着又向安徽固镇县化工总公司虚开增值税专用发票１０份，价税合计５３５８万元，税额９１１万元。××疯狂了，一次比一次数额巨大。他本人则一步一步滑向万劫不复的深渊。

××三次作案时间只有一个星期左右，短短几天的时间内，２２份专用发票，平均每份价税合计近５００万元。一个名不见经传的小公司一周内竟然开出１．４９１亿余元的增值税发票，税务部门和司法机关开始对其关注。

５月５日，××市人民检察院对犯罪嫌疑人××立案侦查。传讯室里，××百般搪塞和抵赖，但在政策的感化和强大的审讯攻势下，最终他的精神防线崩溃，××交待了犯罪动机和过程，并坦白了藏匿专用发票存根联的地方。根据××交待的线索，检察人员在其楼房二层下水管的焊接处，获取了专用发票存根联。

就在此时，××跑了，这一逃就是五年。

三

五年中，××如丧家之犬，惶惶不可终日。为了抓获他，公安部门发出了全国通缉令，天网恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潜逃五年的××终于在安徽铜陵落入法网。

××终于受到了法律的严惩。但有关部门认为，按增值税专用发票管理规定，所开出的发票都应有产品合同、入库单、银行汇款等作为依据；开办具有一定纳税人资格的公司必须具备资金、场地、仓库、产品四个条件，才能领带增值税发票，而且发票数额有着严格限制。就此而言，我们有关职能部门的监管力度仍需加强。

另据了解，××的“入门师傅”杨恒俊涉嫌特大虚开增值税专用发票案，近日已被检察机关起诉至××市中级人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在没有货物购销的情况下，单独或伙同他人虚开增值税专用发票３８份，价税合计人民币２亿余元，其中虚开税款３８００余万元，杨恒俊非法获利２０余万元。

第三篇：虚开增值税专用发票调研报告

虚开增值税专用发票调研报告

增值税是以商品生产流通和劳务各个环节增值因素为征税对象的一种流转税。通过本环节的销售税金扣除上一道环节的进项税金间接实现。在这个过程中增值税专用发票兼记销货方纳税义务和购货方进货税额的主要凭据，是购货方据以抵扣税款的证明。可以说，开具增值税专用发票是征收增值税的核心环节。在某种意义上讲，增值税专用发票有现钞价值，也就是看中了这其中的门道，从增值税诞生的那一天起，虚开增值税专用发票行为就一直肆虐不断，关于虚开增值税专用发票的管理和惩治就一天没有停止。而能否管好增值税专用发票，也一直是悬在税务人员头上的 达摩克利斯之剑。

虚开增值税发票行为税务处理相关法律依据：

一、对虚开增值税专用发票行为的解释

(一)国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知国税发[1996]210号:

“

一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。

具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。”

也是司法机关判定虚开增值税专用发票的依据。

(二)中华人民共和国发票管理办法(2010)

第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

表述上调整，扩大为“实际经营业务情况不符”的解释

可见，虽然虚开案件众多，名称耳熟能详，但是对虚开增值税专用发票的相关文件却较少，最初的定义是转发高院的规定并作出的解释。2010年新修订的发票管理办法借鉴了高院对虚开增值税专用发票的定义，并扩大为“实际经营业务情况不符”的解释，这样，作为发票的直接管理机关才有了自己对“虚开发票行为”的定义。

二、虚开增值税专用发票的行为对开具方行政处理的演变过程

增值税的链条原理决定了一张发票要联系起开具与接受两方企业，而除了“为自己虚开”这一特殊情形，我们要对双方企业在虚开这一概念下的认定和处理分别进行分析，下面先看看对开具方行政处理的具体规定：

(一)国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发[1995]192号：（注：该条文已经失效）

“

二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题

对纳税人虚开代开的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。”

(二)国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复国税函[1995]415号：（注：该条文已经失效）

“《关于代开增值税专用发票如何计算补税问题的请示》(皖国税流三零五号)收悉，关于企业为他人非法代开、虚开增值税专用发票如何征补税款问题，我局曾以《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》(国税发零一五号)作出规定。“对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售帐户核算的，一律按偷税论处。”为加强增值税专用发票的管理，我们意见：对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率金额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚。”

该阶段的增值税专用发票是出于手写阶段，并未纳入防伪税控开票系统，纳税人虚开增值税专用发票 “大头小尾”的方式较为常见，有没有实际交易均可以采用该方式，这种方式犯罪手段既少申报了销项税，又全额抵扣了进项税，国家损失严重。这时为了增值税链条的完整就要对少申报的税款予以补税，针对虚开增值税专用发票的违法行为是可以同时进行偷税、虚开增值税专用发票的定性的。但在此之前，无相关文件针对“虚开”这一行为进行行政处罚的描述。

(三)中华人民共和国发票管理办法(2010)第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

引入了虚开的定义，并针对虚开行为制定了较为详尽的处罚标准。

（四）国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告国家税务总局公告2012年第33号

“现将纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题公告如下：

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税;已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

随着增值税防伪税控开票系统的推行，基本上杜绝了开具“大头小尾”增值税专用发票的可能，这样一般意义的“纳税人虚开增值税专用发票”的行为在销方就不存在补税的概念了，而只对虚开行为进行处罚，涉嫌犯罪的可以移送，这是税不重复征收基本原则的体现。可见虽然政策规定几经解释，但无论从开具方虚开认定及相关处理，还是比较清晰的。目前一般意义上的销方虚开，税务处理上也比较简单且依据充分。

三、虚开增值税专用发票的行为对受票方行政处理的演变过程

（一）国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发[1997]134号）：

“

一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。注意，文件规定的都是强制认定恶意取得的条件，一旦满足，可以定性偷税。

三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关法规，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。

四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。”

（二）国家税务总局关于《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知（国税发[2000]182号），这一规定的出台存进一步明确了受票方取得虚开的增值税专用发票的处理。注意，文件规定的都是强制认定恶意取得的条件，一旦满足，可以定性偷税。-问题，名称印章销售地都相符，票不对呢，企业索要证照的前提是自己有有效的审核机制，否则，为了其为了虚开而索要就没有实际的管理意义。

（三）国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发[2000]187号），第一次提出了“善意取得”的概念，并将“善意取得”虚开的增值税专用发票行为与国税发[1997]134号文件规定区别对待。

“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。”

本文件的出台有其历史背景和实用价值，随着金税系统的升级换代，“销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票”的表述基本已无意义，而“没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的”的取证较难，该文件对存在真实交易但无法定性发票来历的案件容易被滥用。

（四）关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函[2007]1240号），进一步对“善意取得”增值税专用发票加收滞纳金情况予以明确。

（五）国家税务总局公告2014年第39号：国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告。

“现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：

纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”

第（五）条是纳税人对外开具增值税专用发票的公告，无论进项认定善意取得虚开增值税专用发票抵税与否，销项满足真实经营的条件且发票取得、开具合法，均不认定销项发票虚开。

可见，根据以上诸多规定，购销双方在虚开案件中都存在虚开增值税专用发票、偷税等违法行为的定性，又因具体情况甚至对政策规定的理解不同导致诸多认定结果。

结合对购货方取得已定性为虚开的增值税专用发票抵扣进项税额这类案件的查处，笔者发现一种处理意见倾向为，只要从购货方取得证据支持有货交易，且未发现购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，处理上倾向善意认定。

该文件的出台，符合当时的管理环境，此文件是2000年11月16日下发的，当时防伪税控系统还未在全国全面推行，10万元版以下专用发票大部分还是手工票，所以存在销售方从所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以非法手段获得的增值税专用发票，并以销售方的名义开具的条件。

但是，随着增值税防伪税控系统在全国范围的全面推行，税控版增值税专用发票的领购和开具已能被税务机关所严格控制，纳税人取得增值税专用发票已不具备“非法手段获得”的条件。无论是通过任何其他非法途径购入增值税专用发票，都将不在满足四要素同时成立的前提，不属于“善意取得”的情况。

第四篇：虚开增值税专用发票举报信

虚开增值税专用发票举报信

东盟经济开发区国税局：

我公司是南宁XXX有限公司（下称：XX公司），公司地址：南宁XXX，法定代表人：XX。现就我公司股东XX（身份证号： XXXX，）在无货物交易的情况下，指使他人为自己虚开增值税专用发票拿回公司报销、抵税一事向贵局举报。

2011年至2014年被举报人XX利用其为公司股东、监事及主管公司经营、财务等业务的身份，在无货物交易的情况下，指使他人为自己虚开广西增值税专用发票在公司报销、抵税达XX余万元，并将报销所得转入其名下账户，损害公司利益，现举证如下：

1、2011年X月X2日，XX指使南宁市XX厂有关人员虚开一张票号为NO：00950XX的《广西增值税专用发票》，票额价税合计：￥777,870元。（见证据1）。2、2013年11月X日，XX指使南宁XXX有关人员虚开一张票号为NO：0083XXX的《广西增值税专用发票》，票额价税合计：￥123,255元。（见证据2）。

以上仅仅是XX违法虚开发票拿到公司报销，中饱私囊的一小部分证据，恳请东盟经济开发区国税局依法稽查，尽快减少国家税务损失及我公司利益免受违法侵占。

举报人：（章）

法定代表人： 联系电话：

2015年8月

日 附件：1、2、3、4、5、公司《营业执照》； 公司《企业代码证》； 公司《法人代表证明书》；

《证据1》南宁市XX厂增值税专用发票；《证据2》南宁XX公司增值税专用发票；

第五篇：虚开增值税专用发票实务问题研究

论文编码：XZ2014200382

涉税犯罪结课论文

虚开增值税专用发票实务问题研究

论 文 作 者：

专业（方向）：

年 级：

学 号：

指 导 教 师：

完 成 日 期： 2017年1月1 日

虚开增值税专用发票实务问题研究

摘要: 对虚开增值税发票犯罪认定为行为犯，而不限制解释主观目的，更符合中国的客观实际。对此类犯罪一般按个人犯罪处理，在搜集证据方面按资金流、票据流、货物流的标准进行。对于没有经营行为的开票公司，在虚开增值税发票犯罪中，虚开数额标准的确定应将虚开的进项与销项相加计算，在量刑时要多种因素考量，适当限制缓刑。

关键词: 虚开增值税专用发票;犯罪主体;证据标准;数额认定

前言

税收是中国财政收入的主要来源，占到国家财政收入的95%以上。1994年1月1日，中国实行了新的税制，增值税专用发票可以用于出口退税、抵扣税款，使一些人为了经济利益而将犯罪目标转移到利用增值税专用发票来侵吞国家税款的犯罪活动上来，虚开增值税专用发票犯罪逐渐成了新的犯罪热点。虚开增值税专用发票因票面无法反映真实的商业业务内容而形成自己的虚假链条，人为地切断了国家应征增值税的税额，该种犯罪除直接危害中国税收管理体制、严重扰乱市场经济秩序外，还导致国家税收的减少，危害到国家财政收入，破坏了市场资源配置机制;同时虚开行为还易诱发其他犯罪，所以虚开增值税专用发票犯罪应该成为打击的重点。

一、虚开增值税犯罪产生的原因

（一）中国税收体制的差异，诱发此类犯罪。

中国纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分。只有一般纳税人才能使用增值税专用发票，按增值额17%缴纳增值税;小规模纳税人没有领购增值税专用发票的资格，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人可以请税务机关代开增值税专用发票，但只能按销售额全额的4%（商业）或 6%（工业）缴纳增值税。这种税收体制上的差异，一些购货方因无法取得进项增值税发票，不能抵扣进项税，而拒绝与小规模纳税人交易。为了获得商业利润，一些小规模纳税人铤而走险，在交易后购买增值税发票或找人代开增值税发票，从而产生了虚开增值税发票犯罪。

（二）高额利益的驱使

因不是所有顾客都开具发票而使一些单位剩余了进销项发票，社会上一些不法分子把目光转到进销项发票的购买和卖出上，成立专门的开票公司，以票面价格加价 3%—17% 不等买入、卖出发票，从中赚取高额利润或手续费。

（三）其他原因

还有一些公司、企事业单位为了维持自己的一般纳税人资格而进行“对开”（两个单位之间互开）或“环开”（几个单位之间循环开形成一个环状链条）增值税发票来增加销售业绩和营业额;还有一些单位、个人因报销制度等原因，对所购买的物品在开具发票时，进行了种类、数量、金额的变更;还有一些行为人因不是某些大型企业的专属购销商而挂靠某单位，由其“代开”增值税发票等等。

二、虚开增值税发票罪是否需要特定目的

关于虚开增值税发票犯罪理论上有行为犯、目的犯、危险犯的争论。行为犯是指只要行为人实施了虚开增值税发票的行为就构成本罪。而刑法理论上的目的犯，是指以一定目的作为主观构成要件的犯罪。从目的犯概念的功能来看，其功能意义在于，强调犯罪的成立必须具备特定的犯罪目的;如果不具备该特定目的，行为的侵害尚未达到追究刑事责任的程度，这种情况下特定目的具有了区分罪与非罪的功能;或者具备这种目的的行为反映出对法益的侵害程度，从而具有区分此罪与彼罪的功能。对于虚开增值税发票犯罪故意中是否需要特定目的，产生肯定说、否定说的争论。肯定说认为：（1）本罪具有牟取非法利益的目的；（2）本罪是非法定目的犯；（3）刑法第205条虽然没有明确目的要件，但虚开增值税专用发票罪作为危害税收征管罪中的一种，根据立法原意，应当具备偷骗税款等牟取非法利益的目的；（4）行为犯和目的犯并非一对逻辑上的全异关系的概念，而是属于交叉关系，本罪既是行为犯，也是目的犯，侵犯国家税收征管制度的客体要求客观上决定了该罪的目的犯性质。否定说认为：（1）法律上并未规定“以营利为目的”是本罪在主观方面的必备要件，以其他目的虚开增值税专用发票的，也构成本罪；（2）不论有无骗税或偷税故意、是否实际造成国家税款的实际损失，构成犯罪的，均应依照刑法第205条的规定定罪处罚。依据中国传统刑法理论，犯罪目的只存在于直接故意中，间接故意中不存在犯罪目的，但是行为人追求的目的和放任的结果内容不同不具有同一性时，二者可以同时存在于行为人的主观心理中，如对可能造成偷骗国家税款的危害后果持放任态度的虚开或介绍虚开行为，行为人主观上追求的是为了获取所谓“开票费”“好处费”“介绍费”或其他利益，但对于其他人可能持其虚开出的增值税专用发票去偷骗税款的可能性是明知的，出于牟利目的而放任这种危害结果的发生。此类行为属于抵扣或骗取税款的上游行为，社会危害严重，为预防之后的偷骗税款犯罪的发生，有必要予以重刑惩治 因而“本罪属于抽象的危险犯”。

通过对虚开增值税发票犯罪产生的原因分析可以看出，在司法实践中有些虚开增值税发票的行为人并不是以逃税或骗税或以获得高额利润为目的，虽然这些人主观上没有特定目的，但其实施的虚开行为，在中国税收流转的某个环节必定会造成税款的流失，此类行为破坏了中国的税收制度，具有社会危害性，应该打击。最高人民法院研究室也对无骗税逃税故意，没有造成国家税款损失的虚开行为明确答复应按虚开增值税发票犯罪处理，因此，对虚开增值税发票犯罪认定为行为犯，而不限制解释主观目的，更符合中国的客观实际也有利于司法实践的操作。

三、虚开增值税专用发票犯罪的量刑标准研究

（一）法律规定的量刑标准

（1）虚开税款1万元以上不满10万元，或者虚开发票致使国家税款被骗取5000元以上不满5万元，属于“三年以下有期徒刑或者拘役”的刑罚标准。（2）虚开税款10万元以上不满50万元;因虚开发票致使国家税款被骗取5万元以上不满30万元;或者曾因虚开发票受过处罚的，属于“三年以上十年以下有期徒刑”的刑罚标准。（3）虚开税款50万元以上不满100万元，属于“数额巨大”标准。具有下列情形之一的，属于“其他特别严重情节”: 一是因虚开发票致使国家税款被骗取30万元以上的;二是虚开的税款数额已达到前款规定的 80%以上并有其他严重情节;三是具有其他特别严重情节的。属于十年以上有期徒刑的刑罚标准。(4)虚开税款100万元以上，属于“数额特别巨大”的起点标准。造成国家税款损失 50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。属无期以上刑罚标准。《刑法修正案

（八）》已经将虚开增值税发票犯罪的死刑取消。

（二）常见量刑情节的调节

根据最高法关于常见量刑情节的指导意见，结合虚开增值税发票案本身的特点，笔者认为对此类型案件的量刑情节应主要考虑以下几方面:（1）自首是法定从轻情节，可根据案情综合考虑投案的动机、时间、方式及如实供述等，可减少基准刑的30%以下，但虚开增值税发票犯罪自首一般情况下是在公安机关发现线索，调查公司账目或同案犯被侦查的情况下投案的，缺少真正的主动性，所以建议一般应在减少20%以下计算；（2）坦白和当庭自愿认罪的，可减少基准刑的 10% 以下，但已经认定为自首的不应再考虑此情节；（3）对于立功情节可考虑立功的大小、来源等确定幅度，一般立功的，可减少基准刑的20%以下;重大立功的可减少基准刑的20%—50%;（4）主动补缴全部税款及接受税务机关处罚的，该行为能够体现犯罪人的悔罪态度，可减少基准刑的 20%—30%。虚开增值税专用发票犯罪是经济型犯罪，应判处罚金予以惩戒，如犯罪人能够缴纳全部罚金的，可减少基准刑的30%以下；（5）虚开增值税发票犯罪，在发案时有的受票人正在向税务机关申报抵扣税款，在认证阶段还没有领取退税款，此环节应认定为骗取国家税款的未遂;或者受票人只虚开了增值税发票没有进行申报和抵扣的，根据情节轻重，可减少其基准刑的40%以下；（6）对于虚开增值税专用发票的从犯，可根据情节减少基准刑的20%—50% ；（7）虚开增值税专用发票犯罪是指不如实开具发票的行为，实践中有的经营者确有真实交易，却虚开了经营活动的项目、数量、单价等，并没有反映出双方交易的真实情况，考虑此类情形的社会危害性大小可根据情节减少基准刑的50%以下，情节轻微的可不按犯罪处理；（8）对于在实践中增值税发票持有人在他人有商品交易，应他人请求，根据他人的商品交易额为他人如实代开增值税发票的，此行为表面上虽不会造成国家税款流失，却已扰乱了税收管理秩序，对此类情形可根据情节减少基准刑的50%以下。一个案件中具有多个量刑情节的，在综合考量全案的基础上减少处罚时不得高于应判刑罚的70%。

关于缓刑的限制，现在很多法院为了收缴罚金，对能缴纳罚金的虚开税款犯罪人从轻处罚，多判缓刑，但此种犯罪以前在刑罚设置上是死刑的重刑犯罪，虽然《刑法修正案

（八）》将死刑取消，但数额的规定没有改变，因此不应一律从宽处罚。

结束语

笔者认为，根据法律规定和司法实践的案件判决情况，虚开增值税专用发票税款数额50万以上或使国家税款被骗数额30万元以上的，法定刑为十年，即使具备全部从轻情节，减少应判刑罚的70%，一般也不应再从轻适用缓刑;曾因虚开增值税专用发票被行政处罚过又进行虚开增值税发票的，其主观恶性较深，一般也不宜再适用缓刑。

参考文献: [1]张明楷.刑法学[M].北京: 法律出版社，2013: 646．

[2]中华人民共和国最高人民法院刑事审判第一、二、三、四、五庭.中国刑事审判指导案例2{M].北京:法律出版社，2012: 257．