大项目工程税收有效征收管理之初探1（精选五篇）

第一篇：大项目工程税收有效征收管理之初探1

税务调研

大项目工程税收有效征收管理初探

供稿单位：广汉市地方税务局周华洪

由于“5.12”地震的灾后恢复重建和国家为应对全球金融危机拉动内需进行基础性投资的“4万亿”计划，我省相继推出了一批投入资金大、建设工期长、跨越地域广的铁路、公路及其他能源、交通基础建设工程，目前我市在建或即将开建的大项目工程投资共有7个，分别是广汉士达碳素4万吨超高功率石墨电极节能技改工程项目、华侨凤凰纸业30万吨技改工程、展望金属包装制品及彩印生产线工程、广青路建设、蜀中现代化建设一期技改项目、广汉南丰220千伏输变电工程、广汉现代医药物流基地，涉及投资总额56.43亿。这些扩大内需和灾后重建工程既给我们税收增收带来了增量因素,也由于是重点大项目工程，加之投入资金大、建设工期长、跨越地域广的特点给我们地方税收征收管理带来了巨大的挑战。

一、当前大项目税收征管存在的问题

大项目建设工期长，有的工程还跨越不同的县级征管区域，对不跨地区或县的工程相对较好管理，对涉及跨地区或跨县级征管区域的建设工程其建筑业营业税牵涉到较多的主管税务机关，也可能支付工程款的单位在不同的地方，管理起来相对较难,笔者在此也就想谈谈跨地区、跨县市的大项目工程税收的有效性管理问题。

㈠、由于是重点大项目工程，税务部门服从大局的意识使税务机关及其工作人员难免会产生畏难情绪，害怕因征税问题影响工程项目工期，会出现管理偏松的问题。

㈡、按《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条规定纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税, 重

点大项目工程由于跨越地域广，所涉及主管税务机关较多，容易出现分蛋糕，争税源的情况，导致税收征管秩序出现混乱，不同的税务机关发送税务文书，使纳税人无所适从。

㈢、由于大项目工程一般都统一设有工程指挥部，工程指挥部与不同的建筑企业签订有建筑施工合同，不同的建筑企业又与较多的二级承包单位签订有二级承包合同，甚至三级承包合同，纳税人、代征税款单位较难确定。

㈣、涉及企业所得税或个人所得税管理较为复杂，不同的纳税人开具《外出经营活动税收管理证明》容易出现漏洞，致使纳税人逃避缴纳企业所得税或个人所得税。

二、大项目工程应采取的税收征管措施

上述存在问题及挑战，要求我们要加大税源的控管力度，也要求我们要做好耐心细致的工作，实施税收的精细化管理，大项目工程税收征管涉及面广、政策性强，目前税收强制力度薄弱，为此，做好大项目工程税收征管工作必须争取当地党委和政府的支持，从工程款支付的源头着手来做好税收的控管工作。

㈠、以工程指挥部或支付工程款的源头单位为委托代征税款的单位人。

省内大项目税收征管要在省委、省政府的统一领导下，省局牵头做好以工程指挥部或支付工程款的源头单位为代征税款单位的协调工作，争取工程指挥部或支付工程款单位的配合，由工程指挥部或支付工程款单位向大项目工程涉及的工程沿线县级地方税务机关传递各县涉及的工程承建单位和工程款额名单，此项工作最好是省地税局制定一个类似《重点建设工程地方税收征收管理暂行办法》的规定，由县级局指定一

个税务所进行专门管理，避免一个县内出现多头管理，多头催缴的情况发生。

㈡、以工程指挥部或支付工程款单位所在地主管税务机关为牵头部门召集工程涉及的县级税务机关的联席会议，明确管辖地段，互通信息、互相配合。各工程沿线县级税务机关均要与工程指挥部或支付工程款单位签订委托代征税款的协议书，按规定向工程指挥部或支付工程款单位支付代征税款手续费。

㈢、强化外来施工企业的涉税信息采集管理工作，对外来施工企业进场应当向工程所在地税务机关进行报验登记，工程地主管税务机关要收集建筑企业的建安工程许可证、营业执照、税务登记证、工程预算书、工程施工合同、外出经营活动税收管理证明等资料的复印件，按工程项目建档管理。加强建筑业营业税和企业所得税的计税基础审核管理工作，通过对施工合同金额、工程决算书工程款额，外出经营活动税收管理证明等资料进行多方印证比对核算工程造价，要将所有计入建筑工程产值的代买材料款、代购设备款、提前完工奖励等价外费用纳入计税基础，依法按全额征税。

㈣、严格以票管税。工程指挥部或支付工程款单位在支付工程款时必须严格执行《发票管理办法》和《中华人民共和国营业税暂行条例》，必须要求施工单位和个人到建筑劳务发生地税务机关开具建筑业发票方可支付工程款。杜绝哪个县支付手续费高就将税款划给哪个县征收的情况。

㈤、做好纳税服务工作。各工程沿线税务机关要做好外来建筑施工企业的外出经营报验登记，纳税申报管理等基础性管理工作，为外来施工企业做好纳税服务和代开发票服务工作，努力提高办事效率，简化办

事程序，服好务，执好法。

重点工程税收的有效管理要从防止税收流失着手，要从支付工程款的源头着手，要从签订委托代征税款协议书着手，既要强调税收执法的刚性和严肃性，也要强调税收的精细化管理。

2009年4月16日

第二篇：第六章 税收征收管理

第一节 税收征收管理概述

一、税收法律关系，是指税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。与其他法律关系一样，税收法律关系也由主体、客体、和内容三部分组成。

1.税收法律关系主体。即税收法律关系的参与者。分为征税主体和纳税主体。1)征税主体，是指各级税务机关、海关等。2)纳税主体，是指法人、自然人和其他组织。

2.税收法律关系的内容，是指税收法律关系主体所享受的权利和义务。3.税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。如房产税征纳关系中的房屋、所得税征纳关系中的收入等。

1.税务机关的权利和义务

1)税务机关的权利：

 法规起草拟订权  税务管理权  税款征收权  税务检查权  行政处罚权  其他权力及权利

2)税务机关的义务：

 宣传税法  保密义务

 为纳税人办理税务登记  其他义务

2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务

1)纳税人、扣缴义务人的权利包括：

 知情权  要求保密权

 享受税法规定的减税、免税和出口退税优待  多缴税款申请退还权  陈述权、申辩权

 要求税务机关承担赔偿责任权  其他权利

2)纳税人、扣缴义务人的义务：

 按期办理税务登记，并按规定使用税务登记证件  按规定设置账簿，并正确使用、保管有关凭证  按期办理纳税申报

税收法律关系及征纳双方的权利和义务  按期缴纳或解缴税款  接受税务检查

 发生争议时，必须先履行纳税义务，或解缴税款以及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。 其他义务

二、我国税收征收管理体制

税收征收管理的内容包括税务管理、税款征收、税务检查和法律责任。其中，税务管理是基础，税款征收是重点，税务检查是手段，法律责任是保障。

第二节 税务管理

三、税务登记管理

1.税务登记范围。

企业，及其分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记。除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，也应当办理税务登记。

2.纳税人办理下列事项时，应当出示税务登记证件：一是开立银行账户；二是领购发票。

纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续：

一是申请减税、免税、退税；

二是申请办理延期申报、延期缴纳税款；

三是申请开具外出经营活动税收管理证明；

四是办理停业、歇业；

五是其他有关税务事项。

从事生产、经营的纳税人应当按照规定，持税务登记证件，在银行或其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录纳税人的账户账号。

纳税人应当按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

3.税务登记主管机关。

县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管机关，负责税务登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等。

税务局（分局）实行属地管理，采取联合登记或者分别登记的方式办理税务登记。

税务局（分局）执行统一的税务登记代码。代码由省级国家税务局、地方税务局联合编制，统一发放。

各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。

4.申报办理税务登记的时限要求：



有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包出租合同签订之日起30日内，向其承包出租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本，临时税务登记的期限为承包承租期。



从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县市实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。



境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配和提供劳务的，应当自项目合同协议签订之日起30日内，向项目发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本，临时税务登记的期限为合同规定的承包期。



非从事生产经营但依照规定负有纳税业务的单位和个人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小贩外，都应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。

5.变更税务登记

变更税务登记，是指纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改。

纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日被，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：

1)工商登记变更表以及工商营业执照。2)纳税人变更登记内容的有关证明文件。

3)税务机关发放的原税务登记证件（正副本等）4)其他有关资料

纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记“

1)纳税人变更登记内容的有关证明文件。

2)税务机关发放的原税务登记证明文件（正副本等）3)其他有关资料。

税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。

6.停业、复业登记

1)停业登记。停业期限不得超过1年。2)复业登记。填写报告书。3)外出经营报验登记。是指从事生产经营的纳税人到外县市进行临时性的生产经营活动时，按规定比例的登记手续。

税务机关核发《外管证》，其有效期限一般为30日，最长不得超过180日，在同一地累计超过180日的，应当在营业地办理税务登记手续。

外出经营活动结束后，应当向经营地税务机关结清税款、缴销发票。纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。7.注销税务登记

纳税人按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或悲撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并子注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

境外企业在中国境内承包建筑、安装、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

（三）税务登记的管理 1.证照管理。

纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失之日起15日内，书面报告主管税务机关，填写《遗失表》并将纳税人的名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、有效期、发证机关名称在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

2.非正常户处理

已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。

纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其 税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。

四、账簿的设置管理

1.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理

1.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人的财务会计制度及其处理办法，是其进行会计核算的依据，直接关系到计税依据是否真实合理。

4.账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是法律、行政法规另有规定的除外。账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自毁损。

（四）发票的管理

 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。

 增值税专用发票是专供增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务时使用的一种特殊发票。

 专用发票是指由国有金融、邮电、铁路、民营航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营，或者采取国有民营形式时所用的专用发票，以及上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。

1.普通发票的管理

1)发票的种类和样式

在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。所谓发票的式样，包括发票所属的种类、各联用途、具体内容、版面排列、规格、使用范围等。

2)发票的印制

 普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。

 全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志。该章式样由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。3)发票的领购

需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

4)发票的开具、使用和保管

所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。

填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。

发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。

 已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

 发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

5)发票的检查

根据规定，税务机关在发票管理中有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；调出发票查验；查阅、复制与发票有关的凭证、资料；向当事各方询问与发票有关的问题和情况；在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。

税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝。发票换票证仅限于在本县市范围内使用。需要调查外县市的发票查验是，应与该县市税务机关联系，使用当地 的发票换票证。

税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时发还。

单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出“发票填写情况核对卡”，有关单位应在接到税务机关“发票填写情况核对卡”后15日内如实填写有关情况报回。

3.增值税专用发票的管理

增值税专用发票由基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

增值税专用发票实行最高开票限额管理，即单份专用发票开具的销售额合计数不得达到规定的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，填写《最高开票限额申请表》，经税务机关实地核查后审批。

一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报申请单。主管税务机关对一般纳税人进行审核后，出具通知单。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。

（三）纳税申报的方式 1.自行申报 2.邮寄申报

3.数据电文申报

4.其他方式

实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税。

1.简易申报，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关按照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，可以视同申报。也就是说，按期纳税即视同申报，未按期纳税，也构成未进行纳税申报。简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法。

2.简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经过税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省、自治区、直辖市税务机关根据具体情况确定。简并征期相当于延长了纳税期限，本身也不属于一种独立的纳税申报方式。

（四）纳税申报的其他要求

1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

3.纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内想税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

4.纳税人、扣缴义务人因不可抗力，可以延期办理；但是iiiii，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

5.经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预交税款，并在核准的延期内办理税款决算。结算的时候，预交税款大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但是不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但是不加收滞纳金。

第三节 税款征收

五、征收方式 1.查账征收

查账征收，是指税务机关对财务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，依照适用税率，计算应纳税税款的征收方式。

这种方式较为规范，符合课税法定的基本原则，适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。扩大查账征收纳税人的范围，一直是税务管理的努力方向。2.查定征收

查定征收，是指对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的方式。

这种方式适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制其材料、产量或进销货物的小型厂矿和作坊。3.查验征收

查验征收，是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的方式。

这种方式适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。4.定期定额征收

定期定额征收，是指小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种方式。

这种方式适用于生产经营规模小，达不到规定标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业，简称定期定额户）。

（二）缴纳方式

1.纳税人直接向国库经收处缴纳

2.税务机关自收税款并办理入库手续 3.代扣代缴 4.代收代缴 5.委托代征 6.其他方式

六、征收措施

（一）由税务机关核定、调整应纳税额

1.核定应纳税额的情形 2.核定应纳税额的方法 3.关联企业纳税调整 纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来方式的纳税起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税起10年内进行调整。

（二）责令缴纳，加收滞纳金

1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照 规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

2.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物；扣押后仍不缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或变卖所得抵缴税款。

3.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

（三）责令提供纳税担保

纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

包括经税务机关认可的有纳税担保能力的保证人为纳税人提供的纳税保证，以及纳税人或者第三人一起未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。1.适用纳税担保的情形：

 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿起应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。

 欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

 纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。

 税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。2.纳税担保的范围

纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。

（四）采取税收保全措施

1.适用税收保全的情形及措施 2.不适用税收保全的财产

个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。其中不包括机动车辆、金银首饰、古玩字画、豪华住宅或者一处以上的住房。税务机关对单价5000以下的其他生活用品，并采取税收保全措施。

（五）采取强制执行措施

1.适用强制执行的情形及措施

税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。

2.抵税财物的拍卖与变卖

抵税财物，是指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。1)适用拍卖、变卖的情形包括：

① 采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的 ② 设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的 ③ 逾期不按规定履行税务处理决定的 ④ 逾期不按规定履行复议决定的 ⑤ 逾期不按规定履行税务行政处罚决定的 ⑥ 其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的

2)拍卖、变卖执行原则与顺序

① 委托依法成立的拍卖机构拍卖。② 无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理。③ 无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。

（六）阻止出境

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

七、关于税款征收的其他法律规定(一)税收优先权

1.除另有规定外，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权 2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。3.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收先于罚款、没收违法所得。

(二)税收代位权和撤销权

为防止欠税的纳税人借债权债务关系逃避纳税，引入了代位权和撤销权概念。欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

(三)纳税人涉及事项的公告与报告

1.县以上（含县）税务机关应当按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况，以督促纳税人自觉缴纳欠税，防止新的欠税发生，保证国家税款的及时足额入库。

2.欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

3.纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

4.纳税人 有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

5.纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

(四)税款的追缴与退还

1.税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。

纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，按规定退还。加算利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。

2.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误（指非主观故意的计算公式应用错误以及明显的笔误），未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。所谓“特殊情况”，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

3.当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。

第四节 税务检查

(二)税务检查的类型

1.重点检查 2.专项检查 3.分类检查 4.集中检查 5.临时检查(三)税务检查的形式

1.调账检查 2.现场检查 3.委托协查

(四)税务检查的方法 1.全查法 2.抽查法 3.顺查法 4.逆查法 5.比较分析法

6.控制计算法（也称逻辑推算法）7.审阅法 8.核对法 9.观察法 10.外调法 11.盘存法 12.交叉稽核法

(五)税务机关进行税务检查的权利 1)查账权 2)场地检查权 3)责成提供资料权 4)询问权

5)交通邮政检查权 6)存款账户检查权

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示证件和通知书的，被检查人有权拒绝检查。

第五节 税务行政复议与行政诉讼

一、税务行政复议

行政复议的受案范围

纳税人及其他当事人（简称申请人）认为税务机关（简称被申请人）的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。

对下列具体行政行为不服，可以提出行政复议申请： 1.税务机关作出的税收保全措施。

2.税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。

3.税务机关作出的强制执行措施。4.税务机关作出的行政处罚行为：（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权。

5.税务机关不予依法办理或者答复的行为：

1)不予审批减免税或者出口退税； 2)不予抵扣税款； 3)不予退还税款；

4)不予颁发税务登记证、发售发票； 5)不予开具完税凭证和出具票据； 6)不予认定为增值税一般纳税人；

7)不予核准延期申报、批准延期缴纳税款；

6.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。7.收缴发票、停止发售发票；

8.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。

9.税务机关不依法给予举报奖励的行为。

10.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。11.税务机关作出的其他具体行政行为。

下列规定，可以一并向复议机关提出对该规定的审查申请： 1)国家税务总局和国务院其他部门的规定； 2)其他各级税务机关的规定； 3)地方各级人民政府的规定； 4)地方人民政府工作部门的规定。

二、税务行政复议申请

1.申请人可以在适当税务机关作出的具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

因不可抗力或者被申请人设置障碍等其它正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。

纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对受案范围中所列行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。

申请人申请行政复议的，必须先按时缴纳税款或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

可以书面申请，也可以口头申请；口头申请的，复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。

2.行政复议受理

复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。对不符合规定的行政复议申请，不予受理，并书面告知申请人；对符合规定的行政复议申请，自复议机关收到之日起即为受理。并书面告知申请人。

行政复议期间具体行政行为不停止执行；但有下列情形之一的，可以停止执行：

1)被申请人认为需要停止执行的； 2)复议机关认为需要停止执行的；

3)申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的； 4)法律规定停止执行的。

3.行政复议决定

复议机关对被申请人作出的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查；根据不同情况作出行政复议决定：

1.具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持；

2.被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

3.具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：

1)主要事实不清、证据不足的； 2)适用依据错误的。3)违反法定程序的。

4)超越或者滥用职权的。5)明天行政行为明显不当的。4.被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。

申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人没有提出行政赔偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款；

复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂的，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。

复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议书易经送达，即发生法律效力。

二、税务行政诉讼 税务行政诉讼，是指纳税当事人认为税务机关及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，通过向人民法院提起诉讼的行为。

(一)诉讼的受案范围

1.对于法律、行政法规规定应当先向复议机关申请行政复议的具体行政行为，纳税当事人应当先申请行政复议；对行政复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼。

2.纳税当事人对税务机关的其他具体行政行为不服的，可以先申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼；也可以直接向人民法院提起诉讼。

(二)税务行政诉讼的起诉和受理  纳税当事人不服税务行政复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15内向人民法院提起诉讼。

 复议机关逾期不作决定的的，申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼，纳税申请人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。

 纳税当事人因不可抗力或者前他特殊情况耽误法定期限的，在障碍消除后的10日内，可以申请延长期限，由人民法院决定。

 人民法院接到诉状，经审查，应当在7日内立案或者作出裁定不予受理。原告对裁定不服的，可以提起上诉。

(三)税务行政诉讼的审理和裁决

 人民法院审理行政案件，实行合议、回避、公开审判和两审终审制。当事人在行政诉讼中有权进行辩论。

 诉讼期间，不停止具体行政行为的执行。但有下列情形之一的，停止具体行政行为的执行： 1)被告认为需要停止执行；

2)原告申请停止执行，人民法院认为该具体行政行为的执行会造成难以弥补的损失，并且停止执行不损害社会公共利益，裁定停止执行；

3)法律、法规规定停止执行。



人民法院审理行政案件，不适用调解。



人民法院经过审理，根据不同情况，分别作出以下裁决：

1.具体行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，裁决维持。

2.具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为： 1)主要证据不足的。

2)适用法律、法规错误的。3)违法法定程序的。4)超越职权的； 5)滥用职权的。

3.行政处罚显失公平的，可以判决变更。

 一般情况下，人民法院应当在立案之日起3个月内作出第一审判决。 当事人不服人民法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉。

 当事人不服人民法院第一审裁定的，有权在裁定书送达之日起10日内向上一级人民法院提起上诉。

 逾期不提起上诉的，人民法院的第一审判决或者裁定发生法律效力。 人民法院对上述案件，认为事实清楚的，可以实行书面审理。 人民法院审理上诉案件，一般应当在收到上诉状之日起2个月内作出终审判决。

第六节 税收法律责任

税收法律责任，分为行政责任和刑事责任2种。其中行政责任包括行政处分和行处罚。

 行政处分种类：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。

 行政处罚包括：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；其他。

第三篇：税收征收管理实务

税收征收管理实务

一、税务组织机构

税务机关是主管我国税收征收管理工作的部门。1994年，为了进一步理顺中央与地方的财政分配关系，更好地发挥国家财政的职能作用，增强中央的宏观调控能力，促进社会主义市场经济体制的建立和国民经济持续、快速、健康的发展，我国开始实行分税制财政管理体制。同时，为了适应分税制财政管理体制的需要，我国对税收管理机构也进行了相应的配套改革。中央政府设立国家税务总局，是国务院主管税收工作的直属机构。省及省以下税务机构分设为国家税务局和地方税务局两个系统。

国家税务局系统的机构设置为四级，即：国家税务总局，省（自治区、直辖市）国家税务局，地（市、州、盟）国家税务局，县（市、旗）国家税务局。国家税务局系统实行国家税务总局垂直管理的领导体制，在机构、编制、经费、领导干部职务的审批等方面按照下管一级的原则，实行垂直管理。地方税务局按行政区划设置，分为三级，即省（自治区、直辖市）地方税务局，地（市、州、盟）地方税务局，县（市、旗）地方税务局。地方税务局系统的管理体制、机构设置、人员编制按地方人民政府组织法的规定办理。省（自治区、直辖市）地方税务局实行省（自治区、直辖市）人民政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。国家税务总局对省（自治区、直辖市）地方税务局的领导，主要体现在税收政策、业务的指导和协调以及对国家统一的税收制度、政策的组织实施和监督检查等方面。省（自治区、直辖市）以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导、以上级税务机关垂直领导为主的管理体制，即地（市、州、盟）以及县（市、旗）地方税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支由所在省（自治区、直辖市）地方税务机构垂直管理。

国家（地方）税务局系统依法设置，对外称谓统一为国家（地方）税务局、税务分局、税务所和国家（地方）税务局稽查局，按照行政级次、行政（经济）区划或隶属关系命名税务机关名称并明确其职责。各级税务局为全职能局，按照省（自治区、直辖市），副省级城市，地区（市、盟、州）以及直辖市的区、副省级市的区，县（旗），县级市、地级市城区的行政区划设置，地级以上城市的区也可按经济区划设置。税务分局、税务所为非全职能局（所），是上级税务机关的派出机构。可按行政区划设置，也可按经济区划设置。较大县的城区、管辖五个以上乡镇（街道）可设置税务分局。管辖四个以下乡镇（街道）的机构称税务所。各级税务局稽查局是各级税务局依法对外设置的直属机构。地级市的城区如有需要，可以设置稽查局，城区稽查局视不同情况既可按行政区划设置，也可跨区设置，由所属区税务局管理，业务上接受上级税务局稽查局的指导。

全国省以下国家税务局系统共有31个省（自治区、直辖市）局、15个副省级城市局、336个地（市、州、盟）局、81个直辖市区局、152个副省级城市区局、840个地（市、州、盟）区局和2054个县（市、旗）局，另外设置有2898个稽查局、直属分局等直属机构，10507个税务分局、税务所等派出机构，4153个信息中心、机关服务中心等事业单位。地方税务局系统共有30个省（自治区、直辖市）局、15个副省级城市局、317个地（市、州、盟）局、71个直辖市区局、106个副省级城市区局、571个地（市、州、盟）区局和1949个县（市、旗）局，另设置有4977个稽查局、直属分局等直属机构，18178个税务分局、税务所等派出机构，2132个信息中心、机关服务中心等事业单位。

截至2007年底（查询不到更新的数据），全国税务系统共有正式在职人员74万多人。国家税务总局机关及直属单位正式在职人员888人（不含扬州税务进修学院）。省以下国家税务局系统共有正式在职人员39.44万人。其中，研究生以上学历0.78万人，大学本科18万人，大学专科16.51万人，中专和高中及以下4.15万人。大专以上文化程度人员比例为89.46%.省以下地方税务局系统共有正式在职人员35.27万人。其中，研究生以上学历0.64万人，大学本科16.47万人，大学专科13.56万人，中专和高中及以下4.6万人。大专以上文化程度人员比例为86.97%.二、国家税务局和地方税务局的征收管理范围

按照分税制财政体制的规定，国家税务局和地方税务局有着不同的征收范围，具体划分如下：

国家税务局主要负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税，中央企业所得税，中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业的所得税，2002年1月1日以后在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记企业的企业所得税，地方和外资银行及非银行金融企业所得税，海洋石油企业所得税、资源税，对储蓄存款利息所得征收的个人所得税，对证券交易征收的印花税，车辆购置税，出口产品退税，中央税的滞补罚收入，按中央税、共享税附征的教育费附加（属于铁道、银行总行、保险总公司缴纳的入中央库，其他入地方库）。

地方税务局主要负责征收和管理的项目有（不包括已明确由国家税务局负责征收的地方税部分）：营业税，企业所得税，个人所得税，土地增值税，城市维护建设税，车船税，房产税，城市房地产税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，契税，烟叶税，印花税，固定资产投资方向调节税（暂停征收），地方税的滞补罚收入，按地方营业税附征的教育费附加。在部分地区还负责社会保险费及其他一些地方规费的征收。

在部分地区，目前耕地占用税和契税由地方财政部门征收和管理。另外，关税、船舶吨税由海关系统负责征收管理，海关还负责代征进口产品的增值税和消费税。

国家税务局与地方税务局虽是两个相对独立的行政执法主体，有着各自的工作职责和征管范围，但都是政府的重要经济职能部门，共同执行统一的税收法律和法规，共同面对的纳税人。各地国家税务局、地方税务局不断加强协调配合，整合行政资源，共同致力于征管质量和效率的提高。建立联席会议制度，及时交流沟通情况，协调解决工作中遇到的问题。建立信息交换制度，定期交换数据信息，实现信息共享。加强日常征管工作的协作，通过联合办理税务登记证、联合开展个体工商户税额的核定、联合开展纳税信用等级评定、联合组织税收宣传、纳税咨询辅导、对同一纳税人欠缴税款实行联合公告、联合实施税务检查以及加强税收政策执行的沟通协调等方式共同做好对纳税人的服务和管理。

三、分税制的体制效率

1994年开始的“分税制”财税体制可以概括为“确立一个契约、强化三个保障”，即：

1、确立新型中央与地方财政契约关系，由“承包制”变为“分税制”；

2、强化组织保障，实行国、地税机构分税分管双重体制；

3、强化技术保障，通过金税工程推进税收管理信息化；

4、强化执行力保障，主要是加强法治建设，严肃财经纪律，整顿税收秩序，查处执法犯法，优化纳税服务，完善征管制度，打击偷逃骗税（尤其是1997年组建总局稽查局并完善全国稽查组织体系）。该体制的效率生成机制如下：

一是分税制使财政承包制原体制成本（代理成本）大幅降低。

围绕税收的各种权限在政府间的划分就是所谓的财税管理体制。无论是承包制还是分税制，国家税收的征收管理都必须实行分级管理，组织机构依然要按行政区划分级设置，同样是一种等级组织，同样存在着信息不对称的问题以及不确定性因素，因此，都同样存在代理问题及其代理成本——这也是体制成本。在不同体制下的代理成本或体制成本的差别就是体制效率的来源。

财政承包主要有两种方式：

一是定额承包，即S（x）地方报酬函数=X地方行为结果－C上交中央税（含利）。在这种体制中，不管X如何，而C是不变的，其实质是由地方政府承担全部风险。但实际上，地方政府总是设法使自己逃避风险以使中央承担风险，往往在“事前”确定C时，夸大风险，使C降低，在税收分配方案和留成比例上与中央政府讨价还价，以获得更大的地方利益。

另一种承包方式是固定比例法，即S（x）地方报酬函数=A地方分成比例？X地方征得收入。这种体制的实质是中央与地方共担风险。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心与中央分享，往往在“事后”通过隐瞒收入，人为降低财政收入增长速度的做法来藏富于企业，减少上交中央的财政收入。然后“再通过集资、摊派等非规范手段把这块收入再收上来。这样共享收入的增长部分实际上就变成了地方独享收入，这也是滥集资滥摊派的根源之一”——这也正是财政承包制的体制成本（代理成本）。

地方政府（税收征收机关）隐藏税收实现额或降低超收额的代理行为主要有两种形式：一是“中层

合谋”，即省以下政府间“合谋”。比如，擅自下放减免税权限，扩大“税式支出”额度和用途范围，鼓励默许下级政府坐支税收收入，层层设立国家金库以外的收入账户，体外储存税款，扩大预算外收入范围，游离于与中央分成共享范围之外。在1982-1989年间，地方预算外收入的增长速度远高于其预算内收入的增长。地方财政收入中的预算内收入从占GDP的20％下降为14％，而预算外收入则一直占GDP的12-13％。二是“底层合谋”，即基层征收机关与纳税人的“合谋”，对付其上一级税收管理机关。比如，扩大减免范围，违法坐支税款，纵容企业拖延交纳，纵容企业挤占税利，由企业报批盘亏、毁损等损失，提高折旧及其他费用提取标准，税银（行）联手搞假“税前还贷”冲销应税利润，等等；形式多样，不一而足。

尽管“体制成本”没有直接的精确数据，但其间接表现就是“两个比重”大幅下降，财税法纪被从根本上破坏，税收配置调节功能紊乱，中央利益遭受侵害，财政日益拮据，宏观调控能力下降，区域差距扩大，部分地方财政日益强大，甚至拥财自重，进而削弱中央经济权威与政治权威的统一。当这种体制成本高到不可承受之时，新的体制就将取而代之了。

分税制体制使税收征管中的代理空间大大压缩，尤其是“国、地税分设体制”有助于提高中央政府对中央税征收管理的控制力，使中央税收以更低代理成本的组织形式取代了较高代理成本的组织形式，国税系统作为中央“自己的队伍”，其“忠诚问题”从组织基础上得到了确保。尽管在实行分税制最初的1994-1997年，体制惯性使得体制成本降低的效果并不理想，出现了部分国税机关丧失原则、疏于职守，与地方政府和不法企业共谋，虚开增值税发票、骗取出口退税以及直接截留已入库的中央税税款等代理行为。但伴随着与分税制配套的“三个保障”措施有效深入地运作，新体制终于得以确立，代理成本逐步消除，“体制效率”逐步显现。

二是分税制使中央与地方获得巨大的激励效率。

分税制确定了中央与地方分税分管的基本权力边界，使得税收风险和收益基本由中央与地方各自承担，权责更趋分明，激励作用明显。一方面，中央与地方各自获得了相对独立的当家理财的激励和便利，征税努力程度普遍提高。尤其是地方税收，在自身加强管理以促进地方税收秩序好转的同时，也带动了包括国税收入在内的税收总体水平的提高。另一方面，作为上层建筑的分税制变革，产生了“税收与经济的交叉互动”效果[17]，不仅促进宏观经济和区域经济的发展，而且又循环带来税收收入的更大增长。稳定的地方收入预期和来源有效地激励了地方政府发展地方经济的积极性，大力投资基础设施，提高公共服务质量，优化投资环境，进行区域竞争。对中央政府而言，新体制确保了“两个比重”的提高，使其经济权威与政治权威统一起来，尤其是中央政府有足够的财力来实行转移支付，并以此来奖励地方政府。比如，2009年中央对地方政府的税收返还和补助占中央财政总支出的57%，占地方财政收入总额的43%。

三是伴随着“三个保障”的逐步强化，征管技术保障与组织保障、执行力保障形成合力，使分税制的激励、约束、配置和保险等效率高度统一。

作为征管技术保障的“金税工程”，不仅把亿万纳税人纳入监控网络，同时，它独有的技术特性和功能也打破了行政官僚体制信息渠道的单一性和信息的垄断性，产生了巨大的约束效率。比如，纳税人和基层税务人员的征纳行为均需“授权”，并留有“记录”，且可进行核对和比对，有利于上级税务机关对纳税人和基层税务人员征纳行为进行直接监控，监督并制约自由裁量权的滥用。

作为组织保障的“国、地税机构分设”有效地配置了管理资源，有利于提高征管专业化水平和分工程度，不同的税种所依赖的税制载体、征管程序及征管技能是不同的，分设体制有利于提高征税专业化水平和分工程度，从而以规模经济形式获得了配置效率。比如，在分设体制基础上，以专业化为特征的重大机构改革，用征收、管理、稽查等专业性机构替代综合性分局；把对企业征收、管理、稽查职责上收到省级或市级税务机关，建立起结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的税收权力运行机制。用信息化加专业化的思路改革税务部门的管理方式，是我国税收管理乃至政府管理体制改革的基础工程之一[18]。

显然，分税制体制选择和以“三个保障”为主要内容的管理创新确保了经济增长带来的税收增长得到较大限度地应收尽收，体制成本大大降低，体制效率极大提高。宏观税负在1998年出现“拐点”，并连续上升至今，税收征管效率年均提高值9.6％，税收征管效率提高每年促进税收增长约4.1％。l995-2008年税收增长弹性由80年代的小于1增长为平均1.47，税收收入年均增长率由l986-1992年的7.2％，增长为

1995-2008年的18.4％。财政收入占GDP的比例从l995年的10.3％逐步提高到2009年的20.1％(其中，税收收入占GDP的比例从9.9％上升到l7.5％)。国家税收秩序乃至经济秩序持续好转，连年稳健增长的税收收入更是奠定了我国经济发展、社会稳定的重要基础。

不仅如此，体制效率的意义也包含着保护地方权益、发展财政民主等立宪层面的深远含义。分税制体制选择及其保障制度创新，从国家汲取功能的结构上改变了国家权力基础和运行规则，不仅保障了中央经济权威与政治权威的统一，而且为建立在财事两权科学界定基础上的分级财政奠定了组织基础，是走向制度化、规范化和科学化的中央与地方权力关系模式的基本路径和制度选择，也是中国现代化进程中的重大政治成就。

四、税收制度的法律级次

目前，中国有权制定税收法律法规和政策的国家机关主要有全国人民代表大会及其常务委员会，国务院，财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。

（一）、全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律和有关规范性文件

《中华人民共和国宪法》规定，全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。《中华人民共和国立法法》第8条规定，税收事项属于基本制度，只能由全国人民代表大会及其常务委员会通过制定法律方式确立。税收法律在中华人民共和国主权范围内普遍适用，具有最高法律效力。目前，由全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收实体法有两部，即《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》；税收程序法有一部，即《中华人民共和国税收征收管理法》。

全国人民代表大会及其常务委员会作出的规范性决议、决定以及全国人民代表大会常务委员会的法律解释，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全国人民代表大会常务委员会审议通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，等等。

（二）、国务院制定的行政法规和有关规范性文件

我国现行税法绝大部分都是国务院制定的行政法规和规范性文件。归纳起来，可以区分为以下几种类型：

一是税收的基本制度。全国人大及其常委会尚未制定法律的，授权国务院制定行政法规。比如，现行增值税、消费税、营业税、车辆购置税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、船舶吨税、印花税、城市维护建设税、烟叶税、关税等诸多税种，都是国务院制定的税收条例。

二是法律实施条例或细则。全国人大及其常委会制定的个人所得税法、企业所得税法、税收征管法，国务院相应制定实施条例或实施细则。

三是税收的非基本制度。国务院根据实际工作需要制定的规范性文件，包括国务院或者国务院办公厅发布的通知、决定等。比如2006年5月国务院办公厅转发财政部、建设部等部门《关于调整住房供应结构稳定住房价格意见的通知》中有关房地产交易营业税政策的规定。

四是对税收行政法规具体规定所做的解释。比如2004年2月国务院办公厅对《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第五条解释的复函（国办函[2004]23号）。

五是国务院所属部门发布的，经国务院批准的规范性文件，视同国务院文件。比如2006年3月财政部、国家税务总局经国务院批准发布的《关于调整和完善消费税政策的通知》。

（三）、国务院财税主管部门制定的规章和规范性文件

国务院财税主管部门，主要是财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会。它们根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。

具体为，一是根据行政法规的授权，制定行政法规的实施细则。二是对税收法律或者行政法规在具体适用过程中，为进一步明确界限或者补充内容以及如何具体运用做出的解释。三是在部门权限范围内发布对税收政策和税收征管具体事项做出规定的规章和规范性文件。

（四）、地方人民代表大会及其常务委员会制定的地方性法规和有关规范性文件

省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会和省、自治区人民政府所在地的市以及经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常务委员会，可以制定地方性法规。但根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，只有经由税收法律和税收行政法规授权，地方各级人民代表大会及其常务委员会才有权制定地方性税收法规。

（五）、地方人民政府制定的地方政府规章和有关规范性文件

省、自治区、直辖市人民政府，以及省、自治区人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府，可以根据法律和国务院行政法规，制定规章。

根据中国现行体制，税收立法权，无论中央税、中央地方共享税还是地方税，立法权都集中在中央，地方只能根据中央的授权制定税收法规、规章或者规范性文件。比如，城镇土地使用税和车船税暂行条例规定，税额标准由省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内确定。

此外，民族区域自治法第35条规定，在民族自治地方，自治机关（省级人民代表大会和省级人民政府）在国家统一审批减免税项目之外，对属于地方财政收入的某些需要从税收上加以照顾和鼓励的，可以实行减税或者免税，自治州、自治县决定减税或者免税，须报省或者自治区人民政府批准。

（六）、省级以下税务机关制定的规范性文件

这是指省级或者省级以下税务机关在其权限范围内制定的适用于其管辖区域内的具体税收规定。通常是有关税收征管的规定，在特定区域内生效。这些规范性文件的制定依据，往往是税收法律、行政法规和规章的规定或者上级税务机关的文件要求。

（七）、中国政府与外国政府签订的税收协定

税收协定是两个以上的主权国家，为了协调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和其他涉税事项，依据国际关系准则，签订的协议或条约。税收协定属于国际法中“条约法”的范畴，是划分国际税收管辖权的重要法律依据，对当事国具有同国内法效力相当的法律约束力。中国自上世纪80年代初开始对外谈签税收协定至2007年底，已对外谈签了89个税收协定，其中86个已经生效执行，与香港和澳门两个特别行政区也签署了税收安排。这些协定和安排在避免双重征税，吸引外资，促进“走出去”战略的实施以及维护国家税收权益等方面发挥着重要作用。

目前，中央人民政府不在特别行政区征税，特别行政区实行独立税收制度，参照原在香港、澳门实行的税收政策，自行立法规定税种、税率、税收宽免和其他税务事项。立法会是特别行政区的立法机关，它制定的税收法律在特别行政区内具有最高法律效力。特别行政区法律须报全国人民代表大会常务委员会备案，但备案不影响生效。

第四篇：税收征收管理法律制度

经济法基础（第七章）

一、单项选择题

2017年初级会计资格考试

第七章 税收征收管理法律制度

1、根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于纳税申报方式的表述中，不正确的是（）。A、自行申报是纳税人自己直接到报税大厅办理纳税申报手续

B、实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报的方式申报纳税

C、邮寄申报以邮政部门收据作为申报凭证

D、采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以纳税人发出该数据电文的时间为准

2、税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式。根据税收法律制度的规定，对于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的单位，适用的税款征收方式是（）。A、查账征收

B、查定征收

C、查验征收

D、定期定额征收

3、根据税收征收管理法律制度的规定，下列个人财产中，不适用税收保全措施的是（）。A、机动车辆

B、金银首饰

C、古玩字画

D、维持生活必需的住房

4、纳税人未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对纳税人采取的税款征收措施是（）。A、采取税收保全措施

B、责令提供纳税担保

C、拍卖纳税人财产

D、核定其应纳税额

5、根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人采取在账簿上多列支出或者不列、少列收入的手段，不缴或少缴应纳税款的行为属于（）。A、偷税

B、欠税

C、骗税

D、抗税

6、甲公司2014年4月10日取得营业执照并开业经营，但一直不办理税务登记。税务机关发现后责令限期改正，该公司在限期内仍未改正。税务机关有权对其采取的措施是（）。A、处以1000元以下的罚款

B、没收经营所得

C、提请司法机关查封财产

D、提请工商行政管理机关吊销营业执照

第1页 经济法基础（第七章）期限是（）。A、3年

B、5年

C、10年

D、15年

2017年初级会计资格考试

7、根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存

8、纳税人对税务机关的下列行为不服时，不可以申请行政复议的是（）。A、税务机关为其确认征税对象

B、税务机关对其作出税收保全措施

C、税务机关关于具体贯彻落实税收法规的规定

D、税务机关责令其提供纳税担保

9、下列关于纳税申报的说法中错误的是（）。

A、纳税申报包括直接申报、邮寄申报、数据电文申报等方式

B、采用邮寄申报方式的以税务机关收到申报资料的日期为实际申报日期

C、采用数据电文申报的，以税务机关的计算机网络收到该数据电文的时间为申报日期

D、纳税人在纳税期内没有应纳税款也应当办理纳税申报

二、多项选择题

1、下列关于发票领购的表述中，不正确的有（）。A、领购发票需持工商营业执照

B、我国禁止任何形式的代开发票行为

C、从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，需交纳不超过2万元的保证金

D、单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验

2、根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，可以作为纳税担保方式的有（）。A、抵押

B、保证

C、质押

D、扣押

3、下列各项中，应当办理税务登记的有（）。A、某远程教育公司在外地设立的分支机构

B、国有制造企业

C、某市工商局

D、报刊杂志出版社

4、某纺织企业对税务机关作出的逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服，拟申请行政复议，根据税收征收管理法律制度的规定，下列表述不正确的有（）。A、应当向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议

B、可以向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议

C、该纺织企业在申请行政复议前应当先缴纳罚款和加处罚款

第2页 经济法基础（第七章）

2017年初级会计资格考试

D、若该纺织企业对已处罚款和加处罚款都不服，应一并向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议

5、根据税收征收管理法律制度的规定，下列对税务行政复议决定的表述中，正确的有（）。A、复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为

B、复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为

C、被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为

D、行政复议书一经送达，即发生法律效力

6、在税款征收过程中，征税机关和税务人员也要履行相应职责。下列各项中，属于征税机关义务的有（）。

A、宣传税收法律、行政法规的义务

B、进行回避的义务

C、秉公执法的义务

D、依法为纳税人、扣缴义务人保密的义务

7、根据《税收征收管理法》的规定，税务机关到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况，有关单位拒绝的，税务机关应采取的措施有（）。A、责令改正

B、没收其经营所得

C、可以处1万元以下罚款

D、提请工商行政管理机关吊销其营业执照

8、根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收强制执行措施的有（）。A、暂扣纳税人营业执照

B、书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

C、依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款

D、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

9、甲公司欠缴税款和滞纳金共计20万元，其法定代表人需出境进行业务谈判，则根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关可以采取的税款征收措施有（）。A、阻止出境

B、责令提供纳税担保

C、核定应纳税额

D、书面通知甲公司开户银行冻结其相当于应纳税款的存款金额

10、根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。A、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

B、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

C、暂扣纳税人税务登记证

D、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款

第3页 经济法基础（第七章）

三、判断题

2017年初级会计资格考试

1、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。（）对 错

2、纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（）对 错

3、凡依法负有纳税义务的单位和个人，都应按规定向税务机关办理税务登记。（）对 错

4、对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，不按期缴纳税款的，税务机关可以直接扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。（）对 错

5、纳税人对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，可以选择向其所属税务局或者上一级税务机关申请行政复议。（）对 错

6、税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。（）对 错

7、根据规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关有权采取强制执行措施，扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（）对 错

8、根据税收征收管理法律制度的规定，参与拍卖与变卖的抵税财物中，国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当由国家进行收购。（）对 错

9、纳税人采取在账上多列支出或不列、少列收入的手段，不缴纳或少缴纳应纳税款的行为属于偷税。（）对 错

10、纳税人非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处2000元以上至10000元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（）

第4页 经济法基础（第七章）对 错

2017年初级会计资格考试

11、普通发票由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制，增值税专用发票由国家税务总局确定的企业统一印制。（）对 错

12、纳税人的账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。（）对 错

13、欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款但提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。（）对 错

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】 D 【答案解析】 根据规定，纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准，与数据电文相对应的纸质申报资料的报送期限由税务机关确定。

【该题针对“纳税申报的方式”知识点进行考核】

2、【正确答案】 B 【答案解析】 查定征收是指对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式。这种征收方式适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。

【该题针对“税款征收的方式”知识点进行考核】

3、【正确答案】 D 【答案解析】 税收保全措施的适用对象有两大类：（1）主体的对象是从事生产经营的纳税人；（2）物的对象是存款、商品、货物或者其他财产。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

【该题针对“税收保全措施”知识点进行考核】

4、【正确答案】 D

第5页 经济法基础（第七章）

2017年初级会计资格考试

【答案解析】 纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关可以核定其应纳税额。【该题针对“税款征收措施种类”知识点进行考核】

5、【正确答案】 A 【答案解析】 本题所说的行为属于偷税行为。

【该题针对“纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人违反税收法律制度的法律责任”知识点进行考核】

6、【正确答案】 D 【答案解析】 纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

【该题针对“纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人违反税收法律制度的法律责任”知识点进行考核】

7、【正确答案】 B 【答案解析】（1）已开具的发票存根联、发票登记簿应当保存5年；（2）账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他纳税资料的保存期限为10年。

【该题针对“发票的开具和使用”知识点进行考核】

8、【正确答案】 C 【答案解析】 根据税务行政复议规则的规定，复议机关只受理对具体行政行为不服提出的行政复议申请，换言之，即对抽象行政行为（规章、规定等）不服，不属于行政复议的受理范围。纳税人如果认为税务机关的具体行政行为所依据的规定不合法，可以向有关机关进行反映，或者在对具体行政行为申请行政复议时，一并向复议机关提出对该规定的审查申请，但不包括规章。【该题针对“税务行政复议范围”知识点进行考核】

9、【正确答案】 B 【答案解析】 采用邮寄申报方式的以寄出地的邮局的邮戳日期为实际申报日期。【该题针对“纳税申报的方式”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、【正确答案】 ABC 【答案解析】 根据规定，需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国家税务总局规定式样制作的财务印章或发票专用章印模，向主管税务机关办理发票领购手续；不包括工商营业执照，因此选项A错误。禁止非法代开发票；因此选项B错误。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票；因此选项C错误。

第6页 经济法基础（第七章）

2017年初级会计资格考试

【该题针对“发票的领购”知识点进行考核】

2、【正确答案】 ABC 【答案解析】 纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。【该题针对“纳税担保”知识点进行考核】

3、【正确答案】 ABD 【答案解析】 除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，凡是从事生产经营、负有纳税义务的纳税人，均应办理税务登记。【该题针对“税务登记申请人”知识点进行考核】

4、【正确答案】 BD 【答案解析】（1）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。因此选项A正确；选项B错误，当选。（2）申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。因此选项C正确。（3）对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。因此选项D错误，当选。

【该题针对“税务行政复议范围”知识点进行考核】

5、【正确答案】 ACD 【答案解析】 复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制，所以B选项是不正确的。【该题针对“税务行政复议审查”知识点进行考核】

6、【正确答案】 ABCD 【答案解析】 ABCD四项均属于征税机关的职责。

【该题针对“征税主体的权利与义务”知识点进行考核】

7、【正确答案】 AC 【答案解析】 根据规定，税务机关到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

【该题针对“税务检查”知识点进行考核】

8、【正确答案】 BC

第7页 经济法基础（第七章）

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【答案解析】 税收强制执行措施包括：（1）书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款；（2）依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款。题中选项D属于税收保全措施。【该题针对“税收强制执行措施”知识点进行考核】

9、【正确答案】 AB 【答案解析】 根据规定，欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，税务机关可以责令纳税人提供纳税担保或者阻止出境。

【该题针对“税款征收措施种类”知识点进行考核】

10、【正确答案】 AB 【答案解析】 税务机关可以采取下列税收保全措施：①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。【该题针对“税收保全措施”知识点进行考核】

三、判断题

1、【正确答案】 对

【该题针对“发票的领购”知识点进行考核】

2、【正确答案】 对

【该题针对“纳税申报的其他要求”知识点进行考核】

3、【正确答案】 错

【答案解析】 临时取得应税收入或发生应税行为的单位和个人，以及只缴纳个人所得税、车船税的个人，无需办理税务登记。

【该题针对“税务登记申请人”知识点进行考核】

4、【正确答案】 错 【答案解析】 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。

【该题针对“责令缴纳”知识点进行考核】

5、【正确答案】 错

【答案解析】 根据规定，纳税人对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

【该题针对“税务行政复议管辖”知识点进行考核】

第8页 经济法基础（第七章）

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6、【正确答案】 对

【该题针对“税务检查”知识点进行考核】

7、【正确答案】 错

【答案解析】（1）纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关有权采取“责令缴纳”的税款征收措施，并不是采取强制执行措施。（2）从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。【该题针对“税收强制执行措施”知识点进行考核】

8、【正确答案】 错

【答案解析】 国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

【该题针对“税收强制执行措施”知识点进行考核】

9、【正确答案】 对

【该题针对“纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人违反税收法律制度的法律责任”知识点进行考核】

10、【正确答案】 错 【答案解析】 纳税人非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处1万元以上至5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【该题针对“纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人违反税收法律制度的法律责任”知识点进行考核】

11、【正确答案】 对

【该题针对“发票的印制”知识点进行考核】

12、【正确答案】 对

【该题针对“对纳税人财务会计制度及其处理方法的管理”知识点进行考核】

13、【正确答案】 错 【答案解析】 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。【该题针对“阻止出境”知识点进行考核】

第9页 经济法基础（第七章）

2017年初级会计资格考试

第10页

第五篇：税收征收管理练习

税收征收管理练习

一、单项选择题

1、领取营业执照从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照之日起（）日内向生产、经营地税务机关申报办理税务登记。

A．10

B．15

C．30

D．20

2、纳税人被工商行政机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销起()日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

A．10

B．15

C．30

D．20

3、（）需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。

A．纳税人

B．扣缴义务人

C．个体工商户

D．实行定期定额征收方式的个体工商户

4、纳税人的停业期限不得超过（）。

A．一个月

B．三个月

C．半年

D．一年

5、纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理（）

A．注销登记

B．变更登记 C．设立登记

D．停业登记

6、（）规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。

A． 法律、行政法规

B． 国家税务总局

C． 省级税务机关

D． 主管税务机关

7、当从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人的财务会计制度或者处理办法与国务院或国务院财政税务主管部门关于税收的规定不一致时，正确的处理方法是()。

A．纳税人、扣缴义务人不能继续使用其选定的财务会计处理制度或办法

B．纳税人、扣缴义务人可以继续使用其选定的财务会计处理方法，而且可以按原来的处理方法计算应纳税款

C．纳税人、扣缴义务人可以继续使用其选定的财务会计处理办法，但在计算应纳税款的时候，必须按照有关税收的法律法规的规定来进行

D．考虑到纳税人的特殊需要，国家允许纳税人、扣缴义务人在不违反国家财务、会计规定的前提下按照税收的法律法规的规定来进行会计处理

8、单位和个人应当凭（）核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

A．发票领购簿

B．发票申请书 C．税务登记证

D．营业执照

9、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供不超过（）万元的保证金。

A．0.5

B．1 C．2

D．5

10、税务机关行使税务检查职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要时，经（）批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查。

A．税收管理员

B．省级税务局局长 C．省辖市及省辖市以上税务局(分局)局长

D．县及县以上税务局(分局)局长 11、2006年8月16日，纳税人甲申报缴纳6月、7月的税款，6月为10000元，7月为14000元。6月未申报缴纳税款未经税务机关批准。则8月16日甲应缴纳滞纳金（）元。

A．72

B．268 C．198

D．318

12、纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过（）。

A．一个月

B．三个月 C．半年

D．一年

13、因（），致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

A．税务机关的责任

B．纳税人、扣缴义务人计算错误等失误 C．纳税人欠缴税款

D．注册税务师的责任

14、税务机关对纳税人等采取保全措施应该经过()批准。

A．县以上税务局局长批准

B．市以上税务局局长批准 C．省以上税务局局长批准

D．当地税务局局长批准

15、按《税收征管法》规定，核定应纳税额的对象不包括()。

A．依照法律行政法规的规定，可以不设账簿的 B．擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的

C．虽设置账簿但账簿混乱或成本资料、收人凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 D．纳税人申报的计税依据偏低但有正当理由的

16、纳税人逃避追缴欠税的，税务机关除追缴欠税、滞纳金外，可以处以欠税款的（）罚款。

A．1倍

B．50％ C．5倍

D．50％以上5倍以下

17、（）属税收保全措施。

A．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构扣缴相当于税款的存款 B．变卖纳税人的商品、货物或者其他财产抵缴税款

C．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 D．拍卖纳税人的金额相当于应纳税款的商品，货物或者其他财产以抵缴税款

18、下列检查中，超越《征管法》所赋予税务机关权限的是（D）。

A． 到车站检查纳税人托运应纳税货物的有关单据 B． 到机场检查纳税人托运应纳税商品的有关单据

C． 到邮政企业检查纳税人邮寄应纳税货物的有关凭证 D． 上路检查纳税人所运输的应纳税商品、货物

19、个体饮食户李某于2009年5月开始营业并有营业收入，2009年7月税务部门在漏征漏管户清查中发现李某未申报纳税，对此，税务机关应（）。

A．追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款

B．责令限期办理纳税申报手续，并处2000元以上10000元以下的罚款 C．追缴税款、滞纳金

D． 对其以偷税论处

20、扣缴义务人不按规定扣缴税款，造成税款流失的，税务机关应（）。

A．向扣缴义务人追缴应扣未扣税款

B．向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款 C．向扣缴义务人追缴税款，并处少缴税款一倍以上五倍以下的罚款 D．向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处未扣税款百分之五十以上五倍以下的罚款

21、当欠缴税款的纳税人无偿转让财产，对国家税收造成损害，并且受让人知道该情形的，税务机关可以依照合同法的有关规定行使（）。

A．抵押权

B．留置权 C．代位权

D．撤销权

二、多项选择题

1、税务机关征收下列（）时，应按照征管法的有关规定实施征收管理。

A．增值税

B．营业税

C．企业所得税

D．教育费附加

2、在税收征管中，纳税人、扣缴义务人的权利包括（）。

A．向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况 B．有权要求税务机关保密

C．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利

D．有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为

3、除（）外，纳税人都应按期向税务机关申报办理税务登记。

A．个体工商户

B．国家机关

C．个人

D．无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩

4、纳税人办理下列（）事项时，必须提供税务登记证件

A．税务登记

B．开立银行帐户 C．纳税申报

D．领购发票

5、下列关于个体工商户的纳税人识别号的叙述正确的有（）。

A．个体工商户的纳税人识别号为身份证件号码

B．持回乡证、通行证、护照办理税务登记的纳税人，其纳税人识别号为身份证件号码加2位顺序码

C．已经取得组织机构代码的个体工商户的纳税人识别号为行政区域码加组织机构代码 D．纳税人识别号一律为15位码

6、纳税人在办理（）前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款。A．注销登记 C．设立登记

B．变更登记 D．停业登记

7、下列关于《外管证》的叙述正确的有（）。

A．按照一地一证的原则核发

B．有效期限一般为30日

C．纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记

D．纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，回原税务登记地税务机关办理缴销手续

8、税务人员在（）时，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。

A．纳税咨询

B．征收税款

C．发售发票

D．查处税收违法案件

9、下列做法符合发票开具规定的（）。

A．未经税务机关批准，不得拆本使用发票

B．必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票

C．开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明

D．发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废

10、纳税申报的方式包括（）。

A．直接申报

B．邮寄申报 C．数据电文

D．简易申报

11、下列有关纳税申报的叙述正确的有（）。A．纳税人应按期如实向税务机关申报纳税 B．未达起征点户的纳税人不需办理纳税申报

C．纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报 D．税务机关受理纳税申报后，应对申报资料的真实性、完整性由负责

12、税务机关可以采取（）以及其他方式征收税款

A．查明征收

B．查账征收 C．核定征收

D．查验征收

13、关于税收征收的原则叙述正确的是（）。

A．税务机关征收税款必须坚持按法定权限和法定程序的原则 B．在任何情况下，税收都应该优先于无担保债权 C．税收优先于抵押权、质权、留置权 D．税收优先于罚款、没收违法所得

14、实施税收保全措施的条件有（）。

A．纳税人有逃避纳税义务的行为

B．纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内 C．超过了时限而没有交纳税款的 D．纳税人拒绝提供纳税相保

15、法律、行政法规规定负有（）税款义务的单位和个人为扣缴义务人。A．直接征收

C．代扣代缴

B．委托代征 D．代收代缴

16、税务机关是发票的主管机关，负责发票的（）、取得、保管的管理和监督。

A．印制

B．领购 C．缴销

D．开具

17、某城关征管分局按规定程序报经县税务局局长批准，对电脑公司欠税实施税收强制执行，可以采取的措施有（）。

A．书面通知其开户银行从其存款中扣缴税款 B．吊销工商营业执照、税务登记证、缴回发票

C．依法拍卖其价值相当于税款的物品，以拍卖收入抵缴税款 D．要求其提供税收担保

18、对纳税人采取以下措施，应由县以上税务局（分局）局长批准的有（）。

A．加收滞纳金

B．查询案件涉嫌人员的储蓄存款 C．冻结银行存款

D．查封财产

19、下列属于税款征收主体的有（）。

A．税务机关

B．税务人员

C．扣缴义务人

D．受托代征单位

20、税务检查人员在进行税务检查时应遵守的规定有（）。

A．必须出示税务检查证和税务检查通知书 B．为纳税人保密

C．查询纳税人银行存款时，须经县以上税务局（分局）局长批准 D．询问的问题及情况应与纳税或代扣代缴税款有关

21、下列行为中属于抗税的有（）。

A．采取威胁手段，拒绝缴纳税款

B．用暴力手段，拒绝缴纳税款

C．拒不提供纳税资料

D．税务机关通知申报后仍拒不申报纳税

22、纳税人采用下列（）等行为少缴未缴税款的属于偷税行为。

A．设立虚假的记帐凭证

B．编造虚假的会计报表 C．进行虚假纳税申报

D．申报的计税依据明显偏低

三、判断题

1、（）税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以通报。

2、（）只有县级国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关。

3、（）税务机关应当根据纳税人条件要求纳税人亮证经营

4、（）未领取工商营业执照的纳税人也应该向税务机关办理税务登记，税务机关向其发放临时税务登记证件。

5、（）纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。

6、（）己办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，按非正常户管理。

7、（）纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

8、（）临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的，可以凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，也可以携带发票外出使用。

9、（）开具发票应当并加盖单位财务印章和发票专用章。

10、（）税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回 检查，但须经设区的市、自治州以上税务局局长批准。

11、（）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

12、（）纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报，并延期缴纳税款。

13、（）对偷税行为在五年内未被发现的，不再追征其不缴或少缴的税款。

14、（）纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关应当立即退还并加算银行同期存款利息。

15、（）税务机关扣押未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物时，必须经县以上税务局(分局)局长批准。

16、（）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的罚款同时强制执行。

17、（）税务机关在调查税收违法案件时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

18、（）纳税人未按照规定期限办理纳税申报，由税务机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款，逾期不改正的，可以处以二千元以上一万元以下的罚款。

19、（）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税问题上有争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金后，方可依法申请行政复议。