企业筹建期间开办费的会计核算和税务处理

第一篇：企业筹建期间开办费的会计核算和税务处理

企业筹建期间开办费的会计核算和税务处理

开办费的会计核算是每个新办企业的主管会计都会遇到的麻烦问题，虽然开办费的核算并不复杂，但是由于国家对于开办费的规定比较少，对不少参加工作不久的会计人员来说，开办费的确是他们工作中的一个难点问题。

（一）开办费会计核算的文件依据

规范开办费会计核算的文件是比较少的，主要是依据以下两个文件：

1, 1957年商业部颁布的《关于新成立的公司在开办期间开办费用的规定》2, 1995年财政部颁布的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》（财工字〔1995〕223号）

上述两个文件中，商业部在57年颁布的文件从法律意义上说已经作废，但是该文件的精神和一些做法在我国会计实践工作中一直沿用至今。本文主要以95年财政部颁布的这个文件为依据。

（二）企业开办期的时间范围

对开办期的起止时间目前存在不少误解，最常见的就是认为“开办期是指从企业被批准筹建之日起至开业之日，即企业取得营业执照上标明的设立日期止。”其主要依据是《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函〔2003〕1239号）。其实这是一种误解，国家税务总局97年颁布《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）文件规定“对新办企业、单位开业之日有多种提法，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。生产经营之日，是指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。”很明显03年的文件和97年的文件差异很大，97年规定“从生产经营之日起开始计算”开办期，03年改为“企业取得营业执照上标明的设立日期”，这主要是因为企业经济情况差异很大，很难有一个统一的标准来判断那天才是“生产经营之日”，为了防止企业骗取优惠政策，税务总局不得不采取使用营业执照这个易于掌握的标准，而且由于这些优惠政策是针对第三产业的企业，相对于工业企业来说，这些第三产业的企业开办期较短，这样规定对其影响基本不大。但是如果是工艺复杂的工业企业或者大型商业企业，以营业执照为标准就不合适了。即使一般的工业企业，盖造厂房也需要半年以上的时间，何况还要安装设备等其他的准备时间，所以以营业执照作为开办期的截止日期是不妥的。同时税务总局的上述文件只是对一个优惠政策的界定，不能随意扩大到开办费的计算上来。因此，05年8月税务总局颁布了关于印发《税收减免管理办法（试行）》的通知（国税发[2005]129号）对《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函〔2003〕1239号）文件的规定进行了修证，国税发[2005]129号规定“规定新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。”

财政部颁布的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》规定“中外合资、合作经营企业自签订合同之日至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。”这个规定基本与05年税务总局的规定是一致的，但是不同企业需要进行具体的职业判断。例如一般的商贸企业和服务性行业可以正式开业纳客的当天作为开办期结束，工业企业可以第一次投料试生产作为开办期的结束。

（三）开办费的开支范围

一、开办费的具体内容

1，筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的工资费用：具体包括筹建人员的工资奖金等工资性支出，以及各种社会保险费和住房公积金。在筹建期间按工资总额的14％计提职工福利费也包括在这个项目里。

（2）差旅费：筹建人员从事筹办业务发生的市内交通费和外地差旅费。

（3）董事会费：指筹建期间董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支。

2，企业登记的费用：主要包括工商登记费、验资费、国地税税务登记费、代码证办理费、财政登记费、公证费等。

3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4，人员培训费：主要有以下二种情况

（1）选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。

（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。

5，企业资产的摊销、报废和毁损

6，其他费用

（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。

（2）印花税

（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用

（4）其他与筹建有关的费用，例如调查费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

二、不列入开办费范围的支出

1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用，这些费用应该资本化，记入资产原值。

2，规定应由投资各方负担的费用。投资各方负担的费用主要是指投资者还未最终决定投资，合作的投资者双方未签署投资协议（如是准备投资独资企业的，投资方企业权力机构（一般是董事会）未做出正式投资决定）前发生的研讨是否投资所发生的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、商务发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。

3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。

4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。

5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

（三）开办费的会计处理

根据新企业会计制度规定开办费应记入“长期待摊费用－开办费”科目，在企业开始经营后一次性摊销记入当期的管理费用。

企业进行开办费核算时应注意在开办费科目下要设置详细的三级科目进行明细核算，例如可设置“工资”、“福利费”、“办公费”、“招待费”等等，同时每月应按明细科目编制开办费报表以利于企业进行财务管理。

（四）开办费的税务处理

和会计处理不一致的是，按税法规定开办费应在企业开始经营后按5年摊销记入

管理费用，因此需要每年作纳税调整。例如某企业开办费是100万，按企业会计制度在01年一次性记入费用，那么01年该企业需要调增应纳税所得额100-20万＝80万。

另外要注意记入开办费的工资不需要按计税工资调整，招待费之类也没有扣除比例的限制，这一点和企业正常经营期间的所得税纳税调整是不一样的。

第二篇：筹建期开办费的处理

筹建期开办费的处理

企业筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

企业应注意的是，在新准则下，企业筹建期间的开办费用在实际发生时应直接计入“管理费用”，而不是原企业会计制度所规定的“企业筹建期间的开办费用在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

此外，企业在首次执行日的开办费余额，根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南的规定，应在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为“管理费用”。

第三篇：企业开办费的会计与税务处理

企业开办费的会计与税务处理

一、开办费的概念：开办费指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营之日止的期间发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

二、筹建期间的界定：企业自批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。

三、开办费的列支范围及具体内容

（一）开办费的列支范围应把握以下几点

1、区分费用化支出和资本化支出：费用化支出可以在筹建期间进入当期损益，作为开办费核算；资本化支出由于其受益期间不局限于筹建期间，所以不能将其全部作为费用化支出。

2、区别筹建期间相关支出的主体，只有公司本身实际发生的相关支出才可作为开办费支出，不能将股东或者其他投资主体的投资过程或者其个别性支出作为公司筹建期间的支出。

3、开办费在企业所得税前扣除受扣除项目比例上的限制。如企业筹建期间发生的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除。

（二）开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的工资、奖金等薪金支出，以及应交纳的各种社会保险费。

（2）差旅费：包括筹建期间筹办人员的市内交通费和外埠差旅费。

（3）董事会费。

2、企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：主要包括引进设备和技术在筹建期间组织人员外出进修学习的费用；聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。

5、企业资产的摊销、报废和毁损。

6、其他费用：（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费；（2）印花税；（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用；（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费等支出。

（三）不予列入开办费的支出：

1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出。

4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。

5、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

四、开办费的会计处理

（一）《企业会计制度》的开办费会计处理规定

《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

（二）《企业会计准则》的开办费会计处理规定 《企业会计准则――应用指南》附录—“会计科目与主要帐务处理”中关于“管理费用”科目的核算内容与帐务处理：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

（三）《小企业会计准则》的开办费会计处理规定 《小企业会计准则》第六十五条

（四）：管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费等。《小企业会计准则—会计科目、主要账务处理》中“管理费用”的主要账务处理：小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

五、开办费的税务处理

（一）开办费的税务处理的可选择性

国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条“关于开（筹）办费的处理”明确：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。《企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。据此，企业发生的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以在不低于3年分期摊销。一经选定，不得改变。

（二）筹建期间所得税的处理规定

1、企业筹办期间不计算为亏损

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条规定：企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函［2009］98号）第九条规定执行。因此，筹办期不作为计算损益的。

2、筹办期所得税纳税申报的调整

（1）筹建的纳税调整。由于筹建一般不存在收入，因此会计上必然因支出开办费而发生亏损，但税收上规定筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。这样，在筹建纳税申报时，必须在企业账面亏损的基础上进行纳税调增，使纳税调整后所得为0。如采用企业会计制度，开办费计入长期待摊费用，利润表全部为零，对应所得税零申报；采用准则计入管理费用的，利润表为负数，申报表纳税调整后所得为负数，此时应做纳税调增处理，使纳税调整后所得为0，待开始生产经营汇缴时以管理费用归集的开办费一次性调减。

（2）生产经营涉及开办费的纳税调整。在生产经营，按规定对筹建期间的开办费进行摊销，这样不论是一次性摊销或者是分期摊销，当年会计利润总额中都不反映税收上的摊销额，因此纳税申报时应按摊销的开办费调减应税所得，直至税收上将可扣除的开办费全部摊销完毕为止。

（3）当年成立、当年投产经营的企业，除存在因特殊需要分期摊销开办费的情况外，无须因开办费作纳税调整。

3、筹办期业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除 国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

第四篇：企业筹建期间的会计和税务处理

一文看懂：企业筹建期间的会计和税务处理

企业筹建期间，由于企业尚未进入正常的生产经营阶段，筹建期间开办费用（以下简称：开办费）与正常生产经营期间的税务与会计处理有所不同。

一、会计处理相关规定

财政部虽然在2015年3月公布废止了39项会计制度和会计准则，但是仍然保留了《企业会计制度》（财会[2000]25号），所以现在企业会计核算可能适用或遵循的有：

1、企业会计会计制度；

2、企业会计准则（俗称新会计准则）；

3、小企业会计准则。

下面我们分别看看三者对开办费会计处理的规定。

（一）企业会计制度

涉及到企业筹建期间核算的有：

1、“1002银行存款”科目下：(一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；

2、“1701固定资产清理”科目下：固定资产清理后的净收益，区别情况处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；„„；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目；„„

固定资产清理后的净收益，区别情况处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；„„；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目；„„

3、“1901长期待摊费用”科目下：

三、企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

4、“2301长期借款”科目下：

七、企业发生的借款费用(包括利息、汇兑损失等)，应按照上述规定，分别计入有关科目：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目；„„

从上述4点可以看出，《企业会计制度》对开办费会计处理的核心是要计入“长期待摊费用”，并且应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目。

（二）企业会计准则

在“6602管理费用”科目下：

（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

（三）小企业会计准则

“5602管理费用”科目下：

（一）小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）对比分析

从上述三个制度（准则）的会计处理规定可以看出，新会计准则与小企业会计准则的处理基本一致，均是在费用发生时计入“管理费用”；而企业会计制度的会计处理是要先计入“长期待摊费用”，然后在在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目。另外，计入“长期待摊费用”范围比企业会计准则和小企业会计准则要宽一些，包含了汇兑损益、固定资产清理损失。

二、企业所得税相关规定

1、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定，对企业所得税法实施以前企业未摊销完的开办费，2008可以一次性扣除。企业所得税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

2、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）第三条规定，凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

3、《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定该项摊销期限不少于三年）。

《企业所得税法》及其实施条例并没有关于开办费税前扣除的相关规定，上述规定只是与开办费相关的“长期待摊费用”规定。很显然，此处的“长期待摊费用”不包括开办费，而《企业所得税法实施条例》第六十八条和第六十九条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除至少在《企业所得税法实施条例》和《企业所得税法》中不再有限制规定。

4、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条中规定：企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

5、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

三、税会差异分析及纳税调整

（一）计算损益的差异及纳税调整

1、当年仅为单纯的筹建期的情况

如果企业选择适用企业会计准则和小企业准则的企业在财务报表上必然是要体现损益的；而税务方面，根据国税发[2009]79号、国税函[2010]79号的规定，企业筹建期间是不计算当期损益的。

现在企业税务登记后，必然在税务管理系统会要求按时申报并汇算企业所得税。企业应该按时申报，但是不能按照财务报表直接申报，而要财务报表上体现为“管理费用”等开办费进行调整：“账载金额”按财务报表数填列，“税收金额”全部调整为0。

如果选择适用的是企业会计制度的，发生的开办费是计入“长期待摊费用”的，如果财务报表没有体现损益的，当年企业所得税申报直接全部按0申报即可。

2、企业已经进入单纯经营了，但又涉及前期的开办费的情况 企业在以前已经进入了经营了，但是基于各种考虑企业可能选择了分期摊销的税务处理办法（比如担心前期有较大亏损在5年内不能有效弥补）。企业会计制度的会计处理办法要求在企业投入生产经营当月一次性将开办费的“长期待摊费用”转入“管理费用”，而其他2个会计准则均要求在发生时就计入损益。因此，无论选择什么会计处理办法，此时都会涉及纳税调整，而不会涉及“长期待摊费用”的摊销。由于会计上前期均进入了损益，因此此时税务上都应进行调增相关费用。金额按税法规定的不得低于3年计算得出。

3、企业当年既有筹建期，又有经营期的情况

如果出现这种情况，根据国税函[2010]79号的规定，当年是要计算为税务上的损益的，但是可以划分为筹建和经营的两个时间段，然后按照国税函[2009]98号第九条规定执行，也就是说企业还是存在选择的问题，要么一次性，要么按照不低于3年进行摊销。当然，此时只要前述的1和2的情况处理即可，只是如果存在摊销只是计算的时间按经营期间的时间计算而已，然后进行调整。

(二)业务宣传费、广告费和业务宣传费的单独调整

按国家税务总局2012年第15号公告，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

业务招待费以按照实际发生额的60%并且不受营业务收入的限制而直接计入开办费并按照开办费的处理方法（一次性扣除或者计入长摊在以后扣除）。

而广告费和业务宣传费则应归集，由于其可以在以后扣除，待企业生产经营后，按规定扣除。

四、开办费的范围及扣除标准

原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。但《企业所得税法》及其实施条例和企业所得税相关规范性文件中，没有明确规定企业筹建期开办费的内容，但实务中基本继承了原来的规定。会计方面开办费的范围也与税务方面的范围是基本一致的。除国家税务总局2012年第15号公告涉及的业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除标准外，其他相关支出也应满足税法的相关规定，超过税法规定标准的部分不能税前扣除，其中以下几点需要重点关注：

1、职工福利费：应在职工工资的的14%以内。

2、利息支出：

①国税函[2009]312号规定：企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得扣除；

②财税[2008]121号规定：向关联方支付利息需要考虑企业其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例及同期金融机构贷款利率水平，超过债资比例和利率水平部分利息支出不得扣除。

③国税函[2009]777号规定：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，按财税[2008]121号规定办理；内部职工或其他人员借款的利息支出，利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。

④企业所得税实施条例第三十八条规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不得扣除。

3、工会经费：按实际支付的职工工资2%拨缴。

4、所有支出，均应取得符合税法规定的票据，包括向自然人、关联方支付的利息等都应取得正式发票，并代扣代缴相关税费等。

超过税法规定标准的支出（含固定资产折旧等），如果计入了开办费，应在开办费一次性扣除或分期摊销扣除时进行调整；如果超过税法规定标准的支出，资本化后计入了相关资产，应在后期调整相关资产的计税基础。

五、筹建期结束的界定

不同企业筹建期的时间以及筹建期间进行的经济活动是千差万别的，单从经济业务的表现形式上看，很难有一个或几个具体标准作为判定生产经营活动开始的依据，具体应按照企业实际经营情况分析判断。例如，商贸企业和服务性企业可以正式开业纳客的当天作为筹建期结束，工业企业可以从设备开始运作或第一次投料试生产作为筹建期结束，房地产企业筹建期结束日不得迟于首个开工项目领取《施工许可证》之日。

第五篇：来料加工企业的会计核算和税务处理

来料加工企业的会计核算和税务处理 2008-03-24 02:36

一、来料加工企业的会计核算

来料加工企业的主要原材料、大部分辅料，一般都是由外商提供的，对于这部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。至于发生的加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行核算，如可设“来料加工装配费用”科目，用以核算对来料进行加工、装配所发生的有关费用支出。如跨尚未完工的，其余额包含在会计报表的“存货”项目中反映;完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入在“产品销售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠地计量。

其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。

第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用(如厂租、报关费等大额支出)，例如某制衣厂，1997、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16%，而仅工资一项开支就达312万元。该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付给该厂现金(是人民币而非外汇)以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同时由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

(二)费用的核算

首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”，而对于小的来料加工企业来讲，也可将所有费用都计入“管理费用”。对于出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实，这样做不利于企业进行财务分析，最好的办法是分项单列。比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元，但具体是什么开支却不清楚，而分开列记就不存在上述问题。同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的，如果实际支出金额偏差较大，就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析。

其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣，而应单独核算并计入成本费用。来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关进口的，也有小部分辅料是从国内采购的。在国内采购的材料，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣，而只能计入成本费用。这是因为，按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税。这与进料加工贸易不同，进料加工企业使用的国产料件可办理出口退税(必须取得增值税专用发票)。因此，对从事来料加工复出口业务的出口企业，为生产或加工复出口的免税货物而购进的已税原材料、辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独核算并转入来料加工经营成本中。若不能单独核算应税和非应税项目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额。

二、来料加工企业的税收优惠

根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续，对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。

从以上规定我们知道，承接来料加工业务的出口企业在料件进口后，可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，而无须等来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。

来料加工企业办理免税证明须报送的资料有：加工贸易业务合同批准证、对外加工装配合同、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料消耗备案清单、合同基本情况(含封面)、税务登记副本复印件、申请免税报告、上一批货物的合同销案申请表。

转自 tslwgh

来料加工企业会计核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)(二)来料加工企业的特点：

来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式． 其特点有５点：

１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款； ２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；

３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；

４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏．

（三）来料加工企业设立程序

１）中方外方签订协议（即合作协议书）

２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；

３）由外方负责签订厂房，宿舍等 租赁合同；

４）由工商局核发特准加工许可证；

５）海关登记核发设备进口登记手册；

６）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验；

７）海关进行验厂；

８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；

（四）来料加工企业的海关监管

１）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；

２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；

３）每年的会计年报均要报海关进行年检；

４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；

５）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理； ６）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；

（五）来料加工企业的会计核算的会计政策

１）会计期间

自公历１月１日至１２月３１日为一会计；

２）存货的计价

ａ）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；

ｂ）国内采购材料的收，发以实际成本计价；

ｃ）产成品按实际成本计价；

ｄ）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法；

３）工缴费的收入（含水电，房租）

按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；

４）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；

５）固定资产

ａ）固定资产以进口报关单价格计算

ｂ）固定资产不计算折旧

６）成本计算

ａ）加工产品只计入材料成本

ｂ）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本

７）外币核算

由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管．海关监管设备．材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；

８）工缴费的结余

工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；

（六）来料加工企业会计核算内容；

１）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；

２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；

３）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；

４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；

５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；

６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；

７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；

（七）工缴费收入及其它收入的核算

１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入

２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；

３）会计处理方法是：

（１）工缴费银行结汇收入：

凭银行结汇回单：

借：银行存款──结汇收入（按实收款）借：工缴费支出－银行手续费 借：工缴费支出－上级管理费 借：工缴费支出－区镇收入

贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）

（２）收外方的汇款或自带现金

ａ）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：

凭汇款通知单或现金收据：

借：银行存款或现金

贷：工缴费收入－非结汇收入

ｂ）用于国内采购材料部分

（１）凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：应付账款－非监管

（２）购买材料时凭发票

借：材料－非监管

贷：银行存款或现金

（３）领用时

借：产成品－ｘｘ产品－监管

贷：村料－非监管

（４）产品出口时凭出口报关单

借：应付账款－非监管

贷：产成品

说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做

领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录

ｃ）用于国内购置设备部分

ａ）收款时凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：长期应付款－非监管

ｂ）购置设备时凭发票

借：固定资产－非监管

贷：银行存款或现金（３）来料加工企业的废料收入：

ａ）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单

借：其它业务支出

贷：银行存款

ｂ）出售废料时，凭收款依据：

借：现金或银行存款

贷：其它业务收入

ｃ）缴纳增值税时，凭完税证明单：

借：其它业务支出

贷：银行存款

（４）内销产品收入和对内协作加工收入

ａ）收取货款时，凭发票：

借：银行存款

贷：内销产品收入

ｂ）结算成本时：

借：内销产品成本

贷：产成品

说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录

（５）月末将收入结转到工缴费结余账户：

借：各收入科目

贷：工缴费结余

（八）工缴费支出的核算

工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其它等共１５个项目

根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其它由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用．其它９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损．

工缴费发生时,凭有关发票或凭证:

借:工缴费支出-各项目

贷:现金或银行存款

月末结转时:

借:工缴费结余

贷:工缴费支出

览于在实际工作中,来料加工企业工作不规范,以致发生过多的以收款依据列账,有的企业的发票要送往外方,不能提供原始正式发票,在此情况下,可由企业填写一份”工缴费用支出清单”,详列各费用项目的开支数,由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章,凭此清单列账.九)来料加工企业的税金核算

来料加工企业税金有:收入所得税,废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证),废料的代征进口关税(凭海关征收凭证),个人所得税(按个人所得税规定计算征收)

1),收入所得税, 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)

2)废料销售增值税,按6%

3)内销产品销售增值税6%

4)个人所得税

上述税金发生时以缴纳税税金凭证

借:工缴费支出--税金

借:其它业务支出-(废料的税金)

贷:银行存款

注: 个人所得税由各企业确定处理方法,若由加工企业负担的同样列工缴费支出,如由员工个人负担的则转列其它应收款科目在工资内扣回