第一篇：会计制度设计作业(罗曼2)
2.请对下面某单位的总会计师岗位基本职责进行点评：
（1）组织领导本企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案和建议
（2）组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析。
（3）审批企业各项财务、会计管理制度。
（4）审批企业财务收支。
（5）协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面的决策。
（6）参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资奖金等方案。
（7）组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产的安全与完整。
（8）领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。
要求：总会计师必须由具有两年以上财务与会计管理经验的财务科长会计师担任。答：总会计师是单位行政领导成员，协助并对行政领导人负责，组织领导本单位的财务、预算、成本管理、会计监督和会计核算等工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策，组织执行国家财经制度，维护国有财产。其职权受国家法律保护，单位主要行政领导人支持并保障总会计师依法行使职权。
总会计师必须具备如下条件：坚持社会主义建设和改革开放；坚持原则，廉洁奉公；有较高的理论政策水平，熟悉国家财经制度，掌握现代化管理知识；具备行业知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；能胜任本职工作；取得会计师任职资格后，主管一个单位重要方面的财务会计，工作不少于三年。
总会计师的职责是：进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促相关部门降本增效；编制和执行预算、收支和信贷计划，拟订资金筹措方案；对机构设置和人员配备、职务聘任、培训和考核等负责，协助行政领导人对企业长远战略和发展作出决策；建立、健全经济核算制度，利用会计资料进行经济活动分析。重大财务收支须经总会计师审批或总会计师报单位主要行政领导人批准，并由总会计师会签。单位预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署。总会计师还组织各分支机构或职能部门的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。
第二篇：《会计制度设计》作业
《会计制度设计》形成考核作业册
作业一
1.搜索查询题：答：2006年2月15日财政部令第33号，公布了《企业会计准则--基本准则》；同日，财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则（2010年财会[2010]21号将财会[2006]4号文中35项准则废止，现在继续有效的13个）；也是同日，财会[2006]4号印发了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则和《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则。
2.企业会计制度设计的目的是什么？答：会计制度设计的意义：（1）有利于实现企业财务报告目标；（2）有利于企业经营管理合法合规；（3）有利于提高企业经营效率和效果；（4）有利于提升企业核心竞争力
会计制度设计范围的具体要求：（1）会计制度设计的层次性；（2）会计制度设计的全面性；（3）会计制度设计的针对性；（4）会计制度设计的内部控制导向性 确定企业会计制度设计的程序和方法：会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求，又须顾及会计制度设计方式。会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。指定机构的人员必须具备相应的能力，比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。
3．企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象有哪些?答：对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。
对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。
4．在我国财政部未要求编制现金流量表之前，答：资产负债表是反映企业某一时点上的财务状况，利润表反映企业某一时间段内的经营成果，通过比较资产负债表，会计信息使用者可以了解两个时点上的财务状况变动结果，这种变动结果部分可以通过利润表解释，但是利润表只能衡量企业获取利润的大小和来源。因为利润表的基础是权责发生制，所以不能说明企业从经营活动和投融资活动中获得的现金数量，而现金恰恰是企业最重要的经济资源，几乎企业所有的经济活动都与现金有关，企业可以在一定时期内无利润甚至亏损，但是如果没有现金，企业将不可能持续下去。因此现金流量信息对投资者的未来决策至关重要，编制现金流量表可以弥补资产负债表和利润表提供信息的不足。企业的现金来源和运用情况希望企业能够编制现金流量表。
现金流量表是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列，即按经营活动、投资活动和融资活动分类表述，按收付实现制的会计确认原
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则，以具体以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。很显然，经营活动现金流入量这一大类的第一个报表项目就应该是“销售商品、提供劳务受到的现金”。
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。主要有经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。
现金流量表的具体列报方式不能与会计账簿体系相对应，因此在每类业务活动内部的具体报表项目构成上就采用了直接法编制方式，而经营活动还同时使用间接法。现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动而产生的现金流入、现金流出及其差量情况的总称。其经营活动是其最主的部分，它主要记录企业在销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工工资、上缴税金等活动中的现金流动状况。
5．在我国财政部2006年颁布的新《企业会计准则》中，答： 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。
所有者权益变动表的涵义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念，所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：
综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失
净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失
在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
第三十条 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
(一)净利润；(二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；(三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；(四)所有者投入资本和向所有者分配利润等；
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(五)按照规定提取的盈余公积；(六)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
6、分析企业设计财务报表附注的原因?说明财务报表附注的设计内容?(10分)答：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。
表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。
二、制度设计题(40分)资料：
在江苏苏州有一家制药厂，企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。
企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。
该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员
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会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。《会计基础工作规范》对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。
《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作；二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作；如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。
会计基础规范第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。
设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。
作业二
1.自制原始凭证如何设计？
答：在设计具体格式时应考虑如下因素：格式大小；内部位置安排；联数；版式 2.你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制？
答：设计适当的无形资产业务内部控制，其要点包括以下几项：（1）取得无形资产与组织验收，确定权属关系；（2）使用与保全；（3）技术升级、更新换代；（4）无形资产处置
3.你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制？
答：固定资产业务内部控制设计要点：（1）取得与验收；（2）使用；（3）维护；（4）改造；（5）清查；（6）处置
二、制度设计题
（一）案例资料
在几年前，发生过一起典型的出纳员贪污、挪用公款案。这是一个国有小企业，财会部门设置有财务经理、会计、出纳三个岗位。其中出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩„..答：此案违反了岗位责任控制制度如下规定: 出纳人员不得同时负责总分类帐的登记 和保管.货币资金的收付和控制货币资金收支的 专用印章不得有一人兼管 出纳人员
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应与货币资金的稽核人员,会 计档案保管人员相分离.出纳人员应与负责现金的清查盘点人员 和负责与银行对帐的人员相分离.（二）案例资料
W公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除考虑价格因素外，还要注重质量要求。W公司原材料采购主要是通过招标方式进行的，采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商„„„.答：一般生产企业存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点处置五个阶段，包括取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。存货业务内部控制总体措施应包括如下要求：（1）权责分配和职责分工应当明确而严格，机构设置和人员配备应当科学合理。（2）存货请够依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。（3）存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应当清晰，对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序应当有明确的规定（4）存货成本核算方法、跌价准备计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计准则和会计证制度的规定。
（三）案例资料
A公司销售业务的内部控制：„„„„„ 答：
一、该公司内部控制制度的可取之处为：
1．该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。
2．该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。
3．该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。
该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。
二、该公司内部控制制度的缺憾之处为：
1．分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。2．应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。
（四）案例资料
某化工厂使用一种主要原材料，经过四个车间连续生产大量甲产品。由于主要材料含有各种化学元素„..５
答案略 作业3
一、分析说明题 1.说明长期借款制度核算制度的设计要点： 答：（1）长期借款筹资方案的提出与论证
（2）通过可行性论证的长期借款筹资方案在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批，重大筹资方案应当提交股东（大）会审议，须经有关管理部门批准的应当履行相应的报批程序
（3）与有关金融机构洽谈，双方达成一致意见后签署借款合同并据此办理借款业务。
（4）严格按照合同约定用款
（5）按照借款合同规定按时足额归还贷款本息
（6）提前归还贷款应当与贷款人协商
2.所有者权益业务内部控制制度设计要点包括哪些？
答：（1）权益资本筹资有严格的程序和法律约束，同时还受债权人权益的制约，因此，所有者权益业务内部控制的核心是确保权益资本的筹资合法合规
（2）尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性，但涉及面广且复杂，包括了投资协议、合同、业务章程、利润分配决议与分配方案、会计处理程序等方方面面
（3）各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度，以实现各类所有者权益业务在各个环节上都符合法律法规规定
（4）所有者权益业务作为企业筹资的重要来源，应当建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责与权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督
（5）需要经过董事会或股东大会决策程序并由相关相关监管机构或部门（单位）审批的股权筹资，要履行必要的审批程序，并对审批过程进行完整的书面记录 3.说明收入与费用业务会计制度设计的目标
答（1）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入
（2）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本
（3）利润应该由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的损失筹够成，杜绝随意调整利润的计算、分配方法，以及编造虚假利润
4.试说明对企业期间费用控制进行制度设计应该注意的问题
答：（1）制定严格的预算标准（2）对费用预算进行分解（3）建立严格的授权批准制度（4）企业应当根据费用预算和支出标准的性质，按照授权批准制度作规定的权限，对费用支出申请进行审批。（5）对于未列人预算的费用项目，如确定需要支出，应当按照规定程序申请追加预算（6）会计本门或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准
６ 的费用支出申请，对发票结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核（7）企业应当建立费用支出内部报告制度，实时监控费用的支出情况，发现问题应及时上报有关部门（8）企业应当建立费用考核制度，对相应的费用责任主要进行考核和奖惩。（9）企业应当加强对费用的监督检查，明确监督检查人员职责权限，定期和不定期的开展检查工作。
一、（一）制度设计题 资料
某企业的工资核算岗位职责规范如下：
第一：负责办理公司员工工资入卡工作。其中，每月第5个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据„..答：按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。
为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。
如：“应付职工薪酬——工资”“应付职工薪酬——职工福利”“应付职工薪酬——社会保险费”等。
（二）资料
某公司于2006年10月8日创立并营业，是由甲、乙、丙三企业共同投资组建的独立法人，注册资本为100万元人民币，其中甲方出资40万元„„.答：1.依照《证券法》等有关法律法规和证券监管部门的规定，优化企业组织构架，进行业务整合，并选择具备相应资质的中介机构，如证券公司、会计师事务所、律师事务所等协助企业做好相关工作，确保符合股票发行条件和要求 2.3.4.5.6.7.董事会应当依法就股票发行的具体方案、募集资金使用的可行性及其他必须明确的事项作出决议，并提请股东大会批准
企业应当按照有关授权部门（比如中国证券监督管理委员会）的有关规定制作申请文件，由保荐人保荐并向中国证券监督管理委员会申报
企业应当在股票核准发行之日起的一定时期（比如我国为6个月）内发行股票 企业应当按照有关授权部门的有关规定编制和披露招股说明书
企业委托股票承销机构销售股票，销售完毕后将股东缴款单及股东名册缴企业证券部门，企业证券部门审核后登记股东名册并将缴款单送会计本门
会计部门收到证券部门转交的缴款单和银行收款单后，经审核由出纳编制收款凭证
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登记银行存款日记账，收款凭证和有关单据交企业证券部门 8.9.企业证券部门在股东名册上登记收款日期，并将收款凭证和有关单证交会计部门进行账务处理
企业办理变更登记及时向社会公告
10.企业证券部门应定期向证券交易机构索取流通股东名单，其他股东有变动的，应及时更新有关信息并进行公告和变更登记
（三）资料
甲公司对从事销售与收款业务方面规定：按市场营销管理制度要求制定相应的销售策略，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限。„.答：1.权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理2.组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确3.销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收装款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、还账核销的审批程序、销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作
作业四
一、1.分析说明题
阐述责任会计制度设计的意义？分析说明说否所有公司制企业都有必要设计责任会计制度
答：责任会计制度设计目标：（1）设置责任主体，落实经济责任（2）编制责任预算，分解经营目标（3）完善责任预算，监控责任实施（4）编制责任报告，考核责任业绩 责任会计制度适用于现代企业分权管理模式，分权管理模式的主要特征视为内部组织机构配置相应决策职能，在确保职责完整的同事充分调动个职责部门主观能动性
2.说明企业责任中心如何确立？企业责任中心的制度设计包括哪些方面？概括说明企业责任中心的制度实施要点？
答：责任中心设计原则：（1）决策权与执行权相统一原则（2）决策权与责任制相匹配原则（3）责任绩效的可确指与可计量原则（4）责任中心层次性原则
内容：（1）成本费用中心设计（2）收入中心设计（3）利润中心设计（4）投资中心设计
责任中心设计师责任会计制度的起点与核心。责任中心是责任会计的具体核算主体，相对独立并有着各自明确的责权利范围，企业要为它们在授权范围内独立自主地履行职责提供必要的条件
3.你认为内部结算制度设计是否必要，并说明理由
答：内部结算方式是指内部结算应采取的手段，内部结算方式设计既要满足往来结算的要求又要简化手续。考虑到企业与外部单位间的市场化结算方式绝大部分是依托银行完成的，只有少量是钱货两清，因此，内部结算方式可以建立在内部模拟银行结算方式设
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计，这不仅有利于强化银行结算管理观念与适应市场交易结算实践，也降低了全新核算方式设计带来的学习成本与可能的技术风险 4.简述责任会计核算与报告设计的内涵？说明责任会计核算与报告会计与一般财务会计核算与报告设计的联系与区别
答：责任会计是在重新设定会计核算对象并以责任预算作为考核标准的会计信息加工，与财务会计制度有着内在逻辑关系，责任会计核算模式设计有两种基本思路供选择：一是借助于财务会计核算体系；另一个是独立于财务会计核算体系而建立自身核算方式。责任中心在将其发生的成本、收入以及责任中心间相互结算或转账的经济业务记入各自责任会计账户后，要定期据以编制责任会计报告，从而对责任中西实际绩效与责任预算进行评价与考核。责任会计报告视为系统而全面地反映企业内部各责任中心责任预算完成情况的总括性文件，又称为业绩报告或绩效报告 5.会计信息化是对传统手工会计核算方式的完全替代，因此与传统手工会计核算方式相适应的内部控制、会计基础工作规范不能适应会计信息化的要求，因此需要重新设计传统手工会计核算方式下会计科目，会计凭证与会计账簿等内容。你认同这种说法吗？试分析并说明理由
答：(1)系统初始化设置工作有差异。手工会计的初始化工作包括建立会计科目，开设总账，登录余额等；会计电算化的初始化设置工作则较为复杂，且带有一定的难度，其内容主要有会计系统的安装，账套的设置，网络用户的权限设置，操作员及权限的设置，软件运行环境的设置，科目级别与位长的设置，会计科目及其代码的建立，最明细科目初始余额的输入，凭证类型设置，自动转账分录定义，会计报表名称、格式、数据来源公式的定义等。
(2)科目的设置和使用上存在差异。在手工会计中，由于手工核算的限制，将账户分设为总账和明细账，明细账大多仅设到三级账户，此外，再开设辅助账户以满足管理核算上的需要；科目的设置和使用一般都仅为中文科目。而在会计电算化中，计算机可以处理各种复杂的工作，科目的级数和位长设置因不同的软件而异，有的财务软件将科目的级崐数可设置到6级以上，完全满足了会计明细核算方面的需要；科目的设置上除设置中文科目外，仍应设置与中文科目一一对应的科目代码，使用科目时，计算机只要求用户输入某一科目代码，而不要求输入该中文科目，但在显示打印时，一般都将中文科目和与之对应的科目代崐码同时显示。
(3)账务处理程序上存在差异。手工会计根据企业的生产规模、经营方式和管理形式的不同，采用不同的会计核算形式，常用的账务处理程序有记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记账核算形式等，对业务数据采用了分散收集、分散处理、重复登记的操作方法，通过多人员、多环节进行内部牵制和相互核对，目的是为了简化会计核算的手续，以减少舞弊和差错。而在会计电算化中，一般要根据文件的设置来确定，常用的是日记账文件核算形式和凭证文件核算形式，在一个计算机会计系统中，通常只采用其中一种核算形式，对数据进行集中收集、统一处理、数据共享的操作方法。
(4)账簿格式存在差异。在手工会计中，账簿的格式分为订本式、活页式和卡片式三种,并且对现金日记账、银行存款日记账和总账必须采用订本式账簿。而在计算机会计系统中,由于受到打印机的条件限制,不太可能打印出订本式账簿,因此根据《会计电算化工作规范》规定,所有的账页均可按活页式打印后装订成册;总账账页的格式有传统三栏借贷式总账和科目汇总式总账,后者可代替前者;明细账的格式可有三栏式、多栏式和数量金额式等。
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6.简述企业会计信息化权限设置设计要求？说明我国企业会计信息化与原来手工化下权限设置设计要求的差别之处
答：措施：（1）建立信息系统相关资产的管理制度，保证电子设备的安全（2）成立专门的信息系统安全管理机构（3）按照国家相关发露法规以及信息安全技术标准，制定信息系统安全实施细则（4）有效利用IT技术手段，对硬件配置调整、软降参数修改严格控制（5）委托专业机构进行系统运行于维护管理，应与其签订正式服务合同和保密协议（6）采取安装安全软件等措施防范信息系统受到病毒等恶意软件的感染和破坏（7）建立系统数据数据定期备份制度（8）建立信息系统开发运行于维护等环节的岗位责任制度和不相容职务分离制度（9）积极开展信息系统风险评估工作，定期对信息系统进行安全评估，及时发现系统安全问题并加以整改。
二、制度设计题
资料：
某大型煤矿集团中，有采煤煤矿、洗煤厂、焦化厂、坑口发电厂等。当企业集团内部各单位之间存在交易时„
答：部结算价格，是企业内部各核算单位实行“独立核算，自计盈亏”的价值尺度，是实行内部模拟市场、模拟法人运行的基础，也是进行合理分配的经济杠杆。因此，建立和完善内部结算价格系统，对原材料、主要材料、辅助材料、燃料和动力、工具、配件等物资和劳务制定合理的内部交换价格，对于实行成本控制，正确处理企业内部单位之间的经济的具有重要的作用。
一内部结算价格系统
1．内部价格按管理方式的划分。内部结算价格管理方式可分为指令性价格、指导性价格、协商价格。
指令性价格是指不准随意升降，在企业内部强制执行的价格。为保护各核算单位的经济利益，算实现“平等交换”，在企业内部对独家经营、没有竞争对象的产品或工作，必须制定并执行指令性价格。
指导性价格是指在规定的基本价格基础上允许有适当浮动幅度，在企业内部指导指令的价格。为建立内部机制，鼓励竞争。降低成本，在企业内部对存在竞争对象的产品或工作，应制定并执行指导性价格。同时，为保证内部结算价格体系的协调和统一，便于价格的管理，对指导性价格可以在确定中准价格的基础上，规定最高限价和最低限价。
协商价格是指由物资或劳务供需双方价格。在企业内部，对部分产品或工作。如小型电器修理、二零星制作等，可不制定统一价格，由供需双方协商定价。
2．内部结算价格按综合程度划分。内部结算价格综合程度可分为单项价格和综合价格。单项价格是指按工种、工序分别指订的以劳务为主的结算价格。在执行分工种个人计件工资制时，单项价格时用以计算计件工资的基础。
综合价格是对包括多个工种、工序制定的以劳务为主的结算价格。在采用综合计件工资制时，综合价格是计算工人劳动报酬依据。
１０
第三篇：会计制度设计作业（范文）
会计制度设计（第一次作业）
一、分析说明题(60分)
1、搜索查询题：我国2006年颁布了那些会计准则与审计准则，简要概括说明其中一项会计准则与一项审计准则（10分）
答：2006年2月15日财政部令第33号,公布了《企业会计准则--基本准则》；同日,财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则(2010年财会[2010]21号将财会[2006]4号文中35项准则废止,现在继续有效的13个)；也是同日,财会[2006]4号印发了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则和《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则。
2、分析企业设计财务报表附注的原因?说明财务报表附注的设计内容?(10分)
答：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其原因：是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括：①是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。②是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。③是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。
表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：①企业的基本情况。②财务报表的编制基础。③遵循企业会计准则的声明。④重要会计政策和会计估计。⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。⑥报表重要项目的说明。⑦或有事项。⑧资产负债表日后事项。⑨关联方关系及其交易。
3、在我国财政部2006年颁布的新《企业会计准则》中,所有者权益变动表被列为第四大主表,该报表由原来的副表变成一大主表,有人戏称所有者权益变动表的地位提升了.你认为原因何在?并说明所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10分)答:所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披 露所有者权益增减变动结果及其原因。所有者权益变动表的含义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念，所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失。净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失。在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映。体现了企业综合收益的构成。所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。
4、企业会计制度设计的目的是什么？约束有哪些？如何确定企业会计制度设计的程序和设计方法？（10分）
答：会计制度设计是为制定企业会计制度所进行的一系列工作过程的总称.其目的是对企业的会计核算工作制定可供操作约束和指引,是企业内部控制的一项组成内容.在设计企业会计制度时最重要的约束是国家颁布的会计法,企业会计准则和企业财务会计工作的实际情况.。
5、企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象有哪些?出现这些相违现象的原因有哪些?谈谈你对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思?(10分)答：对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。
产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。
对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。
6、在我国财政部未要求编制现金流量表之前,曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业,最后企业却因现金流停滞而导致破产,你认为原因何在?现金流量表的 2 设计内容?现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别?
答：现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表提供了企业一定会计期间内现金和现金行等价物流入和流出的信息,有利于财务报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力,并据以预测未来现金流量。其原因：企业倒闭的一个重要因素是现金流危机造成资金断裂。现金是企业的血液,自始至终贯穿于企业生存和发展的每个环节,一个企业想要持续经营,靠的不是损益表上的高额利润,而是必须保持良好而又充足的现金流量,如果一企业存在大量现金外流，资金无法周转；长期无现金流入，企业经营停滞。导致企业的财务危机,严重的导致破产。
现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、现金流量表附注设计。
现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：①资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。②利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。③现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。
二、制度设计题（40分）
资料:在江苏苏州有一家制药厂,已从事制药生产多年,在苏州有制药生产车 间和相应的管理部门,为开拓市场扩大销售,公司 2011 年开始在上海设有销售部.要求:如果你是该公司的会计制度总设计者,你如何总体设计公司会计制度呢?会计组织机构设置的形式有哪些?如何选择?会计工作岗位职责与人员配备需要 注意哪些方面呢?
答：企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也 3 包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。
该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员。会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。《会计基础工作规范》对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作。二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作；如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。会计基础规范第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。
会计制度设计（第二次作业）
一、分析说明题(15分)
1、自制原始凭证如何设计？(5分)
答:原始凭证是企业总分类核算的起点,企业任何经营活动是否被纳入会计活动取决于原始凭证。原始凭证提供的原始数据是会计信息的加工的“原材料”,在会计信息加工过程中投入的“原材料”质量越高加工所得的会计信息质量也就越高。原始凭证有不同的分类,通常按形成来源不同可分为自制原始凭证与外来原始凭证；按完成手续不同可分为一次凭证与累 4 计凭证；按用途不同可分为通知凭证、执行凭证与计算凭证；按发生次序可分为最初凭证、汇总凭证与分割凭证等。原始凭证种类设计即自制原始凭证的设计,只是在设计过程中将自制原始凭证又细分为一般自制原始凭证的设计与特殊自制原始凭证的设计两类。不同种类的原始凭证的构成要素设计是不同的。自制原始凭证构成要素的基本内容包括原始凭证名称、填制原始凭证的单位名称、填制原始凭证的日期和编号、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容(摘要、计量单位、数量、单价和金额等)、经办人的签名或盖章。
2、你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制?(5分)
答：《企业会计准则第6号—无形资产》的定义为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产,主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、特许权等.随着知识创新步伐不断加快,无形资产在企业资产中所占的比重越来越大,因此,加强对无形资产会计核算与管理的重要性日益显著。无形资产业务的基本流程包括无形资产的取得、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移等环节。企业应该明确无形资产业务流程中的主要风险,并采用适当的控制措施实施无形资产内部控制。无形资产的内部控制包括无形资产的取得与验收;无形资产的使用与保全;无形技术升级与更新换代以及无形资产的处置等内部控制。
3、你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制?(5分)答：固定资产业务流程,通常可以分为取得、验收移交、日常维护、更新改造和淘汰处置等环节,就固定资产一般流程而言,其内部控制的总体措施应包括如下方面的内容：(1)权责分配和职责分工应当明确,机构设置和人员配备应当科学合理。(2)固定资产取得依据应当充分适当,决策和审批程序应当明确。(3)固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰,固定资产投资预算、工程进度、验收使用、维护保养、内部调剂、报废处置等应当有明确规定。(4)固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度规定。企业应当建立固定资产业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督.固定资产业务不相容性至少包括：①固定资产投资预算的编制与审批,审批与执行；②固定资产采购、验收与款项支付；③固定资产投保的申请与审批；④固定资产处置的申请与审批,审批与执行；⑤固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录；⑥固定资产的保管与清查分离。因此, 固定资产业务内部控制设计要点包括：①取得与验收。②使用。③维护。④改造。⑤清查。⑥处置。
二、制度设计题(85分)(一)案例资料:(20分)在几年前,发生过一起典型的出纳员贪污、挪用公款案.这是一个国有小企业,财会部门设置有财务经理、会计、出纳三个岗位。其中出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩。按单位惯例.出纳负责现金、银行存款的收付,并掌管空白支票和企业在银行预留的 5 法人代表印章、财务章。自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。年轻女孩有一个男朋友因为生意要她临时挪用了一笔几千元的资金。从此年轻女孩每日提心吊胆,她每天有事无事的都往银行跑。银行对账单终于取到了。她赶紧把对账单拿回家，照着原对账单,将偷拿的那一笔款去掉,重新再打一张,又跑到街上刻了一枚银行的萝卜章盖上。回单位后像模像样地又作了一张银行存款余额调节表。年轻女孩在忐忑不安中度过了一个月,可什么事也没发生。这之后的男朋友变本加厉胃口越来越大。年轻女孩的胆子越来越大,在前后不到一年的时间里共八次以此手段挪用公款近120万元。直到男朋友携款外逃后,年轻女孩才如梦方醒,只能投案自首。
要求:1.说明该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题.2.指出应如何完善.答：货币资金是企业流动性最强的资产,但其盈利性又比较弱,企业需要在两者间取得均衡。企业货币资金内部控制的总体目标是在确保货币资金安全、完整的基础上实现货币资金的有效使用。这就需要企业制定严密的货币资金内部控制制度。企业货币资金内部控制的核心是以货币资金的流量控制来实现其存量控制。这就意味着企业货币资金的控制如果仅限于财务会计部门而与具体业务部门缺乏有效协同,企业货币资金控制就会流于形式。通常企业先要明确资金管理制度,确定各部门职责:其次是业务方案应与企业资金预算相匹配,并强化资金管理考核机制。企业货币资金内部控制具体内容的设计建立于货币资金业务的不相容,至少应当包括：①货币资金支付的审批与执行；②货币资金的保管与盘点清查；③货币资金的会计记录与审计监督.。由此,可以从以下四个方面着手：(1)资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付应该有凭据,所有收款或者付款需求都要有相应的真实发生的业务做支撑。(2)企业授权部门审批。企业收款应向对方提交相关业务发生的票据或者证明,企业付款应严格履行授权分级审批制度,在授权范围内审核业务真实性,金额准确性,以及申请人提交票据或者证明合法性。(3)财务部门复核.财务部门收到经企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后,还应再次复核业务真实性,金额准确性,以及相关票据齐备性,相关手续合法性和完整性,并签字认可。(4)出纳或资金管理部门在收款人签字后,根据相关凭证支付资金。
该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题：出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩.按单位惯例。出纳负责现金、银行存款的收付,并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章、财务章。自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。主要的问题是出纳人员缺乏必要的工作经验,且不符合不相融职务相分离的内部控制原则,按内部控制执行与审批应分离,但出纳与在银行预留的法人代表印章、财务章均为出纳人员,这为其贪污行为提供了条件；核算与复核应分离,但出纳除了负责现金、银行存款日记账核算外,还取回银行对账单并负责与银行对账,达不到通过复核查找舞弊的结果。同时这为其制作虚假银行对账单,并以此制作虚假的银行存款余额调节表,贪污公款提供了前提条件。
原则是配备合格的会计包括出纳人员；不相融职务相分离。如可以由财务经理负责企业在银行预留的法人代表印章、财务章保管,由其对相关的支出票据进行审批,由会计人员到银 6 行取对账单,并由会计人员与出纳人员两人共同进行现金和银行存款的对账工作。(二)案例资料:(15分)w公司是医药制品公司,对生产所需的原材料除考虑价格因素外,还要注重质量要求.w公司原材料采购主要是通过招投标方式进行的.采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商,通过比较产品性价比确定凡家供应商,由公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验,经检验后,采购部门从中确定质优价廉的供应商.然后采购部门与供应商签订购买合同;购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检,出具检验单;仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单,财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账:采购部门制订用款计划,财务部门根据用款计划筹备资金付款.要求:分析该企业存货采购控制中存在的问题并提出完善对策.答:依据企业内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计要求,公司采购环节内部控制存在的主要风险：应当关注采购计划安排不合理,市场变化趋势预测不准确,造成库存短缺或积压,可能导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当,采购方式不合理,招投标或定价机制不科学,授权审批不规范,可能导致采购物资质次价高,出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范,付款审核不严,可能导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。
企业存货采购控制中存在的问题:1.综合本题公司采用招标形式进行采购是比较好的,但采购部门从建立的供应商档案中进行选取,可能因信息不充分,优良的供应商被排除在外。2.公司检验部门的检验,解决的是材料样本的质量问题,而采购部门据此确定质优价廉供应商,依据不足。3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划,易造成多余采购。4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥,除在质量无法得到保证,在数量上也可能存在误差。5.采购部门制订用款计划,财务部门根据用款计划筹备资金付款,该行动应在年初进行,而不是材料采购之后。
企业存货采购控制中完善措施：大宗采购在网络和媒介上发布招标公告；材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与；采购部门的采购应依据采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据,并商财务部门进行经济批量采购测算；材料到货的验收应是完整的,以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对,对与合同不符的材料拒收并索赔；采购部门应提出用款计划申请报财务部门,以便财务部门做出资金预算,时间应为年初或上年末,而不是依据采购部门制订的计划,以防因资金安排不当造成违约；采购后评估等环节的职责和审批权限,按照规定的审批权限和程序办理采购业务,建立价格监督机制,定期检查和评价采购过程中的薄弱环节,采取有效控制措施,确保物资采购满足企业生产经营需要。(三)案例资料:(20分)A公司销售业务的内部控制:销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后,确定交易的初步意向.填写客户资料表.该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能 7 力、资信状况进行评核.出具授信建议.经销售部门经理核准-b客户的交易方式及给予客户的信用额度后,签定销售合同.销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档.如是现销客户.当收到客户订货单及缴款时,将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员.出纳员在收款后,将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认.如是放账客户.须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认,同时,将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门.营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导).储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门.财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单,据此填制销货发票并予以记账.财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门.储运部门,留存一联.其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户.客户签收后将送货单留存一联,另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据.要求:请指出A公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题.答:销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中关键方面或者关键环节的风险控制,并采取相应的控制措施,这些方面包括:①权责分配和职责分工应当明确,机构设置和人员配备应当科学合理；②组织销售与发出商品流程应当科学严密,销售政策和信用管理应当科学合理,对客户的信用考察应当全面充分,销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确；③销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。总体上看，销售业务流程主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门，因此销售业务内部控制的基础就是明确这些部门和相应岗位的职能与责任，确保销售业务流程各环节不相容岗位相互分离、制约和监督。销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作。
优点：公司建立销售业务的授权和审核批准制度，并由独立于销售部门的信用管理部门审核。销售除业务人员的初步审核外，还需由信用管制部门对顾客的信用情况审核，并在审核通过后，再由销售部门经理审核批准签订销售合同，业务助理人员将客户资料输入电脑系统存档。相关程序是比较完整严密，各岗位责任比较明确。公司财务部门销售核算凭证流转比较严密。
缺点：
1、对现销客户。当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。应补充对相关票据的审核机制，以防票据欺诈，并且应该设立最终确认后才能进行发货的控制机制。
2、营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。由于营业管理部门、储运部门工作由一人领 8 导，两者间缺乏制约机制，可能使得信用审核等失控，财务部门也无法对应收账款实行有效控制，可能带来坏账风险。
3、没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；
4、没有对特殊交易事项做出约定。(四)案例资料：(30分)某化工厂使用一种主要原材料，经过四个车间连续生产大量甲产品。由于主要原材料含有各种化学元素，在第一车间加工，即生产乙种产品。此种产品的产量不大，售价也不高：其余半成品继续送往第二及第三车间加工。[文中没有指明车间的关系和第二车间的作用，解题是按其连续作业假设进行的]在第三车间又生产出丙产品，其产量较大，相当于甲产品的产量，其售价也较甲产品低20％。第三车间完工的半成品送第四车间继续加工成为甲产品。各车间每月都有半成品和在产品的结存，而且结存量也不均衡。各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用；第四车间还耗用较多的燃料费和包装容器费。除第一车间使用少量的辅助材料外，其他车间都不使用辅助材料。要求：试为该厂设计一项既简化核算，又有利于加强成本管理的成本管理制度。着重对以下内容作出设计依据。
(1)该产品采用何种成本计算方法?成本计算对象是什么?应该设置哪些成本项目?(2)在第一及第三车间发生的生产费用(包括应负担以前工序发生的费用)，如何在各种产品之间进行分配。
(3)各车间的在产品成本如何计算?(4)为各车间设计出产品成本计算单。(1)应当采用分步法计算产品成本。分步法可以视同于品种法的多次使用，即生产步骤的加工对象被视为品种并为之归集生产费用。生产费用按加工步骤归集并汇总计算产品成本，因此，需要将各步骤费用按一定方式进行结转。结转方式可采用逐步结转和平行结转，分步法就分成了逐步结转分步法和平行结转分步法两种。成本计算对象是是各车间生产步骤，生产的成本项目分为原材料、燃动力费、工资及制造费用四个成本项目，由于辅助材料用量少、价值低，可以不单独进行成本项目核算。在分步法可以采用平行结转的产品成本计算方式，这样可以分析成本项目构成比重。根据其在第一车间、第二间没有产品出售，而在第三车间和第四车间有产品对外销售的情况，可对第一、第二生间车间采用平行结转，则第三车间转入第四车间时采用逐步结转。(2)第一及第二生产车间的生产乙种产品因产量不大，售价也不高，可以不单独核算单位其成本，采用平行结转方式直接进行结转，并可辅助内部价格对责任单位进行考核。这样第一及第二车间发生的生产费用可以不进行生产费用的分配，直接作为在产品（下一车间的材料）按相关的成本项目直接转至一下一个生产步骤（车间）；第三车间发生的生产费用与第一车间就不同了，由于其产成品（狭义）生产量且对外有销售，因此在会计核算要求独立核算丙产品成本，因各车间每月都有半成品和在产品的结存且结存量不均衡。各车间都耗用 9 大量的电力费、工资和制造费用，生产费用在完工与在产品间分配时，应当考虑全部成本项目。本车间采用综合结转法，不再按平行项目结转。(3)根据各车间其在产品数量不稳定的特点，各成本项目支出均较大，应考虑采用约当产量法分别核算原材料、燃动力、工资及制造费用的在产品约当产量，完成后，在第三车间与第四车间分别进行生产费有在完工产品成本与在产品成本分配，并核算各自的单位产品成本。
会计制度设计（第三次作业）
一、分析说明题(40分)
1、试说明对企业期间费用控制进行制度设计应注意的问题?(10分)答：期间费用由于没有可直接配比的受益对象而直接归类给具体的会计期间，因此对其(4)结合成本会计中的分步法中平幸结转表格进行设计
控制的基本做法就是先进行总量控制，然后对具体费用项目再选择相应的控制方式。这是因为期间费用总量水平是决定利润的最主要因素之一，而不同费用项目的发生又有着不同的动因。总体而言，期间费用业务内部控制制度的要点包括：（1）制定严格的预算标准。企业要为期间费用总量建立严格的费用预算制度，使其尽量达到最优水平。对于具体费用项目的预算编制、执行与考核等应该选择差异化的方法，比如固定预算、弹性预算、滚动预算或零基预算等。（2）对费用预算进行分解。企业应当根据费用预算、定额和支出标准，分解费用指标，落实费用责任主体，保证费用预算的有效实施。（3）建立严格的授权批准制度。企业应明确审批人对费用业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理费用业务的职责范围和工作要求。（4）企业应当根据费用预算和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批。财会部门会同相关部门对费用开支项目和标准进行复核。（5）对于未列入预算的费用项目，如确实需要支出，应当按照规定程序申请追加预算；已列入预算但超过开支标准的费用项目，应由相关部门提出申请，报上级授权部门审批。（6）会计部门或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。（7）企业应当建立费用支出内部报告制度，实时监控费用的支出情况，发现问题应及时上报有关部门。
（8）企业应当建立费用考核制度，对相应的费用责任主体进行考核和奖惩。通过费用考核促进各责任中心合理控制各种耗费，实行费用责任追究制度。（9）企业应当加强对费用的监督检查，明确监督检查人员职责权限，定期和不定期地开展检查工作。比如费用授权批准制度、费用核算制度等的执行情况等。
2、说明收入与费用业务会计制度设计的目标?(10分)答：收入与费用要素在通过一系列收入类会计账户与成本费用类账户的总分类核算的基 10 础上，借助“本年利润”账户而影响企业所有者权益的增加变化。（1）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入。（2）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本。（3）利润应该由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成，杜绝随意调整利润的计算、分配方法，以及编造虚假利润。
3、说明长期借款会计核算制度的设计要点？(10分)答：长期借款会计核算制度的设计要点包括：（1）企业会计部门或资金管理部门制定具体长期借款计划。（2）企业应设置记录长期借款负债业务的会计凭证和账簿，按照国家统一会计准则和制度，正确核算资金取得、本息偿还等相关情况。（3）定期根据有关金融机构的贷款对账单核对长期借款的余额。（4）资产负债表日应按照摊余成本和实际利率计算长期借款利息费用，按照国家统一会计准则和制度，正确进行借款费用资本化或费用化的确认。（5）将于资产负债表日后一年内偿还的长期借款转为“一年内到期的非流动负债”项目。
4、所有者权益业务内部控制制度设计要点包括哪些?(10分)答：所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。一般来讲，它的变动次数应该较少，特别是实收资本。因为企业一旦设立，其资本一般不得任意抽减，即使是留存收益，通常每年也只发生一次，如果发生变动，一般金额都较大，若发生漏记、错记或反映不恰当等现象，将影响该企业会计报表的公允性。这也体现出所有者权益相对稳定的特点。所有者权益业务内部控制制度设计要点包括：（1）权益资本筹资有严格的程序和法律约束，同时还受到债权人权益保护的制约，因此，所有者权益业务内部控制的核心确保其合法合规。（2）尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性，但涉及面广且复杂，包括了投资协议、合同和企业章程条款，利润分配决议与分配方案，会计处理程序等方方面面，因此，所有者权益业务内部控制要与资产类及负债类业务的内部控制制度进行对接。（3）各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度，以实现各类所有者权益业务在各个环节上都符合法律法规规定。（4）所有者权益业务作为企业筹资的重要来源，应当建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责与权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。主要涉及到所有者权益业务计划的编制与审批、所有者权益业务方案的编写与审批、所有者权益业务方案的执行与资产取得、股息的计提与支付与所有者权益业务的恰当分类、准确记录。（5）需要董事会或股东大会决策程序并由相关监管机构或部门（单位）审批的股权筹资，要履行必要的审批程序，并对审批过程进行完整的书面记录。
二、制度设计题(60分)(一)资料：(20分)某公司于2006年10月8日创立并营业，是由甲、乙、丙三企业共同投资组建的独立法人，注册资本为l00万元人民币，其中甲方出资40万元，乙方与丙方各出资30万元。经公司董事会协商并在合同上明确规定甲、乙、丙三方分别以银行存款、机器设备及原材 11 料进行投资。同年l2月该公司出现经营资金紧张，乙方与丙方怀疑甲方未交齐或抽走部分注册资金．经调查发现甲方将40万元人民币作为出资投入后便在10月底以“借”l0万元名义汇出。该公司ll月份资产负债表“实收资本”项目金额为90万元，“实收资本”总账11月末余额是90万元，“实收资本”账户明细账上登记的甲、乙、丙三方投资额分别为30万元、30万元与30万元。
通过查阅该公司账目发现．2006年10月28日的一张银行付款凭证所附原始凭证记载了汇入丁公司l0万元，用途为“代甲方归还借款”并附有现任会计的签名和盖章。这造成了该公司“实收资本”账户期初数和期末数相差10万元人民币。经办人认为只需要减少甲方原来投入资本，待甲方以后还款时再增加其投入资本。如果甲方最终没有还款则在以后的利润分配中抵扣补上就可以来。经了解，该公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长。要求：结合本案例进行企业实收资本业务会计制度设计。答：本案中的存在的问题如下：2006年10月28日，公司“代甲方归还借款”并附有现任会计的签名和盖章，系抽逃资本的行为，违反了公司法的基本原则；会计人员单方认为利用利润分配中抵扣充实实收资本的行为也是错的，前者属于甲的投资行，后面属于公司分配问题，受不同会计设计制约。至于公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长，如属双方兼职，则违背内部控制原则。如为甲方则是典型的内部人控制。综上所述企业实收资本业务会计制度设计的内容是：应包括实收资本的直接来源：①企业接受投资者投入的资本；②股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利；③可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票；④以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的；⑤资本公积转增资本；⑥重组债务转为资本。包括实收资本减少：①企业按法定程序经批准减少注册资本；②企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者投资；③中外合作经营清算。企业应按照国家统一的会计准则，应通过相应的账户对自有资本筹资业务进行准确会计核算与账务处理。实收资本业务会计制度设计要点包括：（1）企业应设置“实收资本”账户核算投资者投入的实收资本，股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。本科目可按投资者进行明细核算，杜绝将国家投资记入其他投资主体账户、通过假验资虚列实收资本、注册完毕抽逃资本以及虚假评估虚列实收资本等现象的发生。（2）企业股票按面值发行时的发行费用应作为开办费处理，溢价发行的溢价收入和扣除发行费用的余额应全部记入“资本公积”账户，同时，也要正确划分权益性资本与借入资金间的界限。（3）企业应在确保实收资本发生增减变化合法与合理的基础上进行相应的账务处理，比如投资者以实物投资，该实物应该附有原始发票、验资证明及财产所有权证明等原始单据。（4）实收资本在资产负债表上恰当地列示，同时在所有者权益变动表中准确反映出年末金额与年初金额相比发生变化的原因。由于所有者是企业法律意义上的所有者，其对企业的初始投资通常不能随意抽回，由此 12 所有者权益类报表项目的列报标准就是按照其与企业主体的持久性程度来排列，这也意味着企业资产的稳定程度，是企业持续增长的基础。(二)资料：(20分)某企业的工资核算岗位职责规范如下：第一：负责办理公司员工工资入卡工作：其中，每月第5个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡X-作；负责员工工资卡号和身份证号的登记工作，负责催促无卡的职工及时办理工资卡。第二：负责公司全部的工资报销单据的保管工作。第三：会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账，按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。第四：住房公积金资料保管。
要求：结合本案例分析应付职工薪酬会计核算制度的设计要点。
答：应付职工薪酬会计核算制度的设计要点包括：（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性。（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置。（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督。（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以其薪酬发生的地点和岗位进行分配。（5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。以该企业为例，该企业的工资核算岗位职责包括：第一，负责办理公司员工工资入卡工作。其职责是：①每月第5个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工作。②负责员工工资卡号和身份证号的登记工作，负责催促无卡的职工及时办理工资卡。第二，负责公司全部的工资报销单据的保管工作。第三，会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账，按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。第四，住房公积金资料保管。(三)资料：(20分)甲公司对从事销售与收款业务方面规定：按市场营销管理制度要求制定相应的销售政策，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总 13 裁做出决策。建立了国外应收账款的风险控制制度。公司制定了加强业务管理系统的规定，规范了内外销售合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序，明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的营销指标进行分解，下达给各相关营销机构和人员，并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求，考核营销费用。要求：结合甲公司情况设计企业销售业务会计核算制度。
答：会计部门应充分利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。企业销售业务会计制度设计的要点包括：（1）会计部门应严格遵循发票管理规定，依据经审核的计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等单据开具销售发票。会计部门应与相关部门月末核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。（2）在对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等的基础上，根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。由于采用递延方式的合同价款具有融资性质，应当按照应收合同价款的公允价值确定收入金额。（3）会计部门应按客户设置应收账款台账，及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，并督促销售部门加紧催收应收账款。（4）按照国家统一会计制度规定对应收账款可能的坏账部分计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对实际坏账损失应在履行规定审批程序后做出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销坏账收回时应当及时入账，防止形成账外款。（5）企业应明确应收票据受理范围和管理措施，加强对应收票据合法性、真实性审查；由专人保管应收票据，即将到期时要及时向付款人提示付款；取得和贴现应收票据必须经过保管票据以外的主管人员的书面批准；已贴现但仍承担收款风险的票据应当在备查簿中登记，以便日后追踪管理；制定逾期票据冲销管理程序和逾期票据追索监控制度。（6）应定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录；以函证等方式定期与往来客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
会计制度设计（第四次作业）
一、分析说明题(60分)
1、说明企业责任中心如何确立?企业责任中心的制度设计包括哪些方面?概括说明企业责任中心的制度实施要点。(10分)答：企业责任中心的确立：企业责任中心设计主要有三种思路。第一种思路是以内部控制的职责划分来确定责任主体，这样容易实现企业内部控制制度与责任会计制度间的对接，但这无疑限制了责任会计职能的发挥。第二种思路是在企业内部重新设定经济责任中心，并以之为会计核算对象。第三种思路是以企业原有组织架构的各部门为中心的核算。实践中企业通常不会对原有组织做根本性调整，而是以它们在企业整体活动中的定位来决定的，即包括了成本中心、收入中心、利润中心与投资中心等。
企业责任中心的制度设计包括方面是：①企业责任预算编制的设计。②各责任主体间 14 的内部转移价格与结算制度的设计。③责任中心业务凭证、表格与责任报告的设计。④责任会计账簿体系的设计。⑤责任中心责任目标实现程度评价与考核的设计。
概括说明企业责任中心的制度实施要点。设计责任中心首要的考虑因素就是它们在企业经营管理中的职能定位，企业内部的分工机制使得各职能部门都有自身的业务范围，企业授权也是按照它们的业务范围进行的，从这个角度看，责任中心实际上也是在强化各职能部门的业务专业化问题。这样，一般意义上的责任中心就包括了成本费用中心、收入中心、利润中心和投资中心四类。
2、阐述责任会计制度设计的意义?分析说明是否所有公司制企业都有必要设计责任会计制度。(10分)答：责任会计制度是对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制，并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度。责任会计则是将选定的责任中心视为会计核算对象，所核算会计信息服务于对责任中心的描述，是对财务会计信息的重新分类反映，或者说是财务会计信息的一种新的描述方式。责任会计并不是一种独立的会计核算体系，而是对企业财务会计数据的一种重新归类方式，它依然建立在财务会计核算体系上。它是将财务会计核算的会计主体更具体的界定为特定的责任主体，是以这些责任主体为会计主体而进行的核算活动，核算依然是借助会计要素进行的。然而从另一方面看，责任会计在企业中的应用则具有很大的弹性，不同企业根据管理需求可以有多种责任主体的划分标准以及它们之间的信息流转方式，责任会计理论上是企业管理模式的具体组成部分，具有很大的设计空间。责任会计制度适应于现代企业的分权管理模式，分权管理模式的主要特征是为企业内部组织机构配置相应的决策职能，使决策点尽可能靠近需进行决策的地点做出，这样就在确保职责完整性的同时充分调动各职责部门的主观能动性，科学合理的授权本身就是一种内在激励机制。当然，这需要配之以相应的约束机制。以上说明所有公司制企业都有必要设计责任会计制度。
3、简述企业会计信息化权限设置设计要求?说明我国企业会计信息化与原来手工化下权限设置设计要求的差别之处?(10分)答：企业会计信息化制度设计的核心就是将信息系统的内部控制思想融入会计信息化之中。这也就意味着内部控制与会计模式具有匹配性，比如传统的手工会计模式的以纸质凭证为基础的内部控制方式必须转化为信息化下的控制方式，包括了会计信息系统使用权限控制、信息系统修改的控制等。信息系统内部控制的一般控制与应用控制构成了计算机会计系统设计的基础，因为计算机会计系统终归是企业信息系统的组成部分之一。当然作为具有自身特定职能范畴的信息系统，计算机会计系统有其特殊的内部控制制度包括了计算机会计系统操作管理制度、计算机会计系统软硬件和数据管理制度、计算机会计系统会计档案管理制度、计算机会计系统账务 15 处理制度等方面内容。
4、会计信息化是对传统手工会计核算方式的完全替代，因此与传统手工会计核算方式相适应的内部控制、会计基础工作规范不能适应会计信息化的要求，因此需要重新设计传统手工会计核算方式下会计科目、会计凭证与会计账簿等内容。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。(10分)答：这种说法并不准确，应该讲会计信息化扩大会计核算范围，比如因效率的提高，使得建责任会计建立较此前比显得更容易、更加迅速和可靠；但会计核算的基本方法并没有大变化，但会计信息的加工处理中的控制方法则发生了较大的改变。会计本质上就是一个信息系统，会计核算流程的核心就是将业务活动的原始数据加工成会计信息的过程。从会计核算角度看，企业业务活动体现为一系列原始凭证的取得，而经过审核的原始凭证又成为记账凭证的依据，记账凭证实现了对经济业务活动原始数据的初步加工，而会计账簿又是对记账凭证的汇总，实现了会计信息的初步综合，而将账簿数据加工成报表项目则实现了会计信息的货币价值化，由此可见，从业务活动的原始数据直至形成具体的表内报表项目就构成了一种会计信息系统。在会计核算的过程中，业务活动是由一系列内部控制制度加以规范的，设计会计制度时应充分吸收了内部控制规范而确保了会计信息的真实与完整。会计信息化是对传统手工会计模式职能的一种有效延伸，它不仅极大地改变了会计数据处理技术方法，比如数据处理方式和数据处理流程，同时也带来会计职能部门组织结构与人员构成的变化，甚至对会计理论体系的挑战。因此，设计计算机会计系统还应遵循特有的原则及相应的步骤。
5、简述责任会计核算与报告设计的内涵?说明责任会计核算与报告设计与一般财务会计核算与报告设计的联系与区别?(10分)答： 责任会计核算是：财务会计的主要特征是以会计要素为手段对企业主体进行总括价值描述，而责任会计则是在重新设定会计核算对象并以责任预算作为考核标准的会计信息加工。责任会计制度虽然属于管理会计范畴，但与财务会计制度又有着内在逻辑关系。因此，设计责任会计核算模式必然有两种基本思路可供选择：一是完全借助于财务会计核算体系；另一个是独立于财务会计核算体系而建立自身的核算方式。前者就是通常所说的单轨制责任会计核算模式，后者是双轨制责任会计核算模式。责任会计报告设计是：企业各责任中心在将其发生的成本、收入以及各责任中心之间相互结算或转账的经济业务记入各自责任会计账户后，要定期据以编制责任会计报告，从而对各责任中心的实际绩效与责任预算进行评价与考核。由此，责任会计报告可定义为系统而全面地反映企业内部各责任中心责任预算完成情况的总括性文件，又称为业绩报告或绩效报告。责任会计核算与报告设计与一般财务会计核算与报告设计的联系与区别：从核算角度 16 看，责任会计也是一种分类核算方式，只是这种分类可能要对原有的企业组织架构进行改变，就是将原先的组织架构在遵循分级分层、权责利结合、责任可控及目标一致等原则的基础上，以投资中心、利润中心、成本中心、费用中心、收入中心等预算责任中心的形式出现，实现预算管理贯穿于企业整个组织体系。通常意义的财务会计核算包括两个基本特点：其一是以业务流程的具体业务活动作为核算对象；其二是各部门的会计信息质量是依靠一系列的监控制度来实现的。显然，这种核算忽视了各部门资源配置的经济效益责任，责任会计体系则有助于这种责任的实现。
6、你认为内部结算制度设计是否必要，并说明理由。(10分)答：企业原有组织被划分各类责任中心后，建立内部结算制度设计是必要的。各责任中心间的业务活动关系便具有了交易性，也就需要为之设计内部结算制度，以便分清各责任中心的经济责任，明确各责任中心的业绩，为考核提供依据。内部结算制度是指企业各责任中心间按内部转移价格清偿相互提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。企业的内部结算制度设计包括内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。
二、制度设计题(40分)资料：某大型煤矿集团中，有采煤煤矿、洗煤厂、焦化厂、坑口发电厂等。当企业集团内部各单位之间存在交易时：如洗煤厂和发电厂采用煤矿挖出的原煤时，内部结算价格如何确定?会对责任业绩计量与控制产生什么影响? 答：内部结算价格是：企业内部责任单位之间转移产品或提供劳务要有内部价格以便进行结算，这种内部价格是对企业内部结算对象的计价，又称为内部转移价格。设计企业内部转移价格应保证企业整体利益与各责任单位利益的一致性，做到公平合理。设计企业内部转移价格方法主要包括下述几种：
1、市场价格法。市场价格法直接参照市场交易价格作为内部转移价格的制定标准。市场价格法比较公允和客观，可以避免主观随意性，而且对供应责任单位的成本具有一定的约束作用。但责任中心之间转移产品或劳务可能比市场交易节约运输、包装等项费用，这使得供应责任单位可能多得一些利润，引起需求责任单位的不满，在这种情况下就应该对市场交易价格作相应调整。显然，这种定价方式适合于市场上有与企业内部结算对象相同或相似的产品或劳务，以及相应的市场交易价格。
2、成本定价法。成本定价法是以内部结算对象的成本作为内部结算价格。考虑到企业成本核算包括了实际成本与计划陈本核算，因此，成本定价有分为四种：①实际成本法。实际成本法是以内部结算对象承担的实际耗费作为内部转移价格。②标准成本法。标准成本法是以内部结算对象标准成本作为内部转移价格。③变动成本法。变动成本法是以内部结算对象变动成本作为内部转移价格。④变动成本加上固定成本法。变动成本加上固定成本法是以内部结算对象变动成本及其直接相关的固定成本作为内部转移价格。
3、成本加成定价法。成本加成定价法是以选定的成本加上一定比例的内部目标利润作为内部价格。具体又分为实际成本加成法和标准成本加成法。
4、双重价格法。双重价格法是以内部结算对象的内部交易责任单位双方分别采取不 17 同的内部转移价格，其差额由企业承担并最后进行调整。在实际工作中具体使用的方法可能是几种方法的多重考虑的结果。内结结算价格的制定对公司内部各责任单位计量与控制产生了直接的利益关系影响：所举例大型煤矿集团有采煤煤矿、洗煤厂、焦化厂、坑口发电厂实际上是一个完整的产业链条；上一环节的收入就是下一个环节的成本；由此直接影响了各自的业绩完成情况；内部结算价格是否合理直接影响对责任中心责任指标的考核和奖惩等；集团内部价格的制定直接影响了各集团内部各责任单位的积极性，因此内部结算价格制定是否准确也是集团影响集团资源共享优势和发挥及集团核心竞争力的形成。
第四篇：会计制度设计第五次作业
会计制度设计第五次作业
1．请指出XY宾馆在货币资金管理中的可取之处及存在的问题。
2．结合你自己单位财务状况、经营状况和组织结构的具体状况，设计出现金管理制度、银行存款管理制度和适合于该企业的账务处理流程图。
答：
1．XY宾馆在货币资金管理中能够建立相应的内部控制制度，例如：制单、复核、印鉴保管、收付款、支票保管、记账和编制报表等工作均进行不相容职务分工，在一定程度上防止了侵吞、挪用和失窃等不端行为的发生。但该制度也有不完善的方面，例如：企业银行存款日记帐与银行对帐单的核对要求、现金与银行存款的日常管理规定等。
2．保护货币资金的安全，健全和完善货币资金的内部控制制度，根据我单位具体状况，结合XY宾馆的具体管理状况，我设计的现金管理制度、银行存款管理制度和该宾馆的货币资金收入和支出业务的控制程序流程如下：
(一)现金管理制度 1．现金储备和保管。
(1)根据规定，除财务部以及公司内实体单位允许设立库存现金外，其他各部门未经财务部同意，均不得自设小金库。
(2)库存现金限额须经银行核定，不得超储。公司规定限额为3000元库存现金，均由财务部出纳管理。
(3)财务部出纳员在每日下午3时前预结现金数额，发现超储，及时存人银行，以保安全。
（4）金的保管要有相应的保管措施，保险柜应存放于坚固实用、防潮、防水、通风较好的房间，房间应有铁栏杆、防盗门。（5）保险柜钥匙由出纳人员保管，不得交由其他人代管，并随时转动密码器。
（6）出纳员工作变动时，应更换保险柜密码。保险柜钥匙、密码丢失或发生故障，应立即报请领导处理，不得随意找人修理或修配钥匙。
（7）现金以外的物品，如有价证券、增值税专用发票等，如需存放在保险柜内，应办理保管交接手续。
（8）出纳员到银行存取现金，须有保安员护送，并安排专车接送。
2．现金使用范围。
(1)企业之间的经济往采均须通过内部银行转帐结算。根据国家政策规定，1 000元以下的零星支出可以使用现金结算。
(2)下列范围不受1 000元以内限额的约束；
a．职工医药费、抚恤金、丧葬费补助、困难补助。c．招待协作单位费用等。b．出差人员按规定限额随身携带的差旅费、探亲职工预借车费等。
(3)销售货款及运输、劳务收入的现金必须当天解人银行，不得坐支，抵扣库存现金限额。
3．现金报销程序。(1)预约备用金。a．每天根据各单位预约的报销金额和预约当天的零星报销金额，报银行人员，由银行岗位开现金支票做收入凭证并在现金支票上盖上公司财务专用章，然后由资金主管加盖法人代表印鉴章连同收入凭证交给现金出纳人员，由出纳员提取现金。
b．提取备用金，应提前一天开出现金支票送银行预约。
(2)职工医药费、退休职工医药费、家属医药费、托费、困难补助的报销程序。
a．报销职工医药费，退休职工医药费，应根据工会审核的医药费单据和打印的电脑单金额进行核对，数据正确方可报销，如金额不对，应重新工会打印正确的金额，予以报销。
b．报销家属医药费应由职工携带劳保卡，病历卡去公司工会按规定审核并盖审核章由出纳人员核准金额后方可报销。
c．托费、困难补助由公司工会按规定审核并盖章后方可报销。(3)全公司各项费用的报销程序。
a．各部门应填写各项费用报销单，并加盖部门负责人章，然后经财务部各相应的人员审核盖章后，方可报销。其中报销金额在500元以下(含500元)单据，由现金审核人员审核并盖章。报销金额在500元以上的单据应由财务部经理审核并盖章。
b．各部门、实体司报销金额在2000元以上时，应提前两天向现金出纳岗预约，否则不予报销。
(4)差旅费报销程序。各部门、实体报销差旅费应填写差旅费报销单，并加盖部门负责人章后，报销单送成本岗位人员审核后由现金审核人员根据公司差旅费报销标准审核并盖章后，现金出纳付款。
(5)采购生产请款单的报销程序。零星采购材料，金额一般控制在1 000元以内，并填写生产请款单加盖部门负责人章，然后由现金审核岗位人员审核并盖章后，方可报销。
(6)借款单借款程序。各部门、实体填写借款单，并加盖部门负责人章，然后由财务部经理审核并盖章后，方可借款。
4．结算纪律。
(1)出纳员办理现金付出业务，必须以经过审核鉴证的会计凭证作为付款依据，未经审核凭证有权拒付，审核人员对原始凭证的审核包括日期、收款人名称、税务监制章、经济内容、执行人签字。对于违反财经政策、财经法规及手续不全的开支一律拒收、拒付，对于发票涂改现象也一律不予受理。
(2)不准以白条抵留库存现金，代收、代付货款必须按规定入帐，不得宿留帐外。(3)发现伪造凭证的数字，虚报冒领款项，应及时报告监督部处理。
(4)现金收付凭证和现金日记帐必须做到“手续完备，凭证齐全，会计处理，帐户登记”，要求准确及时，日清月结，库存现金帐实相符。
（5）现金收讫无误后，要在收款凭证上加盖现金收讫章和出纳员个人章，并及时编制会计凭证。
（6）出纳人员必须根据审核无误、审批手续齐全的付款凭证支付现金，并要求经办人员在付款凭证上签上自己的名字。
（7）支付现金后，出纳员要在付款凭证上加盖现金付讫章和出纳员个人章，并及时处理有关账务。
（8）每天收入的现金，应及时足额送存银行，不得坐支。
（9）任何部门和个人，都不得以任何理由公款私借，个人因公借款，按《职工借款管理制度》规定办理。
（10）出纳人员因特殊原因不能及时履行职责时，必须由财务部领导指定专人代办有关业务，不得私自委托（11）非现金出纳代收现金时，要及时登记“现金收付款项交接簿”办理交接手续，“现金收付款项交接簿”要同现金日记账一起保管归档。
（12）严禁会计人员将公款携至自己家中存放保管。
（13）因业务需要，在企业外部收取大量现金的，应及时向公司财务部和公司负责人汇报，并妥善处置，任何人不得随意带回。否则，发生损失由责任人赔偿。
（14）因采购地点不确定、交通不便、银行结算不便，且生产经营急需或特殊情况必须使用大额现金的，由使用部门向财务部提出申请，经财务负责人及总经理同意后，准予支付现金。
（15）财务部长应定期监盘库存现金，确保账账相符，账实相符。发现溢余或短缺，及时查明原因，按规定程序报批处理。由于出纳员自身责任造成的现金短缺，出纳员负全额赔偿责任，造成重大损失的，应依法追究责任人的法律责任。
(二)银行存款管理制度
A银行存款的管理：
1．执行国家对银行存款的各项管理办法，随时了解和掌握银行存款的收支动态和余额，搞好货币资金的调度，保证企业生产经营的需要。
2．在银行开立的帐户，只供本企业业务经营范围的资金收付，不准出租、出借或转让给其他单位或个人使用。
B银行存款的结算纪律 1．严格遵守中国人民银行颁布的结算纪律，既有结算凭证均按结算要求规范、正确地填列。当日填列的结算凭证，当日有效(支票除外)，隔日作废。
2．企业在银行的帐户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头的支付凭证，不准签发远期的支付凭证。不准签发空白支票。
C银行存款的核算
1．遵守银行信贷、结算和现金管理的有关规定。
2．认真审核收付款的结算凭证，特别对原始凭证的审核，要按照结算纪律执行。发票有涂改现象一律不予受理。对于违反财经政策、财经规定及手续不完备的开支一律拒收、拒付。经过审核后的各项银行结算凭证，应据以填制银行存款的收款凭证和付款凭证，并登记入帐。
3．各种银行存款的收付款凭证，必须如实填明款项来源和用途，不得巧立名目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁用帐户搞非法活动。
4．及时、正确地登记“银行存款日记帐”，重视对帐工作，发现不符，及时与银行联系，尽快查对清楚。月末，编制银行存款余调节额表，调节表上的未达帐，此月处理完毕，银行制单人员要对出纳员的银行存款余额调节表进行审核。
5．银行存款的收付凭证和“银行存款日记帐”必须做到“手续完备，凭证齐全，会计处理，帐户登记”，做到准确及时，日清月结。
(三)．适合于该企业的账务处理流程图
适合于该企业的账务处理程序是记账凭证账务处理程序，其具体内容为： ①根据同类经济业务的原始凭证编制原始凭证汇总表； ②根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
③根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账，④根据记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账； ⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账； ⑥月末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账户的余额与有关部分类账户的余额相核对；
⑦月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表．
第五篇：2013会计制度设计作业2
一、分析说明题
1.答：在设计具体格式时应考虑如下因素：格式大小、内部位置安排、联数、版式。
2.答：设计适当的无形资产业务内部控制，其要点包括以下几项：（1）取得无形资产与组织验收，确定权属关系；（2）使用与保全；（3）技术升级、更新换代；（4）无形资产处置。
3.答：固定资产业务内部控制设计要点：（1）取得与验收；（2）使用；（3）维护；（4）改造；（5）清查；（6）处置。
二、制度设计题
（一）案例资料
答：此案违反了岗位责任控制制度如下规定: 出纳人员不得同时负责总分类帐的登记和保管。货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得有一人兼管，出纳人员应与货币资金的稽核人员，会计档案保管人员相分离。出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。
1、问题是出纳人员缺乏必要的工作经验，且不符合不相融职务相分离的内部控制原则，按内部控制执行与审批应分离，但出纳与在银行预留的法人代表印章、财务章均为出纳人员，这为其贪污行为提供了条件；核算与复核应分离，但出纳除了负责现金、银行存款日记账核算外，还取回银行对账单并负责与银行对账,达不到通过复核查找舞弊的结果。同时这为其制作虚假银行对账单，并以此制作虚假的银行存款余额调节表，贪污公款提供了前提条件。
2、原则是配备合格的会计包括出纳人员；不相融职务相分离。如可以由财务经理负责企业在银行预留的法人代表印章、财务章保管，由其对相关的支出票据进行审批，由会计人员到银行取对账单，并由会计人员与出纳人员两人共同进行现金和银行存款的对账工作。
（二）案例资料
答：依据企业内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计要求，公司存的采购环节的内部控制存在以下问题。应当关注采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。
存在问题：1.公司采用招标形式进行采购是比较好的，但采购部门从建立的供应商档案中进行选取，可能因信息不充分，优良的供应商被排除在外；2.公司检验部门的检验，解决的是材料样本的质量问题，而采购部门据此确定质优价廉供应商，依据不足；3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划，易造成多余采购；4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥，除在质量无法得到保证，在数量上也可能存在误差；5.采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款，该行动应在年初进行，而不是材料采购之后。
完善措施：大宗采购在网络和媒介上发布招标公告，材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与，采购部门的采购应依据采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据，并商财务部门进行经济批量采购测算。材料到货的验收应是完整的，以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对，对与合同不符的材料拒收并索赔，采购部门应提出用款计划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是依据采购部门制订的计划，以防因资金安排不当造成违约。采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。
（三）案例资料
答：销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施，这些方面包括：①权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；②组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确；③销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收 账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。总体上看，销售业务流程主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门，因此销售业务内部控制的基础就是明确这些部门和相应岗位的职能与责任，确保销售业务流程各环节不相容岗位相互分离、制约和监督。销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作。优点: 公司建立销售业务的授权和审核批准制度，并由独立于销售部门的信用管理部门审核。销售除业务人员的初步审核外，还需由信用管制部门对顾客的信用情况审核，并在审核通过后，再由销售部门经理审核批准签订销售合同，业务助理人员将客户资料输入电脑系统存档。相关程序是比较完整严密，各岗位责任比较明确。公司财务部门销售核算凭证流转比较严密。缺点：1.对现销客户。当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。应补充对相关票据的审核机制，以防票据欺诈，并且应该设立最终确认后才能进行发货的控制机制。2.营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。由于营业管理部门、储运部门工作由一人领导，两者间缺乏制约机制，可能使得信用审核等失控，财务部门也无法对应收账款实行有效控制，可能带来坏账风险。3.没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。4.没有对特殊交易事项做出约定。
(四)案例资料
答：
1、应当采用分步法计算产品成本。分步法可以视同于品种法的多次使用，即生产步骤的加工对象被视为品种并为之归集生产费用。生产费用按加工步骤归集并汇总计算产品成本，因此，需要将各步骤费用按一定方式进行结转。结转方式可采用逐步结转和平行结转，分步法就分成了逐步结转分步法和平行结转分
步法两种。成本计算对象是各车间生产步骤，生产的成本项目分为原材料、燃动力费、工资及制造费用四个成本项目，由于辅助材料用量少、价值低，可以不单独进行成本项目核算。在分步法可以采用平行结转的产品成本计算方式，这样可以分析成本项目构成比重。根据其在第一车间、第二间没有产品出售，而在第三车间和第四车间有产品对外销售的情况，可对第一、第二生间车间采用平行结转，则第三车间转入第四车间时采用逐步结转。
2、第一及第二生产车间的生产乙种产品因产量不大，售价也不高，可以不单独核算其单位成本，采用平行结转方式直接进行结转，并可辅助内部价格对责任单位进行考核。这样第一及第二车间发生的生产费用可以不进行生产费用的分配，直接作为在产品（下一车间的材料）按相关的成本项目直接转至下一个生产步骤（车间）；第三车间发生的生产费用与第一车间就不同了，由于其产成品（狭义）生产量且对外有销售，因此在会计核算要求独立核算丙产品成本，因各车间每月都有半成品和在产品的结存且结存量不均衡。各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用，生产费用在完工与在产品间分配时，应当考虑全部成本项目。本车间采用综合结转法，不再按平行项目结转。
3、根据各车间其在产品数量不稳定的特点，各成本项目支出均较大，应考虑采用约当产量法分别核算原材料、燃动力、工资及制造费用的在产品约当产量，完成后，在第三车间与第四车间分别进行生产费用在完工产品成本与在产品成本分配，并核算各自的单位产品成本
4、结合成本会计中的分步法中平行结转表格进行设计。
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