第一篇：成本会计几个理论问题的探讨
成本会计几个理论问题的探讨
发布时间： 2003-6-6作者：栾甫贵
1993年7月1日实施“两则”“两制”以来，“成本会计”已从原来的行业会计中独立出来，成为一门会计学分支，在高校中作为一门独立的课程列入教学计划中，并在成本核算基础上加入成本预测、成本决策、成本控制等内容，大有与管理会计融为一体之趋势，造成课程内容的重复和学科的混乱。鉴于此，探讨有关成本会计的理论与实务问题当属必要。
一、关于成本会计的独立性问题
成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济的今天更是如此。那么是76否所有与成本有关的价值问题都可以纳入成本会计呢？显然不是。现在有一种不良的趋向：各个学科（分支）都在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重复。
一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，其重要理由之一是：现代会计分为财务会计与管理会计两大分支，成本会计顺理成章融入管理会计，同时与西方会计体系保持一致。事实上，中西方在经济体制及会计制度等方面的差异必然影响到成本会计，成本的宏观约束与调控在我国企业会计准则、税法中均有较严格的规定，言管理会计（含成本会计）不受会计准则的影响，不完全符合我国的国情；其次，西方对成本的会计约束也日渐增强，以提高会计信息的可比性，如日本制定有“成本会计准则”（我国也有要求制定成本会计准则的观点），成本会计的独立及其内容的专一性可视为一种趋势；第三，成本会计反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成，即成本会计的对象是会计对象要素中的“费用”要素，财务会计的对象则是其他五个要素（“费用”只是作为计量利润的必要条件而列入的）。
因此，西方之财务会计与管理会计的两大分支，在我国应分为财务会计、成本会计与管理会计三大分支。成本会计应致力于“费用”要素的反映与监督，以完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容。
二、关于成本会计的目标问题
成本会计目标是指成本会计工作应达到的目的和要求。成本会计目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映特定环境对成本会计的要求。不同历史时期、不同经济发展水平以及不同社会制度下，成本会计的目标亦有所不同。这是由特定环境下成本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定的，尤其是成本会计职能的制约。因此，成本会计目标应与其职能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。
1、成本会计的基本目标
成本会计的基本目标是指成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。
成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。
2、成本会计的具体目标
成本会计的具体目标是指成本会计实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。
（1）成本会计信息的服务对象。众所周知，财务会计是一种对外报告会计，其服务对象主要是企业所有者、债权人及国家政府有关部门。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及交通通讯状况等诸多因素的集中反映，所有这些都是企业内部的事，有的属于企业合法的商业秘密，企业没有义务、也不可能对外报告。因此成本会计的服务对象主要是企业内部的有关部门和人员，应包括以下五个方面：
一是企业行政管理部门。企业经济效益的高低是考核其工作业绩的主要尺度之一，而经济效益的主要制约因素在于成本费用。因此，一方面企业的行政管理部门要了解各产品的生产耗费金额及其结构，从中检测各项技术改造措施、专有技术与专利权的应用效果，考核各项降低成本措施的落实和执行情况，分析评价成本费用的升降对当期利润的影响，为实施工作奖惩提供客观依据。另一方面，企业行政管理部门还要掌握期间费用的支出情况，尤其是管理费用的支出金额及其结构，了解其发展趋势，为加强人员管理、节约经费开支提供参考依据。此外，财务费用的利息支出、汇兑损失，销售费用中的广告费、包装费等也是行政管理部门关心的重要内容。
二是企业生产管理部门。包括工厂、车间等组织和管理生产过程的部门。这些部门处于产品生产的具体组织、指挥、协调和控制的第一线，对产品生产的耗费内容、耗费方式最为了解并对产品的制造成本具有控制能力，是企业最高层的责任成本中心。因此企业生产管理部门对本部门的直接材料、直接人工及制造费用的耗费最为关心。成本会计向企业生产管理部门提供制造成本的详细信息，也是其重要的工作目标之一。
三是企业基层生产单位。工段、班组是产品生产的最基层单位，是直接材料费、直接人工费的发生地，是最基本的责任成本中心。企业的班组核算内容，主要是成本核算，班组是成本考核对象之一，成本会计也要向这些单位提供有关成本会计信息。
四是企业内部员工。在经济责任制的约束下，职工必将关心其生产耗费情况，因为生产耗费直接关系到职工的切身利益。成本会计有义务向职工报告成本会计信息（一般通过职工代表大会报告）。
五是其他有关会计分支。财务会计虽然向成本会计提供资产价值、负债状况等资料，以便于成本核算，但在计量资产和利润过程中，则需要成本会计为其提供在产品成本、半成品成本、产成品成本等资料，以便于编制财务会计报告。此外，在管理会计进行成本预测、决策、控制过程中，也需要成本会计为之提供基础成本会计信息。
（2）成本会计信息的服务内容。成本会计信息的服分对象不同，所需求的会计信息也不同。服
务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。其次，在企业内部管理过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本会计信息，其内容具有一定的不确定性。客观地讲，成本会计所提供的日常成本信息，从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同目的需要。对此可从成本费用分类和成本会计报表中得到答案。
（3）成本会计信息的服务方式。一是通过凭证、帐簿、报表，提供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的帐内成本会计信息，这些信息一般是定期、定向提供的。二是通过帐外的统计、计算提供，如变动成本、固定成本、加工成本、边际成本等。这些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通过专题报告形式向特定对象提供有关成本信息。四是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息，如年终决算后对职代会的成本费用报告，回答有关政府机构、企业所有者的成本费用咨询等。总之，由成本会计的对内服务特性所决定，它的服务方式也显得灵活多样，具有提供方法、内容、对象及时间等方面的可变性。
成本会计目标是成本会计理论的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响。
三、关于成本会计的假设与原则问题
1、成本会计假设
财务会计中的会计假设公认为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。在成本会计中同样存在这四项假设，只是在具体内容及其影响对象上发生了一定的变化，对此不再赘述。值得提出的是，在成本会计中应建立“公正分配”假设。
费用的分配是成本会计中最普遍、最重要的问题之一，其分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的高低最密切的标准，要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。然而，分配标准与分配方法毕竟是通过人确定的，所谓公正只是一种相对的概念，是主观假设，也是成本会计陈报会计信息的一项基本前提。在这一前提下，才会产生和存在一系列间接费用的分配方法，如外购材料、外购燃料费用分配的消耗数量（长度、重量、体积、容积、面积等）比例法、定额消耗量比例法等，制造费用分配的生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、机器工作小时比例法、直接成本比例法等。此外，辅助生产费用的分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等，都隐含着公正分配的假设。
2、成本会计原则
为了规范成本会计工作，为成本会计信息的提供确定依据，应建立成本会计的一般原则。财务会计中的十二项会计原则，大部分适用于成本会计，并表现出成本会计的特色，如客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、全面性和重要性原则等。此外，成本会计中费用成本的确认与计量具有很强的政策性，要求符合有关法规的规定，应建立合法性原则；在公正分配前提下，应建立合理性原则。前者指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，划分计入本期损益与非本期损益、计入产品成本与非产品成本等界限，严格遵守成本开支范围；
后者是指费用的分配应力求公正、合理，分配标准符合受益性原则。
由于成本会计是一种对内服务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不存在可比性原则。其次，成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而不存在配比性原则。
（作者单位：天津商学院会计系）
责任编辑王教育
看，这176户业主中，初中学历的有132人，占75%；小学学历的有44人，占25%。从掌握的会计知识情况看，95%以上的会计知识一窍不通，仅有的5%也是略知皮毛。由此可见，个体私营业主自身素质差是影响建帐建制工作顺利开展的一个重要原因。
个体私营业户建帐建制是市场日益发展和实现税收征管法制化、规范化的必然要求，是创造公平竞争的税收环境、促进个体私营经济健康发展的重要举措。针对个体私营经济建帐建制中存在的问题，建议采取如下对策：
——搞好宣传，增强个体私营经济建帐建制的自觉性。在个体私营经济中建帐建制是一个新生事物，很多人对此存在误解。税务部门一定要加大对个体私营经济建帐建制的宣传力度，使广大个体私营业户自觉转变思想观念，积极主动地配合税务部门搞好建帐建制工作。
——强化培训，提高个体私营经济自身建帐建制的能力。针对个体私营经济从业人员素质普遍偏低，影响建帐建制工作顺利开展的实际，税务部门要积极采取措施，搞好对个体私营业主及其财务人员的培训。
——加大税务稽查力度，推动建帐建制工作的顺利开展。为配合建帐建制工作的开展，税务部门应该对税收征管力量进行合理调配，进一步充实对个体私营业户的稽查力量，要集中力量认真查处个体私营经济偷逃税大案、要案，对情节严重、构成犯罪的，要及时移交司法机关处理。——密切部门配合，共同做好个体私营经济建帐建制工作。一是要搞好税务工商联合。工商行政管理部门和税务机关要共同组织力量，按照企业的实际资本构成和经营情况，对企业工商登记的性质进行清理。对不按规定建帐或建假帐的业户，要责令其停业整顿，限期改正；逾期不改正的，要吊销其营业执照，取缔其经营资格；对建假帐偷税构成犯罪的，要移交司法机关依法处理。二是要搞好税银联合。金融部门要加强现金管理，根据国家现金管理的规定办理现金收付；清理和禁止多头开户。对有偷税行为的业户，金融部门要积极协助税务机关检查其存款帐户，提供有关情况，以便于税务部门依法及时采取税收保全措施和强制执行措施。三是要搞好税警联合。税务部门在建帐建制过程中发生的各种涉税案件要及时向公安部门报告，争取公安部门的支持，发挥保驾护航作用，保证建帐建制工作的顺利开展。四是要搞好税务联合。加强与个体劳动者协会和私营企业协会的联系，配合税务机关加强宣传教育，协助个体私营经济做好建帐建制工作。
第二篇：思想理论问题调查报告
干部群众当前关心的思想理论问题调查报告
为了进一步了解十六届四中全会后，干部群众关心的重大思想问题、理论问题和社会问题，以便更好地把干部群众的思想统一到中央精神上来，根据中共重庆市委宣传部的要求，我们分别以面向全校师生员工的问卷调查、召开干部座谈会、专家学者座谈会和学生座谈会等形式，从不同的角度，多渠道地收集了当前干部群众比较关注的思想理论问题及其困惑，同时也对这些问题进行了初步的讨论，提出了各自的看法和观点。现将调研情况报告如下：
一、座谈会情况
1、对经济学界较关注的新自由主义经济学的讨论
目前我国社会的贫富悬殊问题，已经引起各个方面的关注和重视。造成贫富悬殊的原因很复杂，然而，从经济学角度来说，与北大经济学派推行的新自由主义理论，一直占据我国经济体制改革理论的主流地位不无关系。他们主张应迅速把公有资产低价卖(或送)给私人；否定活劳动创造新价值和大私有制具有经济剥削性质，认为贫富两极分化是高效率的前提和正常现象；完全否定国家计划的市场改革观，把国家的作用仅限于“守夜巡警”，反对马克思主义的国家干预政策；主张一切产业都无须保护，高新技术和建设资金也完全或主要从外国引进，比较赞赏拉美国家的新自由主义发展路子。
在新自由主义经济理论影响下，导致了贫富差距的不断扩大。而这种贫富差距的扩大，并不是通过公平手段造成的，而是一些人借助建立“现代企业制度”，借助企业改革、改制之机，大肆侵吞国有资产，大肆侵吞工人利益，大肆逃废债务特别是银行债务等手段和行为造成的。这成为一些人一夜暴富的手段和机会。更有甚者，企业改制之后，又通过各种手段，成为上市公司，然后在股市里再捞一把，再去掠夺广大股民利益。而改制企业员工只有面临下岗、失业的命运，造成普通股民血汗钱血本无归。使穷者愈穷，富者愈富，严重两极分化，贫富悬殊急剧拉大。因此，我们必须重新审视我国企业改革的理论选择，过分推崇西方新自由主义，单一依靠建立“现代企业制度”来推进我们的企业改革，几年来实践证明，问题不少。从我国的国情看，是否适宜以西方新自由主义为推进企业改革的经济理论基础，是值得怀疑的。我国的最大国情是有占世界五分之一的十三亿人口，如何保证这些人有饭吃、吃好饭，应该是首要任务。我们必须吸取拉美国家、俄罗斯、以及泰国一些国家推行新自由主义的教训，如果贫富悬殊一直拉大，相对贫困人口不断增加，不说像拉美穷人人数已占其总人口的43.4%，就是更小的比例，都会带来严重问题，甚至社会政治动荡。
我们作为社会主义国家，企业的最终或根本目标更应该是为劳动群众谋福利，为全社会服务。社会主义的经济基础本应具有这种社会性。所以，我们应当让企业向有利于劳动者和社会的方向发展。反之，如果一些人的只为富人服务的现代企业制度的主张进行国有企业改革，把产权变更和股权赠予视为制度创新，那就只能是国有企业的全面私有化，只能是损害社会主义市场经济的正常发展。
2、提高党的执政能力和改善工作作风的问题
根据政府公布的数据，2003年中国的国民平均年收入约为1000美元，西方经济学界有一种理论，即当一个国家的国民平均收入达到800美元~4000美元时，这个国家即进入一个“特殊风险期”，在此风险期之内，如果政府的执政能力强，宏观调控到位，则国民经济会持续发展，人民生活也会继续提高；但是如果政府执政能力不能适应经济和社会发展的要求，驾驭市场经济的能力不够，那么整个社会必然会出现经济发展停滞，社会秩序混乱，人民生活水平降低等恶果。因此这就要求我们党必须重视执政能力的建设，提高依法执政的意识和水平。
改革开放二十多年来，我国的经济建设取得了举世瞩目的成绩，经济持续增长，人民生活水平有了极大的提高，从总体上看，我们党的执政能力基本能够适应我国社会主义市场经济的建设。但是同时也要看到，党在领导方式和执政方式、在领导体制和工作机制、在领导干部的素质和能力等方面，还存在与发展社会主义市场经济和社会主义民主政治的要求不相适应的地方，有些问题亟待解决。比如政府在管理国家、制定相关决策的过程中，科学化、民主化、程序化不够，致使社会改革中存在一些失误，已有的制度很多法律逻辑不完全，有的界限不明确，有的有很多漏洞；政府工作人员的法律意识淡薄，随意性很大，由于我国的立法是学者立法，政府既是立法者又是执法者，这样就不能杜绝执法人员以权谋私，制定的法律法规有的就不能完全代表人民群众的利益；中央政府的一些正确决策在地方政府中落实困难，真正利民利国的政策不能落到实处，很多是走走形式，有的甚至将其置于一边，仍然我行我素，某个领导说了算； 领导干部没有树立正确的政绩观，大搞不切实际的形象工程，而不是利国利民工程，党内管理混乱、虚假，缺乏有力的监督机制，很多政府的职能部门、地方官员谎报本地经济社会发展情况，类似20世纪五、六十年代的浮夸风。
要纠正这些不良的工作作风，提高党的执政能力，关键在于提高各级干部的素质，尤其是基层干部的依法办事的能力。党的领导干部必须增强执政党意识，牢固树立执政兴国、执政为民的思想，真正懂得自己手中的权力是谁赋予的、能干什么、不能干什么，真心实意对人民负责，竭尽全力为人民谋利益，真正做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋，把坚持党的领导、人民当家做主和依法治国有机地统一起来。要深化干部人事制度改革，以建立健全选拔任用和管理监督机制为重点，以科学化、民主化和制度化为目标，努力形成广纳群贤、人尽其才、能上能下、充满活力的用人机制，把优秀人才集聚到党和国家的各项事业中来，从制度上保证那些忠诚于党的路线和纲领、具有较高思想政治素质和业务能力的干部走上各级领导岗位。
3、社会主义公有制和私有化的问题
我国是一个处于社会主义初级阶段的国家，坚持以公有制为主体、多种经济成份并存的所有制结构。我国的最终目标是为了消除剥削，消除两极分化，达到共同富裕。但是实行经济体制改革后，随着计划经济向市场经济的转轨，国有资产逐渐通过各种方式私有化，致使我国的国有资产只占20%多一点，私有资产所占的比重大大超过国有资产，这从数量上不能说明，我国的国有经济成分在经济建设中的主导地位。如果我们只是一味地强调国有经济的质量而忽略了数量，这样必然会导致国有经济成分主导地位的丧失，社会主义国家以公有制为主又如何体现？当前人民群众不认为，我国是完全、纯粹的社会主义国家，而是另一种形式的资本主义，剥削现象比较普遍，很多人的衣食住行得不到保障，尤其是那些在城镇化过程中产生的边缘人，他们没有必要的生存技能和知识，面临
着很多具体的生活困难。
4、干群关系问题
干群关系历来是我党始终关注的重要问题，直接关系到党的执政基础是否牢固。在改革开放的转型期，社会各阶层的利益结构不断调整，有些问题关系群众切身利益，是群众十分关心和期盼及时解决的，但是这些问题没有得到各级政府和相关部门的重视，没有得到及时、正确地解决，甚至出现推诿扯皮、漠然视之的现象，这给群众利益造成很大损害，使简单的问题复杂化，引致群众不满，由于某些干部贪污腐败，极力维护个人私利，致使人民群众对干部、对政府失去信任，政府正处于一种十分严峻的群众信任危机之中。在判断谁是改革开放以来受益最多的群体时，大多数人指向了党政干部，认为党政干部是改革开放的主要受益者。因此，如何使政府和工作人员重新取信于民，重新使老百姓认同我们的党和领导干部是真正为民谋福利，代表人民的利益，这非常重要，直接关系到我们党执政地位的巩固。比如在一些农村或偏远地区，农民认为没有哪个利益集团代表他们的利益，因此他们就只能自发组织，采用非法、非理性的手段维护其利益，这势必会激化社会矛盾，影响改革、发展、稳定的大局。
要缓和干群关系，只有我们各级党委、政府真切关心群众的安危冷暖，及时解决关系群众切身利益的热点和难点问题，才能够赢得群众的信任和支持，创造一个稳定和谐的社会环境，凝聚和激励群众共同建设全面小康社会的美好未来。
5、理想信念淡薄问题
理想是立足现实又高于现实，对未来美好远景和远大目标的自觉的价值追求。信念，是在对真理的坚信与价值认同的基础上超越现实、超越自我，坚信未来美好结果的稳定的自我意识，是坚信正确并必能产生良好结果的稳定、持久的观念。理想和信念不仅是统帅人们灵魂的精神支柱，也是良好道德的基础。邓小平同志曾经说：“在我们最困难的时期，共产主义的理想是我们的精神支柱，多少人牺牲就是为了实现这个理想。”
我国目前很多人认为自己没有明确的理想，也没有坚定的信念，精神空虚，得过且过。有的人即使有理想，其理想也很平庸，只图一己之私利，就会被金钱、女色、名利、权位所诱惑，而干出一些损人利己，损公利私，甚至触犯刑律的勾当而走向沉沦。那些真正目光远大，有远大抱负，舍己为民，能够抵制各种腐朽思想的侵蚀，能有力地抵制腐败现象和不正之风，能经受任何艰难曲折的考验，永葆高风亮节的高尚人士已经少之又少。如果长期这样下去，势必导致整个社会风气的恶化，人际关系冷漠，干群矛盾激化，很难建立一个和谐的社会环境。
就目前高校的情况来看，众多学校重视的是专业知识的传授和专业技能的培养，而马列主义理想信念教育、思想品德修养教育等却成为豆芽学科，不仅课时少，而且此门课程的教师也得不到相同的待遇。80%的学生在马列课堂上看其他的书籍或做作业，能认真听讲、做好笔记的同学凤毛麟角。科学的理想信念具备强大的精神动力，邓小平同志曾说：“对马克思主义的信仰，是中国革命胜利的一种精神动力。”而我国很多不良的社会风气就是因为缺乏科学的理想信念，因此，我们主张不仅在学校要加强对学生的理想信念的教育，而且在政府、单位也应该加强对相关领导干部、工作人
员的理想信念教育。只有这样，才能净化人们的心灵，形成一股浩然正气，全国上下才能拧成一股绳，朝着共同的目标奋斗。
6、指导思想宣传问题
党的十六大的一个历史性决策，也是一个历史性贡献，就是把“三个代表”重要思想同马列主义、毛泽东思想、邓小平理论一起确立为我们党的指导思想。“三个代表”重要思想是一个完整科学的体系，它把我们对什么是社会主义，怎样建设社会主义，建设一个什么样的党，怎样建设党这个基本问题的认识，推进到了新的水平。十六大召开后，全国各地都掀起了学习“三个代表”重要思想的高潮，理论界、学术界也层出不穷地提出了各自的见解，硕果累累。
但是作为一个人口大国，人民群众的文化素质比较低，目前还有占全国人口相当大比例的文盲和半文盲存在，尤其是一些偏远山区和贫困地区，老百姓根本无法理解“三个代表”重要思想的丰富内涵和精神实质，他们所关注的就是如何能够吃饱饭、穿好衣，孩子能够上学接受教育，毕业后能找到工作，生活水平能够提高。如果这些实际的生存问题没有得到解决，理论和实际完全脱节，或者“三个代表”并没有给老百姓一个感性的认识，他们就无法真正体会和认同“三个代表”的先进性和指导性。“三个代表”重要思想失去了实践的群众基础，必然会变成一具理论的空壳，变成一句只被有些人挂在嘴边的空话，就会失去对经济、文化和社会发展的真正的指导价值。
7、反腐倡廉问题
腐败问题是一个全世界都比较普遍的社会问题，自从改革开放后，我国的腐败现象越来越严重，引起了党和国家领导人的高度重视。这些年，按照党中央的部署，各级党委和政府认真落实反腐败的各项任务，反腐败斗争取得了一些成效，一批大案要案受到查处，一批腐败分子受到惩办。但尽管如此，我国腐败发展蔓延的势头在有些方面仍然不减，领导干部违法违纪的案件仍在增加，涉及干部的职级层次较高；大案要案居高不下，新发生的案件数量上升，窝案、串案突出；违法犯罪的金额越来越大，腐化堕落的案件呈逐年上升的趋势，腐败现象在党政机关和司法机关蔓延，党政干部腐败、司法干部腐败的案件屡有发生；讲排场、比阔气、盲目追求高消费的奢靡之风在一些党员干部身上滋长，等等。同时在党员干部身上还大量存在一些不廉洁行为和不正之风。比如，党政干部乘坐超标准小汽车问题，在住房方面以权谋私问题，用公款吃喝玩乐、挥霍浪费问题，基层干部作风粗暴、与民争利问题，基层站所吃拿卡要、不收礼品不办事问题，等等。这些问题面广量大，既严重影响党和人民群众的关系，又是滋生腐败案件的温床。如果党政干部对这些不廉洁行为不引起注意，那往往就是堕落的开始。如果在党政机关和干部中奢侈浪费形成一种风气，那是非常危险的，腐败案件就会层出不穷，查不胜查。人民群众就会怀疑我们党的性质和宗旨，我们党就会丧失人民群众的信任和支持，甚至动摇我们党的执政地位。
二、问卷调查情况分析
除了以上的座谈会外，我们还编写了调查问卷，围绕群众对党和国家的信任度、民主问题、经济发展问题、社会公正问题、反腐倡廉问题、社会热点问题和高校的一些实际问题展开了调查；调
查对象随机在全校范围内抽取教职工108人，占调查对象的24.7%；学生330人，占调查对象的75.3%。此次问卷调查表一共发出去450份，由教职员工和学生独立完成，除部分调查问卷由于误差形成无效问卷外，有效问卷438份，占全部问卷总数的97.3%。这些调查结果一定程度上反映了人民群众目前对比较关注的政治经济问题和现实生活中的困惑，为我们了解真实的社会问题提供了一定的现实依据。
1、对党的执政能力和指导思想的认同
在问及中国共产党的执政能力与其执政使命是否相适应时，绝大多数人认为我们党是能适应其执政使命的，对党的执政地位给予了充分的肯定，认为基本适应的人占61.2%，认为完全适应的占22.4%，只有16.4%的人认为我们党的执政能力与其执政使命不适应。
但是在被问及中国共产党党员和党员干部、教职工中具有坚定共产主义、社会主义信仰的人有多少时，大多数人认为形势不容乐观，不仅普通群众不太信仰共产主义，就是共产党员和党员干部真正信仰共产主义、社会主义的人也不多；将“三个代表”重要思想作为党和国家必须长期坚持的指导思想，其认同度一般，其中认同在60%以下的比例较大。具体人数比例见下表：
2、对党和政府的信任与建设中国特色社会主义的信心
目前，据调查广大群众对党和政府的信任度不是很高，在人们心中趋于下降，值得关注。只有22.6%的人认为在群众心中党和政府的信任度提高了，34.8%的人认为党和政府的信任度一般，而认为党和政府的信任度降低了的人占42.6%。
对建设中国特色社会主义（全面建设小康社会、实现共同富裕等），群众的信心是28.1%的人相信能够实现，42.3%的人认为可能实现，25.6%的人对此信心降低了，还有4%的人认为这根本不可能实现。
3、对我国民主、公平的看法
在问及西方的“民主政治”是否适合我国国情时，30.1%的人认为不适合，认为可以试一试的占大多数，占了49.5%，而20.1%的人认为完全适合，我国可以采用西方的民主政治。对当前我国民主现状的看法，44.3%的人认为当前发扬民主不够，33.1%的人认为现在是个人说了算，30.1%的人认为是施行程序有问题。如何搞好我国的民主政治建设，47.1%的人认为应该着重解决法制问题，37.2%的人认为应该首先解决民主问题，还有24%的人认为应该解决政党制度问题。
在社会公正方面，63.5%的人认为我国名义上的平等掩盖着事实上的不平等，38.1%的人认为有
人利用公共权力谋取私利，17.1%的人认为社会不公正是因为行业收入差距过大造成的，15.5%的人认为是非劳动致富造成的。
4、对我国现阶段经济制度和经济发展的观点
在问及近阶段我国经济制度是否存在“姓社姓资”的问题时，20.3%的人认为此问题存在，39.3%的人认为不存在，而40.4%的人认为自己对此问题感到困惑，难以正确判断。
就我国当前的经济、社会发展与科学发展观是否符合这一问题，很多人认为差距很大，占55.7%；认为基本符合的人占37.2%；认为符合的人只占总人数的7%。在引进外资银行或银行引入外资股份方面，55.8%的人认为对我国的金融安全有潜在风险，但是仍有53%的人认为尽管有潜在风险，还是应该引入外资银行；而认为没有风险和没有必要引入外资银行的人均很少，分别占总人数的2.5%、0.2%。
在市场经济条件下，有45.4%的人认为应该提倡“无私奉献”的价值观，有15.5%认为没有必要提倡，而48.6%的人认为应该提倡多劳多得、优劳优酬的劳动价值观。
5、对高校实际问题的调查
当前高校特困生成为人们比较关注的群体，就高校特困生的产生，有60%的人将此归因于我国经济发展不充分，45.9%认为是社会经济制度不合理造成的，12.1%的人认为是特困生及其家庭自身努力不够，只有7%的人认为这是有一些不可控的自然灾害、疾病等原因造成的。
当前大学生就业问题也是大家经常论及的问题，44.1%的人认为这是由于高等教育的发展超越了经济和社会发展，扩招步伐太大造成的，42%的人认为是大学毕业生对就业的期望值过高造成的，还有26.9%的人认为目前我国的就业岗位太少。
6、对自己最关注的社会问题和困惑问题
就目前老百姓最关注的社会问题我们也进行了调查，除了列出一些问题供调查者选择外，调查者还可自行列出自己关注的社会问题。老百姓最关注的是腐败问题，占63%；其次最关注的是贫富差距问题，占54.3%；对就业再就业问题最关注的人占41.8%；对干部作风最关注的人占39.7%；对乱收费问题关注的人占38.8%；对“三农”问题关注的人占37.7%；而另外分别有33.1%、26.7%的人关注社会治安问题和物价问题。同时，我们还就如何有效开展反腐倡廉进行了调查，41.1%的人认为应该增强国家机关工作人员工作的透明度，有40.6%的人认为应该完善干部提拔任用机制，37.2%的人认为应该加强对机关、单位“一把手”的监督，34.9%的人认为应该严厉惩处违纪违法案件。
另外群众目前比较困惑的问题主要有：①我们国家究竟还是不是社会主义国家？②我们党狠抓腐败，为什么却越抓越多？有的还是“贼喊捉贼”？③干部的监督机制究竟发挥了多大作用？④怎样才能真正落实代表群众利益？⑤如何使人民群众真正深刻地体会和理解我们党的指导思想？
第三篇：高级会计学若干理论问题探讨
高级会计学若干理论问题探讨
阎达五 耿建新（2002年03月12日）
随着我国会计改革的不断深入和会计教育的进一步发展，高级会计学已作为一门独立课程出现在我国各高等院校会计专业的教学体系中。到目前为止，有关高级会计的定义、理论基础、研究范围和研究方法等高级会计学的理论问题仍是空白。我们认为，既然高级会计学已作为一门正式课程列入高等院校的会计教学体系中，就有必要首先回答这类问题。本文拟就此谈谈我们的意见，以求教于各位同仁。
一、高级会计的定义
高级会计学是以高级会计为研究对象的，要对高级会计学有一个清晰、总括的认识，首先要有一个明确的高级会计概念。那么什么是高级会计呢？它究竟高在哪里？与一般意义的财务会计有何区别？另外，高级会计指的只是高级财务会计，还是融管理会计为一体的广义高级会计？这些问题在研究高级会计学时已无法回避。下面我们先将我国学术界对高级会计的认识和理解进行列示与比较，然后再在探讨界定高级会计的重要意义之后，提出我们对高级会计的界定。
（一）我国理论界对高级会计的界定
从现在的情况看，我国大部分学者认为高级会计即为高级财务会计，也有的学者认为高级会计一词难以捉摸、不好解释，因而将其界定为“特种会计”或“特种业务会计”。我国现已出版的高级会计学教材中对高级会计进行的解释都比较含糊，如：
1．“本书（指《高级财务会计》承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述”（见厦门大学会计系列教材《高级财务会计》前言）。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。
2．“中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动---本文作者加），对有关问题加以阐述”（见上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》前言）。该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题（包括寄售与分期收款销售、租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）。
3．“企业特种会计”是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计本书所论述的企业特种会计问题可分为三类：（1）特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表,分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算,以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀影响因素的消除和和调整。（2）企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营，合伙会计，外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会计，租赁会计，所得税会计等。（3）企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产评估等”（见中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》前言）。该书还认为，由于国外的高级会计还包括非企业会计的内容，因此将该书定名为高级会计学是不大恰当的。
4．这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法，以及创建新的会计理论和方法（亦指高级会计学--本文作者加），用核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为“高级财务会计”（见首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》导论）。
此外，我们还参阅过由谢诗芬主编的《高级财务会计学》（湖南出版社1993年出版）和向泽生主编的《高级会计学》（辽宁人民出版社1991年出版），但他们均未明确地界定过高级会计，而只是说高级财务会计学?quot;系统讲授财务会计中的高尖理论与方法“（谢诗芬主编），”我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写了这本《高级会计学》“（向泽生主编）。
从上述不同论点的比较中可以看出，我国学者对高级会计的认识尚未形成共识，这不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理会计、非盈利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对”特殊经济业务会计“的认识方面，即高级会计与一般财务会计分野的标志是否就在于”一般“与”特殊"，高级会计是否就是指特殊业务会计。
应当指出，高级会计一词源于英文的Advanced Accounting,在国外的会计教材体系中，有关这一概念的内容既有专门论著，也可散见于一般财务会计（即Financial Accounting）之中。但是，从我们见到的国外原文版教材中，很难找到对高级会计的定义性描述。我国港台地区的学者对高级会计的界定也很笼统，一般将其解释为特种会计，认为高级会计主要是将会计原理运用在非一般会计事项方面，是对会计原理所作若干更深入的讨论与运用（参见台湾辅仁大学会计系高松教授所著《高等会计学》自序）。也有的学者更进一步说明，由于高级会计阐述的是一般财务会计不能包括的业务，所以其内容有的较难，有的则不难，不能将其全部归为复杂的业务事项（参见台湾政治大学郑丁旺教授所著《高级会计学》）。
由上述可以看出，对高级会计作出清晰、准确的界定，是会计理论研究中有待解决的一个重要课题。
（二）界定高级会计的重要意义
我们认为，通过深入的分析，从最基础的角度给高级会计下一个切合实际的定义是很有必要的。这种必要性主要表现在：
1．可以界定高级会计的外延，概括高级会计的本质特征、从概念这一基础环节奠定对高级会计进行研究的逻辑基础。
2．可以在明确概念的前提下，将高级会计与其他会计学科，尤其是与一般财务会计进行比较，以期在比较的基础上对高级会计、广义财务会计乃至整个会计学进行深入探讨。
3．可以用明确的高级会计概念及建立在其上的相关理论，更好地指导业务实践，在解决我国会计改革面临的难题方面发挥作用。
（三）我们对高级会计的界定
根据我国当前会计工作的实际情况，并考虑到今后的发展，我们倾向于将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务、或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。
深入理解这一概念，还需要进行下列补充说明：
1．高级会计属于财务会计系列，因为：（1）它也是以货币为主要计量单位进行核算；
（2）它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；（3）它也是依据会计凭证登记账簿并编制对外报表；（4）从本质上看它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，它在会计方法上与一般财务会计完全一致，也符合财务会计的一般特征。
2．高级会计与一般（中级）财务会计的分野主要表现在业务范围方面,即高级会计核算和监督的内容有些是一般财务会计不包括，或者不经常发生的业务事项，主要是一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。将这些业务单独归为一类，我们即可将企业单位经常、普遍存在的会计业务与不经常、不普遍存在的会计业务划分开来，将前者归为中级
财务会计的内容，而将后者归为高级会计的内容，并将二者描述为财务会计中的一般与特殊的关系。这样划分一般财务会计和高级会计能够与国际会计惯例基本保持一致，也易于被广大会计界所接受。当然，在高级会计中还包括对一般财务会计内容需要深入论述的部分，但这些内容有一定深度，远非一般财务会计所能涉及。
3．高级会计与一般财务会计的区别还表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面。高级会计反映的业务有些只发生于某一特定时期，且既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，总之属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项。将这样的业务归为高级会计的内容，可以给一般财务会计以完整的外延范围，使其有更为完整、清晰的体系，也使高级会计在核算范围、内容方面的特殊性得以明确体现。
高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。它的形成与进一步发展是本世纪中期以后的事情。但从
现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。
二、高级会计学的理论基础
（一）高级会计学理论基础的特征
按照我国《企业会计准则》的提示，一般财务会计的理论首先应当是四项会计基本前提（或称会计假设、会计假定）和十二项一般原则；其次才是与会计假设、会计原则密切相关的会计要素及其确认、计量的基本要求。《企业会计准则》的其他内容和行业会计制度，是在会计假设划定的框架内，以会计原则作为指导思想而建立的指导会计业务实践的行为规范。因此，我们可以将四项基本假设和十二项一般原则视为财务会计学的核心理论。会计理论界在以此为核心进行理论研究时，都将会计假设视为会计理论的最高层次，即认为它是建立财务会计理论和实务的基础；同时，也都将会计原则视为会计理论的另一重要内容，即认为会计原则是在会计假设指导下控制会计实务、制定会计行为规范的信条。
众所周知的另一事实是：在本世纪中叶以后，美国会计界放弃了以会计假设为会计理论研究逻辑起点的研究方式，代之以财务会计目标为会计理论研究的逻辑起点，并在短时间内建立起以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、资本保全为核心的会计理论框架结构。按这种思维方式进行会计理论研究所取得的成效，已为国际会计界所认可。
现在的问题是，会计假设、会计原则在会计理论体系中究竟处于一种什么样的地位，以会计假设为核心与以会计目标为核心的会计理论体系是何种关系，这已成了人们需要研究和回答的问题。我们的看法是：以会计假设为核心和以会计目标为核心的理论全系产生的背景和适用的范围是有区别的，两者的结构和包含的内容也不相同，但它们不是互相排斥的，两者具有互相结合和相互转化的关系。以会计假设为核心的会计理论体系由于以一定的前提条件为支撑，其范围必然要受前提条件所制约，很难容纳超越其前提条件的内容；这样，当会计环境发生变化、一些新的经济业务超越了前提条件的限定后，以会计假设为核心的会计理论体系就很难支撑下去了。而以会计目标为核心的会计理论体系由于冲破了会计假设的限制，处于一种可以包括更加广阔范围的境地，因此，它也就能在变化了的会计环境中发挥作用。实际上，美国会计界走的就是这条路子，他们从研究会计假设起步，而在环境发生变化后随即建立了一套以会计目标为导向的会计理论体系。国际会计准则理论框架中只将权责发生制和持续经营作为基础性假定，在《国际会计准则第1号---会计政策的说明》中也只承认继续经营、一致性、权责发生制三个基本会计假定，同样是使财务会计适应环境变化而对会计理论进行的必要修订。这也就是诸国际会计准则规范的业务事项中很少有一般财务会计业
务而多数属于特殊会计业务的根本原因之所在。
我们的看法是：由于受假设限定范围的制约,以四项会计假设为基本前提的会计理论体系只适用于一般财务会计,应当是中级财务会计学的理论基础;而以财务会计目标为核心的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳高级会计，因而可以被视为整体财务会计的理论基础。但是，从实践的结果看，以会计目标为核心的会计理论体系并没有将以四项会计假设为核心的会计理论体系全盘否定，它们都在实践中发挥着重要的作用。究其原因，两套理论体系除存在外延大小的区别外,还有内涵丰富与否的差异,因此它们能够适应不同会计层次的要求而存在，并随着不断变化的客观形势而变换自身的内容（主要表现在会计原则方面，后有专门说明）。
我们认为，在我国会计理论研究的过程中，承认并认真探讨以四项会计假设为基础的理论体系是十分必要的，它可以使我们从会计理论的原始性,基础性环节上更为全面地认识会计理论，在完成会计工作的初步转轨、建立以会计准则为指导的会计核算体系中发挥作用；但是，当客观经济环境发生了变化，各种超越会计基本前提的经济业务大量涌现以后，势必要随着会计环境的变化而增添一些新的会计理论，以更好地指导会计实践。因此，我国会计界对高级会计业务的深入探讨，正是这种环境变化的客观要求，由此而产生的结果，必然是会计理论研究更加深入，财务会计学体系更加完整、健全。有鉴于此，我们想从以四项会计假设为核心的会计理论体系和以会计目标为核心的会计理论体系之间相互结合、互相转化的角度来探讨高级会计学的理论基础。我们认为，介于两种理论体系之间的衔接部有着非常丰富的的内容，充分体现了高级会计学理论基础的特征，应成为进行高级会计学理论研究的基本线索，这可从以下两个方面进行探讨。
摘自中华会计学习网
第四篇：成本会计（本站推荐）
单项选择题。
1、下列不应计入产品成本的费用是（C）。A.车间厂房折旧费 B.车间机物料消耗
C.房产税、车船税 D.有助于产品形成的辅助材料
2.、用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是(B)。A.基本生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用
3、不在“财务费用”账户核算的项目是(A)。A.业务招待费 B.利息费用
C.汇兑损失 D.金融机构结算手续费
4、应在本月计算折旧费用的固定资产是（A）。A.本月减少的设备 B.本月内购进的机器设备 C.已单独估价入账的土地 D.以经营租赁方式租入的房屋
5、辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产费用（C）。
A.直接计入基本生产成本的方法 B.直接计入辅助生产成本的方法 C.直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的方法 D.直接分配给所有收益单位的方法
6、“基本生产成本”月末借方余额表示(C)。A.本期发生的生产费用 B.完工产品成本 C.月末在产品成本 D.累计发生的生产费用
7、基本生产车间本期应负担照明电费1500元，应记入(B)账户。A．“基本生产成本”(燃料动力)B.“制造费用”(水电费)C．“辅助生产成本”(水电费)D.“管理费用”(水电费)
8、各辅助生产分配方法中，以（D）的结果最为精确。A.直接分配法 B.计划成本分配法 C.一次交互分配法 D.代数分配法
9、辅助生产车间发生的制造费用（C）。
A.必须通过“制造费用”账户核算 B.不必通过“制造费用”账户核算 C.根据情况，可计入“制造费用”账户，也可以直接计入“辅助生产成本”账户 D.首先计入“辅助生产成本”账户
10、除了按计划分配率分配制造费用以外，“制造费用”账户月末（A）。A.一般没有余额 B.一定有借方余额 C.一定有贷方余额 D.余额可能在借方或贷方
11、采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产的实际成本是(D)。A.按计划成本分配前的实际费用
B.按计划成本分配前的实际费用加上按计划成本分配转入的费用 C.按计划成本分配前的实际费用减去按计划成本分配转出的费用
D.按计划成本分配前实际费用加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用
12、下列属于废品损失科目核算内容的项目是（C）。
A.生产过程中发生的可修复废品的生产成本 B.产品出售后的修理费用 C.生产过程中发生的可修复废品的修复费用 D.出售不合格品的降价损失
13、某产品经过两道工序加工完成，第一道工序月末在产品数量为100件，完工程度为20%，第二道工序的月末在产品数量为200件，完工程度为70%。据此计算的月末在产品约当产量为（D）。
A.20件 B.135件 C.140件 D.160件
14、假设某企业某种产品本月完工250件，月末在产品160件，在产品完工程度为40%，月初和本月发生的原材料费用为56520元，原材料随着加工程度陆续投入，则完工产品和月末在产品的原材料费用分别为（C）。
A.45000元和11250元 B.40000元和16250元 C.45000元和11520元 D.34298元和21952元
15、产品生产车间管理人员的工资应借记的账户是(B)。A．“基本生产成本” B.“制造费用” C.“管理费用” D.“应付工资”
16、基本生产车间计提固定资产折旧应记入的账户是(B)。A.“基本生产成本” B.“制造费用” C.“管理费用” D.“营业费用”
17、某企业产品经过两道工序加工完成，各工序的工时定额分别为30小时和40小时，则第二道工序的完工率为（C）。
A.68.7% B.69.3% C.71.4% D.70.5%
18、、成本计算的基本方法命名的依据是（A）。A.成本计算对象 B.成本计算期
C.生产周期 D.生产费用的分配方法
19、产品成本计算的辅助方法有（A）。A.分类法 B.直接法 C.代数法 D.顺序法
20、品种法在产品成本明细账内按照（C）设置专栏。A.要素费用 B.成本项目 C.产品品种 D.产品规格
21、月末在产品数量较大且各月末在产品数量变化较大，产品中各成本项目费用的比重相差不多的产品，其在产品成本计算应采用(C)。
A．定额成本法 B.定额比例法 C.约当产量法 D.固定成本法
22、采用约当产量法，原材料费用按完工产品和月末在产品数量分配时应具备的条件是(B)。
A.原材料是陆续投入的 B.原材料是生产开始时一次投入的 C.原材料在产品成本中所占比重大 D.原材料按定额投入
23、产品成本计算的分批法，适用的生产组织是（D）。A.大量大批生产 B.大量小批生产 C.单件成批生产 D.小批单件生产
24、下列各种分步法中，半成品成本不随实物转移而结转的方法是（C）。A.按实际成本综合结转法 B.按计划成本综合结转法 C.平行结转分步法 D.分项结转法
25、品种法适用的生产组织是（A）。
A.大量大批生产 B.大量成批生产 C.大量小批生产 D.单件小批生产
26、如果同一时期内，在几张定单中规定有相同的产品，则计算成本时可以(B)。A.按定单分批组织生产 B.按品种分批组织生产 C.按产品的组成部分分批组织生产 D.将相同产品合为一批组织生产
28、采用简化的分批法，分配间接计入费用并计算登记该批完工产品的成本是在(D)。A.月末时 B.季末时 C.年末时 D.有产品完工时
多项选择题
1、平行结转分步法归集（AE）。
A.各步骤本身所发生的费用 B.各步骤耗用的上步骤费用 C.各步骤的直接费用 D.各步骤的间接费用 E.各步骤应计入完工产品成本的“份额”
2、平行结转分步法下，第二生产步骤的在产品包括(BCD)。
A.第一生产步骤完工入库的半成品 B.第二生产步骤正在加工的在产品 C.第二生产步骤完工入库的半成品 D.第三生产步骤正在加工的在产品
3、综合结转法是将各步骤所耗的上一步骤半成品成本，以（CD）的形式，综合计入各该步骤生产成本明细账中的方法。
A.完工产品 B.在产品 C.直接材料 D.半成品
4、下列关于分批法的说法中不正确的有(ABCD)。A.分批法也称定额法订单法 B.分批法适用于小批单件及大批生产
C.按产品批别计算产品成本也就是按照订单计算产品成本 D.如果一张订单中规定有几种产品，也应合为一批组织生产
5、简化的分批法主要适用于（ACE）的企业或车间采用。
A.同一月份投产产品的批数较多 B.同一月份投产产品的批数较少 C.月末未完工产品的批数较多 D.月末未完工产品的批数较少 E.各月份间接费用水平相差不大
6、下列有关品种法的计算程序叙述中正确的有(ABCD)。A.如果只生产一种产品，只需为这种产品开设一张产品成本明细账 B.如果生产多种产品，要按照产品的品种分别开设产品成本明细账 C.发生的各项直接费用直接计入各产品成本明细账
D.发生的间接费用则采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配
7、分批法成本计算的特点有（ABDE）。
A.以生产批号作为成本计算对象 B.产品成本计算期不固定 C.按月计算产品成本 D.一般不需要进行完工产品和在产品的成本分配 E.以生产批号或订单设置生产成本明细账
8、企业在确定成本计算方法时，必须从企业的具体情况出发，同时考虑(AD)。A.企业的生产特点 B.月末有没有在产品 C.企业生产规模的大小 D.进行成本管理的要求
9、下列产品成本计算方法属于基本方法是（AD）。A.品种法 B.分类法 C.代数分配法 D.分批法
10、采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量的计算正确与否取决于产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法有（AB）。
A.按50%平均计算各工序完工率 B.分工序分别计算完工率 C.按定额比例法计算 D.以上三种方法均是
11、品种法是（ACD）。
A.最基本的成本计算方法 B.适用于小批量的单步骤生产 C.不要求按产品批别计算成本 D.适用于大量大批单步骤生产
12、下列应记入“制造费用”账户的是(BD)。
A．生产车间工人工资 B.劳动保护费
C．厂部管理人员工资 D.生产车间固定资产折旧费
13、生产类型对成本计算方法的影响主要表现在（ABD）。
A.成本计算对象的确定 B.成本计算期的确定 C.生产费用的归集及计入产品成本的程度 D.产品成本在产成品与在产品之间的划分
14、企业进行辅助生产费用分配时，可能借记的账户有(BC)。A.“基本生产成本” B.“辅助生产成本” C.“制造费用” D.“在建工程”
15、下列成本计算方法中，成本计算期与会计核算期一致的是（ACD）。A.平行结转分步法 B.小批单件法 C.品种法 D.分步法
16、职工的计件工资，可能记入(ACD)账户借方。
A.“基本生产成本” B.“辅助生产成本” C.“制造费用” D.“管理费用”
17、下列固定资产中，其折旧额应作为产品成本构成内容的是(AC)。A.生产车间房屋 B.企业管理部门房屋 C.生产用设备 D.专设销售机构用卡车
18、下列各项应列为财务费用的项目的是（AB）。A.利息费用 B.汇兑损失 C.固定资产租赁费 D.委托代销手续费
19、工业企业成本核算的一般程序包括下列的（ACD）。A．对企业的各项支出、费用进行严格的审核和控制 B．正确划分各个月份的费用界限，正确核算待摊费用和预提费用 C．将生产费用在各种产品之间进行分配和归集
D．将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集 20、下列不属于废品损失的项目是（ACD）。
A.出售不合格品的降价损失 B.生产过程中发生的不可修复废品的净损失 C.保管不善形成的产品变质损失 D.产品出售后的返修损失 判断题
1、如果是因为料废原因导致的废品，应照付计件工资（√）。
2、完工产品的各成本项目，其成本还原后的合计与成本还原前的合计应该是相等的（√）。
3、用计划分配率分配制造费用时，即使年内如果发现全年的制造费用实际数与计划数发生较大差额时，也不能调整计划分配率（×）。
4、企业制造费用的分配方法，可以随意变更。如需变更，只要在会计报表附注中予以说明即可（×）。
5、经过修理仍可使用，但花费的修复费用在经济上不合算的废品，应列入不可修复废品（√）。
6、业务招待费属于企业的营业外支出（×）。
7、产品成本计算的辅助方法是指在成本管理方面作用不大的计算方法（×）
8、分类法和定额法可以单独使用（√）
9、平行结转分步法半成品成本的结转与其半成品实物的流转是一致的（×）
10、采用简化分批法计算成本，无论是否有产品完工，发生的间接费用，均以总数的形式反映在产品成本二级帐中（×）
简述费用按经济用途的分类
分为生产费用和期间费用，生产费用又分为直接材料，燃料及动力，直接人工，制造费用。期间费用又分为销售费用，管理费用，财务费用。
简述产品成本计算的基本方法及各方法的适用范围
品种法：
分批法：
分步法：
第五篇：成本会计归纳
一、解释并区别
1、费用要素是指在生产经营活动中有关生产要素原始形态上的耗费，通常表现
为劳动资料方面的费用、劳动对象方面的费用和劳动力方面的费用三大类。成本项目是指为了计算产品成本的需要，将一定时期发生的应计入产品成本的那部分生产费用按经济用途作出的一种分类。
区别：1）分类的标准不同。费用要素的分类标准只是经济内容而不论用途；成本项目的分类标准只是经济用途而不论内容。
2）被分类的费用不同。费用要素是对总费用进行分类，而成本项目只是对总费用中的生产费用进行分类。
3）费用所属的时期不同。费用要素只反映本期发生的费用，而成本项目可能包括本期和以前几个时期发生的费用。
2、工资费用的狭义定义指企业以货币形式直接支付给职工的工资，广义定义中
除此之外还包括从成本费用中直接列支或按工资总额一定比例提取的职工福利费。直接人工指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。
区别：工资费用属于费用要素类，直接人工属于成本项目类，且从定义中可
以看出，工资费用的定义面是比较狭隘的，直接人工中包括工资费用。
3、制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品
成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造成本是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。
区别：制造成本包括制造费用，制造费用是制造成本的一部分。
4、生产费用是指在企业产品生产的过程中，发生的能用货币计量的生产耗费，也就是企业在一定时期内产品生产过程中消耗的生产资料的价值和支付的劳动报酬之和。产品成本是指企业为了生产产品而发生的各种耗费。
区别：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，故一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。
5、基本生产是指工业企业中直接为完成主要产品而进行的生产。辅助生产是指
主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。
区别：两种生产目的不同，基本生产是企业制造其主要产品生产，是必不可少的生产，而辅助生产指企业为了更好的生产主要产品而所提供的服务等，如采购原材料，提供电力等等一系列能提高基本生产的活动。
6、费用核算是指把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和
发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。成本计算就是对实际发生各种费用的信息进行处理。
区别：费用核算主要是按时间来分，是一定期限内，如一个月、一个季度、一年为限，来核算产品总的费用，而成本计算是以对象来分，是计算某一种产品生产所需的费用成本。
二、举例说明生产费用在完工产品与在产品之间分配方法的结合应用。
在产品成本按约当产量比例法和定额比例法结合使用范围：产品数量变动较大，产品成本中各项消耗比例比较准确、稳定 例题：
某企业生产A产品，相关资料如下：单位产品原材料定额成本50元，月末完工产品1000件，在产品200件，原材料在产品开工时一次投入，加工程度50%，其中原材料费用53900元，工资及福利费44000元，制造费用22000元。解：完工产品原材料定额成本=1000×50=50000元
月末在产品的原材料定额成本=200×50%×50=5000元
原材料费用分配率=53900/55000=0.98
完工产品月末应负担的原材料费用=50000×0.98=49000元
月末在产品应负担的原材料费用=5000×0.98=4900元
约当产量=200×50%=100件
工资及福利费分配率=44000/1100=40
完工产品应负担的工资及福利费=1000×40=40000元
月末在产品应负担的工资及福利费=100×80=8000元
制造费用分配率=22000/1100=20
完工产品应负担的制造费用=1000×20=20000元
月末在产品应负担的制造费用=100×20=2000元
费用汇总：
完工产品成本=49000+40000+20000=109000元
月末在产品成本=4900+4000+2000=10900元
三、简述生产费用的归集与分配。
首先，生产费用归集是按照经济用途应设置以下账户：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、待摊费用、预提费用等生产费用总分类账户。其次，要审核和控制生产费用，以确定各项费用是否应该开支，应开支的费用是否应计入产品成本或其金额有误超出预算规定。生产费用的归集和分配主要由以下几个内容组成：
（一）材料费用的归集和分配
材料收发的核算主要有两种方法，分别是计划成本核算和实际成本核算。实际成本核算时发出材料实际成本主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法；计划成本核算时，需要借助“材料成本差异”科目，将发出材料的计划成本调整为实际成本。在材料分配时，基本生产车间生产产品耗用的计入基本生产成本，辅助生产车间生产产品耗用的计入辅助生产成本，车间生产管理耗用的，计入制造费
用，企业行政管理耗用的计入管理费用，销售部门耗用的计入销售费用，若发出材料由两种或两种以上产品共同耗用，则需要按一定的方法进行分配计入相关明细账户。材料费用核算中还有包装物和低值易耗品的摊销问题，方法主要有一次转销法、分次摊销法、五五摊销法、净值摊销法。
（二）工资费用核算
工资费用由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。工资费用核算可以以考勤记录和产量记录为原始凭证。在工资计算中采用的方法有计时工资、计件工资。工资费用的分配中，基本生产车间直接从事产品生产的生产工人工资计入基本生产成本，辅助生产车间直接从事产品生产的生产工人工资计入辅助生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，企业行政管理部门人员工资计入管理费用，销售部门人员的工资计入销售费用。
（三）辅助生产费用核算
辅助生产费用核算常用方法主要有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。在几种分配法里，交互分配法比直接分配法更为准确，因为他对辅助生产车间内部进行了交互分配，提高了准确性；代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配法，需要有实现电算化的企业中采用比较适合；采用计划成本分配法计算相对较为简便，能够及时了解各辅助生产车间费用超支和节约情况，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。
（四）制造费用核算
企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。根据管理的需要，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。材料、产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。“制造费用”科目一般月末没有余额。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。制造费用的大部分支出，属于产品生产的间接费用，因而不能按照产品制定额，而只能按照车间、部门和费用项目编制制造费用计划加以控制。通过制造费用的归集和分配，反映和监督各项费用计划的执行情况，并将其正确及时地计入产品成本。
（五）生产损失核算
生产损失是由于生产原因引起的损失应计入产品成本。在成本会计学习中，我们主要学习了废品损失和停工损失的核算。废品损失中，废品分为可修复和不可修
复废品两种。不可修复废品核算首先计算出不可修复废品截止报废已经发生的生产成本，扣除残值和赔款，算出废品净损失，然后可以按废品所耗实际费用或等额费用计算。可修复废品在返修前发生的生产费用与正常的合格品相同，不比从基本生产成本中转出，返修的各种费用计入废品损失账户借方，再减去残料价值和赔偿款后的废品净损失，最后从废品损失账户转入基本生产成本。停工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失”账户进行的。该账户应按车间和成本项目进行明细核算。根据停工报告单和各种费用分配表，分配汇总表等有关凭证，将停工期内发生、应列作停工损失的费用记入“停工损失”账户的借方进行归集。过失单位、过失人员或保险公司的赔款，应从该账户的贷方转入“其他应收款”等账户的借方。将停工净损失从该账户贷方转出，属于自然灾害部分转入“营业外支出”账户的借方，应由本月产品成本负担的部分，则转入“生产成本──基本生产成本”账户的借方，并采用合理的分配标准，分配计入各车间各产品成本明细账停工损失成本项目。
（六）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
生产费用在完工产品与在产品之间的分配中，企业应当根据产品的生产特点，如月末结存在产品数量的多少，各月月末在产品结存数量变化的大小，月末结存在产品价值的大小，各项费用在成本中所占比重的轻重，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等，结合企业的管理要求，选择既合理又简便的分配方法。通常有7种用于分配生产费用的方法，分别是：1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)，通常自来水生产企业、采掘企业等可采用此方法；2.在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可采用这种方法；3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品，都可以采用这种分配方法；4.约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受到限制，不宜采用时，尤为适合；5.在产品成本按定额成本计算；6.定额比例法，它适用于各项消耗定额比较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在产品数量变动较大的产品；7.在产品成本按完工产品成本法计算，它使用与月末在产品已接近完工，或已加工完毕只是尚未包装或尚未验收入库的产品。
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