关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知

第一篇：关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知

关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知

颁布时间：2010-12-15

各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所：

为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，现就做好上市公司2010年度财务报表审计工作通知如下：

一、年报审计工作总体要求

会计师事务所要高度重视和精心实施2010年度上市公司年报审计工作，要把做好2010年度上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求，作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措，作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。

在2010年度上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导，以风险防范为主线，以健全有效的质量控制体系为保障，恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则，优化审计工作流程，切实提高审计工作质量，做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。

二、严格遵循执业准则

（一）把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，避免风险评估流于形式。

（二）精心计划审计工作，合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作，在初步业务活动的基础上，结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。

（三）设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响；确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何，无论选择何种审计方案，也无论事务所承接业务的时间长短如何，注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。

（四）切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求，树立质量至上意识，进一步完善质量控制制度，强化业务执行各环节的指导、监督与复核；项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务；妥善处理项目组成员之间，以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧，确保项目质量控制复核发挥更大作用。

（五）严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，修订和完善事务所相关政策和程序，强化独立性监控，坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为，自觉维护市场竞争秩序和职业形象。

三、充分关注重大风险领域

注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影响，保持应有的职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：

1.金融工具的分类、确认和计量。重点关注（但不局限于，下同）：金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量（比如可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆）。

2.资产减值情况。重点关注：存货、金融资产（尤其是可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项）、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认；ST公司的资产减值计提；损失或减值的追溯调整；期后事项对资产减值计提的影响；当前宏观经济环境对特定企业或特定商品与服务的影响。

3.反向购买交易的处理。重点关注：实际收购方与被收购方的识别；相关资产负债公允价值确定的合理性。

4.递延所得税资产的确认。重点关注：公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持，公司（特别是业绩较差或发生连续亏损的公司）是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。

5.关联方关系及重大关联方交易。重点关注：关联方交易是否有合理的商业理由；关联方交易价格的公允性；关联方交易对公司经营成果的影响；超出正常交易范围的重大关联方交易； 管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易；关联方之间特殊交易的经济实质以及相关信息披露的充分性。

6.会计估计及其变更。重点关注：管理层实施会计估计的程序、方法和过程；特定环境下会计估计的合理性；与会计估计相关的期后事项；会计估计变更的合理性和披露的充分性。

7.收入的确认与计量。重点关注：收入的确认条件；收入的跨期确认；复杂交易事项（如授予客户奖励积分业务）及异常交易事项的收入确认与计量；特殊销售业务的收入确认与计量；特殊行业（如房地产业、软件业）的收入确认与计量；建造合同收入的确认与计量；由于舞弊导致收入高估的可能性。

8.重大或有事项。重点关注：未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损失的可能性。

9.政府补助项目的会计处理。重点关注：政府补助与政府资本性投入的区分；政府补助与资产相关还是与收益相关；补助金额和确认时点的确定。

10.其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量；股份支付的确

认与计量；公司合并、重大债务重组；研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。

四、审慎应对疑难特殊事项

（一）创业板公司审计。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司经营的现实与潜在影响；收入的质量以及主营业务的盈利状况；公司的业绩压力以及由此可能带来的影响（如管理层舞弊）；关联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。

（二）持续经营审计。能否合理判定被审计单位的持续经营状况，直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于，对于管理层的持续经营能力评估，注册会计师应当作出自己独立的专业判断。重点关注：管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息；公司的经营状况、财务状况、现金流量状况；公司未来的经营前景，以及管理层未来行动或计划的可行性；关联方或者第三方提供或维持财务支持的可能性、合法性和强制性；担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响；财务报表有关持续经营的披露。

（三）生产成本审计。就注册会计师审计而言，企业的生产成本（尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时，注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程和技术特点；成本核算方法的合理性与一致性；工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配；特殊行业产品（比如创业板公司高科技产品、软件产品、生物资产）的成本核算；通过成本计价调节利润的情形。

（四）现金流量审计。重点关注：现金流量表的整体合理性；现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性；现金等价物的确定标准；现金流量表内部项目之间，以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。

（五）其他。比如，企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。

五、做好年报审计业务信息报备

会计师事务所应当按照财政会计行业管理系统的业务报备要求，指定专人做好上市公司2010年度财务报表审计业务报备工作，确保报备信息真实、准确、完整。上市公司变更年报审计机构的，前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内，以变更报告（详见附件）的形式，将相关情况报备我会和所在地省级协会。

我会将严格按照《中国注册会计师协会年报审计监管工作规程》的要求，逐日跟踪上市公司2010年度财务报表审计情况，密切关注年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”现象，并对恶意“接下家”行为实施重点监控。对年报监管过程中发现的未严格遵循准则的会计师事务所和注册会计师，我会将在执业质量检查中予以重点关注。

二O一O年十二月十五日

抄送：深圳市注册会计师协会。

附件

关于××公司变更2010年度年报审计机构的报告

中国注册会计师协会：

按照中注协《关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知》（会协[2010] 号文）的有关要求，现将××公司变更2010年度年报审计机构的有关情况报告如下：

一、变更年报审计机构的上市公司名称、代码及其前后任事务所

1.上市公司名称：

2.上市公司代码：

3.前任会计师事务所：4.后任会计师事务所：

二、变更年报审计机构的日期与原因1.变更事务所的日期：

2.变更事务所的原因：

三、前后任事务所之间的沟通情况

第二篇：关于做好上市公司2010财务报表审计工作的通知

关于做好上市公司2010财务报表审计工作的通知

中国注册会计师协会会协[2010]106号2010年12月15日

各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所： 为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，现就做好上市公司2010财务报表审计工作通知如下：

一、年报审计工作总体要求

会计师事务所要高度重视和精心实施2010上市公司年报审计工作，要把做好2010上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求，作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措，作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。

在2010上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导，以风险防范为主线，以健全有效的质量控制体系为保障，恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则，优化审计工作流程，切实提高审计工作质量，做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。

二、严格遵循执业准则

（一）把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，避免风险评估流于形式。

（二）精心计划审计工作，合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作，在初步业务活动的基础上，结合被审计单

位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。

（三）设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响；确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何，无论选择何种审计方案，也无论事务所承接业务的时间长短如何，注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。

（四）切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求，树立质量至上意识，进一步完善质量控制制度，强化业务执行各环节的指导、监督与复核；项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务；妥善处理项目组成员之间，以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧，确保项目质量控制复核发挥更大作用。

（五）严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，修订和完善事务所相关政策和程序，强化独立性监控，坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为，自觉维护市场竞争秩序和职业形象。

三、充分关注重大风险领域

注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影响，保持应有的职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：

1、金融工具的分类、确认和计量。重点关注（但不局限于，下同）：金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量（比如可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆）。

2、资产减值情况。重点关注：存货、金融资产（尤其是可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项）、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认；ST公司的资产减值计提；损失或减值的追溯调整；期后事项对资产减值计提的影响；当前宏观经济环境对特定企业或特定商品与服务的影响。

3、反向购买交易的处理。重点关注：实际收购方与被收购方的识别；相关资产负债公允价值确定的合理性。

4、递延所得税资产的确认。重点关注：公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持，公司（特别是业绩较差或发生连续亏损的公司）是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。

5、关联方关系及重大关联方交易。重点关注：关联方交易是否有合理的商业理由；关联方交易价格的公允性；关联方交易对公司经营成果的影响；超出正常交易范围的重大关联方交易； 管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易；关联方之间特殊交易的经济实质以及相关信息披露的充分性。

6、会计估计及其变更。重点关注：管理层实施会计估计的程序、方法和过程；特定环境下会计估计的合理性；与会计估计相关的期后事项；会计估计变更的合理性和披露的充分性。

7、收入的确认与计量。重点关注：收入的确认条件；收入的跨期确认；复杂交易事项（如授予客户奖励积分业务）及异常交易事项的收入确认与计量；特殊销售业务的收入确认与计量；特殊行业（如房地产业、软件业）的收入确认与计量；建造合同收入的确认与计量；由于舞弊导致收入高估的可能性。

8、重大或有事项。重点关注：未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损失的可能性。

9、政府补助项目的会计处理。重点关注：政府补助与政府资本性投入的区分；政府补助与资产相关还是与收益相关；补助金额和确认时点的确定。

10、其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量；股份支付的确认与计量；公司合并、重大债务重组；研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。

四、审慎应对疑难特殊事项

（一）创业板公司审计。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司经营的现实与潜在影响；收入的质量以及主营业务的盈利状况；公司的业绩压力以及由此可能带来的影响（如管理层舞弊）；关联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。

（二）持续经营审计。能否合理判定被审计单位的持续经营状况，直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于，对于管理层的持续经营能力评估，注册会计师应当作出自己独立的专业判断。重点关注：管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息；公司的经营状况、财务状况、现金流量状况；公司未来的经营前景，以及管理层未来行动或计划的可行性；关联方或者第三方提供或维持财务支持的可能性、合法性和强制性；担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响；财务报表有关持续经营的披露。

（三）生产成本审计。就注册会计师审计而言，企业的生产成本（尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时，注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程和技术特点；成本核算方法的合理性与一致性；工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配；特殊行业产品（比如创业板公司高科技产品、软件产品、生物资产）的成本核算；通过成本计价调节利润的情形。

（四）现金流量审计。重点关注：现金流量表的整体合理性；现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性；现金等价物的确定标准；现金流量表内部项目之间，以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。

（五）其他。比如，企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。

五、做好年报审计业务信息报备

会计师事务所应当按照财政会计行业管理系统的业务报备要求，指定专人做好上市公司2010财务报表审计业务报备工作，确保报备信息真实、准确、完整。上市公司变更年报审计机构的，前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内，以变更报告（详见附件）的形式，将相关情况报备我会和所在地省级协会。

我会将严格按照《中国注册会计师协会年报审计监管工作规程》的要求，逐日跟踪上市公司2010财务报表审计情况，密切关注年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”现象，并对恶意“接下家”行为实施重点监控。对年报监管过程中发现的未严格遵循准则的会计师事务所和注册会计师，我会将在执业质量检查中予以重点关注。

第三篇：3.中注协关于做好上市公司2009财务报表审计工作的通知

会协[2009]70号

【效力等级】

【发布单位】

【发布日期】

【生效日期】

【法规效力】

【失效日期】

【所属类别】

【所属行业】 部门规章、规范性文件 中国注册会计师协会 2009-12-4 2009-12-4 有效 N/A 国家法律法规 社会中介机构

关于做好上市公司2009财务报表审计工作的通知

中国注册会计师协会会协[2009]70号2009年12月4日

各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所：

为做好上市公司2009财务报表审计工作，规范注册会计师的执业行为，提高审计质量，维护资本市场稳定，保护公众利益，现就做好上市公司2009财务报表审计工作的有关事项通知如下：

一、年报审计工作要充分体现行业学习实践科学发展观活动的要求和成效，继续坚持诚信为本，恪守职业道德规范，严格贯彻落实执业准则的各项要求

会计师事务所要把做好年报审计工作作为学习实践科学发展观活动的具体行动，作为检验学习实践活动成果的一项衡量标准，继续坚持诚信为本、操守为重，恪守独立、客观、公正的原则，进一步完善事务所审计规程、质量控制制度和职业道德规范，严格质量控制，保证执业质量，防范执业风险。

1．认真总结实施新审计准则的经验，切实贯彻风险导向审计理念。全面了解被审计单位及其环境，充分识别和把握上市公司存在的重大错报风险领域，谨慎评估财务报表存在的重大错报风险。将风险评估结果与控制测试和实质性程序的实施有机结合起来，防止风险评估流于形式。

2．科学计划审计工作，合理安排审计资源。将制定总体审计策略作为规划、协调和组织审计工作的科学手段，并据此制定具体审计计划，合理确定审计的范围、时间和方法。

3．合理确定控制测试的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响。

4．合理确定实质性程序的性质、时间和范围，重点关注函证、存货监盘、截止性测试、会计估计审计等常规审计程序是否落实到位，加强对函证实施过程的控制和对函证结果差异的分析。

5．严格遵循质量控制准则的要求，树立质量至上的意识，进一步强化项目质量控制复核，确保项目质量控制复核落到实处。

6．严格遵循注册会计师职业道德规范的要求，完善事务所相关政策和程序，加强对事务所和注册会计师独立性的监控。

二、审计工作要密切联系当前经济形势，关注重大会计风险领域，重点关注创业板上市公司的审计风险

会计师事务所应当密切关注国际金融危机和整体经济形势可能对上市公司造成的影响，审慎确定重大会计风险领域，保持应有的职业谨慎，并对上市公司面临的下列重大风险领域予以充分关注：

1．编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性；

2．金融工具的分类和计价依据，尤其是采用公允价值计价的金融资产公允价值的变动情况；

3．涉及长期股权投资、无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的资产减值情况；

4．反向购买交易的处理；

5．递延所得税资产的确认；

6．关联方关系及重大的关联方交易；

7．企业合并、债务重组及异常的股权转让行为。

在创业板上市公司审计中，会计师事务所要重点关注创业板上市公司管理层舞弊风险，关注收入确认、债务重组收益确认、研发支出资本化等问题；重点关注上市公司编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性，关注盈利是否来自主营业务，产品、技术等是否发生重大变化并影响其持续盈利能力；重点关注上市公司的技术风险，关注公司在用的商标、专利、专有技术，以及特许经营权等重要资产或技术的取得、使用是否存在重大不利变化的风险；重点关注上市公司关联方关系及重大关联方交易风险，采取适当措施识别关联方，并关注营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖；重点关注上市公司税收风险，关注公司享受的税收优惠是否合法，以及是否存在为避税而向关联方转移利润等情况。

三、报备要求

会计师事务所应当按照财政会计行业管理系统的业务报备要求，指定专门人员，认真、及时做好上市公司2009财务报表审计业务报备工作。如有会计师事务所变更的情形，前后任会计师事务所均应在变更发生之日起5个工作日内向我会和所在地省级协会报备。报备的具体内容包括变更事务所的上市公司名称、变更事务所的原因、前后任事务所的沟通情况等。

我会将严格按照《中国注册会计师协会年报审计监管工作规程》的要求，对上市公司2009财务报表审计情况进行跟踪，尤其是创业板上市公司审计情况，密切关注在上市公司年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”行为，对于恶意“接下家”行为实行重点监控。对年报监管过程中发现的不严格遵循准则的会计师事务所和注册会计师，我会将在执业质量检查中予以重点关注。

第四篇：财务报表审计工作底稿

财务报表审计工作底稿

一、本指南的适用范围

本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：(1)收入来源单一;(2)会计记录简单;(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。

目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则(以下简称企业会计准则);二是企业会计制度和16项具体会计准则(以下简称企业会计制度);三是小企业会计制度。我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。

二、本指南的编写原则

指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。

三、本指南的结构

工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。

永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指南中作为附录提供。

四、使用本指南的注意事项

在使用本指南时，注册会计师应当特别注意以下事项：

第一，本指南不替代中国注册会计师审计准则和相关指南。本指南力求体现审计准则、相关指南的基本要求和核心审计程序，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的指导。

第二，本指南不替代注册会计师的职业判断。本指南侧重于说明风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路，由于小型企业的情况千差万别，不可能设计出一套适用于任何企业、任何情况的标准化工作底稿模板。因此，注册会计师在使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据小型企业的实际情况和具体执业需要，设计审计程序和相应的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造业企业的审计流程设计。对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。

本指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

在实务中，业务流程的划分应与被审计单位的具体情况相适应，而不能机械套用本指南的划分方法。同样，被审计单位的业务流程不同，主要控制活动也不尽相同，注册会计师应当根据具体情况对不同的控制点进行了解和测试。

值此指南出版之际，谨向王军副部长和刘仲藜会长给予本指南研究和编写工作的关心和指导表示衷心的感谢!向所有支持和参与本指南编写工作的领导和专家们，表示衷心的感谢!

第五篇：上市公司财务报表分析研究

上市公司财务报表分析研究

摘要

在市场经济环境中，经济全球化趋势明显，企业竞争十分激烈，金融市场日趋成熟，现代企业的组织形式和经营领域不断多样化，从而，企业财务活动极为复杂。财务分析主体必须以科学系统的财务分析，为有关分析主体的管理决策与控制提供必要的依据。财务分析自引进我国以来，发展非常迅速，研究主要集中在理论探讨和对上市公司各类指标的实证研究两方面。这些研究大部分是对类或现象的研究，很少有对企业的个案分析和研究，有也只是少数个股简评一类的文章。本文首先对财务报表分析进行了概述，阐述了对企业财务与报表进行分析的重要性。在说明企业财务报表分析的程序后引出财务报表分析的四种基本方法。再对对企业财务报表分析的比较分析法、比率分析法、因素分析法和趋势分析法四种分析方法进行举例介绍，并总结出各种企业财务报表分析方法的特点以及适用范围。最后指出了在进行财务报表分析时应当注意的问题。

关键词：财务报表分析；上市企业；因素分析法；财务

Abstract

In the market economy, the environment, the trend of economic globalization, the enterprise is extremely competitive, financial markets are maturing, the growing diversity of the organizational form of the modern enterprise and business areas, and thus, extremely complex corporate finance activities.The financial analysis of the subject must be a financial analysis of the scientific system, provide the necessary basis for the analysis of the main management decision-making and control.Since the financial analysis from the introduction of our developing very rapidly, the research focuses on two aspects of the theoretical discussion and empirical studies on various indicators of listed companies.Most of these studies class or phenomenon, there are few cases of corporate analysis and research, there are only a few stocks Comment on article.Firstly, an overview of financial statement analysis on the analysis of the importance of corporate finance statements.Four basic methods of analysis leads to the financial statements in the procedures for the analysis of corporate financial statements.Analysis of corporate financial statements, comparative analysis, ratio analysis, factor analysis and trend analysis method four analytical methods example introduces and summarizes the characteristics and scope of the analysis methods in a variety of corporate financial statements.Concluded that the problem should be noted that during the financial statement analysis.Keyword：Analysis of Financial Statements；Listed companies；Factor analysis；Financial 目录

摘要..................................................................................................................................................1 目录..................................................................................................................................................2 1综述...............................................................................................................................................3 HYPERLINK l _Toc14678 1.1本文的研究背景.................................................................3 1.2本文的研究意义.................................................................................................................3 1.3国外与国内的研究现状................................................4 HYPERLINK l _Toc26856 1.3.1国外的研究现状......................................................4 HYPERLINK l _Toc31815 1.3.2我国的研究现状......................................................4 HYPERLINK l _Toc27288 1.4本文的研究方法.................................................................5 HYPERLINK l _Toc31498 2

财务报表相关概念...................................................................5 2.1 财务报表分析的内涵........................................................................................................5 2.2 财务报表分析的作用及目的............................................................................................5 2.2.1 财务报表分析的作用.............................................................................................5 2.2.2 财务报表分析的目的.............................................................................................6 2.3 财务报表分析的基本方法................................................................................................6 2.3.1比较分析法..............................................................................................................6

2.3.2 因素分析法...........................................................................................................7 2.4 企业财务报表分析的程序................................................................................................8 2.4.1 财务报表分析信息收集整理阶段.........................................................................8 2.4.2 战略分析和报表分析阶段.....................................................................................9 2.4.3 财务报表分析实施阶段.........................................................................................9 2.4.4财务报表分析综合评价阶段..................................................................................9 2.5 企业财务报表分析常用的方法及其原则......................................................................10 2.5.1 企业财务报表分析常用的方法...........................................................................10 2.5.2 财务报表分析的原则...........................................................................................10 3上市公司财务报表存在局限性..................................................................................................11 3.1 通货膨胀的影响..............................................................................................................11 3.2信息的时效性问题...........................................................................................................11 3.3会计处理方法及分析方法对报表可比性的影响...........................................................11 3.4报表数据信息量的限制...................................................................................................12 3.5 报表数据的可靠性问题..................................................................................................12 4 改善上市公司财务报表分析局限性的措施...........................................................................12 4.1 提高上市公司财务报表分析人员的综合能力和素质..................................................12 4.2 加强对会计报表附注的分析..........................................................................................12 4.3 调整长短期借款的比例优化债务结构..........................................................................12 4.4 降低成本费用..................................................................................................................13 4.5 采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果..........................................13 4.5.1定量分析与定性分析相结合................................................................................13 4.5.2 动态分析和静态分析相结合...............................................................................13 4.5.3个别分析与综合分析相结合................................................................................13 5 总结............................................................................................................................................14 6 参考文献.....................................................................................................................................14 7 致谢............................................................................................................................................15

1综述

1.1本文的研究背景

随着我国市场经济的逐步完善，财务环境也发生了较大的变化，随着经济体制改革的深化，多种经济成分并存，已经打破了国有企业一统天下的局面。企业除面临国内竞争对手——国有企业、股份制企业和民营企业、跨国公司等国际竞争外，还面临着外资企业的冲击。同时，随着“会计电算化向“会计信息化”的发展，以互联网信息技术为核心的知识经济向传统经济的渗透，企业又将面临快速应变、快速决策的考验。面对这些变革，财务信息“产品”如不更新换代，就无法满足现代企业经营管理的需求。因此，从经营者的角度看，如何加强财务分析，提供高质量的财务信息，以满足经营管理的需要，就显得尤为重要。对投资者来说，当前虚假财务信息盛行，怎样样通过报表的解读和分析以获得对自已有利的信息进行投资决策也是很重要的。

因此，本文以上市公司为例，探讨如何通过对财务报表的分析来了解上市公司的财务状况，以期对传统的财务报表分析方法和体系有所完善，并透过报表的数字，看到经营中存在的问题，为会计报表使用者提供些许参考。

1.2本文的研究意义

财务报表反映了一定时期内会计主体的财务状况、财务成果及现金流量的信息载体，是揭示企业财务信息的主要手段，是财务报告的核心内容。财务报表使用者如何解剖报表信息内涵，解读报表所传递的信息，对财务报表分析的重点放在哪些问题上，又该如何科学分析，这些问题成了企业财务报表分析的关键所在。

企业财务报表分析，是指分析主体根据企业定期编制的财务报表等资料，应用专门的分析方法对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行剖析。其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系，为各有关方面特别是投资者和债权人提供企业偿债能力、获利能力、营运能力和发展能力等财务信息，为报表使用者进行财务决策、财务计划和财务控制提供依据。

财务报表是企业信息披露的核心，也是分析企业基本面的最重要资料，它对所有投资者都是公开的。财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是，单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的大小，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较，才能说明企业财务状况所处的地位，因此，要进行财务报表分析。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。1.3国外与国内的研究现状

1.3.1国外的研究现状

目前，美国理论界关于财务分析体系的安排多种多样，可以说每本书都有自己的体系，不同时期其体系也不相同。从现阶段总体看，可归纳为以下几种体系：

概论、会计分析、财务分析三大部分。这种体系实际上是在总结财务分析目的、方法、资料、环境的基础上，将财务分析内容分为会计分析和财务分析两大部分。会计分析实质上是明确会计信息的内涵与质量，即从会计数据表面提示其实际含义。分析中不仅包含对各会计报表及相关会计科目内涵的分析，而且包括对会计原则与政策变动的分析，会计方法选择与变动的分析，会计质量及变动的分析等等。财务分析实质上是分析的真正目的所在，它是在会计分析的基础上，应用专门的分析技术与方法，对企业的财务状况与成果进行分析，通常包括对企业投资收益、盈利能力、短期支付能力、长期偿债能力、企业价值等进行分析与评价，从而得出对企业财务状况及成果的全面、准确评价。这种分析体系的典型代表是《财务报表分析——理论、应用与解释》和《财务报表分析——种战略展望》。



概论、分析工具、分析应用三大部分。这个体系中的概论部分主要强调财务分析的环境与目的，而将分析方法问题专门作为一部分研究。可以说第一部分概论是一种分析的理论基础。第二部分分析工具则是分析的方法论问题通常包括分析的程序与具体技术分析方法。从方法论角度看分析程序，可分为经营环境分析，包括行业分析、企业经营战略分析等、基础资料分析，主要指对财务报表内涵与质量进行分析、财务分析、前景分析，包括预测分析与价值评价，形成完整的分析方法论体系，关于具体分析技术，则根据不同环节的特点选择不同的技术方法，如财务分析中的比率分析，前景分析中的预测技术、以现金流量为基础的评价技术和以会计收益为基础的评价技术等。

分析的具体应用问题。即上述分析工具在实践领域的应用，通常包括证券分析、信贷分析及经营分析评价在兼并与收购、公司筹资政策和管理交流等方面的应用。这种体系的典型代表是《经营分析与评价——使用财务报表》，采用这种理论、方法、应用体系的还有《财务报表分析》。但其分析方法部分介绍的不是按分析程序与内容划分的战略分析、会计分析、财务分析、前景分析，而是按分析具体分析技术划分的横向比较分析、时间序列分析、比率分析、实证分析等。其他的分析应用部分，则从证券市场分析、信贷分析与财务危机预测、会计政策选择角度进行。

1.3.2我国的研究现状

现阶段，我国对财务报表分析的研究可谓“百家争鸣”，主要集中在对财务报表分析的方法和体系的的理论研究上，具体体现在以下几方面：

杨有红认为，财务分析的方法体系包括两个层次：一是指导具体分析方法的建立和运用、贯穿整个分析过程的方法论、唯物辩证法和系统论；二是财务分析的技术方法。主要有比较分析法、比率分析法、因素分析、法等。

李心合在《公司财务分析框架与超越》中提出了财务分析的五个视角，即财务学视角的财务分析、价值创造视角的财务分析、战略视角的财务分析、价值网视角的财务分析和生态化视角的财务分析。

张先治从企业内部管理和控制的角度把财务分析分为四个部分：即资本经营分析、资产经营分析、商品经营分析和生产经营分析。张新在《企业财务分析》一书中提出了财务分析的新思路和新方法，其主要观点有:①在对资产负债表项目进行分析时，运用质量分析的新思路，提出资产质量的好坏主要表现在资产的账面价值与其变现价值被进一步利用的潜在价值之间的差异上，并对各项主要资产项目进行质量分析。②在对利润表项目进行分析时，运用质量分析的新思路，认为利润的质量是指企业利润的形成过程以及利润结果的质量，并对企业利润质量下降的种种表现进行剖析。③在对现金流量表进行分析时运用质量分析的新思路，强调现金流量的整体性，提出企业现金流量的状况应当与企业的发展阶段、经营状况相适应的观点。

1.4本文的研究方法

本文首先阐述了财务报表分析的理论，以使读者能理解财务报表分析的概念、意义等，为后文的实例分析奠定基础。然后，文章对上市公司公司的基本财务报表——资产负债表、利润表和现金流量表，并结合报表附注和其他有关资料进行了分析。通过分析，对份上市公司的财务状况、经营成果的总体状况作出说明，并对引起目前财务状况和经营成果的原因作以具体的分析，以找出问题、发掘潜力，为公司的继续发展提出可供参考的建议。本文以同行业对比分析为主，结合趋势分析、比率分析、直观图表和杜邦分析等方法，将财务报表分析理论和方法进行具体应用——对沙上市公司财务报表分析。

财务报表相关概念

2.1 财务报表分析的内涵

财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。财务报表分析的内涵财务报表是一种商业语言。企业财务报表是反映企业经济活动的总结性文件，它所反映的是企业一定时点或时期的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表分析就是以企业基本经济活动为对象以财务报表为主要信息来源采用科学的评价标准和适当的分析方法遵循规范的分析程序对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标进行分析、综合、判断、推理，进而系统地认识过去、评价现在和预测未来帮助报表使用者进行决策的一项经济管理活动和经济应用学科。

2.2 财务报表分析的作用及目的 2.2.1 财务报表分析的作用

财务报表分析，又称公司财务分析，是通过对上市公司财务报表的有关数据进行汇总、计算、对比，综合地分析和评价公司的财务状况和经营成果。对于股市的投资者来说，报表分析属于基本分析范畴，它是对企业历史资料的动态分析，是在研究过去的基础上预测未来，以便做出正确的投资决定。

上市公司的财务报表向各种报表使用者提供了反映公司经营情况及财务状况的各种不同数据及相关信息，但对于不同的报表使用者阅读报表时有着不同的侧重点。一般来说，股东都关注公司的盈利能力，如主营收入、每股收益等，但发起人股东或国家股股东则更关心公司的偿债能力，而普通股东或潜在的股东则更关注公司的发展前景。此外，对于不同的投资策略的投资者对报表分析侧重不同，短线投资者通常关心公司的利润分配情况以及其他可作为“炒作”题材的信息，如资产重组、免税、产品价格变动等，以谋求股价的攀升，博得短差。长线投资者则关心公司的发展前景，他们甚至愿意公司不分红，以使公司有更多的资金由于扩大生产规模或由于公司未来的发展。

虽然公司的财务报表提供了大量可供分析的第一手资料，但它只是一种历史性的静态文件，只能概括地反映一个公司在一段时间内的财务状况与经营成果，这种概括的反映远不足以作为投资者作为投资决策的全部依据，它必须将报表与其他报表中的数据或同一报表中的其他数据相比较，否则意义并不大。

所以说，进行报表分析不能单一地对某些科目关注，而应将公司财务报表与宏观经济面一起进行综合判断，与公司历史进行纵向深度比较，与同行业进行横向宽度比较，把其中偶然的、非本质的东西舍弃掉，得出与决策相关的实质性的信息，以保证投资决策的正确性与准确性。

2.2.2 财务报表分析的目的

（1）了解公司的获利能力

公司利润的高低、利润额的增长速度是其有无活力、管理效能优劣的标志。作为投资者，购买股票时，当然首先是考虑选择利润丰厚的公司进行投资。所以，分析财务报表，先要着重分析公司当期投入资本的收益性。

（2）分析企业的偿还能力

分析企业的偿还能力，具体从两个方面进行分析：一是分析其短期偿债能力，看其有无能力偿还到期债务，这一点须从分析、检查公司资金流动状况来下判断；二是分析其长期偿债能力的强弱。这一点是通过分析财务报表中不同权益项目之间的关系、权益与收益之间的关系，以及权益与资产之间的关系来进行检测的。（3）洞察公司扩展经营的能力

洞察公司扩展经营的能力，即进行成长性分析，这是投资者选购股票进行长期投资最为关注的重要问题。

（4）了解公司的经营效率

主要是分析财务报表中各项资金周转速度的快慢，以检测股票发行公司各项资金的利用效果和经营效率

2.3 财务报表分析的基本方法

进行财务报表分析，最主要的方法是比较分析法和因素分析法。

2.3.1比较分析法

比较分析法的理论基础，是客观事物的发展变化是统一性与多样性的辩证结合。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。

（1）按比较参照标准分类 A 趋势分析法

趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析的方法是一种动态的分析。

通过分析期与前期(上季、上年同期)财务报表中有关项目金额的对比, 可以从差异中及时发现问题, 查找原因, 改进工作。连续数期的财务报表项目的比较, 能够反映出企业的发展动态, 以揭示当期财务状况和营业情况增减变化, 判断引起变动的主要项目是什么, 这种变化的性质是有利还是不利,发现问题并评价企业财务管理水平, 同时也可以预测企业未来的发展趋势。B 同业分析

将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比, 可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比,有利于吸收先进经验, 克服本企业的缺点。C 预算差异分析

将分析期的预算数额作为比较的标准,实际数与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。

比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因,帮助人们发现问题,挖掘潜力,改进工作。比较法是各种分析方法的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题,计算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资料(比较标准)进行对比，才能得出有意义的结论。(2)按比较的指标分类 A 总量指标

总量是指财务报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收账款、存货等。

由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立的企业排行榜。B 财务比率

财务比率是用倍数或比例表示的分数式，它反映各会计要素的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性,因此广泛用于历史比较、同业比较和预算比较。

C 结构百分比

结构百分比是用百分率表示某一报表项目的内部结构。它反映该项目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。它们同样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较。

2.3.2 因素分析法

因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它是指把整体分解为若干个局部的分析方法，包括财务的比率因素分解法和差异因素分解法。(1)比率因素分解法

比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务报表分析所特有的方法。

在实际的分析中,分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程。(2)差异因素分解法

为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异。

差异因素分解法又分为定基替代法和连环替代法两种。A 定基替代法

定基替代法是测定比较差异成因的一种定量方法。按照这种方法，需要分别用标准值（历史的、同业企业的或预算的标准）替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。B 连环替代法

连环替代法是另一种测定比较差异成因的定量分析方法。按照这种方法，需要依次用标准值替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。

在财务报表分析中，除了普遍、大量地使用比较法和因素分析法之外，有时还使用回归分析、模拟模型等技术方法。

2.4 企业财务报表分析的程序

财务报表分析程序，也称财务报表分析的一般方法，是指进行财务报表分析时所要遵循的一般规定和程序。财务报表分析程序时进行财务报表分析的基础，它为财务报表分析工作的具体展开提供了规范的行为路径。不同的学者对于具体的步骤和程序可能有不同的选择，但一般都能分为四个阶段：（1）财务报表分析信息收集整理阶段；（2）战略分析和会计分析阶段；（3）财务报表分析实施阶段；（4）财务报表分析综合评价阶段。

2.4.1 财务报表分析信息收集整理阶段

财务信息的收集和整理阶段主要完成三个任务：第一，确定要收集哪些财务数据；第二，确定以怎样的程序来收集这些数据，第三，执行既定的程序。

（1）确定要收集哪些财务数据

这是由财务报表分析的目的决定的，有什么样的财务报表分析目的，就会需要相对应的相关财务数据。同样的，也只有明确了财务报表分析的目的才能有效的、正确的寻找到相关的财务数据。

（2）确定以怎样的程序来收集这些数据

在明确了要收集哪些数据的基础上，应制定相应的具体收集计划，这包括了人员的安排，时间的调控，其他资源的调度以及拟采用的财务报表分析技术和路径。这个步骤是保证后续财务报表分析步骤合理有效的展开的必要铺垫。对于一些复杂的、大型的财务报表分析项目一般应用书面的形式订立相应的程序和计划，而对于简单的项目则可以用草图、口头说明等方式，但一般不应跳过该步骤而直接进入实施阶段。

（3）执行既定的程序

程序的执行是其计划的一个延伸，但不是一维单向的延伸。当在执行的过程中发现计划的不足之处时应该做相应的调整。另外，很多的财务报表分析信息并不是随时随地就能够取得的，因此也要注意平时对相关财务信息的积累。

2.4.2 战略分析和报表分析阶段

（1）战略分析

在明确了收集什么信息以及怎么收集的基础上，财务报表分析应该进入企业战略分析阶段。所谓的战略分析就是对拟进入的行业的整体形势进行分析，或者是针对企业的竞争对手制定战略层面的策略时所需要进行的分析和规划。

在行业选择方面，分析的目的主要是定性或者定量的考察某一行业的（潜在的）平均利润率。在这方面，分析的基本依托理论一般是波特的五力模型。在竞争策略的制定方面，主要是要寻找到企业合适的基本战略。在这方面使用较为广泛的是波特的三种基本竞争模式的理论。企业战略层面的分析对企业的后续分析有重要的意义。这是因为，一个企业的战略行为能够在宏观的层面影响到企业的的微观战术层，从而影响到企业的方方面面。同时一个好的战略分析，也使得后续的会计分析能够更有方向感。

（2）财务报表会计分析

会计分析的目的在于评价企业的财务业绩和其实际的经营状况之间的配比的程度，换句话说，就是看企业的财务数据是否真实、完整的反映了企业的经营过程和经营成果。会计分析是财务报表分析的基础，对于在会计分析中发现的企业财务数据失真之处，应对其加以调整使其更能反映企业的真实经营状况。

2.4.3 财务报表分析实施阶段

（1）财务指标分析

对财务的指标进行分析是财务报表分析的一项重要途径。由于会计信息在综合性上的突出特点，使得财务报表分析能够通过挖掘会计信息的内涵来窥探到企业的真实的经营信息。不同的财务报表分析目标会导致主体使用不同的财务指标来进行相关的分析。对于权益投资人来说，资产的保值和增值是最为重要的，因此资本收益率、总资产回报率以及每股股利等都是他们较为常用的指标。而对于债权人来说，贷款的风险是其最为关注的领域。因此，作为债权人一般更多的使用长期或短期的长债能力指标，如流动比率、速动比率等等。

（2）基本因素分析

因素分析法是要在财务指标分析的基础上，通过替代等数学手段，揭示某些财务指标变化的原因。但要说明的是，会计信息并不能完全的反映一个企业经营的原貌，因此基于会计信息的财务报表分析也不可能对企业经营过程中产生的所有问题都给出一个完整的答案，因此，基本因素分析法所揭示的财务指标变动的原因并不一定是唯一的原因，也不一定是根本原因，只是从财务的视角给出的一个解释。

2.4.4财务报表分析综合评价阶段

财务报表分析的综合评价阶段的主要任务是延续财务报表分析执行阶段的工作。在财务报表分析阶段，由于其分析大量的采用指标和比率分析的方法，因此在得到有用的数据的同时也使得财务报表分析的结果偏重于某一具体的事件而缺少综合性，在财务报表分析的综合评价阶段就是要将财务报表分析阶段的不同指标综合在一起考察，以得出正确的财务报表分析结论。在这个阶段，企业不但要对现有的经营情况加以分析，还要对企业的未来的发展趋势加以预测和评价。最终，在财务报表分析的综合评价阶段应给出财务报表分析报告。这是采用书面的形式对财务报表分析的目的的系统的、完整的回答。2.5 企业财务报表分析常用的方法及其原则 2.5.1 企业财务报表分析常用的方法

财务报表的分析常用方法有主要有比较分析法和因素分析法。比较分析法是财务报表分析中常用的一种方法，也是一种基本方法，它是对两个或几个有关的数据进行对比，从数量上确定其差异并进行差异分析或趋势分析，从而提示成绩或差距，做出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度，为今后改进企业的经营管理指引方向。比较对象或标准一般有以下几种：本公司历史数据,即不同时期/历史的指标,以此进行“纵向比较可以进行趋势分析。同类竞争企业或行业数据，即行业或竞争对手的数据指标，以此进行“横向比较，可以找出自己的差距和不足。预算或计划指标。以此标准进行比较，可以发现实际执行结果与预算、计划的差异，进行“差异分析’’，揭示问题、改进工作。比较分析法按比较的内容分为三类：

（1）比较会计要素的总量

即比较报表项目的总金额。如总资产、净资产、净利润等。总量比较主要用于时间序列的分析，有时也可用于同业对比，评价企业的相对规模和竞争地位。（2）比较结构百分比

即把资产负债表、损益表、现金流量表转换成百分比报表，用以发现有显著问题的项目，揭示进一步前进的方向。（3）比较财务比率

财务比率是各会计要素的相互关系，反映其内在联系。比率的比较是最重要的分析。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性。因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它是指把整体分解为若干个局部的分析方法，是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。它包括财务比率的因素分解法和差异额的因素分解法。

此外，财务分析方法中还有根据实践探索过程所建立的财务模型来实现对财务状况的分析、评价和预测。

2.5.2 财务报表分析的原则

财务报表分析应坚持以下原则：首先，要坚持从实际出发，实事求是，反对主观臆断、结论先行、搞数字游戏。其次，要全面看问题，坚持一分为二，反对片面地看问题。要兼顾成功经验与失败教训、有利因素与不利因素、主观因素与客观因素、外部问题与内部问题。再次，要注重事物的联系，坚持相互联系地看问题，注意局部与全局的关系、偿债能力与盈利能力的关系、报酬与风险的关系等等。另外，要以发展的眼光看问题，反对静止地看问题，要注意过去、现在和将来的关系。还有，在分析过程中要定量分析和定性分析相结合，坚持定量为主。定性分析是基础和前提，没有定性分析就弄不清本质、趋势和其他事物的联系。定量分析是工具和手段，没有定量分析就弄不清楚数量界限、阶段性和特殊性。报表分析就是透过数字看本质没有数字就得不出结论。3上市公司财务报表存在局限性

财务报表分析对于了解企业的财务状况和经营业绩，评价企业的偿债能力和盈利能力，制定经济决策，都有着显着的作用。但由于种种因素的影响，财务报表分析及其分析方法，也存在着一定的局限性。我们在分析中，应注意这些局限性的影响，以保证分析结果的正确性。

3.1 通货膨胀的影响

由于我国的财务报表是按照历史成本原则编制的，在通货膨胀时期，有关数据会受到物价变动的影响，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，引起报表使用者的误解。例如，以历史成本为基础的资产价值必然小于资产当前的价值，以前以500万元购买的固定资产，现在的重置成本可能为800万元，但账上及报表上仍反映为500万元固定资产原价。如不知道该资产是哪一年买的，仅仅靠这个数据，我们就不能正确理解一个企业的生产规模。进一步说，折旧费是按固定资产原价提取的，利润是扣减这种折旧费计算出来的，由于折旧费定低了，企业将无力重置价格已上涨的资产；同时由于折旧费定低了，利润算多了，可能会导致企业多交所得税，多付利润，最终可能使企业的简单再生产也难以维持。

3.2信息的时效性问题

财务报表中的数据，均是企业过去经济活动的结果。用这些数据来预测企业未来的动态，只有参考价值，并非绝对合理可靠。而且等报表使用者取得各种报表时，可能离报表编制日已过去多日。

3.3会计处理方法及分析方法对报表可比性的影响

会计核算上不同的处理方法产生的数据会有差别。例如固定资产采用直线折旧法或采用加速折旧法，折旧费也不同。企业长期投资采用成本法与采用权益法所确认的投资收益也不一样。因此，如果企业前后期会计处理方法改变，对前后期财务报表对比分析就会有影响。同样，一个企业与另一个企业比较，如果两个企业对同一事项的会计处理采用的方法不一样，数据的可比性也会降低。所以，我们在分析报表时，一定要注意看附注，看看企业使用的是什么方法以及方法有无变更等。

从财务报表分析方法来看，某些指标计算方法不同也会给不同企业之间的比较带来不同程度的影响。例如应收账款周转率、存货周转率等，其平均余额的计算，报表使用者由于数据的限制，往往用年初数与年末数进行平均，这样平均计算应收账款余额与存货余额，在经营业务一年内各月各季较均衡的企业尚可，但在季节性经营的企业或各月变动情况较大的情况下，如期初与期末正好是经营旺季，其平均余额就会过大，如是淡季，则又会过小，从而影响到指标的准确性。?

此外，财务报表分析、指标评价要与其他企业以及行业平均指标比较才有意义。但各企业不同的情况，如环境影响、企业规模、会计核算方法的差别，会对可比性产生影响。而行业平均指标，往往是各种各样情况的综合或折衷，如果行业平均指标是采用抽样调查得到的，在抽到极端样本时，还会歪曲整个行业情况。因此，在对比分析时，应慎重使用行业平均指标，对不同企业进行比较时应注意调整一些不可比因素的影响。

3.4报表数据信息量的限制

由于报表本身的原因，其提供的数据是有限的。对报表使用者来说，可能不少需要使用的信息，在报表或附注中找不到。

3.5 报表数据的可靠性问题

有时，企业为了使报表显示出企业良好的财务状况及经营成果，会在会计核算方法上采用其他手段来粉饰财务报表。这时财务报表分析就容易误入歧途。

以上关于财务报表分析及其分析方法局限性的种种说明并不能否定财务报表分析的积极作用，了解这些局限性，分析报表时注意它们的影响，可以提高财务报表分析的质量。

此外，报表使用者在阅读和分析企业财务报表时，一定不要忽略报表附表和附注。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至产生错误的判断和结论。同时，在阅读报表时，还应注意注册会计师“审计报告”的意见。注册会计师从第三者公正的立场，从专业人士的角度，对企业报表数据是否真实、可靠、可验证等方面的评价，对于报表使用者是很有用的。改善上市公司财务报表分析局限性的措施

4.1 提高上市公司财务报表分析人员的综合能力和素质

财务分析人员的正确判断是很重要的，分析人员的判断力对是否能得出正确的分析结论尤为重要。所以，加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，使他们同时具备会计、财务、管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力，可以极大地减少和控制财务报表分析存在的问题。

4.2 加强对会计报表附注的分析

加强对会计报表附注的分析，会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，在对会计报表进行趋势分析、结构分析以及比率分析时，应充分考虑会计报表附注中的相关信息，以弥补报表信息的不足。

4.3 调整长短期借款的比例优化债务结构

优化债务结构是指企业的长期负债和短期负债应保持合理的比例，这样才能使企业的资金能够得到合理的使用。从前述分析看，我国现有企业的短期负债过多，在企业的经营活动中，经常会受到偿还到期债务的压力，在这样的环境下，企业的正常经营将会受到影响，其偿债能力也会变弱。因此，建议现有上市企业应该积极调整债务结构，减少短期借款，适当增加长期借款，降低因经常偿还到期债务而带来的还款压力，使自己有足够的时间来保证持续正常经营，从而加快生产周期，增强偿债能力，提高经济效益。

4.4 降低成本费用

我国上市企业要想提高经济效益，增强企业的竞争力，就必须把握好成本管理的环节。因此特提出以下建议：首先采取节约能耗、防止事故等成本维持的初级形式，并让成本意识深如到每一位员工心里；其次以扩大生产规模和提高劳动生产率来降低单位产品成本；再次就是在产品的制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而使生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。通过对我国上市企业的偿债能力、营运能力、盈利能力以及综合财务情况分析，可以发现我国上市企业偿债能力不强，尤其是短期偿债能力很弱，而且营运能力和盈利能力也较差。

在分析销售净利率时，我们注意到销售净利率之所以能够提升，一方面主要是因为销售收入、投资收益以及营业外收入额的增加另一方面成本总体费用得到很好的控制。但是构成成本总费用的主营业务成本和管理费用却大幅度增加从中可以看出，我国上市公司在控制成本这方面存在问题。建议上市公司在扩大销售规模的同时，要控制成本，开源节流。

总体来说，上市公司的财务状况和经营成果较差，如果上市企业能够针对经营管理和财务控制方面的不足，采取恰当的改进措施，公司的竞争实力将会有所加强。

4.5 采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果 4.5.1定量分析与定性分析相结合

现代企业都在面临都国际化的竞争，面临风云突 变的国际环境，这些外部环境对企业都产生了相当大的影响，这些外部环境很难定量，因此，在对企业进行内部定量分析的同时，需要同时做出定性的判断，再进一步进行定量 分析和判断。充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用，使分析结论精确化。

4.5.2 动态分析和静态分析相结合

企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发 展过程。我们所看到的信息资料，特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的情况。因 此要注意进行动态分析，在弄清过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测 企业未来有一定帮助。

4.5.3个别分析与综合分析相结合

财务指标数值具有相对性，同一指标在不同的情 况下反映不同的问题，甚至会得出相反的结论。在进行财务分析和评价时，单个指标不能 说明问题，我们就要对多个相关联的指标进行综合分析，才能得出正确结论。5 总结

会计报表概括地反映一个企业的财务状况和经营成果，不论财务报表编得多么准确、精细，也不论财务报表上的数据如何重要，要进行有效决策，还需对表报进行加工。财务报表分析就是运用财务报表数据对企业过去的财务状况和经营成果及未来发展趋势的一种评价，通过这种评价可以为财务计划决策、预测提供广泛的帮助，也可以为投资和债权人以及潜在投资为和债权人，确定投资政策和方针，财务报表分析可以为国家宏观经济管理门评价企业高级管理人员的经营决策和管理能力提供重要的参考依据；同时，为企业不断挖掘自身潜力，降低成本，合理运用资金，提高经济效益服务。由此可见，企业内部和外部的使用者虽然关注的角度不同，但都要靠这些分析出来的数据来对企业的未来做也合理的预测。

总之,财务报表分析，是以财务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统的分析。它属于会计分析的重要组成部分。通过对财务报表具体的分析比较，可以全 面的深刻的认识上市公司的经济活动和财务收支情况，正确评价经营成果，明确问题和原 因存在，促使该公司制定出有效地改进措施，提高管理水平，促进生产经营正常发展。同时财务人员也应充分了解其含义，理解其表达的动态过程或趋势，并且注意其时效性。这 既是提升财务人员自身业务能力的要求，也是发挥财务工作管理职能的要求。参考文献 张新民，《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社，2011年2月第1 版 2 《财务报表分析参考指标》中国资本证券网首页 陈友邦、张先治，《财务分析》，东北财经大学出版社，第五版,2009 4 孟郊，论文《万科集团基本财务数据分析》，鲁东大学，2010 5 刘慧、陈晓华，论文《我国房地产企业财务分析》，浙江理工大学，2010 6 郑勇杰，《上市公司财务报表分析综合案例》中国房地产金融·开发与经

营，2010

年第三期 冯小勇，论文《万科集团偿债能力分析》，东北师范大学，2010 8 陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题[J].财会月刊，2009(10),15～16 9 小詹姆斯•I•卡什等.创建信息时代的组织[M].东北财经大学出版社，2010(08),10～12 10 哈罗德•孔茨等.管理学[M].北京：经济科学出版社，2009(06)11 吴岚.论战略管理会计对现代会计的突破[J].上海会计, 2009(01)12崔也光.网络时代会计的时空观[J].会计研究，2010(03),7～8 13 马红红, 任存梅.浅谈网络财务[J].山西财经大学学报，2001 14 董世敏.论网络时代财务创新[J].四川会计, 2009(21),32～34 15 裘理瑾，转型时期中国法务会计发展的市场分析与研究[D];复旦大学;2011年 16宋英慧;中国会计制度经济学研究[D];吉林大学;2009年 17岳泽军;森林资产核算问题研究[D];东北林业大学;2010年 18黄菊珊;合并会计研究[D];天津财经学院;2009年

19曾小青;公司治理、受托责任与审计委员会制度研究[D];厦门大学;2010年 20张安明;内部控制与公司治理研究[D];厦门大学;2011年 刘剑文．企业业务流程再造财务会计概念框架[J]．会计研究，2005，(4)． 22吴广垠:企业业务流程再造会计信息披露问题研究[J].现代商业,2008(2)23张彩珍:业务流程再造存在的问题及改进措施、[J].经济师,2008(5).24岳琴:企业业务流程再造问题与对策[J].合作经济与科技,2008(5).25陈旭:公司治理结构与会计信息质量[J].科技创新导报,2008(11).26 John K.Shank and Vijay Govindarajan.Strategic Cost control：tailoring controls to strategies.Journal of Cost control.2010.93～96 27 John K.Shank and Vijay Govindarajan.Strategic Cost control and the Value Chain.Handbooks of Cost control.201071～84 28 Jack Shank & Govindarajan.Strategic Cost control：The New Tools For Competitive Advantage.New York：Free Press.2010147～169 29 Tony Grundy.Strategic Financial Management.Prentice Hall Europe.2010 54～57 30 Tony Grundy.Beyond The Number Game.Management Accounting 2010 113～116 致谢

在本论文的写作过程中，我的导师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关、循循善诱。在此我表示衷心感谢。同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。写作毕业论文是一次再系统学习的过程，毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。从论文选题到搜集资料，从写稿到反复修改，期间经历了喜悦、聒噪、痛苦和彷徨。在写作论文的过程中心情是如此复杂。如今，伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情烟消云散，自己甚至还有一点成就感。这篇毕业论文的就是我的舞台，以下的言语便是有点成就感后在舞台上发表的发自肺腑的诚挚谢意与感想：



我要感谢，非常感谢我的导师。她为人随和热情，治学严谨细心。在闲聊中她总是能像知心朋友一样鼓励你，在论文的写作和措辞等方面她也总会以“专业标准”严格要求你。从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色老师始终认真负责地给予我深刻而细致地指导，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。正是老师的无私帮助与热忱鼓励，我的毕业论文才能够得以顺利完成。谢谢许老师。

我要感谢，非常感谢我的学长。正在撰写硕士研究生毕业论文的他，在百忙之中抽出时间帮助我搜集文献资料，帮助我理清论文写作思路，对我的论文提出了诸多宝贵的意见和建议。对学长的帮助表示真挚的感谢。

我要感谢，非常感谢我隔壁宿舍的舍友们。他们为我提供了写作论文的重要工具——电脑。甚至为了让我方便进出他们的寝室专门为我配备了一把钥匙，而且四台电脑的密码也都一一告知于我，任我选用，让很非常感动。对舍友们的支持和帮助表示万分感谢。