第一篇：审计学练习题一
单项选择题
1．在秦汉时期，()制度日趋完善。
A．监察B．御史C．上计D．下计
2．宋代审计司的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为
()的专用名词。
A．财会审核B．经济司法C．经济执法D．财政监督
3．在国民党时期，审计机构的设置是在()。
A．司法部B．国会C．监察院D．行政院
4．在西方，最具代表性的政府审计机关是()的政府审计机关(?)
A．司法系统B．立法系统C．行政系统D．管理系统
5．目前世界上最大的民间审计专业团体是()。
A．英国爱丁堡会计师协会B．英国苏格兰会计师协会
C．中国注册会计师协会D．美国注册公共会计师协会
6．没有()关系，就不可能产生审计行为。
A．剥削B．统治C．受托经济责任D．经济利益
7．无论是我国还是外国都承认()的经济监督活动是审计的属性。
A．权威性B．独立性C．客观性D．合法性
8．审计的最基本的职能是()
A．经济评价B．经济监察C．经济监督D．经济司法
9．在审计工作中，揭示审计对象的差错和弊端，属于审计的（）
A．制约性作用B．促进性作用C．建设性作用D．宏观调控作用
10．审计按其主体和内容的分类，是审计的()。
A．基本分类B．其他分类C．技术分类D．综合分类
11．对某一特定项目所进行的审计，称为()。
A．局部审计B．财经法纪审计
C．专项审计D．民间审计
12．按照预先规定的时间进行的审计，称之谓()。
A．事前审计B．事中审计
C．事后审计D．定期审计
13．一般民间审计接受委托人的委托，按照委托人的要求对其进行的财务审计或经济效益审计，属于()。
A．任意审计B．强制审计
C．专项审计D．突击审计
14.中国第一家会计师事务所是（）
A．潘序伦会计师事务所B．立信会计师事务所
C．正则会计师事务所D．上海会计师事务所
15．关于审计独立性的表述中不正确的是（）
A．从与被审计单位的关系讲，政府审计与注册会计师审计都具有较强的独立性；
B．内部审计仅强调与本部门、本单位其他职能部门的相对独立，与注册会计师审计的独立性差异较大；
C．就政府审计的领导关系而言，从审计的独立性、权威性讲，政府审计只能由议会领导；
D．注册会计师审计是既独立于审计委托人，又独立于被审计单位的双向独立。
多项选择题
1．秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在（）。
A．初步形成了统一的审计模式B．上计制度日趋完善
C．审计地位提高D．设置了独立的审计机构
2．审计关系人是由（）组成。
A．审计主体B．审计载体C．审计客体D．审计委托者
3．为了充分体现审计的属性应遵循()原则。
A．思想独立B组织独立C．经济独立D．过程独立
4．国家审计的目标就是指审查和评价审计对象的()。
A．真实性B．效益性C．公允性D．合法性
5．民间审计的总体目标就是指审查和评价审计对象的()。
A．真实性B．效益性C．公允性D．合法性
6．内部审计的总体目标就是指()。
A．组织目标的实现
B．经营活动适当性、合法性和有效性的评价
C．内部控制适当性、合法性和有效性的评价
D．公允性
E．合法性
7．审计的职能包括()。
A．经济监督B．经济建议C．经济评价D．经济鉴证
8．审计的制约作用可以概括为(AB)。
A．揭示差错和弊端B．维护财经法纪C．改善经营管理
D．提高经济效益E．加强宏观调控
9．审计的促进作用可以概括为()。
A．揭示差错和弊端B．维护财经法纪
C．改善经营管理 D.提高经济效益 E．加强宏观调控
10．按审计主体分类，可分为()。
A．政府审计B．民间审计C．内部审计D．财务审计
单项选择题
1、C2、D3、D4、B5、D6、C7、B8、C9、A10、A11、C12、D13、A14、C15、C
多项选择题
1、ABC2、ACD3、BCD4、ABD5、CD6、ABC7、ACD8、AB9、CDE10、ABC
单项选择题
1．()设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，财政金融机构和企事业组织的财务收支，进行审计监督。
A．人大常委会B．财政部C．全国财经委员会D．国务院
2．我国国家审计机关属于（）。
A．立法型B．司法型C．行政型D．独立型
3．按中国证监会的规定，我国上市公司审计委员会隶属于（）。
A．监事会B．董事会C．股东大会D．总经理
4．审计业务少的单位和小型企事业单位可设置专职的（）而不设独立的内部审计机构。
A．监察人员B．内部审计人员 C．会计检查人员D．纪律检查委员
5．()设立的会计师事务所，不具有法人资格。
A．独立核算B．注册登记
C．自收自支D．合伙
6．黄张陈事务所属于()会计师事务所。
A．地方性B．合作性
C．合伙性D．合资性
7．对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理的单位是()
A．财政部会计司B．审计署指导司
C．中国注册会计师协会D．中国会计学会
8．注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，注册会计师是独立的，这种独立称为()。
A．经济独立B．思想独立
C．实质上的独立D．形式上的独立
9．注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是()。
A．验资B．财务报表审阅
C．对财务信息执行商定程序D．预测性财务信息审核
10．下列各项业务中，属于其他鉴证业务的是()。
A．预测性财务信息审核B．年度财务报表审计
C．财务报表审阅D．对财务信息执行商定程序
11．不以财务报表为直接对象的审计业务是（）。
A．办理企业合并事宜中的审计业务B．验证企业注册资
C．本年度财务报表审计D．办理企业清算中的审计业务
12．注册会计师执行的下列业务中保证程度最高的是（）。
A．验资B．财务报表审阅
C．内部控制审核D．对财务信息执行的商定程序
13．鉴证业务要素不包括()。
A．鉴证对象B．鉴证对象信息
C．证据D．鉴证报告
14．注册会计师执行的下列业务中，对保证程度描述不正确的是（）。
A．代编财务信息不需要任何程度的保证
B．对财务信息执行的商定程序仅需要有限保证
C．预测性财务信息审核业务可能是有限保证，也可能是合理保证
D．验资要合理保证
15．关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是()。
A．经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
B．审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C．审计风险是指财务报表中存在重大错报，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
D．审计失败必然会导致经营失败
多项选择题
1、我国组建的审计组织形式，主要有()。
A．政府审计机关B．内部审计机构C．民间审计组织D．财务咨询公司
2．我国政府审计机关拥有以下权限（）。
A．要求提供资料权B．审计检查权C．审计处理处罚权D．司法权
3．我国国家审计基本准则的主要内容结构包括（）。
A．一般准则B．作业准则C．报告准则D．处理准则
4．我国政府审计机关开展的审计有以下特征（）。
A．审计监督的强制性B．无偿审计
C．审计范围的广泛性D．单项独立性
5．西方国家内部审计机构的隶属关系，一般有()等类型。
A．受本单位主计长领导B．受本单位总裁或总经理领导
C．受本单位董事会领导D受本单位董事会下属的审计委员会的领导 E．受AD双重领导
6．我国内部审计机构的形式包括（）。
A．部门内部审计机构B．审计委员会C．单位内部审计组织D．县审计局
7．我国内部审计的主要特征有()。
A．服务上的内向性B．审查范围的广泛性
C．审计实施的及时性D．相对独立性
8．我国内部审计组织应遵循的法律规范体系包括（）。
A．审计法B．审计署关于内部审计工作的规定
C．内部审计准则D．内部审计人员职业道德规范
9．我国目前《注册会计师法》规定的可采用的会计师事务所的组织形式有()。
A．独资会计师事务所
B．普通合伙制会计师事务所
C．有限公司制会计师事务所
D．有限责任合伙制会计师事务所
10．下列关于不同类型会计师事务所的陈述；恰当的有()。
A．我国目前未采用独资会计师事务所形式
B．有限责任会计师事务所以其全部资产承担无限连带责任
C．合伙会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任
D．有限责任合伙所的无过失的合伙人对于其他合伙人的过失不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为
单项选择题
1、D2、C3、B4、B5、D6、C7、C8、D9、C10、A11、B12、A13、B
14、B15、D
多项选择题
1、ABC2、ABC3、ABCD4、ACD5、ABCDE6、AC7、ABCD8、ABCD
9、BC10、ACD
第二篇：审计学 练习题
多选题每题2分
1、注册会计师给客户出具的管理建议书不应提供给（BCD）
A、客户的管理部门B、客户的上级主管部门C、社会公众D、税务机关
2、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ABD）
A、现金多次被小金额贪污
B、多个资产帐户小金额虚增
C、无形资产摊销多计了500元
D、少计提应付债券利息5000元，使资产负债率恰好符合不超过60％的贷款合同规定
3、如果发现被审单位将一笔25800元的不应计入本期的销售收入计入了本期，则其违反的 认定包括（BD）
A、真实性B、截止C、完整性D、估价
4、下列哪些固定资产应计提折旧（ABD）
A、未使用B、不需用C、融资租出D、经营租出
5、为验证被审单位外购固定资产的所有权，应获取的书面证据有（AD）
A、购货发票B、固定资产总分类帐C、固定资产明细帐D、买卖合同或协议
6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（AB）发表意见
A、合法性B、公允性C、客观性D、正确性
7、某公司2002主营业务收入多计了10000元，该事项与下列（AC）有关
A、真实性B、完整性C、估价D、所有权
8、审计范围受到严重限制时，签发的审计报告意见类型可能是（BC）
A、无保留意见B、保留意见C、无法表示意见D、否定意见
9、F注册会计师负责对A公司2005会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
1）．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F应提出改进建议的有（BDo）。
A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
2）．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ToABDpSage）。
A.检查2006年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
4）.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（TACe）。
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证
C.由注册会计师直接发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
第三篇：审计学练习题简答题
内部学习资料，请勿外传
简答题
1． 简述为什么说：“任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情
况进行了解并考虑是否利用其工作成果”。
答案内部审计可以提高审计的效果，内部审计与外部审计在一定程度上具有一致性，内部审计是内部控制的一部分组成部分
（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。
（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度、检查凭证、账册，核对帐表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。
（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。
2在相关司法解释中是如何规定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的？ 答案《司法解释》第十条规定：会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：
(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。
(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。
3、永涛会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。
答案会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：
(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;
(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;
(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明;
(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金;
(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
4．D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8财务报表不存在重大
错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
答案(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。
(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。
(3)D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
5．中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？
答案独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
6.A上市公司为弥补2011年第一季度流动资金不足，拟向G银行申请一笔短期借款，G银行要求其出具一份2010的简要财务报表（包括2010年12月31日的简要资产负债表和2010的简要利润表）的审计报告。A公司委托W会计师事务所承接该业务，并出具相应的审计报告，W会计师事务所派T注册会计师担任该项业务的项目合伙人。在实施该项业务中，T注册会计师考虑到审计资源不足，借调了A上市公司设计内部控制的一名员工作为审计项目组成员，并由其负责风险评估中的了解内部控制工作。
请回答下列相关的问题：
(1)当拟承接的鉴证业务具备哪些特征时，W会计师事务所才能承接。
(2)指出该项鉴证业务的类型、注册会计师应提供的保证程度和表述结论的方式。
(3)指出W会计师事务所在业务执行过程中的不合理之处，并简要说明理由。
答案（1)拟承接的业务具备下列特征时，会计师事务所才能承接：①鉴证对象适当;②使用的标准适当且预期使用者能够获得该标准;③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;⑤该业务具有合理的目的。
(2)该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务;注册会计师为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见。
(3)借调A上市公司的员工作为审计项目组成员不合理。
理由：鉴证业务的项目组成员要保持独立性。客户员工设计内部控制，对于自身设计的内部控制进行评价时，可能由于自身利益、自我评价等影响其独立性，不满足独立性的要求。
7、简述初步业务活动的目的和内容。
(一)初步业务活动的目的：
第一、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
第二、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;第三、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
(二)初步业务活动的内容
(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;
(2)评价遵守职业道德规范的情况;
(3)及时签订或修改审计业务约定书。
8、注册会计师在评价财务报表合法性时，应当考虑哪些内容？
答案
（1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计
单位的具体情况；
（2)评价管理层做出的会计估计是否合理；
（3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
（4)评价财务报表是否做出充分披露，是财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计
单位财务财务状况、经营成果和现金流量的影响。
9．请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。答案（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。
（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
10.甲会计师事务所承接了乙上市公司2010财务报表审计业务，该公司2010利润总额为150万元。甲会计师事务所在审计过程中，关于重要性水平的确定和修订的工作底稿的内容如下：
（1）在确定重要性水平时，注册会计师既要考虑针对具体环境对错报的金额，也要对错报的性质进行判断。同时，要满足个别财务报表使用者对财务信息的特殊需求。
（2）财务报表使用者非常重视公司的盈利能力，注册会计师决定以X公司税前利润作为确定重要性水平的基准。虽然乙公司本年经营情况不稳定，注册会计师还是决定将本年税前利
润作为重要性水平的基准。
（3）审计过程中，发现一些应收账款金额高估的错报，因为每笔金额都接近并小于错报金额，因为每笔错报单独考虑影响不大，注册会计师认为无须提请乙公司调整，将这些错报视为明显微小错报。
（4）注册会计师将审计过程中确定的重要性水平为200万元，发现营业收入高估100万元，营业成本低估80万元，因为每项错报都低于重要性水平，注册会计师没有将此错报认定为重大错报。
要求：针对上述每种情况，请指出注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否合理，简要说明原因。如认为存在不合理之处，请说明理由并提出改进建议。
答案（1)不合理。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
(2)不合理。注册会计师在确定重要性时，当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。
(3)不合理。明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。单独考虑错报的影响之外，还要将错报汇总起来考虑。
(4)不合理。虽然从数量方面考虑，错报的金额小于重要性水平;但是从性质方面考虑，错报对用于评价被审计单位经营成果的影响程度很大，利润总额由盈利150万元变为亏损30万元，应将改错报认定为重大错报。
11．注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：
（1）销货发票副本与购货发票；
（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；
（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。
要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
答案（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。
（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。
12注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录
答案（1)不能依赖。销货发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。
(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不
受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。
(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。
(4)不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。
(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。
13.在函证应收账款存在性认定很可能无效时，注册会计师应当实施哪些替代审计程序?答案(1)检查期后收款记录。注册会计师通过检查被审计单位客户资产负债表日后付款的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据；
(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是由销售交易产生的，检查销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据；
(3)检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录。检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。
14甲注册会计师负责A上市公司的2010的财务报表审计业务，下面是部分抽取的财务报表项目。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。
要求：
确定甲注册会计师下列的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请直接在下表相应的位置画“√”(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)，并指出适宜的函证方式(在下表相应的空格中填写积极式或消极式)
15．C和D注册会计师负责审计Y公司2008财务报表，于2008年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：
（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；
（2）检查内部控制生成的文件和记录。
要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了
解相关内部控制。
答案：注册会计师还可以执行：（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
（2）选择若干具有代表性德交易或事项进行“穿行测试”
16．在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素
?
17．请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别。答案（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。
（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。
（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。
（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。
18．注册会计师什么时候开展初步业务活动?初步业务活动的目的和内容分别是什么?答案(1)注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。
(2)初步业务活动的目的：
①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
(3)初步业务活动的内容：
①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;
②评价遵守职业道德规范的情况;
③及时签订或修改审计业务约定书。
第四篇：审计学第19章练习题
第十九章 审计报告
一、单项选择题
1、注册会计师在出具审计报告时，存在以下事项，其中不正确的是（）。
A、审计报告采用书面形式
B、审计报告由不是注册会计师的项目经理签字盖章
C、审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。
D、审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。
2、下列关于审计报告的鉴证作用的说法中，错误的是（）。
A、注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份发表意见的B、审计报告是对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见
C、政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是事务所提供的审计报告
D、财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断
3、注册会计师在进行比较报表审计时，上期报表未经审计，则下列说法不正确的是（）。
A、注册会计师应在其他事项段中说明比较财务报表未经审计
B、如果说明财务报表未经审计并不减轻注册会计师获取期初余额充分适当审计证据的责任
C、注册会计师可以不确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任
D、比较报表审计与对应数据在上期报表未经审计的情况下的要求基本相同
4、下列情况中不属于审计范围受到限制的情况是（）。
A、管理层阻止注册会计师实施存货监盘
B、被审计单位的会计记录已被损坏
C、注册会计师由于应收账款函证时间过长，决定不进行函证
D、注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘
5、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（）。
A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B、我们接受委托对贵公司2012资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的
D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
第1页
6、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（）。
A、2013年2月8日
B、2013年3月10日
C、2013年3月15日
D、2013年3月20日
7、审计意见段出现下述措辞，其中用在因无法获取充分、适当的审计证据而发表的保留意见中恰当的是（）。
A、除„„可能产生的影响外
B、除„„所述事项产生的影响外
C、由于上述措辞
D、受„„影响
8、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具的审计意见类型是（）。
A、无保留意见或否定意见
B、否定意见或无法表示意见
C、保留意见或否定意见
D、保留意见或无法表示意见
9、A公司于2011由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在A公司采取适当措施后，注册会计师虽认为A公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请A公司在财务报表附注中进行披露，A公司接受了披露建议。在随后评价对A公司2012财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为200万元。假定审计过程中，除了A公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80万元错报情况以外，审计小组没有发现A公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是（）。
A、保留意见
B、带有强调事项段的保留意见
第2页 C、标准无保留意见
D、带有强调事项段的无保留意见
10、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。
A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点
B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查
C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘
D、外国子公司的存货无法监盘
二、多项选择题
1、注册会计师可能在审计报告中提及对应数据的特定情况有（）。
A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决
B、上期财务报表存在重大错报，已经经过更正并重新出具了审计报告
C、上期财务报表未经审计
D、上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露
2、下列关于其他事项段的说法中，正确的有（）。
A、其他事项段是指审计报告中提及未在财务报表中列报或披露的事项的段落
B、其他事项段是指审计报告中提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项的段落
C、其他事项段中的事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关
D、其他事项段的内容对财务报表使用者理解财务报表至关重要
3、下列关于审计报告引言段的说法中，正确的有（）。
A、如果知悉已审计财务报表将包括在含有其他信息的文件中，注册会计师应当指出已审计财务报表在该文件中的页码
B、审计意见应当涵盖由使用的财务报告编制基础所确定的整套财务报表
C、通常情况下，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，以及重要会计政策概要和其他解释性信息。
D、补充信息可能被认为是财务报表的必要组成部分
4、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（）。
A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况
第3页 B、管理层作出的会计估计是否合理
C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响
5、下列有关审计报告的说法中错误的有（）。
A、审计报告的日期不应晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期
B、财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围，但不用修正风险评估结果
C、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。其中一位必须是主任会计师，另一位是负责该项目的注册会计师
D、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告包括无保留意见和带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告；非标准审计报告就是非无保留意见的审计报告，包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告
6、下列情况中，注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有（）。
A、K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书
B、在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据
C、审计范围受到限制
D、K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制
7、下列各项中，属于在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时需要考虑的有（）。
A、财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当
B、被审计单位会计实务的质量
C、表明管理层的判断可能出现偏向的迹象
D、财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
8、如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师的下列做法中正确的有（）。
A、如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处
B、如果财务报表中存在与具体金额(包括定量披露)相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响
第4页 C、直接在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，说明导致发表非无保留意见的事项 D、如果发表了否定意见或无法表示意见，就无须对于注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】 B 【答案解析】
审计报告需要由注册会计师进行签名盖章。
【该题针对“审计报告概述”知识点进行考核】
2、【正确答案】 C 【答案解析】
政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。【该题针对“审计报告概述”知识点进行考核】
3、【正确答案】 C 【答案解析】
C选项，注册会计师需要确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任 【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
4、【正确答案】 C 【答案解析】
C选项不是审计范围受限的情况，注册会计师认为函证时间过长是注册会计师的主观判断，而不是受到了限制的情况。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
5、【正确答案】 A 【答案解析】
选项B应该是“我们审计了后附的××股份有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；选项C应该是“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”；选项D应该是“我们认为，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了××公司2012年12月31日的财务状况以及2012的经营成果和现金流量”。【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
6、【正确答案】 C 【答案解析】
注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
7、【正确答案】 A 【答案解析】
C、D是不恰当的措辞，B适用于因财务报表存在重大错报而发表的保留意见。
第5页 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
8、【正确答案】 D 【答案解析】
出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
9、【正确答案】 B 【答案解析】
由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带强调事项段的保留意见。【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
10、【正确答案】 A 【答案解析】
选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、【正确答案】 ACD 【答案解析】 B选项，由于存在重大错报的财务报表已经进行更正并重新出具了审计报告就需要再提及对应数据。【该题针对“比较信息”知识点进行考核】
2、【正确答案】 AC 【答案解析】
BD选项是强调事项段的说法。
【该题针对“审计报告的强调事项段与其他事项段”知识点进行考核】
3、【正确答案】 BCD 【答案解析】
A选项，如果知悉已审计财务报表将包括在含有其他信息的文件中，在列表格式允许的情况下，注册会计师可以考虑指出已审计财务报表在该文件中的页码。【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
4、【正确答案】 ABCD 【答案解析】
在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。
【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
第6页
5、【正确答案】 ABCD 【答案解析】
选项A，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期；选项B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围；选项C，如果是合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章；如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师；选项D，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】
6、【正确答案】 ABC 【答案解析】
本题考查的是非标准审计报告。
选项ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项D应当发表否定意见的审计报告。
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
7、【正确答案】 ABCD 【答案解析】
以上选项均属于在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时需要考虑的事项。
【该题针对“审计意见的形成和审计报告的类型”知识点进行考核】
8、【正确答案】 ABC 【答案解析】
即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。
【该题针对“审计意见的形成和审计报告的类型”知识点进行考核】
第7页
第五篇：审计学模拟题一
审计学模拟题一
一．单选
1.下列各项审计工作底稿，应归入永久性档案的是（）
A.审计报告书副本B.库存现金盘点表
C.应收帐款询证函D.现金收支系统内部控制问题调查表
2.某会计师事务所于2000年3月15日签发了对甲公司1999财务报表的审计报告。按规定，其在审计过程中填列的各调查表至少应保留至（）
A.2000年12月31日B.2009年3月15日
C.2009年12月31日D.2010年3月15日
3.当应收帐款金额较大、拖欠时间较长时，应当向债务人发生（）
A.肯定式函证
B.否定式函证
C.肯定式函证或否定式函证
D.第一次发出肯定式函证，若没有回函，第二次发出否定式函证
4.下列各项职能中，不属于内部审计职能的是（）．
A.监督职能B.管理职能
C.评价职能D.鉴证职能
5.审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是（）．
A.审计证据的真实性
C.审计证据的重要性B.审计证据的相关性 D.取得审计证据的成本与效益
6．审计档案的所有权应属于（）
A．委托单位
C．承接该项业务的会计师事务所 B．编制审计工作底稿的审计师 D．注册会计师协会
7．“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是
（）
A．可靠性
C．公允性 B．相关性 D．充分性
8．以下属于会计师事务所泄密的是（）
A．允许投资人查询被审查单位的档案
B．办理了必要的手续后，允许法院依法查阅审计档案
C．注册会计师协会因对执业情况进行审查而查阅审计档案
D．不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要而查阅审计档案
9．下列各项审计证据中证据力最不可靠的是（）．．．
A．银行对账单
C．盘点清单 B．管理当局的声明书 D．采购发票
10．如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是
（）
A．无保留意见报告 B．保留意见
C．否定意见 D．拒绝表示意见
11．分期收款销售时，企业确认销售收入应按照（）
A．发货的时间 B．对方付清货款的时间
C．开发票的时间 D．合同约定的收款日期
12.将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是()
A.审计主体B.审计客体
C.审计内容D.审计范围
13.从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，社会审计()
A.仅与被审计单位独立，不与委托人独立
B.仅与委托人独立，不与被审计单位独立
C.与审计委托人及被审计人均不独立
D.与审计委托人及被审计人均独立
14.注册会计师对客户的责任不应包括()
A.按时按质完成委托业务
B.竭诚为客户服务
C.保密的责任
D.除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
15.拒绝表示意见与保留意见的区别在于被审计单位()
A.拒绝进行调整的金额的大小B.不符合一贯性原则的严重程度
C.所负会计责任的严重程度D.限制注册会计师审计范围的大小
16.审计人员进行肯定式函证时，如果没有收到回函()
A.应进行分析性复核B.应另选样本函证
C.应放弃对该项会计记录的审定D.应实施替代程序
17.为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业务的问题，审计人员应将()
A.发货单与销售发票存根核对
B.销售合同与销售发票核对
C.发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对
D.销售发票存根与销售收入明细账核对
18由于会计内发生的长期负债业务相对较少，但金额巨大，对企业财务状况具有重大影响，因此，长期负债审查通常采取()
A.顺查法B.逆查法
C.抽样审计D.详细审计
19.以下有关我国内部审计职能的描述中，不恰当的是()
A.监督B.评价
C.管理D.鉴证
20.如果分析性复核表明产品销售收入比计划和预算分别下降了20%和40%，则注册会计师应（）
A.发表保留意见B.怀疑会计报表中有错误
C.认为被审计单位经营业绩差D.要求被审计单位在报表的附注中说明 二多选
1.高估资产会直接影响到的会计报表认定的有()
A.存在或发生B.完整性C.权利和义务
D.估价或分摊E.表达与披露
2.发现以下情况，注册会计师可以出具保留意见审计报告()
A.审计范围受到重要局部限制，无法取得必要的审计证据
B.会计报表严重歪曲被审计单位财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝调整
C.个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则
D.审计范围受到严重限制，无法对会计报表整体发表审计意见
E.被审计单位面临重大诉讼，且无法适当估计其后果
3．依照《中国注册会计师法》的规定，社会审计组织可以承接的业务有（）
A．审查企业会计报表，出具审计报告
B．验证企业资本，出具验资报告
C．承办会计服务业务
D．行政法规规定的其他审计业务
E．对未来赢利能力的可实现程度作出保证的业务
4．会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺?
（）
A．管理费用发生
C．所有应报告的费用均已包括
E．所有费用均已在报表上恰当披露
5．我国社会审计对会计报表审计的总目标是（）
A．公允性
C．合规性
E．真实性
6．关于现金内部控制正确的有（）
A．他人未经授权不得接近现金
C．不得以收抵支 B．及时将收到的支票送存银行 D．支票的签发和保管应由同一人负责 B．效益性 D．合法性 B．管理费用的正确余额是2500元 D．所有费用均为本企业的费用 E．支票应根据签发时间另行编号
7.下列资料中，应当作为永久性档案予以保存的有()
A.审计业务约定书B.审计计划
C.审计策略D.符合性测试的工作底稿
E.实质性测试的工作底稿
8.下列各项中，属于注册会计师审计业务范围的有（）
A.审查企业会计报表，出具审计报告
B.验证企业资本，出具验资报告
C.办理企业合并、分立、清算等业务，出具有关的报告
D.法律法规规定的其他业务
9.在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（）
A.曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年
B.持有被审计单位发行的公司债券
C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度
D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系
10.下列属于外部书面证据的有（）
A.注册会计师编制的有关计算表B.银行对帐单
C.应收帐款函证回函D.购货发票
三、名词解释
1.风险评估程序
2.内部控制
3.特别风险
4.实质性程序
5.细节测试
四、简答题
1.注册会计师应当实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境？
2.注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？
五、案例题
1.注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到被审计的某上市公司销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
2.XYZ公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计XYZ上市公司2004会计报表时，了解到XYZ公司去年公司的亏损等于股东权益的15%，经营和投资活动现金流量为负200万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的35%，经营和投资的现金流量接近负400万元，且截至2004年12月XYZ公司向银行贷款共计525万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支付开发和启动成本，为此，XYZ公司3月1日向其母公司晋美公司借到500万元款项，基于目前状况，XYZ公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。
要求：
（1）你认为XYZ公司的持续经营能力是否有问题？解释原因。
（2）针对XYZ采取的缓解持续经营问题的措施，你认为XYZ公司还会存在什么风险？
（3）如果XYZ公司把应当披露的事项，都在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段（如有的话）。
（4）如果XYZ公司没有把以上事项充分、适当在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因。
3.Y公司系公司发行A股的上市公司，2006年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2005会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004财务报告于2006年3月28日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2006年4月30日，Y公司召开2005股东大会，审议通过了2005财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法
定盈余公积和法定公益金。
其他相关资料如下：（1）Z公司系Y公司于2005年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2005以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2005会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2005会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
（2）Y公司2005审计后的净利润为-3000万元，2005年12月31日流动负债为38900万元，资产总额为38600万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2005会计报表所依据的持续经营假设是合理的。Y公司只存在此事项，并且只接受A和B注册会计师对此事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，拟出具审计报告。
（3）Y公司2004会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责Y公司现场审计的L注册会计师于2005年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2005年5月办理完毕。2006年1月，Y公司决定改聘B会计师事务所审计2005会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，Y公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任Y公司2005会计报表审计的外勤负责人，经审计，A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期会计报表的影响已经消除。
（4）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与2005年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款———Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积———其他资本公积”360万元。就Y公司存在的此事项，注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。但Y公司拒绝接受。
（5）Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2005，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1~2年的，按其余额的30%计提；账龄2~3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下，账龄1年以内：年初账面余额12000万元，年末账面余额4000万元；账龄1年~2年：年初账面余额为零，年末账面余额1000万元；年初账面余额合计12000万元，年末账面余额合计14000万元。
Y公司拒绝接受A和B注册会计师的调整建议。
要求：请分别针对Y公司上述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2005会计报表出具何种类型的审计报告？并简要说明理由（或编制相关
调整分录）。
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