浅谈固定资产投资效益审计

第一篇：浅谈固定资产投资效益审计

投资效益审计是对政府投资项目以其实现经济、社会环境等效益的程度和途径为内容，以促进投资效益的提高为目的所进行的审计。通过建设项目投资效益审计，可以揭示在投资领域存在的带有倾向性和普遍性的问题，深入分析问题存在的原因，提出针对性的意见和建议，帮助改善工程建设项目的管理，降低工程成本，提高建设项目的投资效益。

目前，在实际审计中，往往把造价审核作为投资审计的重点，认为工程造价核减了多少万元，为财政节约了多少资金，就认为达到了投资效益审计的要求。其实，真正意义上的投资效益审计，应该是一个系统的工程审计监督过程，应该从项目立项、设计、采购、招标、施工、监理等到工程决算，再到工程完工项目效益调查全过程监督。因此，我们在进行工程造价审计的同时，还应把审计的关口前移，加大对项目的跟踪审计，将审计参与到整个项目建设过程当中，我们认为，在工程造价审计的同时还应从以下几方面进行跟踪审计：

一、决策阶段对建设项目立项决策科学、正确性的审计

项目决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低和投资效果的好坏。可行性研究作为一种投资决策方法，从市场、技术、工程建设、经济及社会等多方面对建设项目进行全面综合的分析和论证，依其结论进行投资决策可大大提高投资决策的科学性，提高投资效益。所以投资效益审计也应把对可行性研究报告的分析作为审计的一个重要方面。建设项目可行性研究审计主要内容：

1、审查对所提出的项目建设背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要；

2、审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格，可行性研究的审核批准是否符合基本建设程序；

3、审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息，以便做到在决策阶段体现其项目建设的明智性、效益性。

二、设计阶段对项目设计概算、预算是否科学合理的审计

设计阶段的工程造价是整个工程造价控制的龙头。编制设计概算并进行分析，可以了解工程各组织部分的投资比例，对提高投资决策和设计质量，减少投资损失，加工程建设进度，充分发挥投资效益具在十分重要的意义。所以进行投资效益审计时对概预算文件审计是非常必要的。概预算审计的主要内容：

1、审查概预算文件编制的合规性、合法性。包括概预算文件的组成内容是否完整，所依据资料是否齐全，是否做到了符合实际。概预算定额与概算指标是否符合建设项目的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规。

2、审查概预算的执行情况。包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。

三、招投标阶段对项目招投标是否公正、合理的审计

对建设项目实行招投标是为了保护国家利益、社会公共卫生利益和当事人的合法权益，提高经济效益，保证项目质量。而在实际操作中，由于招投标过程不太规范，存在串标、陪标现象，建设单位为了获取项目压低造价或为了个人利益抬高造价等现象。因此对招投标工作的审计主要审查：

1、审查是建设单位与施工单位是否存在串标、内定中标人现象，施工单位在投标过程中是否存在陪标现象；

2、审查标底是否控制在总概算及投资包干的限额之内，编制的依据是否合规，是否由有资质的机构及造价管理资格的人员编制，是否遵循国家有关政策法规，是否体现招标文件的规定和要求，是否与市场实际价格相吻合，是否根据施工图编制，有无存在不从实际出发片面降低造价、影响工程质量的情况。

四、施工阶段对工程管理和监理的审计

在审计中发现有些项目在施工阶段不严格按设计图纸要求施工，而是随意扩大建设规模或提高建设标准等，从而造成投资额的增加。另外，由于建设单位或监理单位有些人员业务素质低，工作管理不到位，对签证及隐蔽资料不能严格把关，从而造成投资损失浪费。因此，对工程管理和监理的审计，要审查项目建设管理监理的体制是否规范合理，加强现场管理、监理，实施跟踪监管，发现增加建设规模或提高建设标准增加基建投资的、发现工作失误或弄虚作假给政府造成投资额增大或者基建投资造成损失的，要会同有关部门给予必要的处罚。

五、运营阶段对投资效果的审计

通过对项目建成后的投入运营状况分析，客观评价项目建设的工作成效，分析影响项目效益的诸多因素，以便更好地促进项目投资效益的提高。主要从以下方面来进行：

1、通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响；

2、通过对投资预算（概算）与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低；

3、通过对预算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力；

4、分析现金流量，评价项目贷款偿还能力。

第二篇：固定资产投资效益审计讲稿

固定资产投资效益审计讲稿

一、效益审计术语及内涵

二、开展投资效益审计的必要性

三、投资效益审计的目标

四、投资效益审计的内容

五、开展效益审计应注意的几个问题

前言：首先演示国家审计关注曲线，其次回顾省厅开展投资效益审计情况的大致情况

审计署2003至2007年审计工作发展规划指出，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。省厅五年规划要达到1/3。

2003年，投资处就开展效益审计问题赴蚌埠、淮南等市进行调研，并形成调研报告。2004年，随厅领导赴深圳、浙江学习考察效益审计，并在合徐北高速公路审计中试点。2005年，省厅实施淮北矿业集团许疃煤矿投资效益审计，安排各市审计机关完成1—2个投资效益审计项目（由于投资处人员变动，该项目工作是否完成，没有考核）。

2006年，省厅参加全国投资审计专业会议，专题研讨投资效益审计问题，实施淮南矿业集团张集煤矿二期工程投资效益审计。

一、效益审计术语及内涵

什么是效益审计？到目前为止，在我国无论是官方还是民间，还没有权威的定义。（演示香港审计署网页）效益审计在不同的国家使用不同的术语来表达，其内容也各有侧重。美国审计总署使用绩效审计术语；加拿大则称为综合审计；在瑞典称为效果审计；英国称货币价值审计（Value-for-Money Audit）。有的翻译为价值为本审计。

效益审计称谓如此之多而不统一，主要有三方面原因： 一是效益审计在做法上不同国家有不同的特点，从而形成不同的术语。在加拿大之所以采用了“综合审计”术语，是因为加拿大把传统的财务审计与效益审计结合起来，用综合性的审计（Comprehensive Audit）工作方式实施审计。从而形成了“综合审计”这一术语。在加拿大“综合审计”指的是一种审计工作的方式，而不是一个审计种类的概念。

效益审计在澳大利亚称为效率性审计，这是因为在澳大利亚只对审计目标的效率性和经济性进行审计，不进行效果审计。故在术语上使用的是效率审计（Efficiency Audit）。

效益审计在瑞典称为效果审计（Effectiveness Audit）。因为在瑞典重点进行的是效果评估。

二是翻译不同而形成使用术语的不同。香港审计署沿袭的是英国的术语。英文为Value-for-Money Audit。按习惯可译为“货币价值审计”，但在香港审计署却翻译为“衡工量值审计”。此外，国内有不少文献将绩效审计根据其英文Efficiency Audit直译为“效益审计”，或者是将英文Performance Audit译成效益审计。

三是习惯使用某一种术语来表示效益审计。目前，效益审计在不同的国家，乃至同一国家不同的领域之间因习惯不同而形成对效益审计使用不同的术语来表示。如：在美国的政府审计领域、内部审计领域、民间审计领域之间就分别采用了绩效审计（Performance Audit）、经营审计（Operational Audit）、管理审计（Management Audit）三种不同的术语表述。另外，1 我们国家不少审计文献也将西方绩效审计和我国的效益审计视为同义词使用，认为效益审计就是西方的绩效审计，亦为习惯使然。

尽管世界各国政府审计机关对于效益审计范围的界定各不相同，但总体说来，效益审计都是对公共资源的使用和管理进行的审计。由此，我们可以认为，效益审计是对被审计单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。经济性、效率性和效果性是效益审计的三个要素。

经济性（Ecomony）是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效率性（Efficienty）是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性（Effectiveness）是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。

例如，对某医院大楼项目进行的效益检查就可能包括下列三个方面或其中的某一方面：

1、经济性：根据投标、合同以及项目控制程序确定医院及其附属设施是否根据要求按照规定的时间并用最低的成本或在批准的费用范围内建成，有无浪费；

2、效率性：病房、病床、手术室和设备的使用情况；医疗和行政管理人员的配备和结构如何；服务是否完善，维护、管理和资源分配系统是否有效率等；

3、效果性：是否缓解了居民就医难的状况，比如，病人排队等候现象的减少，手术实施次数的增加，诊断及治疗比例的提高等；是否促进了公众健康和生活质量的提高，死亡率是否下降等。

效益审计实现方式多样性的特点很明显，各国在称谓、法律框架、目标、形式、内容和做法等方面都不尽一致。李金华审计长指出：要积极探索中国特色的效益审计之路，不能照 搬国外绩效审计的模式。李审计长还指出：“目前我们的绩效审计应称为效益审计更为合适，投资审计也就是效益审计中的一种，投资审计实质上就是目标审计，按概算所制订的目标进行全过程审计，最后评价其目标达到和完成情况。”

石爱中副审计长也提出：效益审计要走综合审计的路子。

审计署五年规划：实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。在效益审计的初期应以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。

二、开展投资效益审计的必要性

1、是贯彻科学发展观和建设节约型社会的需要

坚持科学发展观，要求我们把工作重点转到调整经济结构、转变增长方式、提高增长质量和效益上来。国家审计机关从单一的财务审计逐步向财务合规合法审计和效益审计并重转变，有利于更有效地发挥作用，加强对权力的制约和监督，促进加强宏观调控，提高经济运行质量和效益，更好地服务于广大人民群众的根本利益。按照科学发展观的要求，投资效益审计不仅要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，还要检查项目建设的宏观性、全局性、公众性、牵动性和对环境（政治、经济、自然）的影响性。要求我们把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。

对经济性、效率性、效果性进行考查的效益审计可归结为节约成本和增加效益的分析，而建设节约型社会的核心问题就是节约资源、节约成本。因此效益审计与建设节约型社会必然是有机统一的手段和目的的关系。一切节约归根到底都是资源的节约。实现了节约，资源就能发挥更大的作用。

2、是不断完善投资体制、实现投资宏观调控的需要

当前，投资领域的突出问题是投资效益很不理想，包括低水平重复建设，严重的损失浪费和资产流失，建设市场秩序不规范，投资效益差、效率低。产生这些问题的原因是多方面的，主要是投资管理体制不适应经济发展，缺乏有效的投资责任和风险约束机制；法制不健全，缺乏规范投资经济运行的法规、标准；投资管理制度不完善，内部缺乏控制，外部监管不力。面对这些新情况、新问题，审计机关必须调整固定资产投资审计的目标和重点，从以往以注重查处违纪违规问题的传统固定资产投资审计，向以机制为中心，注重解决对权力的制约和监督、解决体制不适应、解决法规不健全、解决管理不完善等宏观管理方面问题的效益审计转变。

政府投资是否这到了预期效益，投资效果如何？这就需要通过效益审计予以客观评价。通过效益审计，揭示投资建设过程中存在的问题，深层次剖析投资管理体制中的缺陷和不适应经济发展的方面和环节，从而不断完善投资管理体制。对建成项目的效益状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析，分析产生差距的原因，提出改进的意见和建议，使政府投资能充分发挥改善投资结构，引导社会投资方向的宏观导向作用，促进国民经济和社会持续、快速、健康、协调地发展。

3、是深入贯彻《审计法》的要求以及投资审计自身发展的需要

《审计法》第二条规定：审计机关对审计行政管辖范围内的“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益进行审计监督”，对效益性进行审计，是审计机关审计目标之一，具体到建设项目审计工作中，就是对投资效益进行审计，包括：建设资金的使用效果，即建设资金的使用是否达到预期的目标；建设资金的运用效率，也就是合理利用程度；经营性建设项目产生的收益，即经济效益，实际工作中，相当一部分建设项目，如教育、科学、文化方面的建设项目，不直接产生经济效益或经济效益很小，但这些项目却可以带来巨大的社会效益。

自1983年审计机关成立以来，我国投资审计主要是以工程管理、财务收支为主体的真实性、合法性审计。由于我国尚处于经济改革和转轨的时期，按发展中国家所经历的一般规律，这个时期，建筑市场管理、经济秩序都比较混乱，违法违纪和腐败现象都比较容易滋生。因此，我国投资审计在一个较长时期内以查错防弊为主要任务，是从实际出发的必然选择。

经过多年的努力，社会主义市场经济体制不断完善，建筑市场逐步规范，建设单位管理水平日益提高，检查监督力度不断加大，建设领域中的违纪违规问题有所减少。举一个明显的例子，自1998年国家增发长期建设国债以来，每年都安排了国债建设项目审计，从历年审计结果来看，最初发现挤占、挪用国债资金问题十分严重，而最近两年，已几乎没有挤占、挪用现象。随着项目管理不断完善、行为日渐规范，在日前的建设领域常规项目审计中，仍以查错防弊为重点，审计人员往往会陷入无从下手的困境。

在这种情况下，面对新的形势和新的要求，适时将投资审计从以真实性和合法性审计为重点转向以合理性、效益性为重点，即逐步过渡到投资领域的效益审计，是当前摆在我们面前的一项迫切历史使命。投资领域开展效益审计有益于实现投资审计的最终目标，即节约政府投资，减少损失浪费，促进提高投资效益。在国外发达国家，政府投资审计的最主要内容就是效益审计，即围绕评价政府投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作。借鉴国外先进审计经验，结合我国国情，从项目审计着手，以真实性、合法性审计为基础，探索在投资领域开展效益审计的新路子和新方法，是今后我国投资审计发展的主要方向。

三、投资效益审计目标 总体目标

具体目标

1、检查项目决策和管理环节，促进加强项目管理

2、以经济效益为基础，全面客观评价项目投资效益

3、促进有关部门和单位科学合理运用和分配资源

四、投资效益审计内容 总体思路

具体内容

1、以可行性研究报告为基础的项目决策评价

2、以建设管理为基础的管理责任评价

3、以建设成本为基础的资金使用的经济性效率性评价

4、以项目后评估为基础的投资效益评价

五、开展效益审计应注意的几个问题

效益审计在我国尚处在起步阶段，目前，搞好效益审计，要正确处理好以下几个问题：

1、转变观念，增强宏观意识和创新意识

由于传统审计范围狭窄，目的单一，审计人员只是围绕财务收支状况进行审计，所以审计的监督作用十分有限。审计人员受传统审计思维模式的束缚，在实际工作中，就事论事，不能从宏观全局着眼，从机制上、体制上提出解决问题的根本措施。效益审计目的不再是单纯的查错防弊，而更注重通过审计揭示存在的问题，分析产生问题的原因，提出建设性的意见和建议。这就要求审计人员转变观念，增强宏观全局意识，在审计技术方法上不断探索创新。要改变过去单纯的财务收支审计为多种形式各项内容的综合审计。在方式方法上，要采取审计与审计调查相结合，点上微观审计与面上宏观抽样相结合，重点问题审计与跟踪审计调查相结合。在取证模式上，应积极开展以内部控制为基础的抽样审计。在审计操作技能上，应加快开发、应用审计软件的步伐，建立审计信息网络体系，推广计算机辅助审计，并逐步向网络化审计发展。

2、项目选择要充分论证

3、关于效益审计评价标准 要不要统一的评价标准的争论

结论：要有统一的评价工作体系，不建立统一的评价标准

一是已有的行业标准。每个行业各有不同的模式、不同的特点，不可能为所有的行业制定一个统一的评价标准。因此，我们利用各行业已有的行业标准作为效益审计评价标准是一种有效而经济的手段，但前提是审计之前必须对所审计的项目和行业进行充分的了解，收集一些重要的行业标准。

二是

二ＯＯ六年十月

第三篇：固定资产投资审计效益评估与分析

为提高固定资产投资效益，节约工程建设资金，减少建设过程中的损失和浪费，作为项目的投资方必须加强对投资项目的审计监督和项目投运后的效益评估与分析，正确评价项目的盈利能力和经营风险水平。下面我就固定资产投资审计效益评估与分析谈谈个人的一些体会：

一、进行投资审计效益评估与分析的必要性。

固定资产投资效益就是固定资产投资活动所取得的有效成果与所消耗和所占用的活劳动和物化劳动之间的比例关系，即固定资产投资的“投入”与“产出”的比例关系。开展固定资产投资审计效益评估与分析，对于提高项目决策科学化水平，促进投资活动规范，改进项目管理和提高投资效益等方面起到积极的作用。

1、有利于促使投资方加强投资项目可行性研究，避免不必要的经济损失，提高项目的决策水平；

2、有利于控制项目投资造价，通过对批准概算审计、概算执行情况审计、投资效益评估，分析存在差异的原因，提出改进措施，对于控制工程造价起到积极的作用；

3、通过对项目投资效益的评估与分析，全面评价项目投资决策的可行性，评价可行性研究报告的预测正确性。

4、总结建设管理和经验，通过投资审计效益评估与分析，找出在建设管理方面存在的不足和差距，提出改进的意见或建设。有利于改进和提高项目管理水平。

二、投资审计效益评估与分析的原则。

不同类型和不同规模的投资项目，其风险程度、外部环境和不确定因素也不同，应当采取相应的效益评估与分析方法。真实反映项目的投资效益是项目投资效益分析与评估的出发点和最终目的，在项目评估时应考虑以下几个方面：

1、建立投入与产出的观念。评价时不能只考虑项目的直接投资，还要考虑相关投资，大型项目还需考虑主体项目的配套是否同步建设，以发挥综合效益，产出必须大于投入，获取最大的投资效益是项目投资的最终目的，2、建立资金的时间价值观念。资金是有时间价值的，不同时段其资金的时间价值是不同的，可参照银行同期贷款利率及行业平均收益率来计算项目的投资净现值和投资收益率，以正确反映项目的盈利能力，评估其投资风险。

3、建立项目机会成本及边际收益的观念。机会成本就是投资本项目放弃其他项目投资的损失，边际收益就是考虑项目建设所需材料和设备及生产稀缺的主要原材料和主要产品由于供求关系的变化引起的价格波动对投资成本和经营效益的影响，这对于选择投资项目决策时十分重要。

4、建立合理的判断标准。在进行投资审计效益分析与评估投入与产出时，应以国内现行市场价格为基础，同时还应考虑供求关系、销售运输方式、建贷利率、营销方式等因素对投资收益的影响程度。

5、要考虑投资风险。任何投资决策都有风险，一般来说项目投资风险越大，投资收益率越高，我们要通过趋势分析进行概率测算，估算项目投资实际存在的风险水平。

三、投资审计效益评估与分析。

运用专门的投资效益评估与分析方法，对项目投资经济指标、批准根据的合理合规、概算执行情况、建设进度及综合生产能力、投资收益率及投资控制效果等进行全面的分析与评价，分析其产生差异的原因，提出相关的审计意见和建议，以促使全面提高项目决策水平和管理水平。

（一）、项目投资经济指标审计。

通过计算项目净现值、现值指数、内含报酬率、投资利润率、投资利税率及投资偿还期等经济指标，审查投资效果是否可研报告中预测的经济指标值，来判断投资项目的可行性和可研报告编制的正确性。

1、复核净现值。根据已完项目投产后现金流入量和实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算该项目实际净现值，如果净现值为正数，该投资项目的现金流入量现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。

2、复核现值指数。根据已完项目投产后现金流入量与实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算其现值指数，如果现值指数大于1，该投资项目的现金流入量现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。 >

3、审核内含报酬率。内含

报酬率是指使投资项目的净现值为零的贴现率。根据已完项目投产后现金流入量现值与实际投资额现值，计算其实际报酬率，判断实际报酬率是否大于同期银行贷款利率和同行业投资收益率。

4、审核投资利润率和投资利税率。在不考虑现值的情况下计算投资利润率和投资利税率。投资利润率为税后净利润与实际投资额之比，投资利税率为税前利润加其他应上交税之和与实际投资额之比。

5、审核投资贷款偿还期。一般投资项目大部分的资金来源为银行融资，项目投运后，财务现金流量的大小直接影响项目的贷款偿还能力，通过对财务现金流量表中的现金流量在考虑贷款利息的情况下如实计算项目贷款实际偿还期。

上述五项目经济指标是评价项目投资效益的重要方面，净现值和现值指数反映项目方案的可行程度，内含报酬率、投资利润率和投资利税率反映项目的盈利能力，贷款偿还期反映项目偿还贷款的能力。通过上述审核和计算，并与项目可研报告所预测的相关指标进行对比，分析项目实际投资效益与预期效益的差异所产生的原因，并评价可研报告的编制水平和预测能力。

（二）、项目批准概算合理合规性审计。

批准概算是按照国家规定的定额、指标、价格指数和费用标准，根据建设内容在项目开工前计算编制的，它是确定项目投资规模，控制项目投资的重要依据。对批准概算合理合规性审计可以用好管好建设资金，购置适合的设备，加快项目建设进度，同时还有利于项目建设单位改善管理，防止损失浪费，提高投资效益。概算的合理合规性审计主要内容：

1、概算合规性审查。审查批准概算是否经有权部门批准，概算的编制是否与批准的计划任务书规定的建设规模、建设内容相符，有无人为压低或抬高概算的现象，概算编制所依据的定额、指标、收费标准及设备价格是否符合规定。

2、概算经济合理性审查。审查项目设计是否按生产和工艺的要求作了合理的全面规划，在建设过程中大的设计变更对投资造价和建设工期的影响，主要生产车间与辅助生产车间的生产能力是否配套，对“三废“的处理是否达到规定的要求，项目建成后是否形成综合生产能力。

3、概算调整合法性审查。批准概算在实施过程中往往由于材料设备的调价、汇率的变动等原因，需对原批准概算进行必要的调整，对调整概算的审查，重点把握调整的理由是否充足，调整概算的范围、幅度、金额是否适当。

加强概算的审计，核减高估多算部分，可以促进施工企业加强施工成本核算，同时合理的概算加上必须的考核措施能调动建设单位的积极性，批准概算合理合规性的审查，对于控制项目投资总额，提高投资效益起到直接作用。

（三）、概算执行情况审计。

批准概算是控制项目投资造价的基本依据，国家审计署关于《建设项目概算执行情况审计实施办法》规定，重点对建设成本、资金使用、设备材料的领用、其他费用的列支等对照批准概算，审查其开支的合理性和合规性。

1、审查建设资金的到位情况及使用。重点把握建设资金的来源是否合法、是否按投资计划及时到位，建设资金是否存在转移、侵占的挪用的问题。

2、审查已安装设备和不需安装设备（含辅助生产设备）。根据批准概算的设备清册，逐项核对已安装设备与设备清册和一致性，对多列支的生产设备要作调整，审查设备价格是否按中标价加合理的运杂费列入决算，有无存在乱加价的问题；对辅助生产设备按台数和金额两个方面进行控制，重点关注以套为单位进入决算设备的明细，防止夹带便携机等个人用品。

3、审查建设成本及收支的合规性。重点在建设成本的归集是否按规定执行，计算是否正确，有无将不合理费用挤入建设成本，重点审查往来款项是否真实和合法，有无存在“帐外帐”和损失浪费的问题，清点剩余物资，评价物资采购计划的正确性和物资管理水平。

4、审查其他费用列支的合理合规性。重点把握建设单位的费用开支、前期工程费、生产准备费的列支手续及标准是否合理合规，建贷利息的分配是否按规定分摊，动用基本预备费是否有充分的理由及相关手续等。

通过概算执行情况审计，可审减不合理和不合规的费用，达到控制工程造价，提高投资效益的目的。

（四）、建设进度及综合生产能力审计。

建设进度及综合生产能力会影响投资效果，加快项目建设进度，其结果将有利于加快资金周转，减少建贷利息支出，迅速形成生产能力，控制工程造价。而综合生产能力的形成对项目的盈利能力有着十分重要的意义。

建设进度的审计主要注重如下几个方面：

1、建设工期的审查。应将实际建设工期与计划工期、同类型项目建设工期相比较，并分析单项工程计划进度的执行情况，分析原因，作出公正的评价。

2、未完工程的审查。

它反映项目建设进度和投资效果，应将在建项目累计投资额与已完项目累计投资额相比。

上述二个指标分别从不同角度反映项目建设的速度和效益，审计时要根据实际情况进行综合分析，作出较为客观全面的评价。

综合生产能力审计主要侧重于以下两个方面：

1、达到设计生产能力水平的审查。生产是指项目投运后新增生产能力与设计生产能力相比，它反映项目建设形成的生产能力和是否达到设计生产能力的要求。

2、这到设计生产能力时间的审查。大型项目投运后一般要经过一段时间的试运行和消缺完善，是否在规定的时间内到到设计生产能力水平，若在时间上提前达到设计能力，这说明在其他条件不变的情况下，项目盈利能力提前。

对达不到设计能力的项目，审计要查明其原因，并计算因此而带来的经济损失，提出相应的审计建议。

（五）、项目投资风险的审查。

由于固定资产投资金额大，时间长，涉及方方面面，建设过程中存在许多不确定因素或建成投产后外部环境发生较大的变化，因此需对项目的风险进行评估与分析。

我们在对项目投资效益进行评估与分析时，除了考虑货币时间价值、投资机会成本、物价指数等因素外，还需考虑如市场供求关系、供货及运输方式、贷款利率、营销管理机制等一些不确定因素，这些不确定因素会对我们计算的一些基础数据产生影响。因此在进行投资效益评估与分析时需对不确定因素进行计算。

1、盈亏平衡分析。即项目投运后，对产品产量、销售价格、变动成本、国定成本及利润进行盈亏平衡分析，确定其盈亏平衡点的产量，分析项目创利能力和抗市场波动风险能力。

2、敏感性分析。工程实施过程中和投产后，受到国家经济政策的调整、市场需求的变化以及固定成本、变动成本、销售量、销售价格和利率的变化因素影响，由此而造成对项目投资收益的影响等进行敏感性分析，计算其变动对项目投资效益的影响程度。

四、结束语。

项目投资效益审计是以项目投资活动为主线，注重建设管理和投资效益评价，促使项目反映的财务数据更为真实可靠、投资决策是否正确、项目是否达到预期的投资效果，评价项目投资活动的真实性、合规性和效益性，并且分析产生差异的原因，提出相应的审计意见或建议，促进项目管理水平的进一步提高。

项目投资效益审计是基本建设投资审计领域新的内容，西方一些经济发达国家和世界银行、国际货币金融组织对建设项目开展评估与分析工作已有30多年的历史，世界银行对项目的评估与分析常以项目投资效益审计的方式进行，我国开展此项的时间不长，本文就投资审计效益评估与分析方面作一点探讨，供参考。

第四篇：重点归纳——固定资产投资审计

审计准备阶段工作： 1． 确定审计项目 2． 成立审计小组 3． 编制审计方案

4． 初步手机审计资料

5． 下达审计通知书（或签订审计委托书）

※ 建设项目投资决策审计的内容：

1． 审计前期决策程序的合规性（完整，前后呼应，符合建设要求，与建设程序一致）2． 审计可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性（审批合法营业执照和资格证书，甲级：全国范围内大中型，乙级：地方或行业范围内中小型）

3． 审计可行性研究报告内容的完整性和编制深度的到位程度（技术、经济、生产布局可行）4． 审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价是否可行（财务赢利能力，清偿能力，财务外汇平衡能力）

设计工作审计的内容：

1． 审计设计单位的资质和级别（甲：全国，大中小；乙：中小；丙：小）2． 审计设计依据 3． 审计设计方案 4． 审计审计图纸 5． 审计设计收费

6． 审计设计质量保证体系

建设项目招标投标程序： 1． 建设单位项目报建 2． 招标管理机构审查 3． 招标申请

4． 资格预审文件、招标文件的编制与送审 5． 编制标底

6． 发出招标邀请函 7． 资格审查

8． 发出或发售招标文件 9． 勘察现场

招投标审计的要点：

1． 审计招标投标条件是否具备

2． 审计招标文件内容是否完整，有关要求是否合理 3． 审计标底与投标报价是否真是、准确 4． 审计招投标程序是否合法合规

5． 审计招标投标的管理工作是否规范

※ 案例：平台国债项目审计（招投标），合同审计，建设项目（财务审计）合同 ※《招投标法》P359

10．投标预备会议

11．投标文件的编制与递交 12．工程标底价格的报审 13．开标 14．评标 15．中标

16．签订合同

基本程序

招标－投标－开标－评标－中标－合同 合同审计的内容：

1．审计合同是否合法有效 2．审计合同内容是否完整 3．审计合同条款是否矛盾

4．审计合同条款表达是否清楚 5．审计合同签定条件是否具备

※ 判断：独立法人单位的合同不需要审批

签订合同本身内容外，价格也要补充

语句禁止含糊不清（如：基本竣工，设计图纸之外的设计变更）

设计概算的费用构成： 1． 建筑工程费用

2． 设备安装工程费用

3． 设备购置费

4． 工器具及生产家具购置费用 5． 其他工程费用 6． 预备费

7． 建设期贷款利息

※ 计算：进口设备——货价，国际运费，国际运输保险费＝（货价＋国际运费）/（1－保险费费率）×保险费费率，银行财务费用=货价×银行财务费率(0.4％-0.5%)，外贸手续费＝（货价＋国际运费＋运输保险费）×外贸手续费率（1.5%），关税＝（货价＋国际运费＋运输保险费）×关税税率，增值税＝（货价＋国际运费＋运输保险费＋关税）×增值税税率，国内运杂费

※ 计算：预备费

基本预备费=（建筑工程费＋设备安装工程费＋设备购置费＋工器具购置费＋其他工程费）×固定费率

价差预备费＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 计算：建设期贷款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工决算审计的程序与内容： 1． 审计施工合同 2． 审计单位造价

3． 审计工程量及各项费用的计算

4． 审计设计变更

5． 审计材料价差＝材料预算用量×（材料的实际价－材料的预算价）6． 审计独立费用

审计主要审计哪些资料：

施工合同，图纸，财务资料（计算凭证），签证有关资料，实体变更通知单等 资金运动流程：

货币资金－储备资金－结算资金－在建资金－建成资金－交付使用资产

财务核算规定

绩效审计重点、难点、发展：

1．绩效审计内容体系：财务效益，国民经济效益，环境效益和社会效益评审体系 2．围绕三要素：经济性、效率性、效果性（环境性、公平性）

经济性—适当考虑质量的前提下尽量减少获得或使用资源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大产出或一定的产出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服务或其结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以及其他预期效果（支出得当、支出有价值，而且是高价值）

三者并没有明确的界限区分。因此，绩效审计的绩效检查，必须综合一起进行查察、考虑。3． 绩效审计理论依据：财务效果理论、外部效果理论、新公共管理理论、可持续发展理论、循环经济

4．美国“绩效审计”，加拿大“综合审计”，英国“物有所值审计”

5．我国发展晚，面临问题（审计观念比较落后，政府体制不够顺，公共财政不健全，审计范围较窄，审计标准缺乏，审计人员素质偏低），加强解决（加强审计宣传，树立绩效审计观念，深化我国政府体制改革，完善绩效审计的法律法规，处理好绩效审计与传统审计的关系，做好政府绩效审计的试点工作，优化审计人员结构，提高审计人员素质）

建设项目质量管理审计要点：

1． 审查施工单位工程活动是否严格执行基本建设程序，应坚持先勘察、后设计、再施工的原则

2． 审查施工单位是否将工程发包给具有相应资质等级的单位，是否将建设工程肢解发包 3． 审查施工单位是否依法对工程建设项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购进行招标 4． 审查施工单位工程项目是否是按规定实行建立的建设工程，建设单位是否委托具有相应资质等级的工程监理单位进行监理

5． 审查施工单位在领取施工许可证或开工报告前，是否按照国家有关规定办理工程质量监督手续

6． 审查施工单位采购的建筑材料、建筑构配件和设备，是否符合合同约定，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求

7． 审查施工单位在涉及建筑主主体和承重结构变动的装修工程施工前，是否委托原设计单位或具有相应资质等级的设计单位提出设计方案；没有设计方案的，不得施工

8． 审查施工单位收到建设工程竣工报告后，是否组织设计、施工、工程监理等有关单位进行竣工验收

9． 审查施工单位是否依法取得相应等级的资质证书并在其资格等级许可的范围内承揽工程 10．审查施工单位是否严格按照工程设计图纸和施工技术标准施工，有无擅自修改工程设计，有无偷工减料 11．审查施工单位有无建立、健全施工质量的检验制度，严格工序管理

12．审查国家机关工作人员在建设工程质量监督管理工作总有无玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的，依法给与行政处罚

第五篇：浅谈公共投资项目效益审计

【内容摘要】：本科题的研究，拟从分析投资决策、投资管理、资金运用、投资效果等四个方面入手，客观评价公共投资项目的效益，揭露重大违法违纪及由于决策失误、管理不善等原因造成严重损失浪费的问题，提出促进规范政府投资行为，完善公共投资项目管理，提高投资效益的审计建议。同时，对公共投资效益审计项目的选择、审计目标的定位、组织方式的确定、评价指标的采用、审计方案的要点、审计报告的结构等内容进行研讨，提出切实可行的意见。

【关键词】：公共项目；投资；效益审计

近年来，我国对财政体制和投融资体制实施了一系列的改革，随着以建立公共财政为目标的财政体制改革的不断深入，公共财政体系和框架逐渐完善，政府职能由原来的对社会经济各方面的全面干预，逐步转向只对市场失效部分进行补充，政府投资管理的重点转向了公共投资项目。与此相适应的国家审计的固定资产投资审计领域，也应当转向政府公共投资项目。如何加强对政府公共投资项目的效益审计，已成为当前国家审计尤其是固定资产投资领域面临的重要课题。

一、公共投资项目效益审计概念、目标

（一）公共投资项目效益审计概念

公共投资项目,是指由政府财政性资金或政府组建的特定机构通过资本市场融资筹集的资金投资或参与投资的项目,也包括国有企业事业单位投资的项目。公共投资项目按照项目性质的不同,可以分为经营性公共投资项目和非经营性公共投资项目。经营性公共投资项目以盈利为主要目的,对这类公共投资项目可以采用项目法人责任制进行管理,由项目法人充当项目业主,担负项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保值增值等方面的功能,可以用经济评价指标评价该投资项目的经济性、效率性和效果性。非经营性公共投资项目一般是非盈利性的,主要是提供社会公共产品,追求社会效益最大化的投资项目。由于非经营性公共投资项目提供的是社会效益,而社会效益很难用经济指标评价,因此如何评价这类项目的经济性、效率性、效果性是效益审计的难点。

效益审计，即指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行审查、分析，评价经济效益的优劣，提出改进建议，促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。

公共投资项目效益审计，是以促进和提高公共投资项目建设资金的管理水平和使用效益为目标，以公共投资项目的投资决策、投资管理、资金使用和投资效果为主要审计内容，以项目建设结果为导向，以揭露问题为切入点，结合对投资领域相关政策的评价，融真实性、合法性、效益性为一体的效益审计。通过检查项目的经济效益和社会效益，对资金使用的合规性、经济性、效果性、效率性作出评价，提出改进资金使用和项目管理的意见和建议。

公共投资项目效益审计已经突破了一般财务收支审计的范畴。从实际工作情况看，公共投资项目效益审计不仅有纯粹的财务收支审计内容，而且包括了大量的项目管理审计内容，深入到了被审计对象的业务流程。审计结果更多地指向了项目的绩效，这种做法与效益审计的本质要求是一致的。在技术方法运用和证据支持方面，公共投资项目效益审计也突破了查账审计的局限性。

审计机关开展公共投资项目效益审计，是抓住了政府资金使用的重点，抓住了各级政府关注、广大群众关心的热点，对于加强对投资领域权力的制约和监督，向社会公众提供公共投资项目效益情况的客观公正信息，提高经济增长质量，促进政府完善投资决策，管好用好资金，防止损失浪费都具有重要的意义。

（二）公共投资项目效益审计的目标

《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中明确指出：固定资产投资审计，围绕促进提高固定资产投资效益，关注对国家基础产业和基础设施投资、关系国计民生的重点投资项目和国家专项建设资金的审计，查处重大违法违规和严重损失浪费问题，促进加强项目管理，保障投资效果；关注国家宏观投资政策的落实和执行效果，促进完善政策法规，深化投融资体制改革。所以，开展公共投资项目效益审计的总体目标应该是“揭露问题、规范管理、促进改革、完善法制、制约权力、提高效益”。

二、公共投资项目效益审计的组织实施

（一）公共投资项目选择

选好公共投资项目效益审计项目是做好这项工作的前提，特别是在公共投资项目效益审计刚刚起步的发展阶段，选择一个好的审计项目对于积累效益审计经验，发挥效益审计作用有着重要意义。因此我们选择审计项目时要从实际出发，有针对性和代表性地选择审计项目，不能盲目选择。选择审计项目要考虑：一是所选择项目的重要性程度。如果所选择的项目是政府及有关部门比较关注或者