审计学考试重点

第一篇：审计学考试重点

实质性程序指审计人员针对评估的重大错报风险而实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

会计师事务事所是依法注册登记，独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是注册会计师依法承办业务的机构。

或有收费是指服务报酬的收取不是根据注册会计师的工作量来计算，而是根据注册会计师服务的成果大小或所提供报告的类型来确定。这种收费方式将会影响注册会计师的独立性与客观性。

审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。

审计业务约定书是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。

推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论有存在差异的可能性。

肯定式函证又称正面式或积极式函证。它是指债权人发出询证函，要求债务人直接向注册会计师证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函的一种方式。或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。

资产负债表日后调整事项是指为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。针对此类事项，注册会计师应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。

P23（分析题）第三章

（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。

P55 简答题（第六章）

（1）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（2）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论。（3）解决措施包括注册会计师通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

P72 案例分析题（第七章）

（1）李美丽开的银行询证函，可以查明东方公司的银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至李美丽所在的会计师事务所，在询证函内附上贴足邮票的以李美丽的会计师事务所所在地为回函地址的信封。这样做的目的是为了防止东方公司截留或者更改回函。（3）李美丽应检查银行存款余额调节表中未达账项目的真实性，以及资产

负债表日后的入账情况。（4）李美丽索取这份银行对账单，可以证实列示在银行余额调节表上的在途存款和为兑现支票的真实性。

P102简答题（第十章）

（1）统计抽样是一种利用数学和概率统计原理，依据随机原则抽取样本，以合理保证总体中每一个项目都有被抽取的机会，并据以推断总体的审计抽样方法。非统计抽样是一种主观的审计抽样方法，审计人员在确定样本规模、选取样本和评价抽样结果的过程中，主要凭借审计人员的主观标准和个人经验，个人经验和主观判断能力成为该种方法能否取得预期成效的关键。

（2）统计抽样的优点：①样本规模的确定较为科学客观；②样本是随机抽取的，样本分布接近于总体分布，更具有代表性；③审计人员可以对统计抽样结果进行定量的评价；④统计抽样便于促使审计工作的规范化。

（3）非统计抽样的优点：充分利用了审计人员的职业经验和主观判断，在总体规模比较小或者某些样本难以获取的情况下，采用非统计抽样方法可以收到较好效果。

P118 业务题（第1题）

美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：

借：应付账款70000

贷：其他业务收入70000

P120 业务题（第4题）

（1）审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。

（2）存在的问题：支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。以上已列入销售费用是错误的。

（3）处理意见：上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：

借：营业外支出2000

管理费用3200

贷：销售费用5200

P135 业务题（第12章）

4、答：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。

在先进先出法下：

12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下：

12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000

利润虚减1530000-1280000=250000

调整分录为：

借：库存商品250000

贷：以前年度损益调整250000

借：以前年度损益调整62500（250000*25%）

贷：应交税费-应交所得税62500（250000*25%）

借：以前年度损益调整187500（250000-62500）

贷：利润分配-未分配利润187500（250000-62500）

借：利润分配-未分配利润187500

贷：盈余公积187500

P143简答题（第13章）

5.注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

P145 业务题（第13章）

1承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：○审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。

2从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审○

核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。

3查阅有关购销协议、○结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。

4应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则○

不应列入被审单位的存货。

P154 业务题（第14章）

1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×30%-150=30（万元）。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。

借：长期股权投资—损益调整30

贷：投资收益30

P162 简答题（第15章）

（1）企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关。无论在资产负债表日货币资金的余额大小与否，注册会计师都应重视对货币资金重大错报风险的评估。

（2）特别关注企业可能存在的账外资金和贷款。账外资金的形成途径有很多，注册会计师特别应注意被审计单位是否存在取得现金销售收入不入账、以套取资金为目的的票据报销、租金收入不入账等情况。除经常提供对账单的开户银行外，注册会计师还应关注企业是否经常多头开户，对发生业务较少的账户、专用存款账户、年末存款余额为零的银行账户应引起高度重视。

（3）对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在对货币资金大额收支凭证抽查时，注册会计师不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，将问题查清。

P178 业务题（第16章）

（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：

①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。②由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。

P187简答题（第17章）

1.审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

审计报告的种类有以下几种分法：

（1）按审计报告的使用目的分类，审计报告可以分成公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。

（2）按审计报告表述的详简程度分类，可以把审计报告分为简式审计报告和详式审计报告。简式审计报告，又称短式审计报告。

（3）按审计意见类型分类，审计报告可以分成标准审计报告和非标准审计报告。

第二篇：审计学自考考试重点整理

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

二、审计特征----独立性和权威性独立性①机构独立；②业务工作独立；③经济独立。

启示：1.注会审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

2.注会审计随着商品经济的发展而发展

3.注会审计具有客观、独立、公正的特征。

证实客观事物的方法盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法

审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能

审计的作用审计具有制约作用、促进作用、证明作用。

注会职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。

二、注册会计师职业道德基本原则：1.独立、客观、公正(结合第二节独立性)2.专业胜任能力和应有关注①专业胜任能力的获取②专业胜任能力的保持）3.保密）4.职业行为②对客户的责任：竭诚为客户服务，按照业务约定履行对客户的责任；秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。）5.技术责任 独立性：要求形式上的和实质上的独立。影响因素：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力

收费考虑因素：服务所需的知识和技能、所需人员的水平和经验、所需时间、所需承担的责任。

审计质量——审计工作及其结果的优劣程度。

审计质量控制——会计师事务所为了确保审计工作质量符合注会执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。是会计师事务所的内控制度

在审计实务中，主任会计师对质量控制制度承担最终责任，在制度上保证了质量控制制度的地位和执行力

业务执行：指导、监督和复核

被审计单位方面的责任——错误、舞弊与违法行为、经营失败

注册会计师方面的责任----违约、过失和欺诈的含义。

注册会计师避免法律诉讼的具体措施：1.完善我国目前现有的法律法规2.严格遵循职业道德和专业标准的要求3.建立、健全会计师事务所质量控制制度4.审慎选择被审计单位5.深入了解被审计单位的业务6.提取风险基金或购买责任保险7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

我国财务报表审计的总目标——将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表合法性和公允性发表审计意见：

1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

审计具体目标——在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，它是对审计总目标的具体化。

认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

认定与具体审计目标的关系：1.具体审计目标是根据认定来确定.)2.对应关系）3.具体目标是对认定的确认

审计程序：接受业务委托签定审计业务约定书）2.计划审计工作）3.实施风险评估程序）4.实时控制测试和实质性程序）5.完成审计工作和编制审计报告

审计业务约定书：指会计事务所与被审计单位签定的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。

重要性——指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度。

审计重要性运用的情形：①审计计划阶段，此时重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度②评价审计结果时，此时重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。计划阶段确定重要性水平：

1.从数量方面考虑重要性：（1）财务报表层次的重要性水平（2）各类交易、账户余额、列表认定层次的重要性水平

2.从性质方面考虑重要性

重要性与审计风险的关系----反向关系。

3.已经识别的具体错报——注会在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。

推断误差——注会对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数

① 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平：注会可以发表无保留意见的审计报告

② 尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平或低于但接近于重要性水平：扩大审计程序的范围，要求管理层调整财务

报表降低审计风险，如果管理层拒绝调整相爱无报表并且扩大范围的结果不能使注会认为尚未更正错报的汇总数不重大，则考虑出具非无法保留意见的审计报告。若汇总数接近，则考虑是否可能超过了

计划审计工作——指注会为了完成财务报表的审计业务，大道预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划。

2、初步业务活动：①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序：被审计单位的主要股东、管理层和治理层是否诚信，项目组是否具备执行审计业务的专业能力以及必要的时间和资源，会计事务所和项目组能否遵守职业道德规范②评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性③及时签订或修改审计业务约定书。

3、总体审计策略——用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

内容：①向具体审计领域调配的资源②想具体审计领域分配资源的数量③何时调配这些资源④如何管理、指导、监督这些资源的利用

4、具体审计计划——依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划和说明。

包括：风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、其他审计程序

5、其他相关要求：①审计过程中对计划的更改（计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务中）②指导、监督与复核（对项目组的成员工作，影响因素：被审计单位的规模和复杂程度，审计领域，重大错报风险，项目组成员的素质和专业胜任能力）③对计划审计工作的记录（内容：总体审计策略、具体审计计划、计划的重大修改等记录）④与治理层和管理层的沟通。

一、审计证据——是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

内部证据——由被审计单位机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

外部证据——是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。

虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内部证据，但是审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。

认定——是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

2、审计证据数量与质量特性——审计证据的充分性和适当性

审计证据的充分性——审计证据的数量足以支持注会的审计意见。（所需证据的最低数量要求）

考虑因素：审计风险、具体审计项目的重要程度、注会及其业务助理人员的经验、审计过程中是否发现错报或舞弊、审计证据质量、总体规模与特征

审计证据的适当性----是对审计证据质量的衡量。相关性和可靠性

1.相关性——注会只能利用与审计目标相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项。

2.可靠性——审计证据的可信程度

4、获取审计证据的审计程序

审计程序类型---按目的划分

①.风险评估程序----了解被审计单位及其环境

②.控制测试----A.在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据

③.实质性程序----A.细节测试

B.实质性分析程序

二、审计工作底稿——注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据的载体

目的：①提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 ②提供证据证明其按照中国注会审计准则的规定执行了审计工作。

2、对审计工作底稿实施控制程序的目的：①安全保管并对其保密②保证其完整性③便于其使用和检索④按照规定的时间保存

3、审计工作底稿的存在形式----以纸质、电子或其他介质存在，文字应当使用中文。可以同时使用其他文字

4、确定审计工作底稿的因素：①审计程序的性质 ②已识别的重大错报风险 ③审计的范围 ④已获取审计证

据的重要程度 ⑤已识别的例外事项的性质和范围 ⑥使用的审计方法和工具

5、要素：①被审计单位名称、②审计项目名称、③审计项目时点或期间、④审计过程记录、⑤审计结论⑥审计标识及其说明、⑦索引号及编号、⑧编制者姓名及编制日期、⑨复核者姓名及复核日期、⑩其他应说明事项

7、需要变动情形：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得到了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

风险评估程序：1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2.实施分析程序3.观察和检查

了解被审计单位及其环境：1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.被审计单位的性质

3.被审计单位对会计政策的选择和运用4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5.被审计单位财务业绩的衡量和评价

6.被审计单位内部控制

了解被审计单位内部控制——评价控制的设计、获取控制设计和执行的审计证据、了解内部控制与测试控制运行的有效性的关系。方法有：询问、观察、检查和穿行测试

内部控制——被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

内部控制的要素：1.控制环境2.风险评估过程3.信息系统与沟通4.控制活动5.对控制的监督

注册会计师应当实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：1.询问被审计单位的人员

2.观察特定控制的应用3.检查文件和报告4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）

内部控制的局限性（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（2）可能由于两个或更多的员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避

二、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险

识别和评估重大错报风险的审计程序：

1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报

2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

3、考虑识别的风险是否重大。

4、、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性

（三）识别两个层次的重大错报风险——报表层次（控制环境）、认定层次（业务层面内控、业务活动）

特别风险——确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，此类风险称之为特别风险。

(一)确定特别风险时应考虑的事项：风险是否属于舞弊风险、风险是否属与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关、交易的复杂成度、风险是否涉及重大的关联方交易、财务信息计量的主观程度、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

2、下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：（1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报（2）控制环境薄弱（3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;3.提供更多的督导;

4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

1、进一步审计程序的性质——进一步审计程序的目的和类型。

2.进一步审计程序的目的: 通过控制测试以确定内部控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报.2.进一步审计程序的类型: 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序.3、控制测试——测试控制运行的有效性

获取控制是否有效运行的审计证据的方法：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的②控制是否得到一贯执行③控制由谁执行④控制以何种方式运行

控制测试并非在任何情况都需要实施,实施的情况有：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效地②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

控制测试的性质——控制测试所使用的审计程序的类型及其组合（即方法）

方法有：询问、观察、检查和穿行测试、重新执行（最可靠）

控制测试的范围：指某项控制活动的测试次数。

影响因素：①控制执行的频率，成正比 ②控制运行的有效时间长度 ③控制运行有效性的程度④获取的审计证据的范围⑤控制的语气偏差⑥审计证据的相关性和可靠性

4、实质性程序——是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序的性质——实质性程序的类型及其组合。实质性程序基本类型包括细节测试和实质性分析程序。

细节测试——对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试。

实质性分析程序——分析程序，通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。

范围：重大错报风险、控制测试结果

销售交易的内部控制和控制测试：1.适当的职责分离2.正确的授权审批3.充分的凭证和记录4.按月寄出对账单5.内部核查程序

应收账款的实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标3.检查应收账款账龄分析是否正确4.向债务人函证应收账款5.确定已收回的应收账款金额6.对未函证应收账款实施替代审计程序7.检查坏账的确认和处理8.抽查有无不属于结算业务的债权9.检查贴现、质押或出售10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序

固定资产的内部控制：1.固定资产的预算制度2.授权批准制度3.账簿记录制度4.职责分工制度5.固定资产的处置制度6.定期盘点制度

应付账款的实质性程序：1.获取或编制应付账款明细表，复核加计并与报表数、总账数和明细账合计数核对2.进行分析程序

3.函证应付账款4.查找未入账的应付账款5.检查应付账款长期挂账的原因

编制存货监盘计划时的审计程序：1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要性程度及存放场所2.了解与存货相关的内部控制3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性4.查阅以前存货监盘工作底稿5.考虑实地查看存货的存放场所6.考虑是否利用专家的工作7.复核或与其他管理层讨论其存货监盘计划

存货监盘程序：1.观察程序2.检查程序3.需要特别关注的情况：存货的移动情况、存货的状况、存货的截止4.对特殊类型存货的监盘

期初存货余额的审计：查阅前任注会的工作底稿2.复核上期存货盘点记录3.检查上期存货交易记录4.运用毛利百分比法等进行分析

银行存款的实质性程序：1.核对银行存款日记账与总账的余额2.实施分析性程序3.取得并检查银行存款余额调节表4.函证银行存款余额5.抽查大额银行存款收支的原始凭证6.检查银行存款收支的正确截止7.检查披露

审计报告——注会根据中国注会审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。作用：鉴证、保护、证明的作用

非标准审计报告——指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告

第三篇：审计学重点

一、名词解释：

1、注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师执业规范体系的重要组成部分。

2、审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和具体审计目标两个层次。

3、审计工作底稿是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。

4、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

5、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

6、属性抽样指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。注册会计师把根据控制测试的目标与特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样。

7、审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终书面成果，具有法定证明效力。

8、审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

二、简答：

1、注册会计师提供的专业服务包括鉴证服务和相关服务，两者的区别主要体现在哪几个方面？

①业务所涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证服务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。

②业务关注点不同。相关服务的关注点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策提供意见；而鉴证业务的关注点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。

③工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论。该结论能对鉴证对象信息提供一定程度的可信性保证。

④独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方关系人。

2、试区分保留意见审计报告分别与否定意见审计报告和无法表示意见审计报告的共同点与区别？

相同点：都是非标准审计报告，都有补充段，而且补充段与审计意见有因果关系，所以说明段放在意见段之前。不同点：

①表现特征：

保留意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体是公允的，但是审计范围受到一定限制或财务报表没有按照会计准则和相关会计制度的要求编制。

否定意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体没有公允反映。

无法表示意见审计报告：由于审计范围受到严重限制，以至于无法对财务报表是否公允反映形成审计意见；或由于注册会计师在实质上或形式上的不独立，无法独立、客观、公正地发表审计意见。

②常用术语和备注：

当出具保留意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除„„影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师责任段中提及这一情况。

当出具否定意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。只有当财务报表存在重大错报会误导报表使用者，注册会计师才发表否定意见。

当出具无法表示意见审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

3、简述期后事项的种类及其处理方式。

期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。

为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计：①资产负债表日后调整事项，即对资产负债日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；②资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。

4、简述导致注册会计师承担法律责任的原因。

①注册会计师自身方面的原因：包括违约、过失和欺诈。违约是指注册会计师未能达到与客户签订的合同条款的要求。过失是指注册会计师在执行审计业务时没有保持应有的职业谨慎。过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失。欺诈，又称注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

②被审计单位方面的原因：主要包括错误、舞弊和违反法规的行为，经营失败

5、简述评价财务报表合法性时应考虑的内容。

①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； ②管理层作出的会计估计是否合理；

③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

6、简述了解被审计单位情况及其环境的途径。

①查阅以前的审计工作底稿；②询问被审计单位管理层和内部其他相关人员③查阅内部与外部的信息资料④实地察看被审计单位的主要生产经营场所⑤与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论⑥分析程序

7、试比较管理建议和审计意见的区别。

①对象不同。管理建议与审计意见是同一审计委托项目的不同成果。管理建议是针对与审计有关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的。

②责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理层提出管理建议，不是一种法定业务，没有法定责任；审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任。

③作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理层，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证；审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。

三、业务题：

（一）甲注册会计师在对A公司2007财务报表进行审计时，A公司的银行存款实施的部分审计程序如下：

1、取得2007年12月31日银行存款余额调节表

2、向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函

3、取得开户银行2008年1月31日的银行对账单

【要求】

1、请问甲注册会计师向开户银行询证的作用何在？

2、请问甲注册会计师应采取什么方式才能直接受惠开户银行的询证函回函？其目的何在？

3、甲注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?

4、甲注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款调节表的哪些内容？

【解答】

1、甲注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明A公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

2、在询证函内指明回函请直接寄发给会计师事务所，或在询证函内附贴有邮票的以甲注册会计师事务所为回函地址的信封。甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止A公司截留或更改回函。

3、甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

4、甲注册会计师索取开户银行2008年1月31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

（二）【资料】审计人员在审查某企业上12月报表中发现下列情况：

(1)售给甲工厂乙产品1600件，货款已收到，未入账。

(2)公司托儿所大修理领用乙产品100件，未做销售

(3)甲工厂退回甲产品400件，产品已收到，账中未作处理

(4)售给甲工厂乙产品1600件没有结转成本

另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。

【要求】计算出应调整的销售收入、销售成本，并指出该公司在销售业务中存在的问题。

（1）要求做出调整

借：银行存款37440

贷：应交税费—应交增值税（销项）5440

以前损益调整32000

（2）要求做出调整

借：应付福利费2340

贷：应交税费—应交增值税（销项）340

以前损益调整2000

（3）要求做出调整

借：以前损益调整4000

应交税费—应交增值税（销项）680

贷：应收账款4680

借：库存商品2800

贷：以前损益调整2800

（4）要求做出调整

借：以前损益调整24000

贷：库存商品24000

应处理以前损益（32000+2000－4000+2800—24000）＝8800

借：以前损益调整8800

贷：应交税费—所得税2200

利润分配—未分配利润6600

（三）审计人员在对某企业应收账款进行审计时，发现应收账款明细账中，有A公司2007年1月1日借方余额50000元，本期借方、贷方均无发生额，2007年仍为借方余额50000元。据查，此款是2004年A公司欠该企业的购货款。

【要求】分析此款可能存在的问题，并提出处理意见。

(1)此货款存在纠葛。如购销双方就产品价格、质量等方面有分歧，拒付全部货款——建议双方共同协商解决。

(2)此货款可能被不法分子诈骗，应查明原因，追究有关人员的责任。

(3)可能是记账错误。如一方或双方记账错误。——要立即更正。

(4)可能该货款已收回，但未销账，或许挪用，或许贪污。——要立即销账并处理相关人员。

(5)可能是为了虚增收入而虚构该笔应收账款。——查实后要求立即调整。

(6)也可能债务人已破产，此货款无法收回。——核实后应转为坏账，并追究有关人员的责任。

（四）【资料】公信会计师事务所的注册会计师2008年3月对华兴公司2007的会计报表进行审计，并出具审计报告，华兴公司系股份有限公司，每年的财务报表均于次年4月对外公布，2007发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

（1）C公司是由华兴公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。华兴公司2005未审会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中9000万元系将1000万公斤M产品销售给C公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单价为每公斤6元，截至2007年末，华兴公司会计资料中显示应收账款——C公司为6000万元，均系2007形成。

（2）2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司400万元

预付账款——b公司187万元

预付账款——C公司5万元

预付账款——d公司-2万元

预付账款——e公司10万元

合计 600万元

其中对C公司的5万元系2006年2月为采购该公司的产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

（3）华兴公司2007向d公司销售一批产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2008年4月收取，华兴公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年2月被退回，销售退回应退回的增值税已收取有关证明。

【要求】假定不考虑华兴公司财务报表层次的重要性水平，请针对上述需要审计调整的交易事项编制调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑坏账准备、所得税和期末结转损益的影响。

（1）华兴公司与C公司属关联企业，向C公司销售的1000万公斤M产品销售单价为每公斤9元，高于M产品当年在市场上平均单价每公斤6元。有利用关联交易操纵利润的行为，其销售收入超出市场上平均单价部分的3000万应予冲销。

调整分录

借：以前损益调整3000万

贷：应收账款—C3000万

借：利润分配—未分配利润2250万

应交税费—应交所得税750万

贷：以前损益调整3000万

（2）预付给C公司的5万元因C公司已转产不能提供产品，应转为其他应收款。

调整分录

借：其他应收款—C5万

贷：预付账款—C5万

预付账款—d公司－2万元应转入应付账款核算。

调整分录

借：预付账款—d2万

贷：应付账款—d2万

(3)华兴公司2007年向d公司销售一批产品已按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。2008年在2007报表对外公布以前该批货物已被退回，应对2007报表进行调整。

调整分录

借：以前损益调整2000万

应交税费—应交增值税（销项税额）340万

贷：应收账款—d2340万

借：库存商品1800

贷：以前损益调整1800万

结清以前损益调整

借：利润分配—未分配利润150万

应交税费—应交所得税50万

贷：以前损益调整200万

2、【资料】丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

应付账款年末余额本进货总额

长城公司45300元92200元

原野公司——3960000元

洪都公司1330000元150000元

科瑞公司380000元2246000元

【要求】为丙伸进人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。

【解答】丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

5、【资料】某会计师事务所审计人员王明审计A股份有限公司2007“固定资产”和“累计折旧”项目时发生下列情况：

（1）“未使用固定资产”中有固定资产——N设备已于本5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定

资产”和计提折旧。

（2）对所有的“空调器”，按其实际使用的时间（5月至9月）计提折旧。

（3）公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为7年，该公司确定的折旧期为7年。

（4）对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。

（5）9月初购入吊车4辆，价值800万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。

（6）该公司采用平均年限法计提折旧，但于本9月改用工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。

【要求】请代审计人员王明指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。

【解答】审计人员王明对此应指出以下问题和建议：

（1）根据《企业会计准则》规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公司应把N设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。

（2）固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器”，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照规定停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法或按月份平均计提年折旧额的 1/12，或者是按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。，（3）融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租 赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。该公司应区别不同情况，确 定融资租赁固定资产的时间期，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。

（4）根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。

（5）根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司800万元的吊车应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。

（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。

7、【例题】2008年1月A审计人员对华洪电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2007年1月1日借方余额是800000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额800000元。据查此预付账款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为甲电机厂，业务为购销电机。

【要求】分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。

【解答】这笔预付账款可能存在的问题：

（1）购销业务有纠葛。如购销双方在原材料、产品价格、质量等方面有分歧，故虽预付了部分款项，但实际业务并未成交。审计人员认为无购货合同而预付货款，不具备合规性，应派人或去函到甲电机厂了解真实情况。若是双方因价格、质量方面的问题，出现争执，双方共同协商解决，如难于成交，应退回预付款。

（2）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。审计人员认为是记账有错误，则应要求立即更正，未销账也立即销账。

（3）此款被诈骗。可能是无甲电机厂，或虽有甲电机厂，但无供货能力。审计人员认为是被诈骗，应依法追究经办人员的责任，并追回预付的账款，调整有关账目。

（4）此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的。审计人员认若是虚构预付款，则要从严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及时调整有关账目。

8、【资料】某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值8000元，其账面记录为：

借：固定资产10000

贷：累计折旧2000

资本公积1000

实收资本7000

【要求】审查该企业的账务处理，指出存在的问题，并作出正确的开机分录。

【解答】

接受其他单位投资转入固定资产应按评估值入账，应作如下调整：

借：累计折旧 2000

资本公积 1000

贷：固定资产 2000

实收资本 10009、【资料】某企业按约当产量计算在产品成本，基本生产车间月初在产品中，直接材料费360000元，直接人工费9000元，制造费用135000元。本月发生直接材料费1656000元，直接人工费225000元，制造费用585000元。本月完工产品1200台，月末在产品600台。在产品投料率80%，完工率为50%。而该企业本月账面：在产品实际成本1185000元，其中直接材料费用876000元，直接人工费用105000元，制造费用204000元，本月完工产品成本已经结转。

【要求】就上述资料进行审计，并提出审计意见。

【分析】

审计人员对该公司的基本生产成本明细帐及相关原始凭证、记账凭证进行了审计，特别对生产成本进行了复算，该产品的：

在产品直接材料费用=[(36000+1656000)／1200+600×80%]×600×80%=576000元。

在产品直接人工费用=[(90000+225000)/1200+600×50%]×600×50%=63000元。

在产品制造费用=[(135000+585000)/1200+600×50%]×600×50%=144000元。

在产品实际成本=576000+63000+144000=7830000元。

少转完工产品成本=1185000-783000=402000元。

成本多计402000元，利润虚增402000元，应转回虚增完工产品成本。

应做调整

借：库存商品402000

贷：生产成本 402000

[资料]注册会计师张力接受委托对长城公司2010会计报表进行审计，长城公司2007总资产为8，000万元，注册会计师张力依据总资产1％确定审计重要性水平，张力在审计过程中发现长城公司2010出现以下情况：

（1）长城公司从2010年6月起擅自将存货会计核算的计价方法从加权平均法变更为先进先出法，且未在会计报表附注中披露，由此导致2010存货计价减少48万元。

（2）长城公司2010主营业务收入中有26万与境外子公司实施的销售交易，由于受到长城公司管理当局的限制，注册会计师张力未能对此关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序。

（3）尽管长城公司2010实现盈利，但是注册会计师张力判断长城公司高度依赖行业环境，而张力预计2011长城公司所处行业将面临重大收缩，有可能导致长城公司持续经营能力存在重大疑虑，对此长城公司管理当局并未做出实质性应对措施，也未在会计报告中予以披露

要求：根据以上情况判断审计意见的种类并说明理由

答:

建议注册会计师出具保留意见的审计报告，理由如下：

第一，长城公司会计报表的审计重要性水平确定为80万元（总资产为8，000万元*1％），长城公司报表审计发现的未调整的存货项目重大错报为48万，同时26万的与境外子公司实施的销售交易由于审计程序受到限制而未能予以核实，从审计稳健性出发可将其全部作为错报处理，由此会计报表重大错报合计为74万，接近审计重要性水平80万元，考虑到报表可能存在其他未发现的重大错报，由此有可能导致长城公司会计报表全部错报合计数超过审计重要性水平80万，因此建议审计意见类型为保留意见。

第二，注册会计师由于受到长城公司管理当局的限制而导致未能对境外子公司关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序，关联方交易项目存在较大的审计风险，因此也决定注册会计师不能出具无保留意见审计报告，然而从金额看，相对与80万审计重要性水平而言，26万的关联交易审计程序受到限制又不足以发表无法表示审计意见，因此审计意见的类型就建议确定为保留意见。

第三，注册会计师判断长城公司持续经营能力存在重大疑虑，而长城公司管理当局既未做出实质性应对措施，又未在会计报告中予以披露，因此考虑前两种情况的影响，注册会计师也应当出具保留意见审计报告。

第四篇：审计学人大(第七版)考试重点

审计学重点知识

1.审计的产生与发展 政府审计时最早的

例题：

3、政府审计与民间审计以及内部审计相比较，其独立性最强。（X）

一．民间审计的重要作用。

审计具有经济监督、经济评价，经济鉴证的职能。其中民间审计侧重于经济鉴证作用。鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是指通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。

[判断题]审计和会计目的都是为了提高企业的经济和效率。（X）

例题1.民间审计具有如下特点（BCD）。

A．无偿性 B．有偿性 C．独立性 D．委托性 16．审计的职能包括（ACD）。

A．经济监督 B．经济预测 C．经济评价 D．经济鉴证 17.审计的目的在于检查被审计单位经济活动的（ABCD）。A．真实性 B．公允性 C．合法性 D．效益性

18．审计的作用是完成审计任务后的结果，审计的具体作用包括（AC）。A．制约作用 B．评价作用 C．促进作用 D．证明作用 17.（B）社会审计的审计业务质量是审计机关职责之一。A.指导

B.监督

C.协助

D.制约

分析：各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。

二,.按审计的主体分类。

政府审计，民间审计（社会审计或注册会计师审计），内部审计。不但包含审计机构，也包含审计人员。

【例题】审计按（B）进行分类，可分为国家审计、内部审计和民间审计。A.审计内容 B.审计主体 C.审计范围 D.执行审计的地点

我国审计组织包括（ABC）构成。

A.政府审计机关

B.注册会计师审计组织

C.内部审计机构

D.资产评估机构

下列项目中，需要接受被审计单位委托才能提供审计服务的是（B）

A.政府审计

B.注册会计师审计

C.内部审计

D.内部审核

建立健全内部控制，是（D）的责任。

A．会计师事务所 B．注册会计师 C．被审计单位财会人员 D．被审计单位管理当局

三．按审计内容和目的分类。

可分为财政财务审计、财政法纪审计和经济效益审计。

财政财务审计是指审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。内容：一是检查会计处理的合法性、公允性；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况。

财经法纪审计时指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。

经济效益审计。经济效益审计的内容通常包含对各级政府及其各部门的财政收支及其管理活动，企业的财务收支及其经营管理活动，事业单位的资金使用及其管理活动，固定资产投资及其管理活动的经济效益情况及其影响因素、途径所进行的审计。【例题】

9、（C）是开展经济效益审计的基础和必要条件。A.财政审计

B.内部审计

C.财务审计

D.财经法纪审计

分析：经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计。是以财务审计为基础的。只有在保证企业的财务数据及其经济活动合法、合规的基础上，才能探讨其有效性和合理性。

四．抽样风险。

抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越小。(1)审计人员在进行控制测试时,应关注以下抽样风险: 1)信赖不足风险。这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。

2)信赖过度风险。这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。

(2)审计人员在进行实质性测试时,应关注以下抽样风险: 1)误受风险。误受风险也称“β风险”,是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。

2)误拒风险。误拒风险也称“α风险”。与误受风险相反,误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的可能性。

信赖不足风险和误拒风险，降低审计效率；信赖过度风险和误受风险很可能导致形成不正确审计结论

【例题】审计风险包括(ABC)。

A．固有风险 B．控制风险 C．检查风险 D．系统风险

17.审查存货的最重要的实质性测试程序应是（A）A.监盘 B.观察 C.询问 D.分析性复核 18.下列各项目中，与审计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动的有（AC)A.抽样风险 B.可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差 19.注册会计师对重大错报风险的估计水平与计划的重要性水平（B）。A、呈比例变动关系

C、呈同向变动关系

B、呈反向变动关系

D、不存在关系

3、以下（ABC）属于实质性测试

A、比较分析上期同期的产品毛利率 B、函证

C、重新计算存货发出成本 D、检查授权文件（控制性测试）

7、注册会计师在下列情形下有必要进行控制测试（AB）。

A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C、评估预期控制风险较高

D、实施风险评估程序后评估的重大错报风险较高 8.在实质性测试时，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险

不能接受，应当(BC)A.减少样本量 B.增加样本量

C.重新确定审计重要性水平D.执行替代审计程序

18.下列各项目中，与审计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动的有(AC)A.抽样风险 B.可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差

19.审计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（BC）A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.信赖过度风险 D.误受风险

23.在样本的设计过程中，同样本量成正向关系的有(ABD)A.审计对象总体 B.可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差

24.审计师在进行实质性测试时，应关注的抽样风险有（AD)A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.信赖过度风险 D.误受风险

3.注册会计师执行审计业务，可以编制审计计划，对审计工作做出合理安排。（X）4.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，均应采用抽样审计方法。（X）24.如果注册会计师在对账户余额进行测试时，只对部分账户余额执行了审计程序，这也属于 抽样审计（X）

五．民间审计的业务范围（民间审计非常广泛）

(一)鉴证业务

鉴证业务是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。注册会计师查证后,要签发一份书面报告,以便反映鉴证结果。鉴证业务可进一步分为五种: 1.审计业务；2.审阅业务3.复核业务；4.保证业务。(二)管理咨询业务

管理咨询业务是指注册会计师为客户提供管理建议与技术协助,以帮助客户改善其能力和合理利用资源,并实现其预定的目标。(三)税务服务业务

各国政府为了实现其职能,都通过了很多税收法规,复杂繁多的税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务业务必不可少。

很多国家都明确规定,注册会计师不用参加考试自动取得税务服务资格。因而,税务服务是注册会计师的重要业务之一。

(四)会计服务业务

会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务,主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。

近年来,法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。

(五)其他服务业务

1.商定程序服务。注册会计师执行商定程序业务,仅报告执行的商定程序及其结果,并不提出鉴证结论。

2.其他服务业务。主要包括个人理财服务、诉讼支持服务(专家证人)等。

为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务,有些国家新设了相关的资格证书。

六．准则体系（选择题）

（一）中国注册会计师审计准则（第1###号）

1、一般原则与责任

2、风险评估以及风险的应对

3、审计证据

4、利用其他主体的工作

5、审计结论与报告

6、特殊领域

（二）中国注册会计师审阅业务准则（第21##号）中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅

（三）中国注册会计师其他鉴证业务准则（第31##号）

中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息审的审核

（四）中国注册会计师相关服务准则（第41##号）

中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息

（五）会计师事务所质量控制准则（第51##号）

会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制

考编号代表的是什么业务

审计证据类型（书面证据是最基本的，区别内外部证据）

(一)按审计证据的表现形态分类

1.实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。

2.书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。

3.口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词,有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。

4.环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。

审计证据的收集

1、监盘。监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。

2、观察。观察是指审计人员亲赴现场,对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察,从而取得审计证据。

3、询问。询问是指审计人员以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评析的过程。

4、函证。函证是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三者发函,要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否正确真实的一种取证途径。

5、检查。检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核,而获得审计证据的途径。

6、重新计算。重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。

7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

8、分析程序。分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究,并对发现的异常项目及异常变动进行调查,以获取审计证据。

[判断题]分析程序贯穿于审计人员收集审计证据的整个过程（对）分析程序是否能得到最后的结论（错）

分析程序是审计的最好方法或经常用到（错）下列审计程序中，（B）最适合于实现注册会计师的总体合理性目标。A.监盘 B.分析性复核 C.检查 D.查询及函证

审计证据的鉴定

审计人员采取一定方法取得审计证据以后,接下来的工作是如何根据审计目标选择适当的审计证据,也就是要对审计证据的强弱作出鉴定。

1、审计证据的真实性；

2、审计证据的重要性；

3、审计证据的可信性；

4、审计证据的充分性、适当性；

5、审计证据的证明力；

6、审计证据的经济性。

册会计师可以运用分析性复核、查询及函证、监盘、观察、计算、检查等方法，以获取充分、【例题】适当的审计证据。这里的审计证据。（C）A.仅指在实质性测试中获取的 B.是指在双重目的的测试中获取的

C.既包括在符合性测试中获取的，又包括在实质性测试中获取的 D.仅指在符合性测试中获取的

审计证据的可信性

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

[判断题]审计人员就必须收集足够多的审计证据，但并不意味着审计证据的数量越多越好。（对）

被审计单位对审计证据的支配力越小，其证明力越强；对审计证据的支配力越大，其证明力就越弱。（对）

审计计划

通常由审计项目负责人在审计工作开始时起草,它仅是对审计工作的一种预先规划。审计计划具有以下几方面的作用: 1.通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。2.通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量。

3.通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之间发生误解。[判断题]审计计划执行审计业务中可以发生修正（对）对审计计划的补充、修订贯穿于审计工作过程。（对）

审计重要性的适用范围包括: 1.审计人员在执行财务报表审计时,包括对企业以及实行企业化管理的事业单位的和非财务报表进行的审计,应当运用重要性原则。

2.审计人员在执行其他鉴证业务时,如盈利预测审核等,涉及重要性原则的运用时,除非其他法规和准则有特定要求,应当参照重要性原则办理。

[判断题]审计过程中都离不开专业知识的判断（对）

[多选题]在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有两种一是在确定审计程序的性质、时间和范围时和评价审计结果时。二是评价审计结果时。

审计人员应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的水平。审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计分先。

审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系：重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。重要性水平与审计证据之间呈反向关系，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。

编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。

[多项题]审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础，可采取固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。

[单选题]审计人员应当选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重要水平。

错报的汇总

审计人员在评价审计结果时,应汇总已发现但未调整的错报,以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。

在完成审计工作时，为确定被审计单位的财务报表是否合法、公允，审计人员应当汇总尚未调整的错报，并将其与财务报表层次的重要性水平相比较。汇总时,应当包括: [多选题]1.已发现的错报。即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报。2.推断的错报。即通过审计抽样或分析程序所估计的未调整的错报。

审计风险的组成要素及其相互关系

风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。[单选题]审计风险=重大错报风险×检查风险 【例题】审计风险模型表述为

A．审计风险=固有风险*控制风险

B．审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

C．审计风险=固有风险**检查风险

D．审计风险=重大错报风险*检查风险

审计人员应当实施审计程序,评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险。

所谓重大错报风险,是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查分先取决于审计程序设计的合理性以及执行的有效性。

所谓检查风险,是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报,而未能被实质性测试发现的可能性。

[多选题，老师说的]财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关。

应对措施包含：1，向项目分派更有经验或具有特殊技能的审计人员2.利用专家的工作或提供更多的督导。

内部控制的要素 [多选题] 1控制环境。控制环境是指企业控制的建立和实施有重大影响的多种因素的统称。它的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。

2.风险评估。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。

3.控制活动。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

4.信息与沟通。企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

5.内部监督。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷

[单选题]建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。

注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需要手机的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷风险越高，给予该领域的审计关注就越多。

注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。

【例题】审计人员通过对内部控制制度的初步评价据以确定（B）。A.是否与被审单位签订审计业务约定书 B.控制测试的性质、方法、时间 C.实质性测试的性质、方法、时间 D.是否进行实质性测试 控制测试的概念和方法

控制测试又称符合性测试。控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。

审计人员了解内部控制以后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试，而且在执行这种测试之前，审计人员必须考虑成本——效益原则，只有当由于信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于执行控制测试的工作量时，测试才是必要和经济的。

应收账款与坏账准备审计

应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。（起点和终点都是一起的）【例题】如果应付账款所属明细科目出现借方余额，审计人员应提请在资产负债表的（D）项目列示。

A.应收账款

B.预收账款C.应付账款

D.预付账款

函证（重要哦）

函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊等行为。函证的方式

肯定式函证又称积极式函证、正面式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对与错都要求复函。必须注明回函请直接寄送至×××会计师事务所。在数据不符处列明不符金额。积极式函证可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。

否定式函证又称消极式函证、反面式函证，是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。

【例题】一般而言，函证同监盘程序一样，都是无可替代的。（对）29.对于大额应收账款余额，审计师必须采用积极式函证予以证实。（错）由于许多企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所有函证无益于寻找未入账的应 付账款。（错）

函证银行存款余额是证实银行存款是否存在的重要审计程序。（对）

22.审查应收账款的最重要的实质性测试程序应是(A）A.函证 B.询问 C.计算 D.分析性复核

[单选多选都有可能] 在以下情况下采用积极式函证比较好：

1、个别账户的欠款金额较大。

2、有理由相信欠款可能会存在争议、查错等问题。在以下情况下，采用否定式函证比较好：

1、相关内部控制是有效的，固有风险和控制风险被评估为低水平。

2、预计查错率较低。

3、欠款余额小的债务人数量很多。

4、审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反映。

【例题】17.在下列情况下，审计师可以采用否定式函证的有（ABC)A.预计差错率较低 B.债务人欠款余额较小 C.债务人能认真对待询证函 D.内部控制较差

存货监盘

注册会计师对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货的监盘不能省略。

【判断】实施存货盘点，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是审计师的责任。（错）

5.存货盘存单属于（A）。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.外部证据

盈余公积的作用

盈余公积金是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。盈余公积按其用途，分为法定盈余公积和公益金。

(一)弥补亏损(二)扩大企业经营规模或者转增资本金(三)分配股利

货币资金包含哪些

是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等

银行存款函证

是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。

一、重分类调整（课本196页）

二、期后事项调整

例

1、上销售货物100万未记账，其中主营业务成本80万，本记账 ①差错调整

借：应收账款 117

贷：以前损益调整

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：以前损益调整 80

贷：库存商品

②调整应交所得税

借：以前损益调整 5 =（100-80）*25%

贷：应交税费——应交所得税

③将“以前损益调整”余额转入“未分配利润”

借：以前损益调整 1贷：利润分配——未分配利润

④调整盈余公积

借：利润分配——未分配利润 1.5

贷：盈余公积

1.5 例

2、未决诉讼，上未判决，本判决赔偿100万

①差错调整

借：以前损益调整 100

贷：其他应付款

②调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税 2贷：以前损益调整

③将“以前损益调整”余额转入“未分配利润” 借：利润分配——未分配利润 75

贷：以前损益调整

④调整盈余公积

借：盈余公积 7.5

贷：利润分配——未分配利润

7.5

例

3、本发现上少计提坏账准备20万

①差错调整

借：以前损益调整 20

贷：坏账准备

②借：应交税费——应交所得税

贷：以前损益调整

③将“以前损益调整”余额转入“未分配利润” 借：利润分配——未分配利润 15

贷：以前损益调整

④调整盈余公积

借：盈余公积 1.5

贷：利润分配——未分配利润

1.5

第五篇：审计学重点

审计学

名词解释

1、期后事项：是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

2、审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报告依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

3、肯定式函证：又称正面式、积极式函证，就是债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。

4、控制活动：是确保管理层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

5、审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作中的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

6、审计对象：是指审计监督的范围和内容。通常把审计对象概括为被审计单位的经济活动。

7、风险导向审计：是要求审计人员对企业环境和企业经营进行全面的风险分析出发，使用审计风险模型，积极采用分析程序，以制定与被审计单位状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性的审计。

8、监盘：是审计人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法。

9、保留意见审计报告：是指审计人员出具的对被审计单位会计报表的反映有所保留的审计意见的审计报告。简答题

1、期初余额的审计程序有哪些

①考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 ②上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 ③上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 ④考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 ⑤考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度

2、审计的独立性表现为哪几个方面

①机构独立，审计机构应当独立于被审计单位之外，这样才能更有效地进行经济监督。

②经济独立，是指审计机构或组织的经济来源应有一定的法律规范或制度作保证，不受被审计单位的制约。

③精神独立，审计人员坚持客观公正、实事求是的精神，作出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。

3、简述主营业务收入截止测试的三个重要日期和经济审计路线 重要日期：

①发票开具日期或者收款日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；

②记账日期是指被审单位确认主营业务收入实现，并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；

③发货日期（服务业则是指提供劳务的日期），是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。审计路线：

①从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根

与发货凭证

②从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 ③从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录

4、简述逆查法和抽查法的优缺点

逆查法：优点：了解全貌，抓住重点，审计工作效率高。缺点：容易遗漏，随意性大。

抽查法：优点适用性强，工作效率高，成本低。缺点：计算复杂，专业性强，难操作。

5、注册会计师和会计师事务所为避免法律诉讼应采取的措施 ①严格遵守职业道德守则和执业准则的要求； ②建立健全会计师事务所质量控制制度； ③与委托人签订业务约定书； ④审慎选择客户；

⑤深入了解被审计单位的业务； ⑥提取风险基金或购买责任保险； ⑦聘请熟悉注册会计师法律责任的律师； ⑧按规定妥善保管审计工作底稿。

6、简述审计重要性水平、审计风险、审计证据之间的关系 ①重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。②重要性水哦与所需的审计证据也成反向关系。重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。③审计风险与所需的审计证据成正向关系。审计风险水平越高，就要执行更多的审计程序，获得更多的审计证据以降低审计风险。