2014年9月份考试审计学第一次作业

第一篇：2014年9月份考试审计学第一次作业

2014年9月份考试审计学第一次作业

一、单项选择题（本大题共40分，共 20 小题，每小题 2 分）

1.下列关于合规审计的说法中正确的是（）。A.合规审计报告的呈送对象取决于委托人 B.合规审计与评价被审计单位的内部控制无关 C.合规审计不需要编制审计计划 D.合规审计必须定期进行

2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（）发表的审计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动 C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量

3.注册会计师王颖决定将W公司是否高估固定资产作为固定资产项目的首要审计目标，则其在审计W公司的固定资产减少业务时，最主要的项目目标应是

（）。A.本期新增固定资产是否真实存在 B.固定资产账务处理的完整性 C.企业已减少的固定资产是否已作相应的会计处理 D.闲置的固定资产是否存在出租的情况

4.在会计报表审计中“标准”指的是（）。A.会计报表 B.会计准则 C.内部控制整体框架 D.审计准则

5.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改，下列表述不正确的是（）。A.注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策 B.注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C.注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施 D.为了使审计计划工作规范化，注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，不应调整标准表格

6.在审查对外公布财务报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是（）。A.前者侧重于审查所有权，后者侧重审查于义务 B.前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款 C.前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列 D.前者与损益无关，后者与损益有关

7.下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。A.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书 B.银行对账单 C.销售发票 D.顾客订购单

8.按照审计工作底稿相关准则的规定，对于审计档案，没有特殊情况的会计师事务所应自（）起至少保存十年。A.审计报告日 B.审计报告定稿日 C.财务报表公布日 D.后续审计中止日

9.下列有关注册会计师执行财务报表审计业务的说法中，错误的是（）。A.注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度 B.注册会计师发表的审计意见并不能为财务报表是否不存在重大错报提供任何保证 C.注册会计师可以只关注与财务报表编制有关的内部控制，而不对内部控制作鉴证 D.注册会计师可以只关注与财务报表编制有关的违法行为，而不对违法行为作鉴证

10.关于控制环境的说法不正确的是（）。A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施 B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础 C.在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持

了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制 D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价

11.根据审计风险的概念，在以下情形中属于审计风险规定的情形的是（）。

A.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见 B.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见 C.审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况 D.完全确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

12.中国注册会计师发布执行准则体系的时间是（）。A.2006年2月15日

B.2008年1月1日 C.2007年2月15日 D.2007年1月1日

13.对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是（）。A.在审计报告意见段中反映 B.在审计报告中增设说明段予以反映 C.编制重要事项说明，并作为审计报告附件 D.提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露

14.2007年1月1日，被审单位甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。注册会计师认为该投资性房地产的入账价值为（）万元。A.102 B.104 C.100 D.98

15.比较数据的审计目标是指，CPA应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合（）规定。A.适用的会计准则和相关会计制度

B.适用的审计准则和相关会计制度 C.适用的会计准则和相关内部会计控制制度 D.适用的会计准则和企业会计制度

16.利达会计师事务所承接了A上市公司2004的会计报表审计业务，派出了注册会计师陈某进入A股份有限公司进行审计，注册会计师陈某按资产总额1000万元的5‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润100的10%计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（）作为会计报表的重要性水平。A.10 B.5 C.7.5 D.0

17.对于赊销业务，被审计单位都会设计信用批准制度，目的是为了降低发生坏账的风险，这项控制与应收账款的（）认定有关。A.存在 B.计价和分摊

C.完整性 D.权利和义务

18.编制审计差异调整表的关键是（）建议调整的不符事项和未调整不符事项。A.运用重要性原则划分 B.在工作底稿中详细记载 C.与管理层进行书面沟通 D.在财务报表的附注中进行充分披露

19.对质量控制制度承担最终责任的人是（）。A.会计师事务所主任会计师

B.项目负责人 C.项目质量复核人 D.注册会计师

20.在审计业务约定书的下列内容中，（）是被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的。A.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息 B.被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 C.违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排 D.审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则

二、多项选择题（本大题共40分，共 10 小题，每小题 4 分）

1.注册会计师在对应收账款进行函证时，通常采取下列措施对函证过程进行控制的有（）。A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资

料核对 B.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 C.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 D.在询证函中指明直接向被审计单位回函

2.审计工作底稿，是指注册会计师对（）作出的记录。A.制定的审计计划 B.实施的审计程序 C.获取的审计证据 D.确定的审计结论

3.在制定内部控制审核计划时、注册会计师应当考虑的主要因素是（）。A.各经营场所发生交易的性质和金额 B.管理层评价内部控制有效性的方法和证据 C.被审计单位的内部情况，包括组织结构、经营特征等 D.特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性

4.合规审计的具体审计目标，主要包括（）。A.确定支出金额是否全部用于允许的范围 B.确定项目的受益人是否符合规定 C.确定配套资金是否确已足额提供 D.确定项目是否达到预期目

5.审计的项目经理在审计工作中担任着关键的角色。在整个审计过程中，应当由项目经理完成的工作包括（）。A.对审计工作底稿进行第一级复核 B.汇总所有成员的审计结果 C.编制审计计划 D.对财务报表进行最终分析性复核

6.注册会计师的责任段应当说明下列内容（）。A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D.注册会计师审计的目的是内部控制的有效性发表意见

7.注册会计师在对被审单位银行存款进行审计时，实施下列（）审计程序，能够证明银行存款是否存在。A.定期存款占银行存款的比例 B.检查银行存款收支的正确截止 C.函证银行存款余额 D.检查银行存款余额调节表

8.被审单位的下列各项中，注册会计师认为应计入固定资产成本的有（）。

A.固定资产进行日常修理发生的人工费用 B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

9.注册会计师应当从下列（）内部因素方面了解被审计单位及其环境以确定风险评估程序的性质、时间和范围时。A.被审计单位所在行业状况、法律环境与监管环境 B.被审计单位的性质 C.被审计单位对会计政策的选择和运用

D.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

10.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.支付的加工费 B.支付的增值税 C.负担的运杂费 D.支付的消费税

三、判断题（本大题共20分，共 10 小题，每小题 2 分）

1.其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。

2.了解法律环境及监管环境有助于注册会计师识别被审计单位的违反法规行为导致的重大错报风险。

3.在一个小企业中，如果出纳员同时登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用资金的情况。注册会计师应注意出纳与会计记录职责的分离情况。

4.项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

5.对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。

6.连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序。

7.代编业务既非审计业务也非审阅业务，不包含任何保证成分，因此不属于鉴证业务。

8.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

9.采购业务需要恰当授权的业务活动包括购货、货物验收和付款。

10.有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，合理保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

答案：

一、单项选择题（40分，共 20 题，每小题 2 分）

1.A 2.C 3.C 4.B 5.D 6.C 7.A 8.A 9.B 10.D 11.D 12.A 13.D

14.A 15.A 16.B 17.B 18.A 19.A 20.C

二、多项选择题（40分，共 10 题，每小题 4 分）

1.ABC 2.ABCD 3.BCD 4.ABCD 5.ABC 6.ABC 7.CD 8.B 9.BCD 10.AC

三、判断题（20分，共 10 题，每小题 2 分）

1.√ 2.√ 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.√ 10.√

第二篇：《审计学》第一次作业答案

《审计学》第1次作业答案

第一章

一、单项选择题

1.C、2.D、3.C、4.B、5.D、6.C、7.C、8.B、9.C、10.A、11.A、12.D、13.C、14.D、15.A、16.C17.C

二、多项选择题

1.ABC、2.ACD、3.BCD、4.ABD、5.CD、6.ABC、7.ACD、8.AB、9.CDE、10.ABC、11.BCD、12.BC、13.ACD、14.BD、15.ABD 16.ACD

第二章

一、单项选择题

1.D、2.C、3.B、4.B、5.D、6.C、7.C、8.D、9.D、10.B、11.A、12.C、13.A、14.D、15.A、16.D、17.C

二、多项选择题

1.ABC、2.ABC、3.ABC、4.ACD、5.ABC、6.ABCD、7.ABC、8.ABCDE、9.AC、10.ABC、11.ABCDE、12.AD、13.ABE、14.ABCE、15.ABCD、16.ABCD、17.ACE、18.ABC、19.ABE、20.ABCD、21.ABC、

第三篇：审计学完成第一次作业

作业一

一、案例分析题（共 1 道试题，共 100 分）

1.【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2006实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为8.1%。

【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

答：（1）我认为可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。

理由：2007年该行业平均销售增长率为12%，而甲公司计划要求增长率为20%；销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入，以此获得更高的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易可能存在认定层次的重大错报风险。

（2）我认为可能存在重大错报风险，且该风险属于财务报表层次的重大错报风险。

理由：会计工作是一个需要相当经验和连续性的工作，公司财务决监的离职，可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，另外公司除甲公司会计部门人员流动频繁会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这表示甲公司会计人员专业胜作协 能力较弱，从而使得整体层次的财务报表可能出现重大错报。

（3）我认为可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为存货的存在认定及营业成本的发生认定。

理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，这样D产品的原材料成本比C产品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新人，多项变公署可能使得两种产品的成本发生多计情况，从而导致主营业务成本多计，可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易的事项相关的认定存在重大错报风险。

（4）我认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定。

理由：2008年1月的降价10%之后使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再2007年末对于C产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。

第四篇：审计学第一次任务作业1

ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

答：（1）受委托的注册会计师聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作是不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。

（2）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

（3）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。

（4）A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复，这儿也有问题，既然函证没有回复，就应该采取相应的措施来证实问题真实性，该会计师在没有得到证实时，没有提出申请要求继续函证，或是选择其他方式解决问题，直接就出句了报告。

（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

由此可以看出，本次审计存在很多问题，委托方和受托方并没有重视其行为的不恰当，所以，就是实施工作中出现了偏差。

第五篇：2014年9月份考试审计学第三次作业

2014年9月份考试审计学第三次作业

一、填空题（本大题共20分，共 10 小题，每小题 2 分）

1.当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为 ______ 报告。

2.尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的 ______ 两个关键因素的控制。

3.审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位 ______ 发表审计意见的书面文件。

4.赊销批准是由 ______ 根据管理层的赊销政策在每个顾客已授权的信用额度内进行的。

5.合规审计是为了确定被审计单位是否遵守了有关的 ______ 和上级监管部门制定的有关的程序与规则而实施的审计。

6.CPA应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报是否符合 ______ 的规定。

7.审计证据是指注册会计师为了 ______ 和 ______ 而使用的所有信息。8.比率估计抽样是指以样本的 ______ 之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

9.注册会计师与管理层在财务报表披露方面的分歧主要体现在：管理层没有按照 ______ 的要求披露所有的信息，或者没有充分、清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

10.期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的 ______ 和上期采用的会计政策的结果。

二、简答题（本大题共60分，共 6 小题，每小题 10 分）1.什么是特别风险，包括哪些类型。

2.在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：重要性与审计风险之间存在何种关系? 3.简述注册会计师评估的重大错报风险和总体应对措施对其拟实施的进一步审计程序的影响。

4.注册会计师甲和乙在审计Ｄ公司财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑Ｄ公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，同时还怀疑Ｄ公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。请回答：甲和乙注册会计师应如何查找未入账的应付账款？ 5.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司（准备上市）2007度财务报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书；（2）ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，V公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（3）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘用担任V公司独立

董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组；（4）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书；（6）审计小组负责人B注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益；（7）前任注册会计师对V公司2006务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系；（8）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付；（9）ABC会计师事务所向V公司和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美小册子；（10）ABC会计师事务所与V公司信贷评审部合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。要求：请分别上述10种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

6.ABC会计师事务所的注册会计师李明作为外勤负债人审计了天星公司2007的财务报表。通过与前任的沟通及对被审计单位的了解，拟信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解发现以下情况：（1）鑫盛公司是天星公司的常期客户，由鑫盛公司每年预付一定的货款给天星公司用于生产鑫盛公司需要的A类产品，由于2007年生产A类产品的原料受到进口限制全年停产，因此鑫盛公司要求天星公司将预付款退回，但在退款函中要求天星公司将该笔款项直接转到成双公司以偿还其在成双公司采购的A类产品的替代品款，天星公司于2007年末将该笔款项转入了成双公司。（2）关于天星公司支票的内部控制：财务经理负责支票的签署，外出时其职责由副经理代为履行；副经理负责银行预留印鉴卡的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务经理代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务经理管理。负责签署支票的财务经理的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副经理临时代管。（3）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10 000元以下的用款申请，必须经过财务副经理的审批，金额在10 000元以上的用款申请，应经过财务经理的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。

三、综合题（本大题共20分，共 1 小题，每小题 20 分）

晋城股份有限公司（以下简称晋城公司）系公开发行A股的上市公司，北京郎

秋会计师事务所注册会计师程涛担任晋城公司2007财务报表审计的项目经理，刘明的主要工作是协助程涛复核工作底稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下：（1）晋城公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2007年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额8 800万元。应收账款项目的明细组成如下：

（2）2007年1月1日分别借入三年期3 000万元、年利率6%的专门借款和两年期2 000万元、年利率10%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2007年7月开始，首先购入工程物资2 340万元，2007年9月领用该工程物质800万元，同时用借款支付工程费用500万元。闲置的专门借款进行短期投资，在2007年后半年取得的收益为5万元，冲减了财务费用，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共380万计入在建工程。该工程至2007年12月31日尚未完工。（3）晋城公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。晋城公司某一生产用设备于2006年1月开始计提折旧，原值2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的账面价值为1 800万元，该项固定资产计提减值准备20万元，2006年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。自2007年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2007的折旧。（4）晋城公司为R公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，R公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求晋城公司承担连带偿还责任，支付借款本息130万元。2008年2月22日，法院终审判决贷款银行胜诉，由晋城公司支付借款本息130万元，并于2008年2月28日执行完毕。晋城公司在2007未对该诉讼案件作相应的会计处理。（5）晋城公司于2007年12月向甲公司销售一批产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为3 000万元（不含增值税额），成本为2 000万元，货款将于2008年4月收取，晋城公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年2月16日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。晋城公司直接冲减了2008年2月份收入、成本等科目。要求：

（一）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。

（二）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第（2）、（3）、（4）事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。假设程涛根据在审计计划中制定的晋城公司2007财务报表层次的重要性水平为190

万元，审计前晋城公司2007实现的利润总额为240万元。

答案：

一、填空题（20分，共 10 题，每小题 2 分）

1.参考答案： 标准审计 解题方案：

评分标准：

2.参考答案： 数量和计价 解题方案：

评分标准：

3.参考答案： 财务报表 解题方案：

评分标准：

4.参考答案： 信用管理部门 解题方案：

评分标准：

5.参考答案： 法律

解题方案：

评分标准：

6.参考答案：

适用的会计准则和相关会计制度 解题方案：

评分标准：

7.参考答案：

得出审计结论、形成审计意见 解题方案：

评分标准：

8.参考答案：

实际金额与账面金额 解题方案：

评分标准：

9.参考答案：

适用的会计准则和相关会计制度 解题方案：

评分标准：

10.参考答案： 交易

解题方案：

评分标准：

二、简答题（60分，共 6 题，每小题 10 分）

1.参考答案：

（1）特别风险即需要特别考虑的重大错报风险。（2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。解题方案：

评分标准：

2.参考答案：

重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低．审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。解题方案：

评分标准：

3.参考答案：

（1）注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响；（2）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（3）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。解题方案：

评分标准：

4.参考答案：

注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：（1）检查Ｄ公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，查找有无及时入帐的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（2）检查Ｄ公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（3）获取D公司与供应商之间的对账单（应从非财务部门获取），并对对账单和D公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入帐的应付账款，确认应付账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问D公司内部或外部知情人员，查找有无及时入帐的应付账款；（5）结合存货监盘程序，检查D公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。解题方案：

评分标准：

5.参考答案：

（1）第一种情况违反职业道德规范的要求。由于其收费明显低于前任会计师事

务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的要求。（2）第二种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（3）第三种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；（4）第四种情况符合职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量；（5）第五种情况符合职业道德规范要求。因为审计业务和纳税鉴证业务虽属于相容业务，但会计师事务所可以考虑采取措施将其降至可接受的水平；（6）第六种情况违反了职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师应当对执业中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；（7）第七种情况违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的财务报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，当ABC发现了前任会计师已审计的财务报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求；（8）第八种情况违反职业道德规范要求。因为虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。（9）第九种情况违反职业道德规范要求。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且要求会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（10）ABC会计师事务所违反了职业道德规范中有关保密和业务承揽的规定。事务所与银行合作审计客户，将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。解题方案：

评分标准：

6.参考答案：

（1）天星公司将鑫盛公司预付款代付给鑫盛公司供应商成双公司不符合银行存款账户管理的规定，属于出借账户办理与本公司无关业务的事项。建议：天星公司不应答应鑫盛公司代将该款项转给成双公司的要求，应直接将该款项退回鑫盛公司。（2）有严重缺陷：如果财务经理与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴卡将全部落入副经理之手。同样地，如果副经理与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴卡将全部落入经理之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。建议：财务经理、副经理外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。（3）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是末对财务经理的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策” 的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。建议：经董事会指定财务经理的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。解题方案：

评分标准：

三、综合题（20分，共 1 题，每小题 20 分）

0.参考答案：

（一）【答案】（1）“应收账款C公司”贷方余额800万元应作财务报表重分类调整 2007年所花费的工程支出没有超过专门借款，所以不用计算一般借款的资本化金额。对于专门借款的资本化利息是以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以本题中从2007年7月开始资本化，资本化利息金额是3 000×6％×6/12－5＝85（万元）。

对于此事项，首先明确一点，固定资产在计提了减值准备后，企业应当按照计提减值后的账面价值扣除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一的折旧额。计提减值准备后的账面价值为1 800万元。2007年折旧计提额＝1 800÷9＝200（万元）

（二）【答案】事项（2）出具否定意见的审计报告，因为该事项使得晋城公司2007利润由盈变亏，影响重大，所以出具否定意见的审计报告；事项（3）出具保留意见的审计报告，因为该错报超过财务报表层次的重要性水平，但是超过的不是很多，不至于出具否定意见的审计报告，所以出具保留意见的审计报告。事项（4）出具标准无保留意见的审计报告，因为该错报没有超过财务报表层次的重要性水平，不影响财务报表使用者做出决策，所以出具标准无保留意见的审计报告。解题方案：

评分标准：