审计学作业四

第一篇：审计学作业四

解答：在这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。原因有以下几点：

（1）因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册

会计师实施盘点，12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。通过存货与总资产的这个比率，即用1300/2700的结果可以看出存货比率很大，可认为是对审计范围的重大限制.（2）12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未

发现重大差异，根据这个资料可以看出存货1300万元可是只抽点了10%，也就是说还有剩下的1170万元未盘点，这些没有盘点的存货有没有问题我们不得而知，是否存在重大错报，我们也不清楚，因为没有证据表明他不存在重大错报。并且审计制度明确规定了对存货的监查不得低于30%，会计师事务所必须有人在场监查.（3）被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观

察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

第二篇：审计学作业四

审计学作业四（4-5章）

一.单选题（共20题,共10分）

1.应对审计工作底稿进行最终复核的是会计师事务所的A.主任会计师B.项目负责人C.注册会计师D.审计助理人员☆考生答案：A

2.以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料是（）。（0.5分）

A.实物证据B.加工证据C.书面证据D.辅助证据☆考生答案：C

3.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。（0.5分）A.销货发票B.购货发票

C.采购订购单副本D.应收账款函证回函☆考生答案：D

4.ABC会计师事务所于2011年3月10完成了对甲公司的审计工作，并于2011年3月18日出具了审计报告。对于此次审计工作中形成的审计工作底稿应于下列（）之前整理归档。（0.5分）

A.2011年4月30日B.2011年5月9日C.2011年6月17日D.2011年5月18日☆考生答案：D

5.一般审计准则中，视为审计工作的灵魂的是（）。A.独立性B.客观性C.权威性D.真实性☆考生答案：A

6.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（）天内。（0.5分）

A.30B.60C.90D.180☆考生答案：B

7.审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所制定的以（）为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（0.5分）A.项目经理、部门经理、所长

B.项目经理、部门经理、主任会计师C.助理人员、项目经理、合伙人D.项目经理、部门经理、法人代表☆考生答案：B

8.合理提出审计报告，达到审计目标的重要条件是要有充分、适当的（）。（0.5分）A.审计证据B.审计资料C.审计建议书D.审计约定书☆考生答案：A

9.审计依据不是任何时期都能使用的，这种特性称为 A.局限性B.地域性C.层次性D.时效性☆考生答案：D

10.下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。A.购货发票

B.被审计单位开出的增值税专用发票C.被审计单位编制的银行存款余额调节表D.应收帐款函证回函☆考生答案：D

11.在空间上，很多审计证据还要受到的限制是（）。A.相关性B.地域性C.层次性D.时效性☆考生答案：B

12.审计人员提出审计意见，作出审计结论，要令人信服，取信于社会公众，必须有（）。（0.5分）

A.审计目标B.审计依据 C.审计准则D.审计任务☆考生答案：B

13.在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是（）。（0.5分）A.具体审计项目的重要性

B.注册会计师及其助理人员的审计经验C.可接受的检查风险D.管理层的可信赖程度☆考生答案：A★答题分析：某项目在报表中越重要，所需的证据就越多。14.用作审计证据的事实凭证和资料必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系，这称为审计证据的A.客观性B.相关性C.合法性D.经济性☆考生答案：B

15.开展审计工作都应该正确的编制（）。（0.5分）A.审计证据B.审计报告

C.审计建议书D.审计工作底稿☆考生答案：D

16.有关函证叙述不正确的是（）。（0.5分）A.函证信应由被审计单位寄发B.回函应直接寄至会计师事务所

C.存放在外地的存货可用函证验证其存在D.如果多次函证未果，可采用替代程序。☆考生答案：A

17.注册会计师陈华在执行甲公司2005财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质，陈华应当将（）形成审计工作底稿。（0.5分）

A.注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件

B.被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告

C.注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录D.注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件

☆考生答案：A

18.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（）。（0.5分）A.以纸质形式存在的证据比以口头方式的证据更为可靠

B.从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠

C.电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠

D.询问内部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠

☆考生答案：D

19.L注册会计师计划测试M公司2012主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。（0.5分）

A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票☆考生答案：A

20.下列审计证据中证明力最弱的是（）。（0.5分）A.债务人询证函的回函B.销售单

C.注册会计师监盘存货的盘点表D.银行对账单☆考生答案：B

二.多选题（共10题,共5分）

1.按审计证据的表现形态分类，可以分为（）。（0.5分）A.自然证据B.实物证据

C.书面证据D.口头证据E.环境证据☆考生答案：B,C,D,E

2.注册会计师在审计过程中获取证据的审计方法有()。A.检查B.函证C.观察D.监盘☆考生答案：A,B,C,D

3.收集审计证据的途径很多，常见的有（）。（0.5分）A.实地监盘B.观察

C.询问D.检查E.分析程序☆考生答案：A,B,C,D,E

4.我国注册会计师执业准则主要有（）。（0.5分）A.审计准则B.审阅准则C.独立审计实务公告D.其他鉴证业务准则E.相关服务准则☆考生答案：A,B,D,E

5.会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的（）。（0.5分）

A.主任会计师复核B.项目负责人复核

C.辅助人员复核D.高级审计师复核E.部门经理复核☆考生答案：A,B,E

6.根据世界各国现行的审计准则来看，其内容大体上包括（）。（0.5分）A.一般准则B.具体准则

C.工作准则D.计划准则E.报告准则☆考生答案：A,C,E

7.审计准则的概念，其含义有（）。（0.5分）A.是制约审计人员的行为准则B.对审计人员素质提出要求C.对社会提供审计工作质量保证

D.是通过审计人员执行审计程序体现出来的E.是审计人员签署审计最终意见时的客观保证☆考生答案：A,B,C,D,E

8.审计依据按审计目标进行分类，可以分为（）。A.评价会计资料真实性的审计依据B.评价经济活动合法合规性的审计依据C.评价审计结论可靠性的审计依据

D.评价经营管理活动效益性的审计依据

E.评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据☆考生答案：B,D,E

9.下列有关审计可靠性的表述中，适当的是（）。A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠

B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠

D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠

☆考生答案：A,C,D★答题分析：注册会计师直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。10.审计依据的特点主要有（）。（0.5分）A.层次性B.可比性

C.相关性D.时效性E.地域性☆考生答案：A,C,D,E三.判断题（共10题,共5分）

1.询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（）☆考生答案：正确

2.审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。（）（0.5分）☆考生答案：正确

3..注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。()☆考生答案：错误★答题分析：注册会计师在获取审计证据时可以考虑成本效益的原则。对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计费用的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由。

4.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。☆考生答案：正确

5.审计人员对10万元银行存款进行审查时，发现有50元被出纳贪污，则通常认为，这种情况是微不足道的。☆考生答案：错误

6.民间审计人员有了会计准则，对其审计工作提供了方便，因而就不需要审计准则了。（）（0.5分）☆考生答案：错误

7.审计证据的两个基本特征是充分性和适当性。充分性是指证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，适当性

是指审计证据的相关性和可靠性。（）☆考生答案：正确

8.审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。（）☆考生答案：正确

9.检查麦特公司应收账款时，注册会计师张任化向麦特公司债务人大华公司发函询证，回函确认的金额与麦特公司凭证、账面反映的金额之间出现了重大差异。张华认为某项审计证据可能不可靠，追加了审计程序。()☆考生答案：正确★答题分析：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

10.大部分情况下检查有形资产只能证实有关实物资产的存在，不能确定其价值和所有权。（）☆考生答案：正确审计学作业四（4-5章）

一.单选题（共20题,共40分）

2.注册会计师实施的下列审计程序中，()是重新执行。（2分）

A.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较B.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对C.对应收账款余额或银行存款的函证

D.对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察☆考生答案：A

3.为证实海科地产公司所记录的资产是否均由海科地产公司拥有或控制，记录的负债是否均为海科地产公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（）程序能够获取充分，适当的审计证据。（2分）A.检查文件或记录B.检查有形资产C.重新执行D.询问☆考生答案：A

11.为证实W公司所记录的资产是否存在，注册会计师采用下列()程序能够获取充分、适当的审计证据。A.检查有形资产B.检查文件或记录C.重新执行D.询问☆考生答案：A

★答题分析：程序A不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。程序C主要是针对内部控制实施的；程序D在任何情况下均不能获取充分、适当的审计证据。

15.以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资是（）。（2分）

A.环境证据B.加工证据C.书面证据D.实物证据☆考生答案：D

16.审计证据的数量达到能“胜过合理的怀疑”这样的一种程度，这就是（）。（2分）A.审计证据的真实性B.审计证据的重要性

C.审计证据的充分性D.审计证据的可信性☆考生答案：C

17.我国的注册会计师审计准则，是规定注册会计师执行A.咨询业务B.会计业务C.审计业务D.管理业务☆考生答案：C

20.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系☆考生答案：B

★考生得分：0 分评语： A 二.多选题（共10题,共30分）

6.评价经营管理活动效益性的审计依据主要有（）。A.可比较的历史数据B.计划、预算和经济合同C.业务规范和技术经济标准D.党和国家的财经纪律E.规章制度

☆考生答案：A,B,C

9.注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。（3分）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠☆考生答案：A,B,D

★答题分析：外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则重大错报风险低，所以B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以D也正确。

三.判断题（共10题,共10分）

1.为了证实审计结论，审计人员取得的相关审计证据越多越好。（）☆考生答案：错误

3.检查有形资产只能证实有关实物资产的存在，不能确定其价值和所有权。（）（1分）☆考生答案：正确7.审计工作底稿的保管期限，一般都属于永久性保管。（）（1分）☆考生答案：错误

9.审计工作底稿是指审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。（）☆考生答案：正确

10.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。

☆考生答案：正确审计学作业四（4-5章）

一.单选题（共20题,共40分）

2.审计过程中，如遇低层次的规定与高层次的规定相抵触时，则应以（）。（2分）

A.高层次规定为准B.低层次规定为准C.审计制度规定为准D.会计制度规定为准☆考生答案：A

9.下列审计证据中证明力最弱的是（）。（2分）A.债务人询证函的回函B.销售发票

C.注册会计师监盘存货的盘点表D.银行对账单☆考生答案：B

★答题分析：选项AD属外部来源的证据，C是注册会计师亲自取得的证据，证明力都较强。“委托人给购货人信札的复印件”应属内提供，证明力最弱。

12.审计人员在进行审计时，首先要审查和评价被审计单位的（）。（2分）

A.内部管理系统B.内部会计系统C.内部控制系统D.内部审计系统☆考生答案：C

20.注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。（2分）

A.海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B.海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票

C.海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明D.海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函☆考生答案：A

★考生得分：0 分评语： B 三.判断题（共10题,共10分）

6.对于审计档案，会计师事务所应当从已审计财务报表年末日起至少保存十年。（）☆考生答案：错误★答题分析：从审计报告签发之日起至少保存十年。7.检查有形资产既能证实有关实物资产的存在，又能确定其价值和所有权。（）☆考生答案：错误9.注册会计师通常只有当询问、观察和穿行测试程序结合在一起仍然无法获取充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。（）（1分）☆考生答案：错误

第三篇：审计学第五次作业

审计学第五次作业---资料

【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。

报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。

截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。

石油龙昌2005年2月3日的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2005年2月3日，作者：万宁）

【要求】

请根据上述背景材料思考和分析下列问题：

（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？

（2）这种改变是否为审计失败？

（3）上述修改对公司2003报告中的其他内容有无影响？

（1）解题思路：依据何种法规？

A、如果按《中国注册会计师执业准则》（2010年）

B、解此题须置于2006年审计准则发布前，执行的是2003年修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告 》

A、根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定

性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司2003出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见

A、根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定

性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司2003出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见

B、2003年修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告 》规定只有两种情况可出具带解释说明段审计报告：一是当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，二是当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时。

除本条规定的两种外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。

.(2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。

据此，上述改变并不是审计失败.

第四篇：审计学作业1-7

一、案例分析题（共 1 道试题，共 100 分。）

1.【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2006实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为8.1%。

【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。事项（1）

我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。

理由：

①

2007 年该行业平均销售增长率为 12%而甲公司计划要求增长率为 20%（超同行业增 长率 67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职 业怀疑态度。

②

②结合工作底稿中的事项（4）甲公司在 2007 年 4 月份将主要产品 C 销售量下调了 8%，至 10%，尽管在 2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，但是 D 产品没有在当年大幅生产。且由于其实 C 产品的改良型号可能进一步压缩 8 月后 C 产品的 销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是 否有多级主营业务收入的可能性。

③

③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多 的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入。以此来获得更高的报酬，导 致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报

风险 事项（2）

我们认为该事项可能存在重大错报风险，且该风险属于财务报表层次的重大错报风险。

理由：

①

会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007 年 9 月在甲公司服务了超 过 6 年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层 次的财务报表出现重大错报。

②

除会计主管任职超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年，这样表示甲公司可能 表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性专业胜任 能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而 影响整体的财务报表存在重大错报。

事项（3）

我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要 涉及到得财务报表项目为存货的存在认定及营业成本的发生认定。理由：

D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产 品上升了 3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种 产品的成本发生多计情况，从而导致主营业务成本多计。可能导致甲公司在期末账户余额相 关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。注册会计师应当使用恰当的实质 性程序进行判断。

事项（4）

我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定。

理由：

2008 年 1 月的降价 10%之后使得 C 产品的毛利率为-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再 2007 年末对于 C 产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊 认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。注册会 计师应当使用恰当的实质性程序进行判断。

第五篇：审计学第四次作业

审计第四次作业

【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。

答：

1、如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。而且该司变更了事务所。应该认定存货存在重大错报风险，仅仅实现控制测试不能获取充分适当的审计证据。而且10%的抽样太小了，应扩大抽样的样本。因此不能签发无保留意见的审计报告。

2、注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。

签发无保留意见审计报告的条件：（1）根据《中国注册会计师审计准则第1331号---首次审计任务涉及的期初余额（2000年1月1日修订）》中第十二条规定，如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号---在审计报告中发表非无保留意见》的规定，对财务报表发表保留意见或无保留意见。理由：（1）11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。

（2）ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

（3）该公司12月31日存货金额1300万元，占该公司总资产2700万元的48%，对存货数量和金额的认定层次的正确性及重大错报的风险，将会给财务报表层次来带重大错报风险。根据《中国注册会计师审计准则第1101号---注册会计师总体目标和审计工作的基本要求》必须对存货进行盘点。

（4）对存货计量的审计。根据《中国注册会计师审计准则第1311号---对存货等

特定项目获取审计证据的具体考虑》规定中第一部分第三点，“被审计单位是否一贯采用永续盘存制”。