第一篇：201209学期审计学作业1
201209学期审计学作业
1单项选择题
第1题 会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应
A、聘请其他专业人员帮助
B、转包给其他会计师事务所
C、减少业务收费
D、拒绝接受委托
答案：D
第2题 A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所
A、聘请相关专家
B、终止该项审计业务约定
C、改派其他注册会计师
D、出具无法表示意见的审计报告
答案：B
第3题 注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（）
A、防止错误与舞弊的发生
B、提高企业财务信息的可靠性和可信性
C、正确反映企业财务状况和经营成果
D、帮助企业改善经营管理、提高经济效益
答案：B
第4题 关于注册会计师审计的下列提法，不恰当的是（）
A、财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计产生的重要原因
B、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计
C、注册会计师审计的产生早于政府审计
D、注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织
答案：C
第5题 下面有关注册会计师审计与政府审计的关系的表述中，正确的是
A、审计目标相同，注册会计师审计与政府审计在审计目标上具有一致性，都是对财务报表的合法性和公允性发表意见
B、审计标准相同，在审计时都必须遵守《中华人民共和国审计法》和相关的审计准则
C、取证的权限相同，注册会计师与政府审计部门在获取审计证据时具有同等权力，任何单位或个人不得拒绝
D、注册会计师审计与政府审计均是外部审计，都具有较强的独立性
答案：D
第6题 经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须（），并符合其他有关条件要求
A、加入会计师事务所和具有两年以上工作经验
B、加入会计师事务所工作两年以上
C、加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上
D、加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验
答案：D
第7题 在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（）
A、必须取得所在会计师事务所的授权
B、必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督
C、必须注册一家独资会计师事务所
D、任何情况下都不允许
答案：D
第8题 ABC会计师事务所承接了对客户（）的业务后，就不能再对该公司执行财务报表审计业务
A、保管客户的应收票据
B、编制客户的采购订单
C、取得客户的授权完成一项交易
D、监督客户的员工从事他们日常重复的活动
答案：C
第9题 根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是（）
A、审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况
B、由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见
C、确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见
D、财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见
答案：C
第10题 在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（）
A、选择和运用恰当的会计政策
B、选择适用的会计准则和相关会计制度
C、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任
答案：D
多项选择题
第11题 申请注册者，如出现（）情形之一时，将不予注册
A、在会计工作中受撤职处分未满两年
B、不具有完全民事行为能力
C、注册后自行停止执业满一年
D、吊销证书处罚不满五年
答案：A|B|D
第12题 下列有关会计师事务所的表述中，恰当的有（）
A、在我国会计师事务所既可以设立普通合伙的，也可以是有限责任公司制
B、在我国只准设立合伙制的会计师事务所
C、合伙会计师事务所的合伙人对事务所的债务承担无限连带责任
D、有限责任公司制的会计师事务所只对债务承担有限责任
答案：A|C|D
第13题 如果鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户，会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括（）
A、考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性
B、委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务
C、请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议
D、对鉴证业务进行质量控制复核
答案：A|B|C|D
第14题 如果会计师事务所或者注册会计师个人从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，下列关于贷款对独立性的影响的说法中，正确的有（）
A、会计师事务所向银行的贷款，如果贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，并且贷款对于会计师事务所和鉴证客户不够重大，则不影响会计师事务所的独立性
B、会计师事务所向银行的贷款，如果贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，不管经济利益是否重大，都不影响独立性
C、鉴证小组成员从银行取得房屋抵押贷款，如果贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会影响独立性
D、鉴证小组成员从银行取得房屋抵押贷款，如果贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，只要房屋抵押贷款不是重要的，就不会影响独立性
答案：A|C
第15题 导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（）
A、审计结果导致了对他人权利的损害
B、法庭在理解专业性事项方面存在困难
C、没有保持应有的职业谨慎
D、法院常常做出对弱者有利的判决
答案：A|C
第16题 下列关于三种审计程序的说法中正确的有（）
A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
B、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
C、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据
D、注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
答案：A|B|C
第17题 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（）
A、财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
B、重要性的确定离不开具体环境
C、不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同
D、如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的答案：A|B|C
判断题
第18题 如果取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验，即可成为执业的注册会计师。()
答案：错误
第19题 李超接受昌盛公司税务咨询时，必须由会计师事务所统一接受委托。（）答案：错误
第20题 根据《司法解释》的相关规定，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院仍应当确定会计师事务所的赔偿责任，而不会酌情减轻其赔偿责任。（）
答案：错误
第二篇：13春学期《审计学》在线作业
13春学期《审计学》在线作业
试卷总分：100
测试时间：--
一、单选题（共 20 道试题，共 40 分。）
1.在审计过程中，由于审计程序设计和使用不当，审计方法选择不合理，审计人员工作疏忽等原因造成的审计风险属于（）。A.抽样风险 B.非抽样风险 C.误拒风险
D.依赖不足风险
2.实施主营业务收入的截止测试，主要是为了防止和纠正主营业务收入账户内的（）事项。A.不属于本期的产品销售收入 B.未经认可的大额销售 C.销售折让、退回 D.外币结算正的错误
3.详查法与抽查法的划分是根据（）。
A.审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围大小 B.审计工作的顺序和会计业务处理程序 C.的关系被审计单位付费的多少 D.审计目的的不同
4.了解被审计单位及其环境是注册会计师评估被审计单位的重大错报风险的基础性工作。以下与此相关的各种说法中，你不认可的事是（）。
A.注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境，以评估重大的错报风险 B.不论了解哪方面，注册会计师均应询问被审计单位管理层及其它内部相关人员 C.审计准则要求注册会计师在了解被审计单位及其环境时必备实施分析程序 D.不论了解被审计单位及其环境的哪个方面，注册会计师均应实施分析程序
5.在确定实质性程序的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。A.决定接受的检查风险水平为高水平B.决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平
6.关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是()。A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的
C.审计风险是注册会计师审计前面临的
D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
7.将审计分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计的分类标准是（）。A.审计的内容 B.审计的范围 C.执行审计的地点 D.审计主体
8.审计的性质应当表述为（）。A.经济监督
B.财政财务收支的检查 C.会计检查
D.独立性经济监督
9.为验证应收账款和主营业务收入的完整性，有效的审计程序是（）。A.由明细账追查至销售发票 B.审查销售发票 C.审查发货单
D.由销售发票追查至明细账
10.审计最本质的特征是（）。A.客观性 B.独立性 C.权威性 D.公正性
11.丁会计师事务所于2009年3月6日向F公司董事会提交了关于F公司2008财务报表的保留意见审计报告。审计报告于2009年3月4日签发并加盖丁会计师事务所的公章，审计报告上签署的日期为2009年3月2日，相关的审计工作底稿于2009年3月10日归整完毕。则丁会计师事务所应将该项审计业务的审计档案（）。A.全部保存至2019年3月2日 B.至少保存至2019年3月4日 C.至少保存至2019年3月6日 D.至少保存至2019年3月10日
12.对于应收账款、应付账款等结算类业务，一般取得证据较为有效的方法是（）。A.分析程序 B.观察 C.函证 D.询问
13.内部控制的目标不包括（）。A.财务报告的可靠性 B.审计风险处在低水平C.经营的效率和效果
D.在所有经营活动中遵守法律法规的要求
14.注册会计师在外勤审计工作结束、离开被审计单位C公司之后，获悉C公司发生了重大的火灾，损失严重，因此及时返回C公司实施追加审计。在实施了必要的审计程序后，注册会计师认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，注册会计师应当()。
A.在审计报告意见段后增加强调事项段 B.更改审计报告的日期
C.要求C公司在财务报表附注中披露 D.不改变审计报告的日期
15.对以下项目，审计人员应以核实其是否发生为主的是（）。A.资产负债表日的各项资 B.资产负债表日的各项负债
C.资产负债表日的各项所有者权益 D.列示于损益表的各项收入和费用
16.在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但注册会计师不宜将下列（）汇总性财务数据作为重要性水平的基准。A.总资产、净资产 B.销售收入、费用总额 C.毛利、净利润
D.流动资产、流动负债
17.注册会计师李民在执行甲公司200×财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质，李民应当将（）形成审计工作底稿。A.注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件
B.被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告 C.注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录
D.注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件
18.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是()。A.承接了主要工作由专家完成的业务 B.按服务成果的大小进行收费 C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传
19.关于控制环境的说法不正确的是（）。
A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实旖有效内部控制的基础
C.在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制 D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价
20.对以下项目，审计人员应以核实其是否发生为主的是（）。A.资产负债表日的各项资 B.资产负债表日的各项负债
C.资产负债表日的各项所有者权益 D.列示于损益表的各项收入和费用
21.会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（）A.会计师事务所在承接鉴证客户鉴证业务前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼 B.在与鉴证客户财务总监合资的企业中拥有50%股份
C.将会计师事务所设计的税收筹划方案推荐给母公司和其他全资子公司 D.为其审计的房地产公司推销现有商品房，按正常比例收取佣金
22.下列各项中，为了实现审计人员具体审计目标中完整性目标的是（）。A.有价证券的市价是否列示 B.实现的销售是否全部登记入账 C.长期投资是否超过净资产的50％ D.购货引起的借贷双方是否同期入账
23.注册会计师执行的下列业务中保证程度最高的是（）。A.验资
B.财务报表审阅 C.内部控制审核
D.对财务信息执行的商定程序
24.为验证应收账款和主营业务收入的真实性，有效的审计程序是（）。A.由明细账追查至销售发票 B.由销售发票追查至明细账 C.审查发货单 D.审查销售发票
25.在以下与重要性相关的各种说法中，你不认为正确的是（）。A.认定层次的重要性水平与评估的重大错报风险反向变动 B.可接受检查风险与所需审计证据数量之间成反向变动关系 C.重要性水平和审计证据的数量之间存在反向变动关系 D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险
二、多选题（共 20 道试题，共 40 分。）
1.注册会计师在测试控制运行有效性之前进行的对控制的评价,一般难以得出（）的结论。A.控制设计合理
B.控制设计不合理或缺乏必要的控制 C.控制设计虽然不合理，但执行有效 D.控制设计合理且执行无效
2.注册会计师进一步审计程序的类型包括（）。A.分析程序 B.风险评估程序 C.重新计算 D.重新执行
3.鉴证业务的目标可分为（）。A.合理保证 B.绝对保证 C.消极保证 D.有限保证
4.注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险（）。
A.行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险 B.开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险
C.新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险
D.本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险
5.T会计师事务所于2009年3月10日完成了Y公司的2009财务报表审计业务，当日出具了审计报告。2009年3月25日，应Y公司及其债权人的要求，根据年报审计中所了解的情况出具了关于Y公司偿债能力的特殊审计报告。对于这两个业务的相关工作底稿，会计师事务所应当（）。A.对于财务报表审计的工作底稿，应当于5月9日之前归档 B.对于两个项目的工作底稿，均应与5月9日之前归档 C.对于偿债能力的工作底稿，应当于5月24日之前归档 D.对于两个项目的工作底稿，均应于5月24日之前归档
6.根据会计师事务所质量控制准则的规定，会计师事务所对质量控制政策和程序进行监控的目的，是为了评价（）。
A.执行的程序是否有效，获取的证据是否充分 B.遵守法律法规、职业道德和业务准则的情况 C.质量控制制度设计的适当性和运行的有效性 D.质量控制政策和程序的实际运用是否得当
7.注册会计师判定期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于（）。A.上期结转至本期的金额 B.上期所采用的会计政策
C.上期期末已存在的或有事项及承诺 D.是否对期初余额发表专门的审计意见
8.审计档案有当期档案与永久性档案之分。以下有关当期档案的说法中，不正确的是（）。A.当期档案是指仅供本期和下期使用的审计档案 B.记录企业规章制度的审计档案属于当期档案 C.在控制测试中形成的审计档案属于当期档案 D.记录在实质性程序的审计档案不属于当期档案
9.盘点方式可以分为突击盘点和通知盘点，下列物品不适用于突击盘点方式的有（）。A.现金 B.产成品 C.有价证券 D.固定资产 10.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（）。
A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.证据存在的质量缺陷越多，所需的证据越多 D.获取的原件证据可能比获取的复印件证据少
11.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表()审计报告。A.无法表示意见
B.带有强调事项段的无保留意见 C.保留意见 D.否定意见
12.我国审计监督体系包括（）。A.国家审计机关 B.会计师事务所 C.内部审计机构 D.资产评估部门
13.被审计单位因第三方原因可能发生的潜在支付的或有损失业务包括()。A.被审计单位以应收账款作抵押，向银行取得借款 B.持票方向银行贴现被审计单位签发并承兑的商业汇票
C.因开出票据的单位信用较差，而由被审计单位备书作为担保人的票据
D.被审计单位与税务部门针对应税额和纳税额等方面存在分歧意见，尚未最后处理完毕
14.下列说法正确的有()。
A.重要性水平越高，审计风险越低
B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 C.样本量越大，抽样风险越大
D.可容忍误差越小，需获取的样本量越大
15.审计准则的作用包括（）。A.有利于实现审计工作规范
B.有利于保证和提高审计工作质量
C.有利于维护审计报告提供者和使用者双方的合法权益 D.可以促进审计经验交流
16.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性 17.注册会计师按审计计划实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑以下（）要素。
A.如已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细 B.如根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据能够得出结论，应记录得出的结论 C.如根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因
D.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作底稿的范围应当更为广泛
18.注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的性质（）。A.所有权结构 B.法律和监管结构 C.组织结构
D.经营活动、投资活动、筹资活动
19.被审计单位的信息处理控制包括信息技术的一般控制和应用控制。其中，信息系统是指与多个应用系统有关的政策和程序，通常包括（）控制。A.数据中心和网络运行
B.系统软件的购置、修改和维护 C.检查数据计算的准确性
D.应用系统的购置、开发及维护
20.在审计证据中，会计记录属于（）。A.外部证据 B.书面证据 C.内部证据 D.环境证据
三、判断题（共 10 道试题，共 20 分。）
1.注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。A.错误 B.正确
2.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。A.错误 B.正确
3.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。A.错误 B.正确
4.如果注册会计师认为被审计单位的财务报表存在未调整错报，则在确定审计意见类型时，财务报表认定层的重要性水平是区分无保留意见与保留意见的参照标准，而财务报表层的重要性水平是区分保留意见与否定意见的参照标准。A.错误 B.正确
5.如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取认定的审计证据。A.错误 B.正确
50.何为设权证券（A）
A.是指证券的权利产生于证券的制作中的证券
B.是指证券所代表的权利是以证券的设计为前提条件的
C.是指证券所代表的权利本来并不存在而是产生于证券的制作中 D.是指证券权利的发生是以证券的制作和存在为条件的
第三篇：审计学第五次作业
审计学第五次作业---资料
【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。
报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。
截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。
石油龙昌2005年2月3日的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2005年2月3日，作者：万宁）
【要求】
请根据上述背景材料思考和分析下列问题：
（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？
（2）这种改变是否为审计失败？
（3）上述修改对公司2003报告中的其他内容有无影响？
（1）解题思路：依据何种法规？
A、如果按《中国注册会计师执业准则》（2010年）
B、解此题须置于2006年审计准则发布前，执行的是2003年修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告 》
A、根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定
性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司2003出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见
A、根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定
性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司2003出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见
B、2003年修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告 》规定只有两种情况可出具带解释说明段审计报告：一是当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，二是当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时。
除本条规定的两种外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。
.(2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。
据此，上述改变并不是审计失败.
第四篇：审计学作业1-7
一、案例分析题（共 1 道试题，共 100 分。）
1.【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在2006实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）2007甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为8.1%。
【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。事项（1）
我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。
理由：
①
2007 年该行业平均销售增长率为 12%而甲公司计划要求增长率为 20%（超同行业增 长率 67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职 业怀疑态度。
②
②结合工作底稿中的事项（4）甲公司在 2007 年 4 月份将主要产品 C 销售量下调了 8%，至 10%，尽管在 2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，但是 D 产品没有在当年大幅生产。且由于其实 C 产品的改良型号可能进一步压缩 8 月后 C 产品的 销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是 否有多级主营业务收入的可能性。
③
③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多 的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入。以此来获得更高的报酬，导 致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报
风险 事项（2）
我们认为该事项可能存在重大错报风险，且该风险属于财务报表层次的重大错报风险。
理由：
①
会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007 年 9 月在甲公司服务了超 过 6 年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层 次的财务报表出现重大错报。
②
除会计主管任职超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年，这样表示甲公司可能 表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性专业胜任 能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而 影响整体的财务报表存在重大错报。
事项（3）
我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要 涉及到得财务报表项目为存货的存在认定及营业成本的发生认定。理由：
D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产 品上升了 3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种 产品的成本发生多计情况，从而导致主营业务成本多计。可能导致甲公司在期末账户余额相 关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。注册会计师应当使用恰当的实质 性程序进行判断。
事项（4）
我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定。
理由：
2008 年 1 月的降价 10%之后使得 C 产品的毛利率为-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再 2007 年末对于 C 产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊 认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。注册会 计师应当使用恰当的实质性程序进行判断。
第五篇：审计学第四次作业
审计第四次作业
【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
答：
1、如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。而且该司变更了事务所。应该认定存货存在重大错报风险，仅仅实现控制测试不能获取充分适当的审计证据。而且10%的抽样太小了，应扩大抽样的样本。因此不能签发无保留意见的审计报告。
2、注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
签发无保留意见审计报告的条件：（1）根据《中国注册会计师审计准则第1331号---首次审计任务涉及的期初余额（2000年1月1日修订）》中第十二条规定，如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号---在审计报告中发表非无保留意见》的规定，对财务报表发表保留意见或无保留意见。理由：（1）11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。
（2）ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。
（3）该公司12月31日存货金额1300万元，占该公司总资产2700万元的48%，对存货数量和金额的认定层次的正确性及重大错报的风险，将会给财务报表层次来带重大错报风险。根据《中国注册会计师审计准则第1101号---注册会计师总体目标和审计工作的基本要求》必须对存货进行盘点。
（4）对存货计量的审计。根据《中国注册会计师审计准则第1311号---对存货等
特定项目获取审计证据的具体考虑》规定中第一部分第三点，“被审计单位是否一贯采用永续盘存制”。
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