信息化环境下商业银行内部审计的发展

第一篇：信息化环境下商业银行内部审计的发展

信息化环境下商业银行内部审计的发展（内容摘要）银行是一个高风险行业，其与社会经济发展，人类生活有着密不可分的联系，一直是政府，实业，理论以及百姓关注的焦点。而商业银行内部审计是预防控制银行风险的一种重要手段。本文从信息化银行内部审计发展的现状，必然性及如何更好的提高银行内部审计技术等方面进行讨论，以此促进银行内部审计技术发展降低银行风险。关键字：信息化商业银行内部审计技术发展

随着计算机行业的不断发展，信息化社会不断推进，银行业务由人工转为信息系统化，银行内部审计技术也得到了尝试与探索，但是由于金融行业的特点，银行内部审计滞后与银行业务的发展。银行内部审计还不能规模化与系统化。银行内部审计的发展并不需要考虑审计的原理程序等发展，只需要对审计技术与处理方法进行更新转换，它是一种动态发展演变产生的一中产物，是银行审计摆脱手工操作过度到信息化的一个过程。

一，商业银行内部审计信息化发展的必然性

商业银行内部审计是针对银行内部各个部门.人员及银行各项业务实施全面监控和评估。然而，随着信息化时代的来临，审计环境也发生了变化，银行内部审计这一职能的有效展开正面临着严峻的考验。

内部审计目标广泛性。商业银行内部审计目标包括银行内部的财务流向，银行对外部各种业务的管理和经济责任，这样导致内部审计目标很广泛。

内部审计内容复杂性。随着社会经济的快速发展，近年来各大商业银行商业银行资产规模不断增长，业务量急剧增加；行业内部竞争越来越激烈，同时有大量新的金融产品推出，银行业务的复杂性大大提高。产生的银行金融数据较多，导致银行内部审计数据庞大复杂。内部审计区域分散性。商业银行是面向社会的一种金融机构，银行机构设置的区域广，网点多。导致银行内部审计数据分散在不同区域不同网点，这样就增加审计的困难度，同时审计移动办公远远跟不上银行业务的开展。

内部审计业务水平不平衡性。银行内部工作人员的思维与计算机水平不一，导致计算机审计具有较高的风险。为了避免这样事件发生，银行内部审计技术的提高已经迫在眉睫。由于银行是金融机构，所以其业务产品与服务具有一定的特殊性以及银行内部审计目标的特殊性，因此体现商业银行内部审计技术发展的必然性。

二·商业银行内部审计信息化技术发展优势

尽管目前在信息化影响下，商业银行内部审计技术发展存在一定的困难，但是随着计算机软件硬件等设施的不断进步和国外金融行业在信息化时代审计技术的成功案例，使我国商业银行内部审计技术的发展条件日益成熟。

由于我国目前计算机行业发展加快，商业银行内部形成了有效安全的局域网，这样便于业务开展与管理，有些审计需要的数据可以在建设和开发管理系统时预留审计数据接口，为审计人员的审计工作开展提供基本的数据保障。计算机开展审计工作已经是信息化审计发展方向，开展业务工作，内部账务处理都记录在计算机中，为内部审计工作提供了成熟的环境。当所有的有效数据都要通过计算机采集，这样就导致原始的纸质账簿和文字记录被计算机所取代，审计人员渐渐的忘记传统审计方式，这样就会对信息化审计产生迫切愿望。

三·发展商业银行内部审计信息化技术初探

大力推广非现场审计技术开展

非现场审计，是信息化处理和传递而衍生的一种全新的审计方式，这也是银行内部审计的发展方向。非现场审计是通过对被审计对象的相关数据进行全面连续的分析，及时发现被审数据存在的问题，评估被审对象的风险状况，为现场审计提供足够的依据。非现场审计的主要作用是：

1·扩大了审计的深度、广度、精度增加。增大审计覆盖面，确保了时效性。传统审计对被审对象有一定的阶段性和间断性。非现场审计依托信息化技术，可以进行远程调控与监测，有效的收集各类有效信息，有利于全面监测评估被审对象的风险系数，体现审计的全面性，同时能够预测被审对象潜在风险，有利于其避开风险，将风险扼杀在萌芽中。

2·提高审计的质量和效率，降低审计成本。非现场审计主要是对被审对象进行数据信息收集.整理.分析，由远程收集数据信息，审计人员可以减少重复翻阅信息的时间，避免依赖被审对象提供的数据，是审计人员占据主动性；审计室定量定性的分析过程，分析起来较为复杂，但是增强了审计人员的理性思维，可以有效的避免做重复劳动，提高审计质量；同时降低了审计成本。

3·实现了由事后审计向事中事后的审计。具有预警作用。传统的审计有的滞后性，而非现场审计通过远程收集.整理.分析有效的预测控制风险，这样使审计自由更合理的配置到高风险领域。运用非现场审计，可以将有限的审计资源最大化，对薄弱的业务领域.重点保护单位及具有大风险的事项有效管控，使内部审计更具有针对性。

如何发展商业银行内部审计技术中的非现场审计呢？

1·确保被审信息的获取的及时性.完整性.透明性

1.1拓宽信息来源，丰富其种类

除了搜集被审对象的账务数据.信息统计及其他基础数据外，还应将被审对象的管理方案制度及业务检查报告等文字信息纳入非审计信息资源。

1.2提高管理信息资源共享

审计部门应能够进入被审对象的管理信息系统，来获取被审对象的一些信息，如：贷款.总账.抵债资产.财务计划等信息系统，都可以为非现场审计提供一定的审计信息。

1.3开发信息软件，实现非现场审计系统与经营管理系统直通

实现各大银行核心业务版本统一和数据集中，是各大银行信息化建设的发展趋势，随之而来的是，各大银行管理系统与核心业务系统相连接，产生一定的交集。开发运用信息软件，可以直接从经营管理系统的后台数据中获取审计信息，是未来一段时期内商业银行实现非现场审计的重要任务。那时就会减少人工干涉环节，非现场审计获取 的信息的及时性.真实性都会得到保障。

2·发挥网络作用，丰富完善分析模型，加快非现场审计软件开发

2.1建立完善审计内部网络，非现场审计协作和资源共享

我国的商业银行内部审计的非现场审计主要是由一级分行以上内部审计部门操作的，非现场审计还未完全覆盖到各阶段内部审计机构，网络的协作能力较差。目前急需加大内部审计的科技投入，培养必要的技术人才，将非现场审计发挥到一定的作用，延伸到各阶段机构。这样便于收集各阶段内审机构现场审计成果，对自己管辖内所属机构的状况全面了解和认知，并且能够判断出被审对象发生的重大变动，在非现场审计工作中能够及时有效的判断被审对象存在的疑点和异常，随着提高对风险的预判和控制，从而对现场审计工作的计划和开展起到一定的作用。

2.2丰富完善分析模型，建立非审计技术模块化.规范化及标准化

通过收集信息，建立分析模型，把技术人员的经验和科学分析技术集合到软件系统中，同时建立资源共享模式，这样便于统一操作标准，达到确保审计质量的效果。我们应该注意的是，我们建立的分析模型并非只是简单对收集的数据比对，财务比率及资产评估等指标数据的计算，而是引用各式各样的分析方法，来判断数据之间的变换规律，分析时要定性定量，便于深层次的发现内在问题。一般分析方式有对比分析.结构分析.趋势分析.归类分析与因素分析。通常成功的分析模型由数据统计.定性分析及风险控制原理三部分有效结合而成。三者缺一就会导致分析的准确性得不到保障。目前外国的商业银行所应用的相对成熟的非现场审计分析模型有经营风险的知识.衡量与评估方法体系.数理统计和系统分析方法统计.审计风险控制技术方法体系等，这些都比较适合我国专业机构学习与参考。

2.3加快非现场审计软件开发，促进非现场审计作业标准全面执行

非现场审计工作的开展分析模型提高核心技术与作业标准，审计软件则为技术实现与标准执行提高保障。运用审计软件可以轻松的收集.整理.勾稽关系审核等繁杂的基础工作，同时可以深入分析与评估，从而体现息化处理的优点。如果没有了分析模型，审计软件无法进行合理操作，两者必须协调运作，相互结合。在非现场审计工作开展时可以合理借鉴国外同行业的先进理念及成果，如国外的商业银行广泛使用模块化.嵌入式审计软件工具，实现了与业务系统相互连接同步操作，从而实现对审计对象的持续.及时.动态监测成为现实，同时又对计算机舞弊实施了有效监控。

3针对一点苦与经验库加强管理，提高非现场审计成果的开发利用度

3.1科学建立疑点库，控制疑点出入库

建立疑点库，就是把在非现场审计中发现的疑点和问题线索，集中到一起，建库保留，但是要区分重要程度划分，便于返回查证。为了加强对疑点库的管理，可以在系统中添加查询限令，严格按照规定查证与移出疑点库。疑点库的建立必须有先进的数据库管理技术，通过各种操作方式，便于发现疑点库中数据的快速查找，深度加工，以此向审计人员提供有效的审计线索，发现疑点的分布规律，从而进一步明确审计方向。为了控制操作风险和道德风险，疑点库的日常管理必须有一定的授权控制，处理疑点库信息必须经过严格审核与复核。

3.2优化经验库，提供非现场审计技术支持与共享平台

建立经验库，收集成功的非现场审计案例.成功案例的报告与研究成果，纳入经验库，便于审计人员的学习与研究，从而全方位提高审计人员的审计技术，相互学习相互促进。当然经验库的建立需要有一定的管理制度，在资源共享的情况下，要做好保密工作，经验库通过审计机构内部网络进行共享，切需要严格区分公共信息与保密信息，公共不分，审计机构可以无条件共享，保密部分设置一定的访问权限，由审计机构进行

4·影像缩微技术，拓展非现场审计内容，促进非现场审计职能由幕后到台前的转变。非现场审计必须适应银行经营管理的整体信息化水平，必须充分利用核心业务系统与管理信息系统的技术成果与信息资源，其中，影像缩微技术的应用势在必行。借助这一技术，可对相关审批资料与会计资料进行扫描、压缩、集中存储和按权限调阅查看，并自动完成纸质凭证信息与账务信息的核对、大写金额与小写金额的核对，在轻松实现高质高效的无纸化审批与自动化稽核的同时，也为今后进一步实现数据挖掘和分析打下基础。

四·商业银行内部审计信息化发展面临的风险及对策

（一）信息化环境下商业银行内部审计遇到的问题

1·目前我国的商业银行内部审计没有统一规范的方法，程序及步骤。由于银行数据采集缺乏一定的规范，导致在审计前与审计中采集大量的电子数据，但是真正得到利用的数据只有一小部分，这样浪费了大量的人力与财力。同时由于信息系统内控以及数据验证等环节的缺少，分析出的数据带有一定的随意性及操作人员的主观性。

各大商业银行开发的审计模块不能形成一定的审计体系，这样就缺乏科学性与系统化，导致

审计设备得不到均衡利用。商业银行内部审计建设与发展是一个整体。由于各大银行数据结构不一，开发的审计模块无法实现共同使用，造成各大商业银行要进行重复投资开发。审计技术以数据为主，对于信息系统审计较少。商业银行在开展信息化审计实践中，大多数是针对提供的数据真实性完整性，信息系统的可靠性为前提，针对数据进行审计数据，并没有对审计的信息系统进行分析评估。实际上，审计信息系统内部控制的完整性.合理性直接影响审计数据的准确性与完整性。因此，商业银行内部审计信息系统内容的缺失是商业银行信息化审计技术得不到提升的一重要因素，同时也让审计人员审计操作具有一定的审计风险。

商业银行内部管理人员对内部审计理念的理解缺失，导致审计技术得不到提升。各大商业银行对于审计设备投入加大，但是没有对审计软件进行大量开发和推广应用，忽视了审计技术的方式方法进行创新，远远没有充分发挥出审计信息化建设投入的效益。

高素质的审计人才缺少，导致审计技术高投入与低产出并存，审计的成本在不断提高。现有的银行内部审计人员具有较高计数机水平的人员很少，这样导致审计人员无法开发计算机软件用于银行内部审计技术开发。

（二）商业银行内部审计信息化建设面临的主要风险

（1）信息系统本身固有的风险。因缺乏对信息化建设成熟度的有效测评，导致信息系统本身固有的风险在加大。银行业是信息化技术与产品相对密集的行业，由于信息化规模的不断扩大，信息技术迅速发展，银行信息系统所采用的IT技术与信息系统软硬件本身存在着很大的脆弱性，如果这些脆弱性被特定的威胁所利用，就会产生风险，从而对银行信息系统的机密性、完整性及可用性产生损害。信息安全风险一是银行数据集中处理中的信息安全风险。目前工、农、中、建四大国有银行已陆续完成数据大集中，实现了银行账务数据与营业机构的分离，为银行管理集中和科学运营奠定了基础，帮助银行从以账务和产品为中心转变为以客户为中心。但是，数据集中后信息系统风险增大，系统一旦出现问题，就会影响到整个银行的正常运营。二是网络金融服务的发展带来的银行信息安全问题。近年来，网上银行、移动银行、电子商务等，已成为银行追逐的利润增长点。其中绝大部分的网络金融业务要通过Internet、无线网、电话网与银行相连。银行业务系统要顺应开放和互连的趋势，其信息安全范畴已经突破了以业务系统物理隔离和协议隔离为基础的传统银行信息安全，在公网环境下防止黑客、病毒的破坏，在Internet上保证支付系统的安全性，是银行信息系统面临的挑战。

（2）银行内部员工的道德风险。随着对信息安全认识的加深，我们逐渐认识到“人”的风险其实是最大的风险。人，特别是银行内部员工，既可以是对信息系统的最大潜在威胁，也可以是最可靠的安全防线，单凭技术是无法实现从“最大威胁”到“最可靠防线”转变的。银行内部完备的安全管理政策、安全教育计划与健全的企业安全文化建设，才是降低人的安全风险的有效手段。

（3）立法滞后带来的法律风险。银行的传统业务使用的是以纸质为代表的流通工具，与此相适应，传统法律也同样是建立在对纸质流通工具进行调整监控的基础之上。而电子信息化银行业务使用是以电子信息为载体的流通工具，因此，电子信息化银行业务的快速发展使得传统的法律原则、法律规则显得相对滞后甚至无能为力。同时，基于互联网上金融业务没有地域限制，在互联网上达成的金融电子信息化合同通常难以确定合同的签订地和发行地，从而很难确定电子信息化合同纠纷的管辖权；而且即便确定了合同纠纷的管辖权但在选择法律依据时也会发生强烈的法律适用冲突，这就提出了互联网上交易发生纠纷时究竟适用哪个国家法律的问题，从而迫切需要立法加以明确。这也是涉外业务、互联网络金融业务审计时，内审人员面临的法律适用风险问题。

（4）审计人员信息化水平较低带来的能力风险。审计人员因受制于自身的计算机审计水平，造成应发现而未发现的风险隐患，这是来自审计人员自身的风险。银行信息化建设的实施需要既懂银行业务，又懂信息技术和信息化项目管理的复合型人才，目前我国银行系统这方面的人才非常匮乏。

（三）商业银行内部审计信息化建设风险的应对措施

针对我国实际情况，加强商业银行内部审计工作应从以下几方面着手：

改革内部审计组织结构，建立相对独立的内部审计体系。我国商业银行应按照独立性原则来进行内部审计组织结构设计。具体实施时，可借鉴国外商业银行的审计委员会模式来进行。首先应在董事会（监事会）下设立审计委员会，负责内部审计工作中重大政策的制定和审计工作的组织领导；其次，应在银行内部设立专门的内部审计监督部门，该部门应独立于其他业务部门，直接对董事会或监事会负责。内部审计监督部门应具有较高的地位，其部门负责人由董事会（监事会）直接任命；再次，总行的内部审计监督部门对各分支行的内部审计监督部门应实行派驻制，各分支行的内部审计监督部门受总行的内部审计监督部门直接领导，其主要任务是推动银行内部控制体系的建设、督促依法合规经营、加强风险防范和对银行的经济效益进行检查和评价等，其人员的工资报酬、晋升福利均由总行决定。这样从总行到分行，逐级设置独立的内部审计监督部门，上下相联，纵横贯通，从而形成一套比较完整而又相对独立的内部审计体系。

努力提高审计队伍和人员的专业素质。高素质的人员是高质量工作的保证。因此，建立一支高水平的审计队伍，培养一批高素质的审计人员是发展我国商业银行审计工作的必备条件。针对我国商业银行内部审计力量薄弱的实际情况，我们应采取有效的措施来提高审计队伍和人员的专业素质。具体可从以下几个方面来进行：

（一）各商业银行尤其是各级领导要对内部审计工作予以充分的重视。要正确处理好内部审计与业务发展的关系，将业务能力强、道德素质高的人才配备到内部审计部门工作，并通过提高内部审计人员待遇、公开招聘等灵活的用人机制将优秀人才吸引到内部审计部门来，以扩大审计队伍，充实审计力量。

（二）大力提高内部审计人员的综合素质。一是要加强职业道德教育，培养良好的内部审计氛围，切实提高内部审计人员的职业操守和诚信意识；二是要加强商业银行内部审计人员的后续教育和培训，提高内部审计人员对专业及其相关知识的熟练程度，全面提高内部审计人员的综合业务素质。可采取的教育和培训方式有定期脱岗学习、专家讲座、案例指导、经验交流以及有针对性地安排审计人员到审计现场加强锻炼等；三是引入科学的激励约束机制，打破干好干坏一个样的局面，增强内部审计人员的使命感和责任感，发掘和培养内部审计人员的创新思维能力，激励他们努力学习和掌握新知识。

（三）建立完善内部审计人员准入和考核机制。商业银行应制定内部审计人员任用和考核的具体规定和要求，对内部审计人员的素质提出明确的要求。可行的方法有建立内部审计的达标上岗制度或资格认证制度，只有通过国家统一考试的人，才能从事商业银行内部审计工作。对达不到要求的现有审计人员要进行培训和交流。此外，内部审计人员每年必须参加一定时间的继续教育，并且考试合格后方能通过年检。

（四）引入新的审计方法。我国商业银行机构众多且网点分散，相当一部分工作人员可以接触到货币资金，并有权限进入客户的账户，内部控制显得尤为重要。因此，我国商业银行内部审计应以制度基础审计方法为主，重视对内部控制有效性的检查和评价，通过测试找寻银行内部控制的薄弱点或盲点，并对其进行详细的审计。同时，在这个银行业风险日渐增

多的时代，防范金融风险已成为银行内部审计的一项重要的任务。因此，我国商业银行也要大力引进风险导向审计理念和方法，注重从多方面分析和考察商业银行的经营风险，重视对审计风险的系统分析，紧紧围绕风险防范的目的来开展审计工作。

（五）实现审计手段电子化计算机技术与信息技术在银行业务中的广泛应用，决定了今后的商业银行内部审计必须以计算机技术作为审计平台，有计划、有步骤地开展计算机审计，以计算机审计技术为突破口，实现审计手段的现代化。具体可从三方面进行：（1）要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口，保证数据信息共享，使审计人员能够及时获得必要的审计线索；（2）要以计算机网络为技术条件，对银行业务实行再监督。可以编制计算机程序对有比例关系的项目（如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入）进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录。还可采用计算机软件系统来监测，评价各分行及各业务部门、各支行、营业网点的风险状况，分析造成风险的因素，进行风险预警，并提出控制风险的对策等；（3）逐步建立审计数据库，实施流程控制和动态跟踪，并可以着手建立审计监督网络，与外部审计或政府审计协同运作，实现审计信息共享。

（六）拓展内部审计的范围和内容。目前，我国商业银行的内部审计应注重拓展以下方面的内容和范围：一是加强对创新业务的审计，包括金融衍生产品、电子银行产品等等。内部审计人员应及时发现创新业务的薄弱环节并提出改进对策，使银行在保持创新能力的基础上能有效地防范风险；二是加强商业银行的混业经营业务的审计。商业银行的混业经营发展趋势必将扩大审计对象的范围，这就要求内部审计应逐步将证券、保险、信托等业务纳入商业银行常规审计范围；三是注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，从银行业务经营环节中发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量。内部审计的范围应从单纯的财务报表扩展至整个内部控制及业务流程，从过去单纯对财务数字的准确性、日常经营的合法合规性扩展至兼顾一定经济效益提高的责任和咨询功能。审计报告应从单纯的发表意见到提出管理建议，为管理层和被审计单位提供内部控制系统的业务培训，为业务部门提供改进其内部控制和业务流程的咨询。

结论

通过对我国信息化环境下商业银行内部审计的现状及一系列问题的分析，我们清楚的知道我国商业银行面临的机遇与挑战。从而相对应的提出一系列应对的政策和措施，使得我国商业银行更具有竞争力。总结出以下几点：

(1)健全内部控制体系，防止内部审计出现漏洞

(2)改进和创新内审的理念合技术，加强内审的独立性

(3)完善内审的体系，拓展内审的范围

(4)提高内部审计人员素质

第二篇：信息化环境下的商业银行内部审计技术发展

信息化环境下的商业银行内部审计技术发展

曹治平吴峻宇

中国农业银行江苏省分行驻苏州审计办事处

[内容摘要]银行业作为一个高风险行业，因其与整个社会经济生活的紧密联系性和风险的高度外部性及危害性，一直是政府部门、实业界、理论界乃至平民百姓关注的焦点，而商业银行的内部审计是防范银行业风险的重要保障机制。本文从信息化环境下商业银行内部审计技术发展的现状、必然性、优势以及如何促进内部审计技术发展等方面加以探讨，以期促进我国商业银行内部审计技术的不断发展和完善。

关键词：信息化 商业银行 内部审计 技术

随着我国信息化进程的不断推进，对商业银行内部审计的技术发展提出了新要求，虽然商业银行内部对审计技术也作了一些尝试和探索，但由于金融企业自身特点及认识上的一些问题，内审技术的发展滞后于银行业务的发展，总体来说内审技术还不成规模和体系。内审技术的发展并不要考虑审计的原理、程序等的变革，而仅仅是对审计技术或处理手段的一种转换，它是一个动态发展的演变过程，是审计工作从手工操作到信息化的一个过程。

一、商业银行内部审计技术发展的必然性

１、内部审计目标的广泛性。与社会审计和政府审计目标不同，金融企业内部审计目标不仅包括了企业内部的财务活动，还包括企业的各种经营活动、管理活动和经济责任。

２、内部审计客体内容的复杂性。由于经济的不断发展，商业银行的金融工具及衍生产品日益创新，业务发展迅猛，资产规模的迅速增长、业务量的急剧膨胀以及各行的数据大集中都导致了审计客体的庞大和复杂。３、内部审计客体区域的分散性。商业银行机构设置地区广、网点多，导致内部审计客体的数据分散于不同区域和不同阶段，而内部审计的移动办公远远跟不上业务发展的水平。

４、内部审计主体综合业务水平的不平衡性。内部审计人员的固有思维和参差不齐的计算机应用水平，使得审计风险凸现，为了避免人为因素的干扰，发展内部审计技术显得尤为迫切。

由于商业银行经营的产品和服务的特殊性以及其内部审计客体和审计目标的特殊性，决定了商业银行内部审计技术的发展势在必行。

二、商业银行内部审计技术发展的优势

尽管商业银行内部审计技术的发展存在一些特有的困难，但是计算机软硬件技术的不断发展和国外金融界在审计业务方面引入计算机参与分析管理的成功经验，使国内商业银行内部审计技术的发展环境日趋成熟。

首先，商业银行内部基本形成了较为完善和安全的计算机内部局域网络，它使各种业务管理系统日趋成熟，有些业务管理系统在建设和开发时已考虑到预留审计数据接口，为审计技术发展提供了基本的数据保障；其次，计算机参与审计业务分析管理已成为审计技术的最新发展方向，用于对大量历史数据进行处理的数据集市技术日臻成熟，为审计技术发展创造了成熟的内外部环境；最后，商业银行内部主要业务过程的电子化、网络化和集中化，使审计工作的直接对象（账务、管理数据的生成、存储和传递的模式）发生了改变，传统的纸质账簿和文字记录日渐被电子信息化产品取代，审计人员越来越难以得到传统的有形的审计线索，因此对内部审计技术的发展愿望十分迫切。

三、发展商业银行内部审计技术初探

（一）大力推行非现场审计技术。

在国外银行业非现场审计已被广泛采用，如美国、日本等国家已有多年的非现场监管经验，已形成较为成熟的非现场审计方法，且效果明显，不仅能灵敏地反映系统内部在经营过程中可能出现的风险或损失，还能有效地控制各分支机构出现的风险、欺诈和滥用职权等情况。在我国非现场审计也早已存在，最初是中央银行作为监督各商业银行的手段之一，随着商业银行业务的不断发展，非现场审计技术将广泛地被用于商业银行的内部审计工作之中。

非现场审计是建立在现代信息处理和传递方式基础上，通过全面、连续、实时地监测审计对象的各种数据和资料，依据预定的程序来分析、评价和监测审计对象的现状、发展趋势以及风险状况的一种审计方法。它的主要作用表现在：对全辖分支机构进行实时监测，根据发现的问题迅速确定需要实施现场审计的机构；为现场审计提供线索和资料，确定现场审计的频率，降低审计成本；弥补目前现场审计偏重事后监督，导致事中和事前监督控制不力的缺陷，从而达到风险及时预警及监督控制程序前移的目的。

那么如何来发展商业银行内部审计技术之一的非现场审计技术呢？

1、及时完整地收集各种信息资料。

与非现场审计有关的信息资料可以由审计对象报送，也可以由审计部门通过计算机网络直接从业务系统获得。审计人员在信息收集过程中不仅要收集各种数字信息，还要收集文字信息，包括金融法规、政策和内部控制制度、现场审计报告等，并确保信息的连续性，做到及时更新。

2、多渠道处理分析好信息资料。

3（1）手工处理。审计人员将收集到的信息进行整理，按内容分门别类录入计算机以备查找，以提高信息的透明度及信息资源的共享度。审计人员要不定期对各类信息进行分析，在对业务经营状况进行分析的同时，查找审计对象在经营管理中的违规行为、潜在风险以及异常情况，并进一步对审计对象的经营管理状况进行风险评价。

（2）系统处理。为了便于评价审计对象的管理状况和经营效果，监督和预测其风险状况，进行分析和判别，从而得出切合实际的结论，要建立和完善非现场分析模型，通过引入各种分析方法来考察数据之间的内在关系和变动规律，并将数理统计、定性分析、定量分析及风险控制原理有效结合起来，使非现场审计技术方法模块化、规范化和标准化。通过建立分析模型，将科学的分析技术和优秀审计人员的宝贵经验固化到系统中，使之在一定范围内共享，可有效统一作业标准，切实保证审计质量。此外还要建立一整套相互联系的综合性指标：①要建立非现场审计指标体系。非现场审计指标体系可分为两大类，一类是反映内部控制制度恰当性的指标，其作用是衡量和监督审计对象遵守政策法规制度的情况；另一类是风险评估指标，其作用是衡量和监督审计对象经营结构、经营质量、经营成果是否存在危机和隐患。②要设置指标参数值。为了便于分析比较审计对象的经营管理情况，还要设置科学合理的指标参数值，设置时可根据国内商业银行的情况并参照国外同业的水平。

3、加强非现场审计管理以提高其成果利用率。

非现场审计过程中发现的问题线索和风险疑点，必须全面纳入疑点管理，且必须区分重要程度限时查证并返回查证结果。为强化控制，可在系统中添加疑点核实限时设定功能，严格按照查证结果及时核销疑点。需要强调的是，疑点库的构建必须基于先进的数据库管理技术，要通过查询、报表、统计图形、多维展现、分析挖掘等方式实现对疑 4 点库中数据的快速查找、动态排序及深度加工，籍此向审计人员提供经过整合的审计线索，揭示疑点分布规律，以利于进一步明确现场审计重点。

此外，对于典型的非现场审计案例、优秀的非现场审计报告及研究成果，均应纳入经验库内共享，以提示审计人员增加审计深度、拓宽审计广度、提高审计技巧。

但每一种方法都有其特定的优点和局限，既没有一种方法一无是处，也没有哪种方法在任何情况下都是最优的。虽然非现场审计有无可比拟的优势，但非现场审计无法对其存在的基础数据源的真实性加以确定；非现场分析的结果只为审计人员提供一个调查的方向和线索，不能提供准确的实情和原因，更不能据此做出最终结论；非现场审计也无法对审计对象管理层的素质和能力进行评价等等。因此，发展商业银行的内部审计技术还要从多方面入手。

（二）恰当运用审计抽样技术。

在内部审计发展的初期，大多审计人员在审计实践中基本上采用全面详查的方法，但随着经营规模不断扩大，业务量急剧增长的情况下，无论是从审计成本还是从审计时间上考虑，全面详查的审计方法已不再适用，于是审计人员在审计过程已经有了审计抽样的雏形，但这种审计抽样往往是凭个人的审计经验而定，通常会因审计主体间的经验差异而使审计结果具有不确定性。

为了弥补这种缺陷，我国于1996年制订并发布了《独立审计具体准则第4号—审计抽样》，其中对抽样审计是这样表述的：抽样审计是审计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。一方面它比较符合审计的成本和效益原则，审计人员可根据审计的重要性原则，通过对局部选定的样本进行审查，收集充分、恰当的审计证据，以此推断总体特 5 征；另一方面使审计结论的可靠性大大提高，通常抽样是根据经济统计数学概率论的原理科学地确定抽样规模，其抽样风险是可预知的，也是可控制的，样本按随机方法选出，较少主观的因素，抽样结果的有效性不受审计人员的经验和职业判断能力影响，因而使结果更科学、更可靠。

那么如何来恰当运用好审计抽样技术呢？

首先要纠正一种错误的认识，不能将审计抽样等同于抽查。抽查作为一种审计技术，可以用于审前调查、确定审计重点、取得审计证据，在使用中无严格要求；而审计抽样作为一种审计方法，需运用统计原理，并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。

其次要了解审计抽样技术的适用范围。审计抽样技术并不适用于所有的项目审计，当审计对象总体中的项目都很重要、被审计的项目具有较大的审计风险、或从成本效益考虑并不有利时，一般不应采用审计抽样的方法。审计人员在确定审计对象时，应充分考虑其相关性和完整性；相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目标；完整性是指在选取审计总体时必须包括为实现审计目标所涉及的所有项目。审计风险较大的项目宜采取详查方法，对审计内容较多、审计风险相对较小的项目才采取审计抽样技术，并结合分析性复核手段，将审计风险降至最低。

再次要尽可以降低审计抽样风险。抽样风险是可能出现的抽样导出的审计结论与被审总体特征不相符的可能性，它与由于审计人员采用不恰当的审计程序和方法或误解审计证据等原因而带来的非抽样风险的性质不同。抽样风险分为二类：一是信赖不足风险（或误拒风险），指抽样结果表明样本项目存在的问题或差错的比例大于被审总体实际存在的问题或差错的比例，它会导致审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率；二是信赖过度风险（或误受风险）指抽样结果 6 表明样本项目存在的问题或差错的比例小于被审总体实际存在的问题或差错的比例，这将导致审计人员形成不正确的审计结论。信赖过度风险对内部审计人员来说是最危险的风险，它将使审计无法达到预期的效果。

最后要积极开发审计抽样软件。抽样技术的方法众多，一般根据审计目标的不同而选择不同的审计抽样方法，主要方法有：固定样本量法、停走抽样、发现抽样、单位平均估算法、差额估算法、比率估算法、货币单位抽样法等等。但这些方法中很多都需要审计人员既掌握全部的抽样及统计知识又要能进行繁复地综合计算与统计，审计成本高审计效率低，因此建议开发审计抽样软件，较好地融审计抽样、统计分析于一身。审计人员可以选择一定的抽样方法，监控抽样过程，处理抽样结果，进行逻辑判断；还可以让其进行负责处理数据库大量的逻辑运算与智能统计分析，加快审计抽样的速度，从而使审计人员面对大量的审计业务时既显得游刃有余，又可以快速准确地对审计对象作出正确的判断，量化审计的风险。

当然商业银行内部审计技术的发展是永无止境的，没有最新，只有更新。随着信息化的发展，必将促使审计工作接受信息技术的改造。在这种情况下，如果我们不与时俱进，仍然沿袭陈旧的传统审计技术和方法，就不能更好地适应审计工作的发展，只有将实用先进的审计技术与计算机审计手段进行优化组合，才可以减少审计人员的工作量及审计风险，同时使内部审计技术的发展过程更具科学性，更为理性化。

参考文献：

[1]《内部审计工作的规定与新编审计技术实用手册》，中科多媒体电子出版社； [2] 刘三昌，《企业内部审计技术》，中国经济出版社； [3]《金融机构内部审计技术方法与操作规范实用手册》，银声音像出版社； [4]《内部审计具体准则》；

[5]《抽样技术》，中国人民大学出版社。

第三篇：基于网络环境下的高校内部审计信息化研究

基于网络环境下的高校内部审计信息化研究

摘要：在信息技术快速发展的环境下，高校的管理方式和环境都发生了深刻的变化，对高校现代化管理水平提出了更高的要求。本文分析了高校内部审计信息化的现状和存在的问题，提出了完善高校内部审计信息化建设的对策。

关键词：网络环境 高校 审计信息化

信息技术的发展，是现代科技革命的重要标志。信息技术的应用渗透到了国民经济和社会发展的各个领域和层次，也为高等教育提供了前所未有的发展机遇与挑战。网络教学系统、教务管理系统、财务管理系统、资产管理系统、办公自动化等信息系统及门户网站的普遍应用，促使学校的组织形式、管理体制、控制要点等都发生了重大的变化。高校管理者越来越依赖于信息系统进行管理和控制活动。作为学校管理和控制系统重要组成部分的高校审计，在网络环境下如何面对信息化的影响，转变思路，进一步开展好审计工作是本文探讨的主要内容。

一、高校内部审计的现状

随着财务软件在我国高校财务管理中的广泛应用，高校逐步实现了由传统手工会计向会计电算化的转变，大大提高了会计信息处理的速度和准确性。与会计信息化的迅猛发展相比，高校内部审计的信息化发展状况则相对滞后。

（一）审计力量不足

当前高校普遍存在内审机构不健全、人才短缺现象。在机构设置上，一部分高校将纪检、监察、审计合并办公，由1至2名工作人员负责审计工作；有的高校虽设有专门内审机构，但只象征性地配置了两三个人，更缺少专业审计人员，在职的审计人员从财务部门“轮岗”或“转业”到审计部门；少数高校既没有设置专门的审计机构，也没有配备从事审计工作的专职内审人员，根本就没有开展这项工作。但学校的经济业务在增加，审计项目逐年增加，审计内容逐年扩大，审计力量明显不足。

（二）审计人员素质参差不齐

由于高校内部审计业务的复杂性，审计人员的综合素质还不能满足高校审计快速发展的需求。主要原因在于高校内部审计人员的专业结构较为单一，以财务会计、经济管理专业为主，难以满足高校新形势下审计覆盖面广、审计业务日益复杂、涉及专业领域宽泛的特点。目前的审计工作已涉及财务收支、经济效益、基建维修、经济责任、预算决算和内控制度评审等多个方面，监督覆盖范围涵盖了重大经济合同和大宗物资采购及大型基建投资项目招投标的全过程。审计人员知识结构的单一性，势必导致审计工作浮于表面、流于形式，造成审计判断失误、审计报告不实等后果，从而引发较大的审计风险，降低了内部审计工作的质量。

（三）审计监督不到位，工作滞后

由于机构不健全及缺乏专业人员等原因，当前高校内审工作主要内容往往限于预算、决算项目的常规

性、强制性审计工作。但实际经验告诉我们，这种审计无法对日益发展壮大的高校进行全方位、全过程的监督，致使高校快速发展过程中存在的问题无法被及时发现。即使发现问题，可能再也无法弄清楚或予以纠正，此时的审计监督作用自然大打折扣。特别是目前各高校几乎都在搞的以“办公楼、教学楼、图书馆、美术馆、研究所”为主体的新校区建设，金额巨大。无论是教育经费管理的不完善，工程投资的难以控制，复杂经营活动中容易隐匿的问题，还是经济责任在形成过程中难以分清，都对目前传统的、简单的“事后”审计监督思路提出了挑战。

（四）审计手段落后、工作效率低下

目前几乎所有高校的财务部门都已经实现了会计电算化，会计核算跟上了时代的脚步，而审计的步伐却没有跟上。高校内部审计多数还是以人工审计为主。通常是审计人员从财务部门把历年的财务数据拷贝到审计工作使用的计算机中，通过运用Excel对数据进行汇总分析，再花大量的时间审查纸质的会计凭证和会计账簿，收集审计证据，编制审计工作底稿，出具审计报告。这种传统的审计方法不仅劳动强度大，而且时间长，效率低，易出错，已经不能适应高校快速发展的形势需要。

二、建设高校内部审计信息化的必要性

在网络环境下，审计的技术方法随着审计对象和内容的变化也必然发生相应的变化。最有效的方法就是利用信息技术辅助审计技术，帮助审计人员审阅会计文件档案，查找满足指定条件的会计记录，对众多的会计事项进行抽样测试，计算和分析，以提高审计的质量和效率。

（一）审计信息化建设是时代发展的必然要求

会计电算化的普及和实施改变了会计信息贮存方法、核算形式及内部控制方式。在会计电算化条件下，审计人员必须要了解和审查会计电算化系统的处理功能及其内部控制，才能证实其会计事项处理的合法性、结果的正确性及信息的完整性和安全性。这就要求高校内部审计部门必须转变审计方式，提升审计手段，不断扩大计算机技术在审计工作中的应用，积极尝试计算机辅助审计。

（二）审计信息化建设是提高高校审计人员素质的有效途径

当前，面对审计任务量大与审计资源短缺的现实矛盾，改进审计技术方法，加快审计信息化建设步伐，为解决这一矛盾提供了一个新的方向。通过加大对信息化建设的投入，逐步实现高校内部审计办公自动化，可以做到利用计算机审计，达到审计资源共享、完善管理，不断提高工作效率。同时，在强力推进审计信息化过程中，通过加大对审计人员的培训，可以进一步促进审计人员业务素质的提高，培养复合型人才。

（三）审计信息化是提高审计质量，防范审计风险的重要保证

随着高校规模的不断扩大，高校财政、财务收支信息量越来越大，信息处理手段越来越高超，相应地也对审计人员的具体审计工作提出了更新的要求，要求审计信息化建设必须符合实际工作的需求，能够让审计人员通过运用计算机技术、网络手段，准确有效地进行高校内部审计工作，并且通过运用计算机技术完善审计复核审理制度，建立审计复核机制，进一步提高审计质量，规范审计行为，完善审计内控机制，防范审计风险。

（四）审计信息化建设是构筑反腐倡廉体系的有效环节

审计信息化将使高校内部审计工作发生三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相

结合，从单一的静态审计转变为静态与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合。通过计算机联网审计可以实现实时的计算机远程审计，各级审计部门可以对相应的各级高校的相关经济活动进行实时监控，及时发现问题，实现事中审计，实现关口前移，充分发挥审计监督作用，推动高校党风廉政建设的健康发展。

三、建设高校内部审计信息化的具体措施

（一）提高认识，增强审计信息化建设的紧迫性

目前，在对如何运用审计信息化手段，如何更新思想观念和思维方式，以适应和促进审计信息化进程等问题上，依然存在着一些模糊认识，存在着畏难情绪，导致各个高校审计信息化发展的不平衡，许多高校由于各种因素的制约，还存在审计手段仍以手工审计为主，信息化整体水平较低的情况。因此，我们在审计信息化建设问题上，首要问题就是要进一步解放思想，提高认识，树立起适应新形势的审计信息化建设的新观念，增强审计信息化建设的紧迫感，克服各种困难，努力实现审计技术手段的现代化。

（二）加大对计算机设施等硬件的投入

要加快审计信息化建设，首先要加大对计算机、复印、打印等设备的投入，夯实硬件基础。这就需要各个高校审计部门积极争取本级学校领导的支持，多方筹集审计信息化建设资金；同时，争取上级审计部门的支持，确保高校审计信息化建设的最基本需求。

（三）培养适应信息环境下的审计队伍

目前人才短缺是制约高校内审工作发展的关键所在，一部分审计干部由于年龄偏大，业务老化，知识结构单一，对应用计算机不感兴趣；同时由于信息技术的飞速发展与知识更新培训的不足，许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高，计算机应用仍停留在较低水平上。高校内部审计部门应该通过各种途径大力开展信息知识培训，例如请本校专业教师集中授课，提高对信息技术的认识，改进计算机应用操作能力；或者尝试将内部审计人员派到社会中介机构培训，接受社会审计的先进经验。总之，在审计信息化建设过程中人始终是第一位的。

（四）努力建设高校内部审计信息系统

高校内部审计部门应该充分利用网络资源，建立畅通高效的信息资源收集渠道和方式，不断充实、完善、整理和丰富信息资源，逐步实现与其他高校审计部门、各级政府审计机关之间的信息资源共享。特别是在目前审计软件比较缺乏的情况下，有条件的高校内部审计部门可尝试自己开发，根据本校信息化建设的实际情况，注重外部力量与内部力量的结合，注重审计人员与技术人员的结合，最终建成高校内部审计管理系统、实施系统。

一直以来，高校内部审计在维护高校经济效益、惩治腐败、保证高校稳定等方面发挥着重要作用。在信息传输数据化、信息交换全球化、信息技术应用普及化的网络信息时代，高校内部审计工作依然任重道远，只有坚持创新、勇于探索、与时俱进，才能不断开创高校内部审计工作新局面。

第四篇：内部审计信息化的发展

怎样在信息化的基础上

开展内部审计工作

随着信息化网络化电子时代的到来，信息技术在日常工作中的作用日趋明显。电子网络的日益发达，特别是计算机会计信息系统的广泛应用，对审计人员的要求也愈来愈高。1 内部审计信息化的概念

内部审计信息化就是在信息化的基础上开展内部审计工作。内部审计须经历3个发展阶段。一是手工审计阶段；二是计算机辅助审计阶段；三是信息化管理为核心的审计阶段。2 信息化发展的重要性及必然趋势

国外审计界开发多种审计技术方法，大量运用计算机辅助审计。而国内审计目前以监督和评价内部控制体系运行的有效性为导向的管理审计，通过评价财务控制、经营管理控制和信息系统控制的有效性来促进提高内部控制能力和水平，帮助组织实现目标，以强大的信息系统和畅通的沟通渠道为支 撑的诸多要素构成的一个有机整体。这就要求我们实施审计的时候，不能仅仅局限于对各个功能要素进行孤立的审计，而要从总体上对内控能力进行动态、系统的审计评价。审计人员只有通过信息化手段，进行动态审计，积极开展事前审计、事中审计和事后审计，才能扩大审计面，提高审计效率

和质量。因此，实现内部审计全面转型与发展，审计手段必须从手工操作向信息化过渡直至根本转变。这是内部审计工作发展的内在需要，也是内部审计实现现代化的标志。加快内部审计信息化建设步伐，不仅是为内部审计提供技术支撑的需要，也是适应信息科技高速发展的需要，因此加强信息化建设是搞好内部审计工作的必然选择。内部审计信息化存在的问题

3，1 少数单位重视不够 单位领导对内部审计工作重视不够，支持不力，给力不足制约着内部审计信息化发展。有的单位的重视还停留在口头上，真正能落实在行动上的很少。导致出现审计人员缺失，信息化建设配套跟不上。

3．2 内审人员参差不齐 内部审计组织和内部审计人员无论从数量还是技术水平上都存在着严重的不足，这也一直是影响和困扰审计工作全面、深入开展的短板。大多数单位的内审人员都是由财务部门调入，很少有单位配备专业对口的审计人员。当然财务也是审计的基础，但审计人员更需要接受全面的审计知识，真正做到与时俱进，学习修身。年龄稍大些审计人员安于现状，对新事物缺乏主动参与，计算机知识知之甚微。随着审计信息化要求的逐步提高，真正意义上缺的是人才，少的是技术。

3。3 信息技术环境下审计风险依旧存在 审计方法的变革与创新，同时也带来了形成审计风险的新因素。(1)不能有效

确定对被审计单位信息核算系统是否符合标准，给审计工作增加了审计风险；(2)因操作、程序处理错误、黑客非法入侵、传输故障等问题均可能对电子数据造成破坏和泄漏，增加了审计风险；(3)传统审计中每一步都有文字记录，在审 计信息化中，传统的审计线索不复存在，几乎实现了自动化操作，但因电子数据存在安全问题，增加了审计风险；(4)电子数据难于转换、分析，使得审计人员较难整理、分析数据，必然会带来审计风险。推进内部审计信息化的对策

4．1 提高内部审计信息化的认识 信息化建设是科技强审计、科技促审计的有力举措和根本保证。多年的审计工作证明审计也是效益。审计信息化关键在领导，单位领导要统一认识，高度重视信息化审计工作，把信息化审计工作放在事关重要的位置，以信息化促管理，以高科技促效益。

4．2 引进人才 内部审计信息化离不开人才。现在内部审计不仅缺人，而且缺人才，尤其缺既懂审计业务，又懂信息技术的复合型人才。要弥补这一空缺必须挖掘内在潜力，加大学习培训力度，为内部审计人员“充电”，使在职审计人员尽快适应和掌握信息化条件下的现代审计技术，让审计人员能做到勇于创新，勤于思考，积极奉献，以解决审计人员内在不足的问题。另外，可以引进人才，把一些既懂审计业务，又懂计算机业务的复合型人才引进到内部审计队伍中来，增

强内部审计信息化建设发展的后劲，加快内部审计信息化建设的步伐。

4．3 正确认识审计信息存在的风险(1)审计信息化在审计工作中的定位应明确是辅助性，它不可能代替专业人员的审计。(2)审计人员应明确审计信息化范围也是有限的，高科技在给我们的生活带来利益的同时，也必然存在相应的弊

端。(3)要正确评估审计信息化给审计工作可能带来的风险，尽可能避免或减少审计风险。审计人员在审计时必须认真检查被审计单位所提供的数据，是否属审计时间范围内的数据，是否真实，并对数据进行复核；采用就地审计或抽查审计的方式，在审计调查前事先不通知被审单位，现场调取电子数据，以防操作员将数据篡改、删除等；并在审计的同时积极督促网络系统采取安全措施。总之，内部审计信息化建设的道路还很长，地区之间、行业之间、单位之间千差万别，还需因地制宜，不断调整完善。在信息化基础上进行审计将是内审工作的必然趋势，信息化的发展能促进内审人员更 好地履行审计职责。

第五篇：商业银行内部审计指引2016

中国银监会关于印发《商业银行内部审计指引》的通

知

银监发〔2016〕12号

各银监局，各政策性银行、大型银行、股份制银行，邮政储蓄银行，外资银行，金融资产管理公司，其他会管金融机构：

现将《商业银行内部审计指引》印发给你们，请遵照执行。

2016年4月16日

(此件发至银监分局和地方法人银行业金融机构)

商业银行内部审计指引

第一章 总 则

第一条 为促进商业银行完善公司治理，加强内部控制和风险管理，健全内部审计体系，提升内部审计的独立性和有效性，依据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国商业银行法》等法律法规，制定本指引。

第二条 中华人民共和国境内依法设立的商业银行适用本指引。

第三条 本指引所称内部审计是商业银行内部独立、客观的监督、评价和咨询活动，通过运用系统化和规范化的方法，审查评价并督促改善商业银行业务经营、风险管理、内控合规和公司治理效果，促进商业银行稳健运行和价值提升。

第四条 商业银行内部审计目标包括：推动国家有关经济金融法律法规和监管规则的有效落实；促进商业银行建立并持续完善有效的风险管理、内控合规和公司治理架构；督促相关审计对象有效履职，共同实现本银行战略目标。

第五条 商业银行内部审计工作应独立于业务经营、风险管理和内控合规，并对上述职能履行的有效性实施评价。内部审计活动应遵循独立性、客观性原则，不断提升内部审计人员的专业能力和职业操守。

第六条 银行业监督管理机构依据本指引对商业银行内部审计工作实施监管评估。

第二章 组织架构

第七条 商业银行应建立独立垂直的内部审计体系。

第八条 董事会对内部审计的独立性和有效性承担最终责任。董事会应根据本银行业务规模和复杂程度配备充足、稳定的内部审计人员；提供充足的经费并列入财务预算；负责批准内部审计章程、中长期审计规划和审计计划等；为独立、客观开展内部审计工作提供必要保障；对内部审计工作的独立性和有效性进行考核，并对内部审计质量进行评价。

第九条 董事会应下设审计委员会。审计委员会成员不少于3人，多数成员应为独立董事。审计委员会成员应具有财务、审计和会计等专业知识和工作经验。审计委员会负责人原则上应由独立董事担任。

审计委员会对董事会负责，经其授权审核内部审计章程等重要制度和报告，审批中长期审计规划和审计计划，指导、考核和评价内部审计工作。

第十条 监事会对本银行内部审计工作进行监督，有权要求董事会和高级管理层提供审计方面的相关信息。

第十一条 高级管理层应支持内部审计部门独立履行职责，确保内部审计资源充足到位；及时向审计委员会报告业务发展、产品创新、操作流程、风险管理、内控合规的最新发展和变化；根据内部审计发现的问题和审计建议及时采取有效整改措施。

第十二条 商业银行可设立总审计师或首席审计官（以下统称“总审计师”）一名。总审计师由董事会负责聘任和解聘。商业银行应及时向银行业监督管理机构报告总审计师的聘任和解聘情况。

总审计师对董事会及其审计委员会负责，定期向董事会及其审计委员会和监事会报告工作，并通报高级管理层。总审计师负责组织制定并实施内部审计章程、审计工作流程、作业标准、职业道德规范等内部审计制度，组织实施中长期审计规划和审计计划，并对内部审计的整体质量负责。

商业银行未设立总审计师的，由内部审计部门负责人承担总审计师的职责。

第十三条 商业银行应设立独立的内部审计部门，审查评价并督促改善商业银行经营活动、风险管理、内控合规和公司治理效果，编制并落实中长期审计规划和审计计划，开展后续审计，评价整改情况，对审计项目的质量负责。内部审计部门向总审计师负责并报告工作。

第十四条 商业银行应配备充足的内部审计人员，原则上不得少于员工总数的1%。

内部审计人员应当具备履行内部审计职责所需的专业知识、职业技能和实践经验，掌握银行业务的最新发展，并通过后续教育和职业实践等途径，学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，保持和提升专业胜任能力。

内部审计人员在从事内部审计活动时，应遵循客观、保密原则，秉持诚信正直的道德操守，按规定使用其在履行职责时所获取的信息。内部审计人员不得参与有利益关系的审计项目，不得利用职权谋取私利，不得隐瞒审计发现的问题，不做缺少证据支持的判断，不做误导性陈述。

第三章 章程、职责与权限

第十五条 商业银行应制定内部审计章程。内部审计章程应至少包括以下事项：

（一）内部审计目标和范围；

（二）内部审计地位、权限和职责；

（三）内部审计部门的报告路径以及与高级管理层的沟通机制；

（四）总审计师的责任和义务；

（五）内部审计与风险管理、内部控制的关系；

（六）内部审计活动外包的标准和原则；

（七）内部审计与外部审计的关系；

（八）对重点业务条线及风险领域的审计频率及后续整改要求；

（九）内部审计人员职业准入与退出标准、后续教育制度和人员交流机制；

内部审计章程应由董事会批准并报监管部门备案。

第十六条 商业银行的内部审计事项应包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）经营管理的合规性和有效性；

（三）内部控制的适当性和有效性；

（四）风险管理的全面性和有效性；

（五）会计记录及财务报告的完整性和准确性；

（六）信息系统的持续性、可靠性和安全性；

（七）机构运营、绩效考评、薪酬管理和高级管理人员履职情况；

（八）监管部门监督检查发现问题的整改情况以及监管部门指定项目的审计工作；

（九）其他需要进行审计的事项。

第十七条 内部审计部门有权获取与审计有关的信息，列席或参加与内部审计职责有关的会议，参加相关业务培训。

第十八条 内部审计部门有权检查各类经营机构（含分支机构和附属机构）的各项业务和管理活动（含外包业务），及时、全面获取经营管理相关信息，并就有关问题向审计对象和行内相关人员进行调查、质询和取证。

第十九条 内部审计部门有权向董事会、高级管理层和相关部门提出处理和处罚建议。

第二十条 内部审计部门可就风险管理、内部控制等事项提供专业建议，但不得直接参与或负责内部控制设计和经营管理的决策与执行。

第四章 审计工作流程

第二十一条 内部审计部门应根据商业银行的内部审计章程、业务性质、风险状况、管理需求及审计资源的配置情况，确定审计范围、审计重点、审计频率，编制中长期审计规划和审计计划，并报审计委员会批准。

商业银行的内部审计计划应充分考虑监管关注事项，包括但不限于：全面风险管理、资本充足、流动性、内控合规、财务报告等。

第二十二条 内部审计部门应根据审计计划，选派合格、胜任的审计人员组成审计组，收集和研究相关背景资料，了解审计对象的风险概况及内部控制，编制项目审计方案，组织审计前培训并在实施审计前向审计对象下发审计通知书。特殊情况下，审计通知书可以在实施审计时送达。

第二十三条 内部审计人员应根据项目审计方案，综合运用审核、观察、访谈、调查、函证、鉴定、调节和分析等方法，获取审计证据，并将审计过程和结论记录于审计工作底稿。

内部审计采取现场审计与非现场审计相结合的方式，并通过加强非现场审计系统建设，增强内部审计的广度与深度。

内部审计部门应加强信息科技在审计工作中的运用，不断完善内部审计管理信息系统。在审计过程中，内部审计人员应做好与审计对象的沟通交流。

第二十四条 商业银行应建立异议解决机制。对审计对象提出异议的审计结论，应及时进行沟通确认，根据内部审计章程的规定，将沟通结果和审计结论报送至相关上级机构并归档保存。

第二十五条 内部审计人员在实施必要的审计程序后，应征求审计对象意见并及时完成审计报告。审计报告应包括审计目标和范围、审计依据、审计发现、审计结论、审计建议等内容。

内部审计人员应将审计报告发送至审计对象，并上报审计委员会及董事会，同时根据内部审计章程的规定与高级管理层及时沟通审计发现。

第二十六条 商业银行董事会及高级管理层应采取有效措施，确保内部审计结果得到充分利用，整改措施得到及时落实；对未按要求整改的，应追究相关人员责任。

第二十七条 内部审计部门应跟进审计发现问题的整改情况。必要时可开展后续审计，评价审计发现问题的整改进度及有效性。

第二十八条 内部审计部门应建立健全内部审计档案管理制度，妥善保管内部审计档案资料。

第二十九条 商业银行应建立健全内部审计质量控制制度和程序，定期实施内部审计质量自我评价，并接受内部审计质量外部评估。

第五章 部分审计活动外包

第三十条 商业银行不得将内部审计职能外包，但可将有限的、特定的内部审计活动外包给第三方，以缓解内部审计资源压力并提升内部审计工作的全面性。

第三十一条 商业银行董事会应对内部审计活动外包承担最终责任。商业银行内部审计活动外包应符合本银行内部审计章程的有关要求。

第三十二条 商业银行不得将内部审计活动外包给正在为本银行提供外部审计服务的会计师事务所及其关联机构。

商业银行不得将内部审计活动外包给近三年内为审计对象提供过与该项审计外包业务相关咨询服务的第三方及其关联机构。

第三十三条 商业银行应建立内部审计活动外包制度，明确外包提供商的资质标准、准入与退出条件、外包流程及质量控制标准等。

商业银行在实施内部审计活动外包时，本银行内部审计人员应参与并监督项目实施，并负责向总审计师报告外包活动的有关情况。

第三十四条 商业银行总审计师应建立相应的外包审计项目知识转移机制，确保内部审计人员能最大程度地获取专业技能，提升内部审计部门的专业能力。

第六章 考核与问责

第三十五条 商业银行董事会应针对内部审计部门建立科学的激励约束机制，并对总审计师的履职尽责情况进行考核评价，内部审计部门定期对内部审计人员的专业胜任能力进行评价。

内部审计人员的薪酬水平应不低于本机构其他部门同职级人员平均水平。

第三十六条 商业银行应建立内部审计责任制，明确规定内部审计人员履职尽责要求以及问责程序。经责任认定，内部审计部门和审计人员已勤勉尽职的，可减轻或免除其责任。

第三十七条 内部审计结果和整改情况应作为审计对象绩效考评的重要依据。

第三十八条 审计对象应积极配合内部审计工作。对于拒绝、妨碍内部审计工作及整改不力的行为，商业银行应及时制止,并追究相关责任人的责任。

第七章 监管评估

第三十九条 商业银行内部审计部门应建立与银行业监督管理机构的正式沟通机制，定期讨论银行面临的主要风险、已经采取的风险化解措施以及整改情况。双方沟通的频率应与银行的规模、风险偏好和业务复杂性相匹配。第四十条 商业银行内部审计部门应向监管部门提交以下报告：

（一）内部审计计划；

（二）重要审计发现及其整改情况；

（三）向董事会提交的全面审计工作报告；

（四）外部机构对银行的审计报告；

（五）监管部门监督检查发现问题的整改报告；

（六）内部审计质量自我评价报告；

（七）银行业监督管理机构要求的其他报告。

第四十一条 银行业监督管理机构可要求商业银行内部审计部门完成指定项目的审计工作，并将审计结果报送监管部门。

第四十二条 银行业监督管理机构通过非现场监管、现场检查、监管会谈等方式，对商业银行内部审计的有效性进行评估。评估内容包括：

（一）内部审计章程；

（二）内部审计的范围、频率和效果；

（三）确保内部审计职能充分发挥作用的公司治理机制；

（四）银行集团内部审计的有效性；

（五）内部审计人员的专业胜任能力；

（六）内部审计人员的薪酬机制；

（七）内部审计活动外包情况；

（八）内部审计报告及审计建议的整改落实情况；

（九）内部审计问责情况；

（十）其他事项。

第四十三条 银行业监督管理机构有权根据评估结果对商业银行内部审计工作提出监管意见，要求其限期整改并提交整改报告。内部审计有效性和整改情况应纳入公司治理和内部控制整体有效性评估和监管评级。

第八章 附 则

第四十四条 商业银行应在集团层面建立与其规模、风险偏好和复杂程度相适应的内部审计制度，确保内部审计覆盖集团全部业务和全部机构。董事会对集团内部审计的适当性和有效性承担最终责任。

银行集团的内部审计部门应明确集团对附属机构的审计监督机制，并根据审计权限对附属机构实施审计，指导附属机构内部审计机制建设和内部审计工作。

附属机构的内部审计部门应根据集团内部审计章程的有关规定，向银行集团总审计师或内部审计部门负责人报告附属机构的内部审计工作。

本指引所称银行集团是指在中华人民共和国境内依法设立的商业银行及其附属机构。附属机构包括但不限于境内外的其他商业银行、非银行金融机构及非金融机构。

第四十五条 农村中小金融机构审计委员会的多数成员原则上应为独立董事。村镇银行已设立监事会的可不设立审计委员会，由监事会履行审计委员会职责。村镇银行已设立审计委员会的，可由董事会聘请主发起行审计部门负责人兼任审计委员会委员。

村镇银行未设立内部审计部门的，应设置专门的内部审计岗位，并委托主发起行承担村镇银行的审计职能，确定对村镇银行的审计监督机制，有效实施审计活动。

第四十六条 商业银行应根据本指引制定实施细则，并报银行业监督管理机构备案。

第四十七条 银行业监督管理机构负责监管的其他金融机构参照执行本指引。

第四十八条 本指引自印发之日起施行，《银行业金融机构内部审计指引》（银监发〔2006〕51号）同时废止。