国家审计发展环境下的单位内部控制创新发展

第一篇：国家审计发展环境下的单位内部控制创新发展

国家审计发展环境下的单位内部控制创新发展

摘要：随着国家经济的快速发展，我国各个行业的内部审计工作逐步由财务审计转化为内部控制审计，国家也在近年不断推进新的医疗体制改革的过程中发布了一些基层医疗卫生机构财务和会计的新制度，这在促进我国医疗体制审计工作内部控制和发展的同时，也需要单位审计部门对内部控制方法及时创新，以便于单位跟上政策的实施，从而更好的开展自身工作。本文就以在国家审计发展环境下单位内部控制方法的创新进行探究。

关键词：审计环境；内部控制；创新

在经济快速发展的背景下，各个单位财务工作的管理方法也在随着时代的变化而不断创新，我国政府也针对现在的经济形势颁布了一系列的财务管理文件，特别是2011年美国爆发了安然、施乐等公司的财务丑闻之后，我国更加强调审计工作的重要性，使审计工作在各单位的内部控制中更加显得重要。在国家审计发展环境下，使单位内部控制获得创新发展，具有重要的现实意义。

一、研究意义

我国的行政单位依照国家法律法规所建成，为国家进行社会建设或者开展社会管理工作，其使用的资金大多由国家拨款而来。我国许多行政单位的内部管理工作并不严谨，管理环境相对松散，因此，这种管理方式的推行对我国行政单位的内部管理有着十分重要的作用。在经济发展和进行医疗改革的大背景下，我国基层医疗卫生机构传统的财务管理方法与现在的经济发展呈现出不相匹配的状况：传统的医疗机构财务管理方法较为落后，资产项目不完整，成本预算系统不完善，导致成本过高的问题的存在，基层管理的传统卫生机构体制制度和财务制度明显不再适用于现在的管理现状，因此应当进行审计工作的内部研究和工作方法的创新，让财务管理工作紧跟时代的发展。

二、单位审计管理工作内控的情况

（一）进行内部控制的环境较弱

现阶段我国行政单位内部的财务审计工作法律法规不够完善，没有足够的执行力度，形成一些工作人员不重视财务管理的审计工作，导致财务审计内控没有合理实施。一般的工作人员则认为内部控制的措施是可有可无的，所以对内部控制的规范化操作没有实施彻底，具有操作性不强的特点。这种薄弱的内部控制管理体制对于单位内部审计工作合理顺利的开展具有不利影响。

（二）会计工作不规范，工作人员态度不积极

大多数行政单位的财务工作人员都由于身处国家单位而过于放松自身，其工作态度具有不严谨性。他们对财务管理工作的开展不细致，没有实时进行统计等管理，而是只要能对上账本就可以了。有些工作人员的工作态度过于散漫，对于工作的积极性不高。有些单位甚至通过虚假支出和特意提高预算来获取资金支持，这与我国新医改的政策不符，对于我国单位财务工作的管理有着极其恶劣的影响。

（三）监管控制活动趋于形式化，没有完全发挥出作用

审计部门缺少明确性质的内部监管文件，一些工作人员缺乏内部监管的工作理念，将审计中的监管工作作为平常的财务管理，在管理方面没有明确的规章制度可以依据，在单位的预算管理、内部监控等方面没有明确实施，从而使内部监控机制流于形式。

（四）财务管理工作人员思路的转化过于缓慢

新的财务管理制度刚刚实施，基层医疗卫生机构的财务管理工作者需要时间去适应和改变，基层医疗卫生机构的传统财务管理人员一般的专业知识和接受新观念的知识较差，他们对新制度的内容理解有偏差，同时也没有将传统的工作理念和方法完全转变，这使财务管理工作的开展延缓。这些工作人员需要进一步的学习和观念的转变，才能将审计的内部管理工作良好的开展下去。

（五）财务管理工作的新旧制度无法合理衔接

新的财务制度和国家审计环境下政策的实施存在着一些必要的冲突，当这些问题突出时，财务管理工作在转型过程中也将随之出现一些问题，这些问题的根本原因在于医疗体制的不完全转型和制度的不衔接开展。如在单位成本的核算上，传统的财务管理体制无法将单位的支出费用和收入做到细致化和具体化的统计，而且在录入过程中管理人员工作开展的不真实性和不准确性导致传统财务审计的漏洞产生，新制度的内部审计工作在没有完全开展的情况下并不能有效与传统审计工作进行衔接，最终导致基层医疗体制财务和会计体制改革的实施进展缓慢。

三、在国家审计发展环境下单位内部控制的创新

（一）实行精细化管理

精细化管理将财务内部审计工作细致分化为具体工作，能够做到责任在岗、责任在人、责任制管理的模式，这种责任制管理方式对单位内部审计工作的开展具有重要作用，甚至可以说是内部审计的根本核心所在，只有在内部审计工作的开展中将责任明确划分，做到责任在人，才能提高审计工作效率和工作人员的工作态度。这种精细化管理方法能够将工作进行分流和最后的整合，注重分工明确，可以快速、高质量的完成单位内部审计工作。同时，精细化管理还能够增加单位的经济效益，能够更加深入的探究单位工作开展的潜在价值，精细化管理作为一种科学的管理方法，它将有效降低工作开展的成本，是加强内部审计的重要方法。

（二）加强单位总体财务的预算能力

基层医疗机构的资金使用方法和效率直接关系着单位资金的管理和内部审计工作的开展。财务的整体预算是单位一年内资金方面的总体估计和管理，它影响着单位一年内整体工作的计划和实施。这一整体预算能够从盈利、成本、所需支出等各个方面影响到单位发展决策，对单位的发展影响至关重大。财务管理人员应当将资金总和，进行全面的预算，从整体盈利和成本方面来安排一年内的工作管理进度，对单位支出能有比较准确的预算，包括准确评估工作人员的薪资。单位总资金进行统筹和合理的分配，这是财务部门在整体预算中的重要一步，是加强单位内部控制工作的重要环节。

（三）加强财务管理部门监管机制

财务管理部门作为单位财力的统筹管理部门，其内部的监管也相当重要。不但能保障财务部门工作的真实性和及时性，还能够快速找出财务管理部门中存在的一些问题，并及时改进，促进财务部门与时俱进，依据时代的发展不断创新自己的管理理念。当财务部门使用一种管理方法开展工作时，监管机制能够及时真实的进行跟踪和反馈，将效率和成果及时反馈给财务部门，能够作为财务部门开展工作的一种对比手段。在财务管理部门进行经济管理的同时，监管部门也能够验证财务部门经济管理的效果。监管部门的反馈数据能够对财务部门起到自我鉴定和修改的作用。

（四）全面提高财务人员的素质

人才素质在一个单位的发展中具有异常重要的作用，任何单位的任何部门的健康和良好的发展，都离不开工作人员素质的提高。财务部门是一个单位里具有举足轻重作用的部门，必须拥有专业的财务素质和良好的职业道德的工作人员，才能把财务管理的工作做好。首先要招聘专业的高学历的财会专业人员，从入口确保工作人员的整体素质。然后在工作中，要不断给财务人员提供培训或进修的机会，使得财务人员的专业素质与管理水平能够与时俱进，并让他们具有认真工作、不欺骗、有作为的工作态度，财务工作人员只有充分认识到财务管理工作的重要性，才能够正确的管理单位财务，为内部控制工作尽心尽力。

（五）做好各个部门的协调调研工作

单位内部的审计工作并不单单是审计部门的工作，它关系到各个部门的经济利益，在内部控制审计中，应调动各个部门积极配合审计工作的开展，将审计工作的管理措施进行全面化开展。内部控制是以管理好整个单位，充分调动单位所有人的积极性和创造性，保障单位健康和可持续发展为目的的。只有协调好各个部门，将每个部门的工作积极性和创造性充分调动起来，才能把单位凝聚成一个整体，大家朝着共同的目标前进，才能把内部控制的作用充分的体现出来。

四、结论

在经济快速发展和国家内部审计的大环境下，我国基层医疗体制和事业单位内部监管机制应当谨遵国家新医改政策，将新医改中的精神完全贯彻到审计工作之中，及时创新工作方法，只有这样，才能适应国家政策，适应时代潮流和社会的发展，才能够促进单位财务工作的开展，促进单位的健康可持续发展。

参考文献：

[1]翟光荣.美国的内部控制审计发展及对我国的启示[J].中国商界，2009（10）.[2]严素芬.浅谈科研单位内部审计的发展与业务创新[J].中国总会计师，2013（10）：94-95.[3]刘远红.完善内部审计促进中小企业内部控制的发展[J].中小企业管理与科技旬刊，2014（3）：86-87.（作者单位：广东省江门市卫生和计划生育局）

第二篇：信息化环境下商业银行内部审计的发展

信息化环境下商业银行内部审计的发展（内容摘要）银行是一个高风险行业，其与社会经济发展，人类生活有着密不可分的联系，一直是政府，实业，理论以及百姓关注的焦点。而商业银行内部审计是预防控制银行风险的一种重要手段。本文从信息化银行内部审计发展的现状，必然性及如何更好的提高银行内部审计技术等方面进行讨论，以此促进银行内部审计技术发展降低银行风险。关键字：信息化商业银行内部审计技术发展

随着计算机行业的不断发展，信息化社会不断推进，银行业务由人工转为信息系统化，银行内部审计技术也得到了尝试与探索，但是由于金融行业的特点，银行内部审计滞后与银行业务的发展。银行内部审计还不能规模化与系统化。银行内部审计的发展并不需要考虑审计的原理程序等发展，只需要对审计技术与处理方法进行更新转换，它是一种动态发展演变产生的一中产物，是银行审计摆脱手工操作过度到信息化的一个过程。

一，商业银行内部审计信息化发展的必然性

商业银行内部审计是针对银行内部各个部门.人员及银行各项业务实施全面监控和评估。然而，随着信息化时代的来临，审计环境也发生了变化，银行内部审计这一职能的有效展开正面临着严峻的考验。

内部审计目标广泛性。商业银行内部审计目标包括银行内部的财务流向，银行对外部各种业务的管理和经济责任，这样导致内部审计目标很广泛。

内部审计内容复杂性。随着社会经济的快速发展，近年来各大商业银行商业银行资产规模不断增长，业务量急剧增加；行业内部竞争越来越激烈，同时有大量新的金融产品推出，银行业务的复杂性大大提高。产生的银行金融数据较多，导致银行内部审计数据庞大复杂。内部审计区域分散性。商业银行是面向社会的一种金融机构，银行机构设置的区域广，网点多。导致银行内部审计数据分散在不同区域不同网点，这样就增加审计的困难度，同时审计移动办公远远跟不上银行业务的开展。

内部审计业务水平不平衡性。银行内部工作人员的思维与计算机水平不一，导致计算机审计具有较高的风险。为了避免这样事件发生，银行内部审计技术的提高已经迫在眉睫。由于银行是金融机构，所以其业务产品与服务具有一定的特殊性以及银行内部审计目标的特殊性，因此体现商业银行内部审计技术发展的必然性。

二·商业银行内部审计信息化技术发展优势

尽管目前在信息化影响下，商业银行内部审计技术发展存在一定的困难，但是随着计算机软件硬件等设施的不断进步和国外金融行业在信息化时代审计技术的成功案例，使我国商业银行内部审计技术的发展条件日益成熟。

由于我国目前计算机行业发展加快，商业银行内部形成了有效安全的局域网，这样便于业务开展与管理，有些审计需要的数据可以在建设和开发管理系统时预留审计数据接口，为审计人员的审计工作开展提供基本的数据保障。计算机开展审计工作已经是信息化审计发展方向，开展业务工作，内部账务处理都记录在计算机中，为内部审计工作提供了成熟的环境。当所有的有效数据都要通过计算机采集，这样就导致原始的纸质账簿和文字记录被计算机所取代，审计人员渐渐的忘记传统审计方式，这样就会对信息化审计产生迫切愿望。

三·发展商业银行内部审计信息化技术初探

大力推广非现场审计技术开展

非现场审计，是信息化处理和传递而衍生的一种全新的审计方式，这也是银行内部审计的发展方向。非现场审计是通过对被审计对象的相关数据进行全面连续的分析，及时发现被审数据存在的问题，评估被审对象的风险状况，为现场审计提供足够的依据。非现场审计的主要作用是：

1·扩大了审计的深度、广度、精度增加。增大审计覆盖面，确保了时效性。传统审计对被审对象有一定的阶段性和间断性。非现场审计依托信息化技术，可以进行远程调控与监测，有效的收集各类有效信息，有利于全面监测评估被审对象的风险系数，体现审计的全面性，同时能够预测被审对象潜在风险，有利于其避开风险，将风险扼杀在萌芽中。

2·提高审计的质量和效率，降低审计成本。非现场审计主要是对被审对象进行数据信息收集.整理.分析，由远程收集数据信息，审计人员可以减少重复翻阅信息的时间，避免依赖被审对象提供的数据，是审计人员占据主动性；审计室定量定性的分析过程，分析起来较为复杂，但是增强了审计人员的理性思维，可以有效的避免做重复劳动，提高审计质量；同时降低了审计成本。

3·实现了由事后审计向事中事后的审计。具有预警作用。传统的审计有的滞后性，而非现场审计通过远程收集.整理.分析有效的预测控制风险，这样使审计自由更合理的配置到高风险领域。运用非现场审计，可以将有限的审计资源最大化，对薄弱的业务领域.重点保护单位及具有大风险的事项有效管控，使内部审计更具有针对性。

如何发展商业银行内部审计技术中的非现场审计呢？

1·确保被审信息的获取的及时性.完整性.透明性

1.1拓宽信息来源，丰富其种类

除了搜集被审对象的账务数据.信息统计及其他基础数据外，还应将被审对象的管理方案制度及业务检查报告等文字信息纳入非审计信息资源。

1.2提高管理信息资源共享

审计部门应能够进入被审对象的管理信息系统，来获取被审对象的一些信息，如：贷款.总账.抵债资产.财务计划等信息系统，都可以为非现场审计提供一定的审计信息。

1.3开发信息软件，实现非现场审计系统与经营管理系统直通

实现各大银行核心业务版本统一和数据集中，是各大银行信息化建设的发展趋势，随之而来的是，各大银行管理系统与核心业务系统相连接，产生一定的交集。开发运用信息软件，可以直接从经营管理系统的后台数据中获取审计信息，是未来一段时期内商业银行实现非现场审计的重要任务。那时就会减少人工干涉环节，非现场审计获取 的信息的及时性.真实性都会得到保障。

2·发挥网络作用，丰富完善分析模型，加快非现场审计软件开发

2.1建立完善审计内部网络，非现场审计协作和资源共享

我国的商业银行内部审计的非现场审计主要是由一级分行以上内部审计部门操作的，非现场审计还未完全覆盖到各阶段内部审计机构，网络的协作能力较差。目前急需加大内部审计的科技投入，培养必要的技术人才，将非现场审计发挥到一定的作用，延伸到各阶段机构。这样便于收集各阶段内审机构现场审计成果，对自己管辖内所属机构的状况全面了解和认知，并且能够判断出被审对象发生的重大变动，在非现场审计工作中能够及时有效的判断被审对象存在的疑点和异常，随着提高对风险的预判和控制，从而对现场审计工作的计划和开展起到一定的作用。

2.2丰富完善分析模型，建立非审计技术模块化.规范化及标准化

通过收集信息，建立分析模型，把技术人员的经验和科学分析技术集合到软件系统中，同时建立资源共享模式，这样便于统一操作标准，达到确保审计质量的效果。我们应该注意的是，我们建立的分析模型并非只是简单对收集的数据比对，财务比率及资产评估等指标数据的计算，而是引用各式各样的分析方法，来判断数据之间的变换规律，分析时要定性定量，便于深层次的发现内在问题。一般分析方式有对比分析.结构分析.趋势分析.归类分析与因素分析。通常成功的分析模型由数据统计.定性分析及风险控制原理三部分有效结合而成。三者缺一就会导致分析的准确性得不到保障。目前外国的商业银行所应用的相对成熟的非现场审计分析模型有经营风险的知识.衡量与评估方法体系.数理统计和系统分析方法统计.审计风险控制技术方法体系等，这些都比较适合我国专业机构学习与参考。

2.3加快非现场审计软件开发，促进非现场审计作业标准全面执行

非现场审计工作的开展分析模型提高核心技术与作业标准，审计软件则为技术实现与标准执行提高保障。运用审计软件可以轻松的收集.整理.勾稽关系审核等繁杂的基础工作，同时可以深入分析与评估，从而体现息化处理的优点。如果没有了分析模型，审计软件无法进行合理操作，两者必须协调运作，相互结合。在非现场审计工作开展时可以合理借鉴国外同行业的先进理念及成果，如国外的商业银行广泛使用模块化.嵌入式审计软件工具，实现了与业务系统相互连接同步操作，从而实现对审计对象的持续.及时.动态监测成为现实，同时又对计算机舞弊实施了有效监控。

3针对一点苦与经验库加强管理，提高非现场审计成果的开发利用度

3.1科学建立疑点库，控制疑点出入库

建立疑点库，就是把在非现场审计中发现的疑点和问题线索，集中到一起，建库保留，但是要区分重要程度划分，便于返回查证。为了加强对疑点库的管理，可以在系统中添加查询限令，严格按照规定查证与移出疑点库。疑点库的建立必须有先进的数据库管理技术，通过各种操作方式，便于发现疑点库中数据的快速查找，深度加工，以此向审计人员提供有效的审计线索，发现疑点的分布规律，从而进一步明确审计方向。为了控制操作风险和道德风险，疑点库的日常管理必须有一定的授权控制，处理疑点库信息必须经过严格审核与复核。

3.2优化经验库，提供非现场审计技术支持与共享平台

建立经验库，收集成功的非现场审计案例.成功案例的报告与研究成果，纳入经验库，便于审计人员的学习与研究，从而全方位提高审计人员的审计技术，相互学习相互促进。当然经验库的建立需要有一定的管理制度，在资源共享的情况下，要做好保密工作，经验库通过审计机构内部网络进行共享，切需要严格区分公共信息与保密信息，公共不分，审计机构可以无条件共享，保密部分设置一定的访问权限，由审计机构进行

4·影像缩微技术，拓展非现场审计内容，促进非现场审计职能由幕后到台前的转变。非现场审计必须适应银行经营管理的整体信息化水平，必须充分利用核心业务系统与管理信息系统的技术成果与信息资源，其中，影像缩微技术的应用势在必行。借助这一技术，可对相关审批资料与会计资料进行扫描、压缩、集中存储和按权限调阅查看，并自动完成纸质凭证信息与账务信息的核对、大写金额与小写金额的核对，在轻松实现高质高效的无纸化审批与自动化稽核的同时，也为今后进一步实现数据挖掘和分析打下基础。

四·商业银行内部审计信息化发展面临的风险及对策

（一）信息化环境下商业银行内部审计遇到的问题

1·目前我国的商业银行内部审计没有统一规范的方法，程序及步骤。由于银行数据采集缺乏一定的规范，导致在审计前与审计中采集大量的电子数据，但是真正得到利用的数据只有一小部分，这样浪费了大量的人力与财力。同时由于信息系统内控以及数据验证等环节的缺少，分析出的数据带有一定的随意性及操作人员的主观性。

各大商业银行开发的审计模块不能形成一定的审计体系，这样就缺乏科学性与系统化，导致

审计设备得不到均衡利用。商业银行内部审计建设与发展是一个整体。由于各大银行数据结构不一，开发的审计模块无法实现共同使用，造成各大商业银行要进行重复投资开发。审计技术以数据为主，对于信息系统审计较少。商业银行在开展信息化审计实践中，大多数是针对提供的数据真实性完整性，信息系统的可靠性为前提，针对数据进行审计数据，并没有对审计的信息系统进行分析评估。实际上，审计信息系统内部控制的完整性.合理性直接影响审计数据的准确性与完整性。因此，商业银行内部审计信息系统内容的缺失是商业银行信息化审计技术得不到提升的一重要因素，同时也让审计人员审计操作具有一定的审计风险。

商业银行内部管理人员对内部审计理念的理解缺失，导致审计技术得不到提升。各大商业银行对于审计设备投入加大，但是没有对审计软件进行大量开发和推广应用，忽视了审计技术的方式方法进行创新，远远没有充分发挥出审计信息化建设投入的效益。

高素质的审计人才缺少，导致审计技术高投入与低产出并存，审计的成本在不断提高。现有的银行内部审计人员具有较高计数机水平的人员很少，这样导致审计人员无法开发计算机软件用于银行内部审计技术开发。

（二）商业银行内部审计信息化建设面临的主要风险

（1）信息系统本身固有的风险。因缺乏对信息化建设成熟度的有效测评，导致信息系统本身固有的风险在加大。银行业是信息化技术与产品相对密集的行业，由于信息化规模的不断扩大，信息技术迅速发展，银行信息系统所采用的IT技术与信息系统软硬件本身存在着很大的脆弱性，如果这些脆弱性被特定的威胁所利用，就会产生风险，从而对银行信息系统的机密性、完整性及可用性产生损害。信息安全风险一是银行数据集中处理中的信息安全风险。目前工、农、中、建四大国有银行已陆续完成数据大集中，实现了银行账务数据与营业机构的分离，为银行管理集中和科学运营奠定了基础，帮助银行从以账务和产品为中心转变为以客户为中心。但是，数据集中后信息系统风险增大，系统一旦出现问题，就会影响到整个银行的正常运营。二是网络金融服务的发展带来的银行信息安全问题。近年来，网上银行、移动银行、电子商务等，已成为银行追逐的利润增长点。其中绝大部分的网络金融业务要通过Internet、无线网、电话网与银行相连。银行业务系统要顺应开放和互连的趋势，其信息安全范畴已经突破了以业务系统物理隔离和协议隔离为基础的传统银行信息安全，在公网环境下防止黑客、病毒的破坏，在Internet上保证支付系统的安全性，是银行信息系统面临的挑战。

（2）银行内部员工的道德风险。随着对信息安全认识的加深，我们逐渐认识到“人”的风险其实是最大的风险。人，特别是银行内部员工，既可以是对信息系统的最大潜在威胁，也可以是最可靠的安全防线，单凭技术是无法实现从“最大威胁”到“最可靠防线”转变的。银行内部完备的安全管理政策、安全教育计划与健全的企业安全文化建设，才是降低人的安全风险的有效手段。

（3）立法滞后带来的法律风险。银行的传统业务使用的是以纸质为代表的流通工具，与此相适应，传统法律也同样是建立在对纸质流通工具进行调整监控的基础之上。而电子信息化银行业务使用是以电子信息为载体的流通工具，因此，电子信息化银行业务的快速发展使得传统的法律原则、法律规则显得相对滞后甚至无能为力。同时，基于互联网上金融业务没有地域限制，在互联网上达成的金融电子信息化合同通常难以确定合同的签订地和发行地，从而很难确定电子信息化合同纠纷的管辖权；而且即便确定了合同纠纷的管辖权但在选择法律依据时也会发生强烈的法律适用冲突，这就提出了互联网上交易发生纠纷时究竟适用哪个国家法律的问题，从而迫切需要立法加以明确。这也是涉外业务、互联网络金融业务审计时，内审人员面临的法律适用风险问题。

（4）审计人员信息化水平较低带来的能力风险。审计人员因受制于自身的计算机审计水平，造成应发现而未发现的风险隐患，这是来自审计人员自身的风险。银行信息化建设的实施需要既懂银行业务，又懂信息技术和信息化项目管理的复合型人才，目前我国银行系统这方面的人才非常匮乏。

（三）商业银行内部审计信息化建设风险的应对措施

针对我国实际情况，加强商业银行内部审计工作应从以下几方面着手：

改革内部审计组织结构，建立相对独立的内部审计体系。我国商业银行应按照独立性原则来进行内部审计组织结构设计。具体实施时，可借鉴国外商业银行的审计委员会模式来进行。首先应在董事会（监事会）下设立审计委员会，负责内部审计工作中重大政策的制定和审计工作的组织领导；其次，应在银行内部设立专门的内部审计监督部门，该部门应独立于其他业务部门，直接对董事会或监事会负责。内部审计监督部门应具有较高的地位，其部门负责人由董事会（监事会）直接任命；再次，总行的内部审计监督部门对各分支行的内部审计监督部门应实行派驻制，各分支行的内部审计监督部门受总行的内部审计监督部门直接领导，其主要任务是推动银行内部控制体系的建设、督促依法合规经营、加强风险防范和对银行的经济效益进行检查和评价等，其人员的工资报酬、晋升福利均由总行决定。这样从总行到分行，逐级设置独立的内部审计监督部门，上下相联，纵横贯通，从而形成一套比较完整而又相对独立的内部审计体系。

努力提高审计队伍和人员的专业素质。高素质的人员是高质量工作的保证。因此，建立一支高水平的审计队伍，培养一批高素质的审计人员是发展我国商业银行审计工作的必备条件。针对我国商业银行内部审计力量薄弱的实际情况，我们应采取有效的措施来提高审计队伍和人员的专业素质。具体可从以下几个方面来进行：

（一）各商业银行尤其是各级领导要对内部审计工作予以充分的重视。要正确处理好内部审计与业务发展的关系，将业务能力强、道德素质高的人才配备到内部审计部门工作，并通过提高内部审计人员待遇、公开招聘等灵活的用人机制将优秀人才吸引到内部审计部门来，以扩大审计队伍，充实审计力量。

（二）大力提高内部审计人员的综合素质。一是要加强职业道德教育，培养良好的内部审计氛围，切实提高内部审计人员的职业操守和诚信意识；二是要加强商业银行内部审计人员的后续教育和培训，提高内部审计人员对专业及其相关知识的熟练程度，全面提高内部审计人员的综合业务素质。可采取的教育和培训方式有定期脱岗学习、专家讲座、案例指导、经验交流以及有针对性地安排审计人员到审计现场加强锻炼等；三是引入科学的激励约束机制，打破干好干坏一个样的局面，增强内部审计人员的使命感和责任感，发掘和培养内部审计人员的创新思维能力，激励他们努力学习和掌握新知识。

（三）建立完善内部审计人员准入和考核机制。商业银行应制定内部审计人员任用和考核的具体规定和要求，对内部审计人员的素质提出明确的要求。可行的方法有建立内部审计的达标上岗制度或资格认证制度，只有通过国家统一考试的人，才能从事商业银行内部审计工作。对达不到要求的现有审计人员要进行培训和交流。此外，内部审计人员每年必须参加一定时间的继续教育，并且考试合格后方能通过年检。

（四）引入新的审计方法。我国商业银行机构众多且网点分散，相当一部分工作人员可以接触到货币资金，并有权限进入客户的账户，内部控制显得尤为重要。因此，我国商业银行内部审计应以制度基础审计方法为主，重视对内部控制有效性的检查和评价，通过测试找寻银行内部控制的薄弱点或盲点，并对其进行详细的审计。同时，在这个银行业风险日渐增

多的时代，防范金融风险已成为银行内部审计的一项重要的任务。因此，我国商业银行也要大力引进风险导向审计理念和方法，注重从多方面分析和考察商业银行的经营风险，重视对审计风险的系统分析，紧紧围绕风险防范的目的来开展审计工作。

（五）实现审计手段电子化计算机技术与信息技术在银行业务中的广泛应用，决定了今后的商业银行内部审计必须以计算机技术作为审计平台，有计划、有步骤地开展计算机审计，以计算机审计技术为突破口，实现审计手段的现代化。具体可从三方面进行：（1）要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口，保证数据信息共享，使审计人员能够及时获得必要的审计线索；（2）要以计算机网络为技术条件，对银行业务实行再监督。可以编制计算机程序对有比例关系的项目（如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入）进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录。还可采用计算机软件系统来监测，评价各分行及各业务部门、各支行、营业网点的风险状况，分析造成风险的因素，进行风险预警，并提出控制风险的对策等；（3）逐步建立审计数据库，实施流程控制和动态跟踪，并可以着手建立审计监督网络，与外部审计或政府审计协同运作，实现审计信息共享。

（六）拓展内部审计的范围和内容。目前，我国商业银行的内部审计应注重拓展以下方面的内容和范围：一是加强对创新业务的审计，包括金融衍生产品、电子银行产品等等。内部审计人员应及时发现创新业务的薄弱环节并提出改进对策，使银行在保持创新能力的基础上能有效地防范风险；二是加强商业银行的混业经营业务的审计。商业银行的混业经营发展趋势必将扩大审计对象的范围，这就要求内部审计应逐步将证券、保险、信托等业务纳入商业银行常规审计范围；三是注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，从银行业务经营环节中发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量。内部审计的范围应从单纯的财务报表扩展至整个内部控制及业务流程，从过去单纯对财务数字的准确性、日常经营的合法合规性扩展至兼顾一定经济效益提高的责任和咨询功能。审计报告应从单纯的发表意见到提出管理建议，为管理层和被审计单位提供内部控制系统的业务培训，为业务部门提供改进其内部控制和业务流程的咨询。

结论

通过对我国信息化环境下商业银行内部审计的现状及一系列问题的分析，我们清楚的知道我国商业银行面临的机遇与挑战。从而相对应的提出一系列应对的政策和措施，使得我国商业银行更具有竞争力。总结出以下几点：

(1)健全内部控制体系，防止内部审计出现漏洞

(2)改进和创新内审的理念合技术，加强内审的独立性

(3)完善内审的体系，拓展内审的范围

(4)提高内部审计人员素质

第三篇：内部审计创新发展经验交流材料

内部审计创新发展经验交流材料

一、领导高度重视，构建内审工作的广阔平台。

市各级审计机关的领导在实践中认识到，建立社会主义市场经济体制，发展社会主义市场经济迫切需要在经济领域里建立一道坚固的防线，才能及时发现并有效地纠正经济活动中出现的偏差现象，保证社会主义市场经济的正常运行和健康发展。这些单靠国家审计机关的力量是远远不够的，这就迫切需要加强内审工作。市审计局王德江、于时文前后两任局长都多次讲过，内审工作是审计工作最可靠的基础工作，抓审计工作必须抓好内审工作，这既是经济形势发展的客观要求，也是审计事业发展的内在要求，作为局长不抓内审工作就是工作失职。今年局党组又把内审工作列入全市审计工作的四大重点工作之一，摆入主要位置，列入议事日程，保证了内审工作的快速发展。

一是抓关键环节，扩大内审队伍。近几年，机构改革和企业改制比较频繁，如何在机构改革和企业改制中让内审机构得到巩固和加强，这是市各级审计机关和主要领导心上的一件大事。每到关键时刻，局长们就主动找市委、市政府领导和有关部门负责人汇报内审工作情况，讲内审工作的重要性，要求加强内审工作。由于内审工作做的比较好，在领导心目中和社会上占有一定位置，再加上局长们的积极工作，几年来，全市内审机构和内审人员在机构改革和企业改制中不仅没减少，而且出现了增长势头。市里凡新组建具有一定规模的经济实体均设立了内审机构。最近，市政府新组建市水务集团，在人员编制严格控制的情况下，压缩其他人员，专门设立了审计部，配备了4名审计人员。今年初，XX市委、市政府决定在全市所有镇及办事处全部成立镇村经济审计所，把镇村经济全部纳入审计范围。

二是抓新领域，消除内审工作的空白地带。随着改革开放的不断深入，市场经济的主体发生了深刻变化，我市三资企业和民营企业成份所占的比重越来越大，如何把内审工作机制引入这部分企业，这是各级审计机关领导抓的一件大事。XX市在全市率先在民营企业中发展内审机构，高技区陆英东局长亲自登门到户做工作，把区内53家规模较大的外资企业全部发展成为内审协会的会员单位，普遍建立了内审工作机制。我们的老局长、党组书记王德江同志亲自到金猴集团找董事长做工作，并派得力干部帮助建立审计部，审计部成立后开展工作一年多时间就完成各类审计项目48个，直接减少经济损失1200多万元，避免经济损失2430万元，集团公司董事长柳富林深有体会地讲：如果我们三年前就实行内部审计工作，企业的发展一定会更好，不止是现在这个样子，如果再过三年建立审计制度，企业管理将不堪设想，企业将很难生存和发展。去年年底，该集团公司在全省民营企业审计工作会上交流了经验。

三是抓协会建设，全市各级审计机关全部成立了内审协会。根据国家审计署和省审计厅的部署，我们于20xx年10月率先在全省成立了第一家内审协会。为全市两级协会的建立，市审计局局长亲自向各县区局局长提要求，下任务，20xx年8月，我们指导XX区在全省第一家成立了县级内审协会，紧接着三市和两个开发区相继成立了内审协会，标志着覆盖全市的内审工作管理网络新体系完整形成。市委、市政府和审计局的主要领导非常重视内审协会建设，协会成立时，市长亲自到会讲话，XX市和XX区内审协会成立时，市（区）委书记、市（区）长分别到会讲话，充分体现了党委、政府对内审工作的高度重视和大力支持。市审计局和三市三区审计局长都亲自担任内审协会名誉会长，安排一名副局长担任会长，切实加强对内审工作的领导。局党组把内审协会作为连结审计机关和上级内审协会与全市内审机构及内审人员的桥梁纽带，给权力、交任务、压担子，全力支持，为开展内审工作提供组织上的保证。

四是当后盾做靠山，全力支持内审工作。市审计局党组把内审工作与审计工作摆在同等重要的位置上，一块研究，一块部署，一块考核，根据工作需要，不断加大对内审工作的投入，在人、财、物上给予保障，在具体工作上全力支持。各内审机构和内审人员在工作中遇到困难时，从局领导到各科室负责人及时提供服务和帮助，为内审工作排忧解难。去年冬天，市直一个部门的内审机构在检查下属单位资产时发现有几笔经济业务与东北某地有关，情况比较复杂，请市审计局帮助联系并派人协助审计，局长二话没说，安排一名副局长带两名审计干部，赶往东北审计，他们不顾天寒地冻，深入林海雪原，查清了经济纠纷，避免经济损失320万元，并把一些重要线索移送给当地审计机关，使一些违法违纪问题得到查处。审计机关热心帮助内审机构受到了广大内审人员的好评，各级领导对内审工作的高度重视和大力支持，为开展内审工作打下坚实的基础，营造了良好的氛围。

二、认真履行职责，突出工作重点，开创内审工作新局面。

一是通过多种途径，提高内审人员素质。这是内审协会的一项重点基础工作。（1）抓好普及培训，解决内审人员应知应会的问题。根据内审工作的实际需要，连续多年每年举办各

一、领导高度重视，构建内审工作的广阔平台。

市各级审计机关的领导在实践中认识到，建立社会主义市场经济体制，发展社会主义市场经济迫切需要在经济领域里建立一道坚固的防线，才能及时发现并有效地纠正经济活动中出现的偏差现象，保证社会主义市场经济的正常运行和健康发展。这些单靠国家审计机关的力量是远远不够的，这就迫切需要加强内审工作。市审计局王德江、于时文前后两任局长都多次讲过，内审工作是审计工作最可靠的基础工作，抓审计工作必须抓好内审工作，这既是经济形势发展的客观要求，也是审计事业发展的内在要求，作为局长不抓内审工作就是工作失职。今年局党组又把内审工作列入全市审计工作的四大重点工作之一，摆入主要位置，列入议事日程，保证了内审工作的快速发展。

一是抓关键环节，扩大内审队伍。近几年，机构改革和企业改制比较频繁，如何在机构改革和企业改制中让内审机构得到巩固和加强，这是市各级审计机关和主要领导心上的一件大事。每到关键时刻，局长们就主动找市委、市政府领导和有关部门负责人汇报内审工作情况，讲内审工作的重要性，要求加强内审工作。由于内审工作做的比较好，在领导心目中和社会上占有一定位置，再加上局长们的积极工作，几年来，全市内审机构和内审人员在机构改革和企业改制中不仅没减少，而且出现了增长势头。市里凡新组建具有一定规模的经济实体均设立了内审机构。最近，市政府新组建市水务集团，在人员编制严格控制的情况下，压缩其他人员，专门设立了审计部，配备了4名审计人员。今年初，XX市委、市政府决定在全市所有镇及办事处全部成立镇村经济审计所，把镇村经济全部纳入审计范围。

二是抓新领域，消除内审工作的空白地带。随着改革开放的不断深入，市场经济的主体发生了深刻变化，我市三资企业和民营企业成份所占的比重越来越大，如何把内审工作机制引入这部分企业，这是各级审计机关领导抓的一件大事。XX市在全市率先在民营企业中发展内审机构，高技区陆英东局长亲自登门到户做工作，把区内53家规模较大的外资企业全部发展成为内审协会的会员单位，普遍建立了内审工作机制。我们的老局长、党组书记王德江同志亲自到金猴集团找董事长做工作，并派得力干部帮助建立审计部，审计部成立后开展工作一年多时间就完成各类审计项目48个，直接减少经济损失1200多万元，避免经济损失2430万元，集团公司董事长柳富林深有体会地讲：如果我们三年前就实行内部审计工作，企业的发展一定会更好，不止是现在这个样子，如果再过三年建立审计制度，企业管理将不堪设想，企业将很难生存和发展。去年年底，该集团公司在全省民营企业审计工作会上交流了经验。

三是抓协会建设，全市各级审计机关全部成立了内审协会。根据国家审计署和省审计厅的部署，我们于20xx年10月率先在全省成立了第一家内审协会。为全市两级协会的建立，市审计局局长亲自向各县区局局长提要求，下任务，20xx年8月，我们指导XX区在全省第一家成立了县级内审协会，紧接着三市和两个开发区相继成立了内审协会，标志着覆盖全市的内审工作管理网络新体系完整形成。市委、市政府和审计局的主要领导非常重视内审协会建设，协会成立时，市长亲自到会讲话，XX市和XX区内审协会成立时，市（区）委书记、市（区）长分别到会讲话，充分体现了党委、政府对内审工作的高度重视和大力支持。市审计局和三市三区审计局长都亲自担任内审协会名誉会长，安排一名副局长担任会长，切实加强对内审工作的领导。局党组把内审协会作为连结审计机关和上级内审协会与全市内审机构及内审人员的桥梁纽带，给权力、交任务、压担子，全力支持，为开展内审工作提供组织上的保证。

四是当后盾做靠山，全力支持内审工作。市审计局党组把内审工作与审计工作摆在同等重要的位置上，一块研究，一块部署，一块考核，根据工作需要，不断加大对内审工作的投入，在人、财、物上给予保障，在具体工作上全力支持。各内审机构和内审人员在工作中遇到困难时，从局领导到各科室负责人及时提供服务和帮助，为内审工作排忧解难。去年冬天，市直一个部门的内审机构在检查下属单位资产时发现有几笔经济业务与东北某地有关，情况比较复杂，请市审计局帮助联系并派人协助审计，局长二话没说，安排一名副局长带两名审计干部，赶往东北审计，他们不顾天寒地冻，深入林海雪原，查清了经济纠纷，避免经济损失320万元，并把一些重要线索移送给当地审计机关，使一些违法违纪问题得到查处。审计机关热心帮助内审机构受到了广大内审人员的好评，各级领导对内审工作的高度重视和大力支持，为开展内审工作打下坚实的基础，营造了良好的氛围。

二、认真履行职责，突出工作重点，开创内审工作新局面。

一是通过多种途径，提高内审人员素质。这是内审协会的一项重点基础工作。（1）抓好普及培训，解决内审人员应知应会的问题。根据内审工作的实际需要，连续多年每年举办各

类业务培训班，采取请专家授课和选拔优秀审计干部辅导相结合的方法，组织内审人员集中学习，进行普及培训，使广大内审人员及时掌握内审基本理论和业务技能，以适应工作需要。此外，凡属审计机关组织的业务培训，尽量吸收内审人员参加。同时，几年来我们还选送了200多人次的优秀内审人员参加上级举办的各类培训班，通过多种渠道多种形式提高内审人员的素质。（2）抓好重点培训。以cia国际内部注册审计师报考为载体，动员全市文化水平高、业务知识和工作能力强的内审人员参加培训和考试。协会负责人亲自到山大、哈工大两所分校对经济类的大学生进行宣讲动员，并在两所大学审计处专设了报名点，协会工作人员上门为学生办理报名手续。通过各级内审协会进行层层发动收到明显效果，全市已有570人次参加过cia培训，有435人次参加了考试，有66人获得国际内部注册审计师资格，多数同志获得1-2门单科通过，为全市内审工作培养了一批高素质的骨干人才。（3）抓理论研讨，努力提高广大内审人员的业务理论水平。每年下半年，组织全市内审人员围绕新形势下如何搞好管理效益审计，经济责任审计、资产负债损益审计、投资项目审计和专项审计等方面内容，联系审计工作实际，从理论与实践的结合上进行研讨，广大内审人员踊跃参与，三年多写出质量较高的论文190多篇，聘请专家评出优秀以上等次论文150多篇，向省内审协会推荐优秀论文30多篇，有20多篇被评为省级优秀论文。在《中国审计》出版社和审计科研所的支持下，我们把优秀以上等次的论文全部编印成书，分别出刊了《审计文摘》、《内审专刊》和《创新文存》等理论文集发放给内审人员，通过这种方式，有效地提高了广大内审人员的素质和审计工作质量，《中国内部审计》和《内审通讯》对这一做法进行了推广。

二是采取得力措施，促进提高内审工作质量。提高内审工作质量，这是内审协会的一项关键性工作，我们在坚持以往传统做法的基础上，主要采取“三抓二指导”的方法。（1）抓落实，定期召开调度会。市内审协会每季度召开一次全市内审工作调度会，分别听取各市区开发区内审协会和市直常务理事单位及重点企业的审计工作情况汇报，提出加强和改进审计工作的意见和要求，及时的调度使内审单位更加明确重点，加快进度，保证了工作质量。（2）抓典型，适时召开内审工作现场会。先后在全市树立了7个“内审示范单位”和6个“先进内审单位”，在全市重点推广了成山集团的经验。内审协会定期进行调研活动，及时发现和抓住典型，发挥典型引路作用，推动面上的工作。成山集团是全国500强企业，这个公司的董事长非常重视内审工作，建立了一个15人的审计处，91-92年通过开展财务审计、合同审计、工程项目审计，全公司兴起“抓管理，堵漏洞，增效益”的活动，节约各种开支8000多万元。我们抓住这个典型，组织召开现场会，要求全市各内审机构要学习成山集团内审工作的经验，在全市范围内大力开展效益审计。据统计，仅20xx年，全市内审机构开展管理审计278个，效益审计389个，投资审计866个，这三项审计共提出并被采纳的审计建议2350条，促进增收节支1.6亿元，内审作用越来越明显。最近我们又准备在金猴集团召开全市内审工作现场会。（3）抓总结，定期召开全市内审工作经验交流会。我们每年召开一次全市内审工作经验交流会，在全市范围内选择一些有代表性的典型单位，从不同侧面进行交流，用典型经验进行启发引导和推动面上的工作。（4）内审协会负责对内审机构的工作思路进行指导。几年来，内审协会从实际出发，采取召开会议面上指导与深入重点单位具体指导的方式，要求各内审机构从本单位实际出发，选准角度、准确定位，总的思路就是内审必须为领导决策服务，为内部管理服务，为实现经济目标服务。内审工作思路切合实际，工作干到点子上，领导满意，内审的路子越走越宽广。（5）实行审计机关业务科室对口指导。局党组要求局机关各业务科负责对对口的被审计单位的内审业务进行指导，实施审计时必须吸收内审人员一块参加，进行传帮带，运用内审机构有价值的工作成果，内审机构和内审人员既有力地配合审计工作，又可以学习运用审计机关的工作经验和成果继续深化内审工作。市公安、教育、建委的内审机构根据审计机关对该部门审计的情况对全系统进行整顿改进，提高了全系统的财务管理水平，审计工作和内审工作有机结合，整合优化了审计资源，有力地促进了内审工作的开展，有效地提高了内审工作质量。三是通过多种方式扩大内审工作影响。这是内审协会的重点工作目标。（1）大张旗鼓地表彰内审先进单位和先进个人，为内审工作和内审人员树立威信。工作在内审岗位的同志们长年累月奋战在基层，做了大量艰苦细致的工作，为经济建设付出了辛勤的劳动。局党组和内审协会及时向市委、市政府反映，积极与人事部门协调，市委、市政府批准市审计局和市人事局先后两次联合表彰了20个先进内审机构和50名先进

内审人员，表彰大会上，市五大班子领导亲自为先进集体和先进个人颁奖，各新闻媒体把他们的先进事迹在全市范围内进行宣传，进而提高了内审工作的地位，树立了内审人员的良好社会形象。（2）运用新闻媒体进行宣传，在全社会营造关心支持内审工作的良好氛围。市内审协会定期通过电视台宣传内审工作情况，现场报道一些内审工作开展好的单位；在日报上开辟内审园地，定期进行宣传；在审计局门户网上建立了《内部审计》网页，设立内审动态、经验交流、工作规范等栏目，及时向全社会发布内审工作情况；协会还创办了《内审》作为宣传内审工作的专门刊物，免费定期向各部门单位的领导和内审人员发送；年终我们通过向各内审机构的单位领导致送慰问信的方式，宣传内审工作情况，对单位领导对内审工作的重视支持表示感谢，同时征求意见、对领导提出进一步关注内审工作的期望，这一做法在全市内审人员中反响很好。由于内审宣传工作渠道多、内容广、形式新、效果好，有效地扩大了内审工作的社会影响。

三、审势度势，锐意进取，努力探索深化内审工作的新路子。随着经济形势的发展和审计事业的发展，内审工作越来越重要已经成为一个必然的趋势，XX市建立镇村经济审计所后，市委、市政府领导要求各市区都要学习文登的好做法，切实重视内审工作，我们又及时在全市转发了这一做法，一些市区已经开始实行村账镇管，加强对村级经济的管理；高区管委拨专款给内审协会做活动经费；社会上对内审工作要求越来越高，想从事内审工作的人越来越多，最近又有不少同志报名要取得内审岗位资格证书。面对新的形势，如何寻求更快的发展，不断深化内审工作，我市内审协会作了初步的探索。

一是从实际出发，引导内审进一步明确内审工作的目标定位。几年来，我们根据内审机构的工作性质和内审人员的特点，一直把管理效益审计作为内审机构工作的重中之重，要求全市内审人员都要当好部门领导和企业领导了解经济工作的眼睛和管理经济活动的参谋，主要精力用于开展管理效益审计，为企业管理和经济建设发挥不可替代的作用，提高内审层次。目前，全市内审业务工作出现了一个明显的转变势头，就是在审计模式上从传统的财务收支审计为主向以经营管理、经济效益和内部控制为主转变，这一定位深受部门领导和企业负责人的欢迎，这是内审工作取得稳定发展的关键因素之一。最近中国内审协会会长王道成同志强调，内审工作的定位就是管理加效益，为我们指明了方向，今后在这方面要加大工作力度，争取更大效果。

二是讲究工作方法，抓住工作重点。从今年开始，市内审协会把工作重点转移到市直公安、建委、教育、卫生、电业、公路、交通等7个掌握专项资金较多和下属单位较多的一级内审机构和三角、金猴、建设、水务四大集团上。这样做，一方面抓住重点，直接组织控制了各大系统的内审工作情况，另一方面，调动了部门内审的积极性，发挥了行业管理作用。同时，我们结合我市民营企业多的特点，运用四大集团内审工作的经验指导民营企业的内审工作，收到了举一反三事半功倍的效果。经济开发区内审协会还实行了常务理事联系点制度，这些方法既能提高工作效率，还能保证工作质量。

三是探索和完善行之有效的管理激励机制。内审工作能否形成奋发进取的长效机制，关键看能否建立一套既切合实际又行之有效的引导激励制度，我们在总结了以往的考核办法之后，今年研究出台了针对各协会的《市创建优秀内审协会评价标准》和针对各内审机构的《市内审工作质量评价办法》，这两个办法经反复征求意见已下发执行，既激发和调动了全市各协会和内审机构的工作积极性，又引导了他们明确自己应该干什么和怎么干，今年各项工作指标比去年同期均有了较大的增长幅度。

四是树红旗立标杆，评选一批全市内审工作和内审人员学习的标兵。今年我们在总结以往“双先”评比活动的基础上，组织在全市范围内评选“十佳审计能手”的活动，目前该项工作正在准备过程中，要通过层层筛选，把最优秀的审计工作者选出来，作为全市内审人员学习的榜样和对照的镜子大力宣传，推动全市内审工作不断深入，带动全市内审人员的素质不断提高。

领导和同志们，我市的内审工作得益于市委、市政府和上级审计机关、内审协会的正确领导和大力支持，得益于各级审计机关的领导和全力支持，得益于兄弟市的支持与帮助，20xx年10月我们成立市内审协会时，中国内审协会、省审计厅、全省十六市地审计局纷纷给我们发来了贺信和贺电，给予我们极大的支持与鼓励。我市协会虽然做了一些工作，但离上级的要求和与兄弟市协会相比仍有一定的差距，我们要借这次会议的东风，抓住机遇，认真贯彻执行上级领导的指示，认真学习兄弟市协会的好经验，进一步开拓创新努力工作，使我市的内审工作再上一个新水平

第四篇：内部控制发展历程

美国内部控制发展

（一）萌芽阶段——内部牵制

现代意义上的内部控制理论是由早期的内部牵制发展而来的。内部牵制源远流长，早期的内部牵制主要通过会计的组织制度体现出来。这一阶段的内部牵制仅仅局限于一般性的经济制约关系。对于企业而言, 这是一个基于企业个体行为层面控制的内部经济制约的阶段。因此, 这一时期只是内部控制理论发展的萌芽时期。这一阶段的内部牵制可以概括为以业务授权、职责分工、定期核对等会计控制为基本内容, 采用账簿之间的核对和账簿与财产之间的一致性验证为主要手段, 控制的目的主要是查错防弊。

（二）内部控制理论的产生

内部控制是在内部牵制的原理基础上发展起来的。生产力发展水平和资本市场的发展对由内部牵制向内部控制制度转变起到了重要的作用。产业革命使生产力发展水平大大提高, 并促使工厂制度形成, 公司成为市场经济中的基本单元, 由此企业规模日益壮大, 组织形式越来越多样化, 组织结构也越来越复杂化, 传统的单

一、散乱、缺乏体系的内部牵制已经无法满足企业日益发展的需要。二十世纪三十年代的经济危机对西方各国的经济造成了沉重的打击。危机过后, 为了完善资本市场,进而保护投资者的经济利益, 西方国家纷纷以法律的形式要求通过内部控制来强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的控制与监督。最早提到“ 内部控制” 的文献是1929年美国会计师协会和美国联邦储备委员会发布了《会计报表的验证》, 而最早定义内部控制概念的则是1936年在上述基础上修订发布的《注册会计师对财务报表的审查》。该公告将内部控制定义为“ 为了保护公司现金和其他资产的安全, 检查账簿记录的正确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发表了《内部控制协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告, 该报告认为“ 内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法和措施。1958 年10 月，该委员会发布《审计程序公告第29 号》对内部控制定义重新表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制，这是人们所熟知的内部控制制度“两分法”的由来。

（三）内部控制理论的建立

自二十世纪七十年代开始, 全球兴起了兼并浪潮, 通过兼并, 企业规模不断扩大, 企业的组织结构和组织形式更加复杂, 使得公司治理结构尤为重要。1988年, 美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号》, 该公告首次使用“ 内部控制结构” 一词, 并将其定义为“ 内部控制结构包括为合理保证企业特定目标实现而建立的各种政策和程序” , 指出内部控制在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素构成。这一阶段最主要的特点就是将控制环境作为一项重要的要素内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中。

（四）内部控制框架阶段

年代后，内部控制研究进入新阶段。1992 年，COSO 委员会发布《内部控制———整体框架》，即著名的“COSO”报告；1996 年，AICPA 全面接受其内容，以《审计准则公告第78 号》形式发表。COSO 报告定义内部控制为“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：①财务报告的可靠性；②发展的效果和效率；③相关法律法规的遵循”。同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素成分。COSO 报告提出的由“三个目标”和“五个成分”组成的内部控制的整体框架，得到公司董事会，管理当局，投资者，债权人，审计人员及专家学者的普遍认可，成为迄今为止最有权威的内部控制概念。由于安然、世通等知名公司财务丑闻，美国国会于2002年颁布了萨班斯奥克斯利法案。该法案404条款要求公众公司管理当局对企业内部控制的有效性进行有效披露, 注册会计师必须对该报告进行审计。

第五篇：内部审计视角下银行理财业务发展与风险控制探讨

内部审计视角下银行理财业务发展与风险控制探讨

2013年11月25日 10:44 来源：《华北金融》2013年第05期 作者：杨居理 字号

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摘要：国内利率市场化改革的不断推进，银行资本监管趋于严格等都催生了理财业务快速发展，发展理财业务成为银行实现经营转型的选择。它为银行带来丰厚利润的同时，也带来潜在风险。为了满足监管要求，保障理财业务健康长远地发展，内部审计加大了对理财业务的审计力度。通过审计，我们对该业务的发展及风险有了更清晰的认识。本文分析论述了银行理财业务发展原因、面临的各类风险和存在的主要问题，并从内部审计视角谈了几点建议。

关键词：银行理财，风险控制，内部审计

近年来，银行理财业务呈现持续扩容的发展态势，理财产品发行数量已从2004年的114款发展到2012年的31673款，发行规模从4000亿增长到7.1万亿元，发行主体从原有的少数国有银行、股份制银行扩展到地方商业银行、外资银行在内的所有银行机构，大力发展理财业务已经成为银行业实现经营转型的破冰之举。理财业务发展为银行带来丰厚利润的同时，也带来各种潜在风险。内部审计已将其纳入重点关注的风险领域，并不断加大审计力度，一方面满足了监管部门对理财业务进行持续性审计的要求，另一方面为促进理财业务健康长远发展提供了有益的审计增值服务。

一、理财业务发展的深层次原因

利率市场化、资本约束机制的建立以及存贷款市场竞争加剧都催生理财业务快速发展。内部审计关注业务发展背景，有助于深刻理解理财业务发展的深层次原因，正确认识金融创新。从银行经营发展战略层面开展审计，更有助于发挥内部审计的保障和促进作用。

(一)较低的资本占用成为发展理财业务的动力

《商业银行资本管理办法(试行)》已于2013年1月1日起实施，银行业面临着更为严格的资本监管。该办法进一步强化了银行资本约束机制的建立，推动了银行从高资本消耗的规模扩张模式转向资本节约的内涵发展模式。理财业务本身具有占用资本少、投资领域广、市场化程度高、盈利空间大等特点，它成为银行建立资本节约型业务发展模式的重要抓手，是银行应对资本监管趋严，缓释资本补充压力，实现经营转型的战略选择。

(二)发展理财业务是应对利率市场化改革的手段

我国一直在循序渐进地推行利率市场化改革，央行于2012年两次降息，对存贷款利率和浮动区间均作了调整，银行贷款利率下浮区间已扩大到基准利率的0.7倍，存款利率上浮区间扩大到基准利率的1.1倍。在利率市场化条件下，银行息差逐步收窄，单纯依靠结算等传统业务带动中间业务收入持续增长非常困难，银行盈利增长的模式亟需改变。发展理财业务有利于银行应对利率市场化挑战，其产品和投资品都是市场化定价，可以消化部分寻求高收益的资金，缓解利率市场化对银行利润的冲击。

(三)发展理财业务是实现综合化经营战略的要求

短期内我国对银行业实行分业经营、分业监管的格局不会改变，而银行业希望在券商、投行、基金、信托等领域发展理财业务的空间能够进一步拓展，特别是当证券、保险、基金公司等非银行机构在监管部门的鼓励下开展理财业务，使银行更要在理财业务上有自己的定位和专长，以便在激烈的市场环境中争得一席之地。通过加快理财业务发展可以疏导整个银行体系的流动性，增强银行综合化经营实力，提高整体竞争力。

(四)社会财富聚集与增长为发展理财业务提供了机遇

我国的民生领域改革为银行业发展理财业务提供机遇。据有关方面预计2013年底我国社保基金结余资金4万亿元，保障性住房社会投入资金1.2万亿元，医疗卫生领域投入3.2万亿元，教育领域投入4.6万亿元，社会资金持续向上述领域汇聚会使社会机构资产保值增值需求旺盛，带动银行理财业务的发展。党的“十八大”提出的城乡居民人均收入倍增计划，个人财富实现增长，实现资产保值增值的需求同样旺盛。目前我国证券市场行情低迷，风险与收益不成正比。房地产市场受限贷、限购政策调控，投资渠道收窄。在投资前景不明朗时期，银行理财系列产品为投资者提供了最佳选择。

二、理财业务面临的主要风险

理财业务的快速发展所形成的潜在风险逐步显现，监管新规的出台对理财业务发展和银行风险管控能力提出新的要求。内部审计通过对理财业务各类风险进行识别与评估，更好地把握理财业务风险点，为顺利实施理财业务审计，有效实现审计目标奠定了基础。

(一)信用风险是理财业务的首要风险

虽然理财业务与信贷业务有很大区别，但理财业务的信用创造功能决定了它也存在信用风险。“受人之托、代人理财”是它的本质，如果理财投资项目和投资标的出现问题，不能支付收益，甚至连本金都无法收回的话，到期产品兑付就会出现问题，因此发行理财产品的银行很重视投资项目的尽职调查和投后管理工作。如在尽职调查阶段，要发现投资项目潜在的未来价值和问题所在以及保证项目信息、财务数据，项目资料的真实、准确、完整、透明是该阶段面临的主要风险，必须审慎对待。投后管理同等重要，如果投后管理职责和协同机制没有理顺，形成都管都不管的现象，风险就更大。

(二)理财业务的流动性风险始终存在

理财业务出现流动性风险要比传统存款业务大，这也与理财业务的本质有关。理财产品本金和收益来源于所投资的具体项目的回报，当理财产品与投资标的的期限不一致时，就会产生流动性风险。为了稳定存款，保证声誉，银行理财当然不能无法兑付，甚至出现亏损都很少见，原因在于银行使用了“资金池”的运作模式来保证理财产品的到期兑付和收益实现，一定程度上掩盖了流动性不足的缺陷。如果每一家银行都能严格执行监管要求，实现“分账经营、分类管理、单独核算”的话，理财业务流动性风险管理将成为各家银行研究的重要课题。

(三)操作风险分布在理财业务流程中的每个环节

理财业务操作风险和其他银行业务操作风险存在共性，就是操作风险会贯穿整个业务运行流程，从尽职调查、合作机构准入、产品策划到产品销售、存续期管理、信息披露等环节。如在理财产品销售过程中，银行的客户经理不了解产品特性，没有对客户风险承受能力进行规范地评估，在产品推介及风险提示方面做得不充分，就会产生操作风险，它会在赎回和兑付时显现出来，会引发客户对银行理财产品的不满意，投诉事件增加，法律风险应运而生。

(四)理财业务风险集聚形成声誉风险

声誉风险与信用风险、流动性风险和操作风险不同，具有很大的不确定性和波动性，它的负向损失放大效应非常典型。媒体相继爆出的关于理财乱象的报道引起公众对银行理财产品的极大关注。声誉风险本身与其他风险具有内在的关联性，它是其他各类风险集聚后的最终表现，银行对该类业务产生的声誉风险难以通过评估、建模等常规方法去界定、分类，管理难度很大。

三、理财业务发展中存在的一些问题

国内经济增速趋缓，表内贷款风险不断显露，理财业务的表内外转移、风险传递成为银行风险集聚最多的业务领域之一。内部审计坚持以风险为导向，适时安排审计项目，进一步发挥了其在公司治理中的作用。本文以理财业务发生流程为切入，分析提示该业务在发展中存在的需要关注的一些问题。

(一)部分银行通过理财融资活动创新实现了监管套利

国内的监管具有偏向于行政和计划管理的特征，银行理财融资活动异军突起就是贷款规模管制下的佐证。目前银行理财产品多采取资产组合或资金池的运作模式，投向以债券、货币市场、信贷资产等固定收益类资产组成的资产组合为主，以期限错配的方式进行运作，同时实现了资金来源与资金运用市场化。在资金来源方面，银行完全自主定价，不受利率上限的管制，在资金运用方面，信贷资产通过信托、委托等各种形式展开，同样不受利率下限管制，银行理财产品已经成为一个“市场化”运作的影子银行。部分理财资金辗转投向了房地产、政府融资平台等，使银行实现了监管套利。

(二)部分债权融资项目在准入及投放管理环节存在不足

银监会要求商业银行应根据理财计划制定全面风险限额管理制度，对理财业务实行信用风险限额管理。各家银行通常会要求严格比照信贷管理流程对债权融资项目进行审批和管理，但仍有一些银行部分债权融资项目尚未纳入信用风险限额管理，主要表现在企业表内贷款和理财债权类融资总额超出最高授信额度。还有一些银行为建立理财业务投资品的项目池，采用多种渠道推荐入池，但各渠道入池标准不统一，部分债权融资企业为房地产企业，不符合银行自定的推荐入池条件。其他常见的问题还包括理财项目用款人信用等级不符合准入标准，未落实抵押融资前提条件发放理财委托贷款等。

(三)产品投资信息披露不充分成为普遍现象

理财业务在持续快速发展后，违规代售、不规范私售、巨额亏损等问题开始浮出水面，这些问题的产生主要在于银行部分理财产品信息披露不充分，特别是投资信息披露不够详细是普遍性现象。如近日工行被曝巨亏的理财产品也仅简单介绍，“投资于证券投资基金、上市公司股票，也可以进行新股申购、债券和其他货币市场投资工具等投资”，说明书对投资比例、投向等具体内容没有披露。最近的一份研究报告指出：国股、非国股、城商行、农商行和外资银行等五大类银行均存在理财产品投资信息披露透明度较低的问题。在利率市场化的紧逼下，各家银行忙于拼抢客户，鲜少能做到高度透明，投资者很难判断资金去向，市场出现了严重的信息不对称现象。

(四)一些理财产品在销售方面还存在不规范的现象

银监会在理财产品销售环节多次强调商业银行应科学合理地进行客户分类，根据客户的风险承受能力提供与其相适应的理财产品，银行须对客户进行风险揭示。而在实际操作中，部分银行仍存在没有清楚、全面告知客户理财产品的收益和风险的现象，甚至为完成发售任务，采取模糊收益率、弱化风险提示等手段误导投资者，或吸引不适合该产品的客户购买。另外，客户未在银行个人理财产品协议书上抄录风险提示或抄写风险提示不规范、不完整的现象屡见不鲜，看似简单的操作问题，却使银行面临客户纠纷及法律风险。

(五)投后管理较为薄弱，部分项目投后资产质量出现劣变

多数银行在债权融资项目的投后管理工作还存在一些需要改进的方面。在分行层面，作为项目投后管理人而未对债权融资项目资金用途、项目进展等开展后续跟踪和投后监督，未按要求上报项目风险分析和投后管理报告，或相关报告流于形式。在总行层面，由于缺乏有效手段对债权融资项目的信用风险进行监控，无法及时准确地了解理财债权融资项目的资产分类、行业分布、企业经营、项目现金流等信息，债权融资项目也未能纳入统一的客户信用等级评定及资产质量分类管理范围。同时，部分理财项目出现投后资产质量下降的现象需要关注。一是理财产品投资的部分债权融资项目实际用款人在项目存续期内信用状况恶化。二是部分理财资金投资项目用款人信用等级下降，可能造成到期违约，资金难以兑付的风险。

(六)部分理财产品在兑付和赎回环节面临流动性压力

由于理财产品期限错配程度较大、投资品流动性不足以及超短期产品遇巨额赎回等原因，理财产品的流动性管理有时还面临一定压力，主要体现在以下几个方面：一是个别理财业务面临较大的短期流动性缺口，产品到期须通过变现投资品或募集新的理财资金支撑兑付所需。二是部分理财产品投资品中的高流动性资产比例未达到30%的监管要求和产品说明书约定。三是向自营业务融资以解决超短期理财产品流动性，加大了自营业务流动性管理难度，且自营业务和代客理财业务之间交易未建立价格验证机制。四是因关闭法人超短期理财产品赎回交易对法人客户的资金使用和运转有较大影响，客户对此反应不满。

四、从内部审计视角就理财业务发展谈几点建议

虽然理财业务在持续快速增长中遇到诸多问题，但其在有效推动银行实现经营转型方面发挥了积极作用。监管新规频出促使各家银行不断完善理财业务制度规定和管理流程，风险控制能力逐步加强，出现系统性风险的迹象尚不明显。为了更好地提升内部审计价值，现从内部审计视角谈几点具体建议。

(一)审慎进行理财融资活动创新，完善投资管理

尽管理财业务正逐步被纳入监管，但其信用创造功能会产生新的流动性效应，影响国家宏观经济调控效果，因此建议银行审慎进行理财融资活动创新。一是优化理财资金投资渠道，“打包还原”基础资产，尽量使理财资金投资项目符合国家宏观政策及产业政策，继续支持实体经济。二是要以合规的方式将资金输送到融资主体，不能违背监管的各类规定，坚持实质重于形式的管理原则，建立授权、授信与限额管理的机制。三是对已经投入高风险领域的理财资金，进行动态的风险评估，按照风险等级排序，实施分行业管理策略，加强监测分析和风险预警。四是成立专门的机构管理这部分资产，与传统的银行业务之间建立起防火墙，降低两者的关联度。

(二)贯彻落实各项监管要求，坚持走合规发展道路

由于监管政策的密集调整，以及国内外经济金融形势的变化，理财业务发展面临更加错综复杂的局面。建议银行严格落实监管要求，完善银行内相关制度，规范业务流程。在规模控制方面，银行应按监管要求对融资类银信合作业务实行余额比例管理，尽快由表外转表内。暂不需转表内的其他融资类业务，要控制好理财业务表外风险总量。在投资运作方面，为使理财产品间接投资于“非标准化债权资产”的比例要达到监管要求，银行应上收所属分行办理部分理财业务权限，如全面上收股权投资基金主理银行资金协助募资额度。在信息披露方面，银行应从行内制度安排上确保履行信息披露义务，向客户充分披露理财资金的投资方向。总之，银行应杜绝出现触及或超越监管底线的情况，坚持发展与合规并重，不做竭泽而渔的事情，为理财业务持续发展设置障碍。

(三)建立健全融资项目管理和业务损失财务处理机制

针对理财业务融资项目管理出现的问题，建议银行比照自营贷款的管理要求，尽快制定项目投前尽职调查实施细则，加强理财项目投资审查审批。细化融资项目的投后管理实施办法，明确划分各级行、各部门的具体职责和分工。建立风险持续监测通报机制，风险状况定期分析报告制度，融资业务档案管理办法等。着手开发信息系统支持项目管理，实现对理财业务项目管理的系统控制和信息共享。同时，切实履行受托资产管理责任，及时向委托方通报融资企业生产经营的变化情况，采取风险缓释措施应对项目投后出现资产质量劣变问题。探索建立理财业务的损失财务处理机制，严格遵循财务制度规定，及时有效地处理理财投资损失等各类风险，为理财业务进一步发展提供坚实保障。

(四)建立风险隔离机制，完善久期管理运作模式

为加强对理财产品流动性风险管理，建议银行应严格执行“单独经营”与“单独核算”的风险隔离要求，避免在产品兑付时出现“拆东墙补西墙”等不合规问题。同时，进一步优化理财产品结构，注重平衡理财产品收益水平和流动性之间的关系，提高理财产品与投资品期限结构匹配度。具体讲，要完善理财产品久期管理机制。对有固定期限的产品，在建立投资组合的时候，严格按照投资组合的久期来确定限额，不能想做多少就做多少。在每个投资组合中，高流动性资产和期限错配资产也要建立限额管理目标。要制定好产品发行计划，安排好投资组合中的久期。要贯彻“限额”管理的理念，用限额把流动性风险控制好。对无固定期限的产品，更要建立高流动性资产配置比例的要求。可以考虑在“T+0”的产品说明书中与投资者约定赎回比例，一旦当日产品的赎回超过这个比例，要暂停赎回。

参考文献：

[1]Wind资讯.银行理财产品市场专题报告.2010年至2012年.[2]孙建坤，曹桂山.商业银行理财产品定价分析.出自《银行家》2012年第4期.[3]贺建清.影子银行的风险与监管改革研究.出自《金融论坛》2013年第3期.（作者单位： 中国工商银行天津市分行）