审计过程中注册会计师的底稿处理工作探究

第一篇：审计过程中注册会计师的底稿处理工作探究

注册会计师实施外勤审计工作,并最终形成审计工作底稿。审计工作底稿记录了审计人员的工作过程及工作成果;是审计证据的汇总整理和加工,并最终作为审计人员形成审计。

结论：发表审计意见的依据。因此审计工作底稿在注册会计师审计工作中占有相当重要的地位,但由于我国注册会计师行业发展还不完善,在实务中突出表现在注册会计师形成的审计工作底稿中存在一些问题,本文就我实际参加的审计过程中,审计工作底稿中的一些问题进行分析与探讨。

一． 简单抄写被审计单位会计账簿,形成审计工作底稿

在审计实务工作中,我们不少见到一些审计人员一到被审计单位也不了解该单位的实际情况,就一味的埋头查看并抄写该单位的会计账簿,做一些简单的试算平衡,形成审计工作底稿“这种简单抄写形成审计工作底稿是对审计的不负责,增加了审计风险。

我们要克服审计工作底稿中的这种错误做法可以从两方面寻求解决办法:

一方面从审计工作总体计划安排考虑,适当延长审计外勤工作时间或者采取预审的做法。审计人员对于规模比较大,业务量大,生产流程比较复杂的企业可以提高预审,实施必要的审计程序,获取相关的实用的审计证据,形成审计工作底稿，从而降低审计风险,提高审计质量与效率。

另一方面加强审计人员的思想认识,职业道德”审计人员要清楚自己的职责,以应有的职业道德,认真地运用专业知识去完成审计工作“审计人员一般要根据报表项目的性质和特征,专业判断审计该项目需要形成几张工作底稿”一般审计会计报表项目可形成两个层次的底稿:(1)对报表余额或者发生额的确认即审定表;(2)对报表余额或者发生额的明细化即明细表“审计人员在形成这两个层次的底稿时要运用专业知识,认真地核实明细表与审定表的相符。

二．符合性测试流于形式

在审计实务中,我们常常见到一些审计人员一到被审计单位就将符合性测试的相关资料,如:内部控制环境的调查,销售及付款循环调查等资料交由被审计单位财会人员填写并加盖本单位印章,而审计人员直接进行实质性测试”在审计快结束时,被审计单位将符合性测试的相关资料交回审计人员“审计人员对此并不审计直接将其作为工作底稿”在实务中不重视符合性测试,使得实质性测试的工作量加大,增加了审计成本,影响了审计效率的提高。

在审计工作底稿中出现上述现象,一方面是由于审计时间的限制,但最主要的还是审计人员的思想误区,片面的认为审计中实质性测试更为重要;没有认清符合性测试和实质性测试的关系或者是明白二者的关系,但在实际运行中却人为的偏向于实质性测试。

从上面的分析中我们要克服审计工作底稿中的该误区就必须从思想认识方面解决问题:其一,要明确认识到符合性测试和实质性测试的关系“在审计理论中,符合性测试和实质性测试是相辅相成的,符合性测试是审计人员对被审计单位某项内部控制制度的满意程度及是否可以信赖;实质性测试是审计人员对某一审计事项的余额或发生额是否可以确认”一般来说,审计人员在实际审计时应先进行符合性测试,如果符合性测试的结果表明:被审计单位的内部控制制度良好可以信任,那么就可以减少实质性测试的工作量了:反之则需要加强实质性测试。其二,审计人员在认清了符合性测试和实质性测试的关系后,在实际审计中要运用这一理论,认真执行符合性测试,从而节约审计时间,降低审计成本,提高审计效率。

三．在审计工作底稿形成过程中审计人员风险意识不够,随便签名或者让别人代签

在审计实务工作中,往往是以小组为单位进行实际审计工作的,审计小组中各成员分工明确“尽管如此,由于审计时间短,业务量大,往往是小组成员共同合作,互相协作共同完成审计工作”这样在形成审计工作底稿时,某些审计人员出于审计责任或者其他方面(如审计工作的认

真,努力程度,成绩等)的考虑,往往在检查人员一栏里不填写自己的姓名,而是填写未审查此项目的审计小组成员的名字“至于复核人更是未进行复核,便就随便签名或者由其他审计人员代签”这种随便签名的现象增加了某些审计人员和事务所的审计责任及审计风险,使审计的机会成本加大。当真正出现问题时审计责任不明确,甚至出现扯皮的现象。

这种现象在审计中很普遍,分析其原因在于:

(1)审计时间有限,审计的业务量大;

(2)审计人员的风险（责任意识薄弱）自我保护意识不够;

(3)某些审计人员的职业道德, 思想认识存在误区:自己担心有审计责任,就填写其他审计人员的姓名,这是审计责任与职业道德问题:有些审计人员主观的认为填写并未审查此项目的审计人员的名字,是一种善意的帮助;审计工作底稿表明一个审计人员的工作成绩。

在审计工作中要杜绝这种现象,审计人员必须明确自己的审计责任:

(1)每一个审计人员都要有审计风险和责任意识,慎重使用自己的签名权,增强自我保护意识,当没有亲自实施审计或者亲自对工作底稿进行复核时,千万不要因为某种原因(如:太忙,没时间等)而随便签名“

(2)某些审计人员要加强自身的职业道德教育,明白自身的审计责任;其次一些审计人员不要想当然的认为自己是善意的帮助,其实这种善意的帮助后面隐藏的是责任,当然相关的审计人员也要意识到这种善意帮助后面的责任意识,学会委婉,恰当的拒绝。

四．审计工作底稿中重复的,相关性不强的资料频频出现

我们在翻阅审计工作底稿中不难见到:一个小单位的审计工作底稿厚厚的一两本,仔细查看却发现里面有的资料重复出现,如:货币资金审查的工作底稿中银行余额明细表,既有自己做的又有企业提供的货币资金明细表;至于银行对账单，余额调节表既有11月末的,也有12月末的(年报审计一般以年末的资料为准)”还有些资料的相关性根本就不强,而审计人员却一味的向被审计单位索取,只要被审计单位能提供的资料就尽量收集作为自己的审计工作底稿“这种做法不仅浪费审计人员的时间,降低了审计效率,而且也增加了被审计单位的厌烦感及其成本,从而影响被审计单位对审计人员工作的配合”

在某些审计人员的思想意识中认为,审计工作底稿越厚越好,这是自己工作态度，成果的一种体现,即使没有功劳也有苦劳“正是这种思想支配着某些审计人员,因此在实际审计工作中,就追求一些形式性的东西,尽量能获取的资料就获取,大量的复印件,有时候甚至根本不去看,如:一般会获取合同之类的资料,至于是什么合同(可能与本次审计根本没有关系)不关心,只是作为自己备查类审计工作底稿而已。

我们要走出这种误区,可以从两方面去考虑:一方面建议事务所或者高层监管部门对审计工作底稿的评价应公正客观,以审计工作底稿的实用性,说服力为主要评价标准,而不要形式化认为审计工作底稿越厚越好;同时对于审计人员工作的评价也不要以(没有功劳也有苦劳)去衡量,其实这个问题是中国固有的文化传统,一时的改变是很困难的,但建议这种评价标准慢慢扭转”另一方面,随着上层评价标准的变化,审计人员的思想认识也要改变"审计人员要真正领会实质重于形式的原则,在形成审计工作底稿过程中始终把握实施必要的审计程序,获取相关的,实用性强的资料,提高审计效率,节约审计成本。

第二篇：2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计工作底稿

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2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计工作底稿

2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！审计工作底稿

本章考情分析

1.本章属于审计基本理论的内容，主要考客观题或简答题。掌握与审计工作底稿的格式、识别特征、复核与管理、归档等知识点相结合的客观题，同时也要注意审计工作底稿与监盘、函证等具体程序、审计工作底稿的要素、质量控制等知识点相关联的主观题。考试分值2分左右。

2.2017年本章无实质性变化

第一节 审计工作底稿概述

一、审计工作底稿的含义

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据一定在审计工作底稿中，但审计工作底稿不一定都是审计证据。

二、审计工作底稿的编制目的(一)主要目的

1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;

2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

(二)其他目的

1.有助于项目组计划和执行审计工作;

2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;

3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;

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4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;

5.便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查;

6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

三、审计工作底稿的编制要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：

1.程序：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;

2.证据：实施审计程序的结果和获取的审计证据;

3.结论：就重大事项得出的结论。

有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：

1.审计过程;

2.相关法律法规和审计准则的规定;

3.被审计单位所处的经营环境;

4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

【例1-多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的条件有()。

A.在会计师事务所长期从事审计工作

B.了解注册会计师的审计过程

C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

D.了解相关法律法规和审计准则的规定

答案：BCD

解析：这里的“专业人士”是指会计 师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程(选项B);(2)审计准则和相关法律法规的规定(选

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项D);(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题(选项C)。

四、审计工作底稿的性质

(一)审计工作底稿的存在形式

1.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

2.会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：

(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;

(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性;

(3)防止未经授权改动审计工作底稿;

(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

3.在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

(二)审计工作底稿的内容

第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围

一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

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在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

1.实施审计程序的性质。

2.已识别的重大错报风险。

3.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。

4.已获取审计证据的重要程度。5.已识别的例外事项的性质和范围。

6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。

7.使用的审计方法和工具。

二、审计工作底稿的要素

通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)审计工作底稿的标题

每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间(如果与交易相关)。

(二)审计过程记录

在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。

1.特定项目或事项的识别特征。

识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“惟一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

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【例题2-单选题】在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是()。

A.销售发票的开具人

B.销售发票的编号

C.销售发票的金额

D.销售发票的付款人

答案：B

解析：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有B符合要求。

2.重大事项。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

(1)引起特别风险的事项;

(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;

(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;

(4)导致出具非标准审计报告的事项。

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将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。

3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。

(1)如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

(2)上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门咨询的情况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见(如项目组与专业技术部门的不同意见)的解决情况。

(3)对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。

(三)审计结论

(四)审计标识及其说明

(五)索引号及编号

(六)编制者和复核者姓名及执行日期

(七)其他应说明事项

第三篇：辽宁省2016年上半年年注册会计师《审计》：审计工作底稿考试题

辽宁省2016年上半年年注册会计师《审计》：审计工作底

稿考试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、机构担心其备用部分的存货太多，已试图将关键存货按工期安排，以便使存货待料的停工期最短。如果据估计停工期每天的成本是150美元，管理层想要知道最优的备用存货量。假定不用测定持有成本和定货成本。请你拟出最佳的存货水平。以下那种方法最适合应用 A：作业研究法； B：属性列表法； C：价值分析法； D：头脑风暴法。

2、为减少与实物资产相关的潜在财务损失，资产应该按一个数额保险，这个数额是

A：依据定期的评估确定 B：由董事会决定

C：根据经济指数例如消费价格指数自动调整 D：等于单个资产的账面价值

3、在实际的审计工作中，为了确定系统是否达到处理目标，内部审计师需要在某些计算机应用程序的审计中检查程序代码。那么，内部审计师检查的代码应该是下列哪一项? A：a.杂数代码。B：b.访问代码。C：c.目标代码。D：d.源代码。

4、在评估员工所拥有技能是否足以胜任其工作时，审计师将各职位的岗位说明与担任这些岗位的雇员所持有资历证书进行比较，通过这种比较获得的证据是 A：无力的证据 B：无用的证据 C：不充分的证据 D：不相关证据

5、现在组织更倾向于使用微机来完成数据表现，因为相对大型主机系统而言微机更具有 A：可靠性 B：经济性 C：可控性

D：有助于数据有完整性

6、以下哪项关于公司治理的陈述不正确？ A：公司控制机制包括内部和外部机制。

B：管理层的薪酬方案是公司控制机制的组成部分。C：因员工优先认股权或员工股票红利而导致的股东财富稀释属于会计问题，而不属于公司治理问题。

D：与董事会相比，公司的内部审计师对公司治理要承担更多的责任。

7、在以上案例中，下列哪一项无法证明可能存在舞弊行为； A：不享受年假；

B：对审计人员询问有问题贷款的问题非常反感； C：将高质量生活水平归因于成功的投资；

D：提交的车辆燃油和维修支出高于公司平均水平。

8、某机构打算推出一项新的服务，并希望设计出一个为公司出版物做广告的新口号和新标志。假如选定你参与这个过程，你也看了过去的广告词和旧的标志，以及广告部给出的建议。由于你不受限于已经给出的设想，而且机构鼓励你能提出自己的原创想法。以下那种方法最适合应用 A：自由联想法； B：价值分析法； C：头脑风暴法； D：属性列表法。

9、在初步调查能为审计人员提供有关控制系统的最佳直观了解，并可成为分析复杂经营过程的手段时评价内部控制的方法是 A：流程图法(flowcharting approach)B：调查问卷法(questiomaire approach)C：矩阵法(matrix approach)D：详细描述法(detailed narrative approach)。

10、在COSO内部控制框架中，内部控制的目标可分为 A：运营、财务报告及合规 B：运营、信息及合规 C：信息、财务报告及监控 D：运营、信息及监控

11、审计师应该是高效的听众，尤其在询问复杂问题时。为了提高倾听的质量，审计师应该注意去做以下所有事项，除了 A：停止说话，很难在同一时间又听又说。B：保持耐心，让说话者有足够的时间回答。C：回避提问，直到说话者做出结论。

D：让说话者放松，一名紧张的说话者令人难以理解。12、5、“他开始做假帐”是一种 A：身体征兆。B：分析性征兆。C：生活方式征兆。D：文件征兆。

13、新成立的内部审计部门正在起草章程，以下哪项是对写入章程的、恰当的组织地位做出的最佳表述

A：首席审计执行官应该向首席执行官报告，但不应与董事会接触； B：首席审计执行官应该是董事会下属的审计委员会的成员； C：首席审计执行官应该是向首席财务官报告的参谋官员； D：首席审计执行官应该向行政副总裁报告。

14、某餐馆饮食连锁店有680余家餐馆。各餐馆所有的食品订单均输入一电子设备；该设备记录所有的食品订单及服务员名单，并将订单送到厨房。所有的服务员均负责收取他们经手订单的现金，并在换班时上交这笔现金即以其(ID)号码订制食品的销售额。然后由经理核对当天收取的现金及食品订单所产生的计算机记录。一旦存在差异则由餐馆立即调查。公司总部已建立监控措施用来确定何时下属餐馆没有记录其全部收入而仅以适当数量额的现金上交总部下列陈述中哪项属于这一监控措施的最佳范例? A：餐馆经理将收取的现金与计算机记录的食品订单核对

B：所有的食品订单必须输入计算机，服务员与厨师有明确分工

C：管理当局编制详细的各商店总利润分析表并对明显低利润的商店进行调查 D：现金按日送达公司总部

15、根据下面的资料回答问题6至9在对一个小型分部的审计中，审计人员注意到采购职能的下列情况●共有三个采购代理。代理人1负责采购所有大型电路元原件，代理人2负责电动机，代理人3负责诸如纽扣等小零件●有独立的应付帐款和收货部门。为了使供应商更加可信，所有的发票都要交给发出订单的采购代理人，由他核对供应商发票，收货单和采购订单，如果三者相符，采购代理人将凭证交给应付帐款部门，差异由该采购代理人进行调查。只有应付帐款部门有权批准付款。所有已记录的收货立即被记入永续盘存记录。审计人员与管理当局和采购代理人进行了会谈。他们对于当前的系统很满意，因为这有助于维持供应商的责任，并且提供充分的职责分工，因为只有应付帐款部门才有权批准付款。审计人员负责评价控制结构以确定是否该结构考虑了未被发现的舞弊。根据上面的说明，如果存在未被发现的舞弊行为，那么最可能是

A：采购代理可能一直从某个他倾向的供应商处进行采购，因为公司没有强制采购代理之间的岗位轮换。

B：采购代理可能一直向虚构供应商 发出虚假采购订单，再加入一张收货单，使得公司向虚构供应商付款。

C：收货部门可能将收到的货物送至不同地点，而且不编制验收报告。

D：生产部门可能降低购入商品的价格，从而 增加对外报告的销售毛利。

16、在对某仓库的扩建实施的事后审计(Post-completion audit)中，审计人员注意到一些由当地商人开出的重新装修服务的发票都注明帐户号码，且仅由成本工程师签字后即支付价款。审计人员应当

A：将服务成本和种类与该建设项目使用的帐户号码以及该建设项目预算中的相关估计值核对。

B：向成本工程师询问以确认这些采购都是经批准用于该建设项目的。C：从应付帐款小组取得成本工程师签字的副本并与发票上的签字相比较。D：建议对重新装修费用重新归到各适当帐户号码中。

17、假若你被邀请成为同业检查小组的成员。在判断被检查的内部审计部门的独立性时，你应当考虑除下列那项以为的所有因素

A：与董事会及其下属审计委员会的沟通渠道和交流次数； B：在招收审计人员时必要的教育和经验要求； C：审计人员承担业务责任的程度；

D：包括在同业检查活动中的审计项目相关目标的范围和程度。

18、审计执行主管在控制程序方面的责任包括以下哪项内容

A：将每年关于内部控制的判断结论报告高层管理人员和审计委员会； B：监督内部控制程序的建立； C：维护公司的治理程序；

D：保证内部审计部门每年对所有控制过程进行评价。

19、根据《萨班斯-奥克斯利法案》第302条款中管理当局对于内部控制评估，组织控制环境的评估和声明应该关注以下哪项。A：完整的控制。B：分立的控制。C：软性控制。D：硬性控制。

20、与纵向流程图相比，以下哪项有关水平流程图的描述正确？ A：水平流程图能够提供更多空间，同时标注符号的书面说明 B：水平流程图更强调职责划分以及对业绩的独立核查 C：水平流程图更长

D：水平流程图不会出现部门交叉

21、从样本中可以得出下列哪个逻辑结论

A：有95%的把握可以认为存货的错报额低于$100000； B：有5%的可能认为存货的错报额为$200000或更多； C：存货有实质性错报；

D：存货有2.5%的可能性会超过$3200000。

22、一位中型生产型公司的生产经理超额订货并将它们运至他自己作为副业经营的一家仓储公司，他窜改了收货凭证并批准了发票以便付款。下列审计程序中最可能发现这种舞弊行为的是

A：对现金支出进行抽样，比较采购订单、验收报告、发票和支票副本。B：抽样并向供应商函证订货的数量、价格以及送货日期。

C：观察收货地点并清点收到的材料，将清点结果与收货人员编制的验收报告相比较。D：实施分析性测试，比较产量、原材料采购量以及原材料存货水平，调查差异。

23、ABC组织称一罐苏打食物里的卡路里均值是1或更少。在某消费者测试服务中，检验九罐得到下列卡路里的数量0.9，0.95，1.0，1.05，0.85，1.0，0.95，0.95，0.9。这些观测值的均值是0.95。均值的方差之和是0.03。假定总体近似于正态分布。样本的标准差是 A：0.0577 B：0.0612 C：0.0316 D：0.00375

24、某组织中的所有员工都必须选择一家金融机构并将他们每月工资存入其中。该组织向银行发送一份电子文件，其中包括每个员工选择的金融机构名称、账号以及应付工资金额。按账号将此文件排序将有助于该组织的内部审计师测试 A：无效账号

B：电子文件的准确性和完整性 C：虚构的员工

D：多余的工资支付

25、现在，一些组织采用数据库管理系统来管理组织的数据信息。下列哪一项是数据库结构的最大优点？ A：a.当数据项目以多种形式出现时可以对一致性检企有很大帮助。B：b.可以把备份和恢复手续费减小到最低程度。C：c.数据库结构可以减小数据冗余。

D：d.向一个数据库管理系统的转化成本较小，并可以很快地完成。

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、以下有关舞弊调查的内部审计活动的工作底稿记录的陈述是正确的:Ⅰ.工作底稿应包括所犯错误的信息。Ⅱ.审核所有重要的证明性信息，确保这些信息足以支持所得出的结论。Ⅲ.如果进行面谈，工作底稿中应包括现场记录的副本和陈述，并有参与访谈人员同意的签名。A：仅有Ⅰ； B：仅有Ⅰ和Ⅱ； C：仅有Ⅱ和Ⅲ； D：Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。

2、以下哪项措施为笔记本电脑储存的敏感数据提供的安全保证最小? A：使用带可拆卸硬盘驱动器的笔记本电脑。B：不使用时将笔记本电脑锁在箱子中。C：为笔记本电脑上的数据文件加密。

D：为笔记本电脑上的屏幕保护程序加上密码保护。

3、根据审计准则，内部审计在观察欺诈行为方面的责任不包括 A：评估欺诈的可能性水平以及欺诈在组织内的同谋；

B：设计用于确定嫌疑人，欺诈范围，适用技术和欺诈原因的程序； C：与人事管理层、法律部门以及其他专家在实施观察中进行合作； D：审讯欺诈嫌疑人。

4、一家制造公司正尝试通过与主要供货商达成协议，签订长期购货定单来实施一种适时采购制（JIT）系统，这种长期购货订单导致小批原材料收发更加频繁。假如适时采购制（JIT）系统，可成功地减少存货总成本，那么以下哪种成本变化组合最可能发生？

成本增加

成本减少 A：购买成本

缺货成本 B：购买成本

质量成本 C：质量成本

订货成本 D：缺货成本

储存成本

5、利用分析性复核来证实各种运营费用的准确性可能不是最恰当的方法，如果 A：内部审计师注意到一些涉及这些账户的具体舞弊的强烈信号。B：运营费用与其他运营费用相应地变化，但是和利润无关。C：内部审计师希望找到本的较大的、不寻常的或者不重复发生的交易事项。D：运营情况比较稳定，在上一中没有发生很大变化．

6、在测试某分公司是否遵守公司反优先雇佣法案的政策时，内部审计师发现(1)5%的雇员是少数民族(2)过去从未雇佣过少数民族审计师可以得到的最适当结论是 A：关于遵守反优先雇佣法案的证据是不充足的。B：公司政策不能被审计，因此也不可能被执行。C：分公司违反了公司政策。

D：由于有5%的雇员来自少数民族，分公司有效地遵守了公司政策。

7、以下哪项内容不属于定量风险评估模型的优点？ A：在评估中包括了大量风险因子。

B：为审计执行主管提供书面记录；审计执行主管必须捍卫长期审计计划。C：为针对风险和工作重点应用权数提供了系统化方法。D：审计执行主管无需做出有关判断。

8、以下哪项内容是环球信息网的首要组成部分？

A：服务器、客户端和传输控制协议/因特网协议(TCP/IP)B：服务器、外网和客户端

C：服务器、扩展置标语音(XML)和传输控制协议/因特网协议(TCP/IP)D：客户、传输控制协议/因特网协议(TCP/IP)和超文本标记语音(HTML)

9、下列哪项不是内部审计主管的职责？

A：向审计委员会说明高层管理人员对所有重大审计发现的决定。

B：向审计委员会报告事前与CFO会面的结果，以及有关存货调整记录可被考虑的选择方案。

C：强调重大审计发现和建议，就已批准的审计工作计划进行报告。D：在将审计发现报告给审计委员会之前设法关注存货问题。

10、以下哪项是ISO 90002000质量管理体系标准的一个要素？ A：要求组织监控有关作为绩效测量方法的客户满意度的信息。B：董事会和管理层对于控制在组织内重要性的态度和措施。C：对目标不能实现这一风险的评估。

D：提高员工满意度将会提高生产率的原则。

11、为了降低购买部门代表的谋私利行为，组织应当采取的措施是 A：定期对购买代表的工作进行轮换；

B：要求内部审计对特定的购买行为和应付帐款进行确认； C：明确所有的购买行为必须通过购买单价复核；

D：直到采购部门记录所有的购买价格，并每6个月进行复核。

12、一家公司的管理层发现应收账款系统的更新响应时间最近从3秒钟增加到了1 5秒钟。该应收账款系统使用的是一个关系型数据库，并具有互动的更新和报告功能。导致响应时间变慢的原因可能是下列哪一项？ A：a.互动式查询需要读取整个关系型数据库。B：b.互动方式的用户大量减少。C：c.过量的关系型数据库表的空间。

D：d.关系型数据库庞大的输人／输出缓冲区。

13、某公用事业单位的审计师正计划测试通过经纪人购买的房地产的抽样样本，以确保所有款项均针对合法的房地产支付。以下哪项内容是用以选择相关交易进行测试的最佳来源？

A：用以记录房地产购买情况的账号所反映的所有交易活动的打印版本。B：包括评估和调查数据的房地产经纪人档案。C：该公用事业单位记录部门所保留的交易记录。D：房地产经纪人提供的批号清单。

14、某大城市的首席审计执行官(CAE)正在规划下一的业务工作。这个城市有许多不同的资金，有些资金的使用要经政府授权的限制，有些资金的使用要向政府报送合规性报告。这个城市已取得的一个授权项目是对工作的再培训与安置。这个授权具体规定了某些情形，使项目参与者必须满足合格条件才能使用资金。CAE计划的一项业务是证实工作再培训项目遵守适用的授权规定情况。其中一项规定是要为这个项目编制预算并遵循随后的程序，以确保能够遵照预算执行项目，并且对这个项目仅支付正当的费用。内部审计师为关注这项规定的遵守情况所开展的业务中，不应开展以下哪项程序

A：确定预算已经审核，且由城市内的监督部门批准； B：确定预算已经审核，且由授权机构的监督部门批准；

C：抽取费用支出样本，确定费用支出(1)是否恰当归类；(2)是否适合于该项目；(3)设计是否满足项目的目标；

D：比较实际结果与预算结果，确定偏差原因。确定这类偏差是否已经恰当的官员批准。

15、某大型制造公司的首席审计执行官考虑修改本部门审计章程中关于审计师教育与经验最低要求水平的资格规定。首席审计执行官希望改为要求所有内部审计师均具有会计方面的专业训练，以及审计方面的职业证书，诸如注册内部审计师(CIA)、特许会计师(CA)。这项要求的不利影响包括: A：该政策可能对内部审计活动开展公司的财务与会计系统的质量检查的能力有负面影响；

B：该政策不会促进内部审计活动的职业化进程；

C：当内部审计活动不具备某些特定业务所要求的技术、知识与其他能力时，该政策会阻碍内部审计活动使用外部服务提供者；

D：由于内部审计活动的专业特长和知识背景过于狭窄，该政策限制了内部审计活动可以开展的服务范围。

16、在内部审计业务结束不久发生了一起重大的员工舞弊案。内部审计师有可能因没有指出并报告以下哪项内容而没有恰当地履行其遏制舞弊的职责____ A：旨在监控有关活动的政策、实务和程序以及对低风险领域的资产安全防护工作要差于高风险领域的资产安全防护工作

B：取决于职能分离的控制系统由于三个人的共谋而失败

C：没有书面政策规定受禁止的活动以及在发现违规时所要采取的行动 D：部门员工未经适当地培训，以至不能区分真实签章与伪造签章

17、某组织的管理层认识到有必要进行重大变革。以下哪项因素是管理层最不可能对其进行改变的？ A：组织人员 B：组织结构 C：组织环境 D：组织技术

18、公司雇员可通过在电子数据交换系统中输入其住址，导致供应商将公司采购的办公用品送往其住所，防止这种舞弊发生的效率最高、成效最明显的控制措施是哪一种？

A：将公司订购的各项办公用品的总数与所有邮购室收到的对应办公用品的总数进行比较，并对其中短缺的数额进行调查。

B：出具定期报告，列举所有送货目的地与公司邮购室地址不一致的订购单，并追终装运单。

C：只允许应用有效的邮购室地址段，并要求所有对有效地址表的修改内容必须得到在线批准。

D：指示卖方送货时只能把公司邮购室作为最大的目的地，货到后由公司自己的人员根据需要，负责将办公用品送往其他地址。

19、为了降低处理的支付小额采购的成本，某公司发行信用卡，供选定雇员采购小额易耗商品和服务之用。某内部审计师测试了针对信用卡应用的控制措施，并整理了他所观察到的以下情况Ⅰ、内部审计师所测试的30笔交易中有4笔似乎代表采购一台个人电脑的单项交易，这4笔交易的总开支超过1950美元；Ⅱ、公司政策规定，信用卡的应用仅限于单笔不超过500美元的交易；Ⅲ、内部审计师与信用卡提供商客户代表的面谈表明，该信用卡系统没有用以确认和报告分散采购交易的内置自动化控制特征，但公司信用卡系统没有激活此特征；Ⅳ、通过分散采购购置的个人电脑没有放入公司的固定资产设备管理系统，理由是该电脑不是通过公司的正常固定资产采购系统购置。因此，该电脑既不进行折旧，也没有投保防盗险；以上哪种说法代表了审计观察的效果？ A：只有Ⅱ代表了审计观察的效果； B：只有Ⅰ代表了审计观察的效果； C：只有Ⅲ代表了审计观察的效果； D：只有Ⅳ代表了审计观察的效果。

20、运输单必须进行追溯，与销售记录或发票进行核对，目的在于 A：确定客户帐户支付是否正确； B：保证运输到达正确的客户；

C：确定单位支付价格是否与销售合同一致； D：确定是否所有销售均有对应的运输单。

21、总体是3000张时间卡，从中选择一个样本的最好方法是 A：间隔抽样 B：分组抽样 C：分层抽样 D：变量抽样

22、某内部审计师被指派分析一套修复方案的有效性。这一方案已运行了10年，从未被评估过。提供方案数据的机构断定数据是不完整的。内部审计师应该 A：无论如何先进行分析，评价不完整数据的影响，但否认任何关于数据可信度的断言。

B：追踪随机选择的记录到源文件，以评估所提供数据的准确性和完整性。C：不进行分析

D：推迟分析直到数据完整时

23、有关内部审计师对经营性目标和目的所承担的作用包括 A：批准经营性目标和目的，使之得以实现

B：在管理层的目标和标准模糊时，寻求权威性的解释； C：开发和执行控制程序；

D：完成预期的经营方案结果。

24、当审计计算机安全时，内部审计师一般不 A：检查控制有效性

B：检查应急程序和文档标准 C：进行实质性测试

D：检查认识政策和实践

25、以下哪项是首席审计执行官在制定审计计划时要考虑组织战略性计划的最佳? A：保证内部审计计划支持整体商业目标 B：为改善战略计划提供建议

C：保证内部审计计划得到高级管理层的批准 D：强调内部审计机构的重要性

第四篇：注册会计师审计风险与职业责任保险制度探究

注册会计师审计风险与职业责任保险制度探究

【摘要】随着中国特色社会主义市场经济的深入发展，我国在国际市场上的地位逐步提升，在国际市场上的竞争力也越来越强。在这种形势下，赢得全球公信力成为了我们共同的追求目标。会计师，作为连接企业与市场的桥梁，想要更好的发挥中介作用，为企业的发展做出贡献，就需要我们运用科学的规避风险的方法、完善的责任认定机制、严格的管理处罚制度来规范注册会计师的审计行为，注册会计师也要坚守职业道德，合法审计，诚信审计，只有这样，才能使会计行业健康发展，才会令中国的经济越来越强。

【关键词】注册会计师；审计风险；职业责任保险 注册会计师审计风险研究

1.1 审计风险

会计是一个覆盖面非常广的行业，面临着涉税风险、管理风险、业务风险等方方面面的风险，本文主要讨论审计风险。审计风险来源可以概括为两个诉求：一是企业控制者渴望通过外部因素来制约管理者的诉求，一旦审计工作者监督不力将会造成业务风险，并通过理赔或终止合约的方式解决；二是信息使用者会借助会计师事务所来获取期望明朗真实的会计信息，从而应用于投资、合并、并购、上市等领域。这是注册会计师所面临极大地风险，即审计风险。如果注册会计师采取“失信”行为必将导致不良结果，甚至会触犯法律。而这一风险，随着股市由“核准制”转变为“注册制”等系列政策的出台变得愈加严重。

1.2 审计失败的严重后果

审计本身作为一项鉴证行为里面就包含了与受托人和被受托人的双方的责任态度和在其中的斡旋。审计失败包含两个方面，一方面是审计行为开展的困难性导致会计师在工作中造成失误导致了审计失败；另一方面就是注册会计师的“故意而为之”，即审计舞弊。

进入21世纪以来，我国会计造假情况可以说是日愈严重，根据财政部会计信息质量调查，大部分企业均不同程度上存在会计信息失真问题。一系列的会计师失信问题不但将自己送进了黑名单，承担了相应的法律后果，更染黑了这个行业的气氛，让企业不能健康地发展，所以说，诚信几乎关乎着整个经济的命脉！会计师职业责任保险制度的探究

2.1 会计师职业责任保险制度的发展进程

随着经济的飞速发展，会计师审计失败等相关问题层出不穷，中国企业应当在世界市场上提升公信力，保监会、财政部于2015年共同发布了《会计师事务所职业责任保险暂行办法》，对会计师职业责任保险的建立与发展提出了一系列纲领。如今越来越多的保险公司丰富自身的职业责任保险类别，保险种类也逐步细化完善，选择购买保险而转移分散自身审计风险的事务所也较为集中，基本上大型的会计实务所和独立审计师都已选择此类风险。

2.2 投保会计师责任险与会计师“失信”问题的关系

注册会计师职业责任保险的承保范围不能涵盖因会计师“失信”所造成的不利影，由于事情是因为会计师的舞弊行为造成，责任保险很难在这种出险情况下承担理赔。注册会计师职业责任保险进入市场后，事务所相继为企业的执业人员投保，然而职业责任保险的出现并没有杜绝会计师舞弊，也没有阻碍审计失败的问题的频发，相反因为风险转移的心理防线，反而让心存侥幸的会计师选择对行业规矩的无视，从而犯下更严重更频繁的错误。

在赔偿金额方面，首先职业责任险有赔偿限额，会计事务所赔偿义务超过赔偿限额的部分，仍需要由会计事务所自行承担。另外，会计事务所由其执业人员不符合行业规范而导致的审计失败问题，从长远角度来看，不只是经济赔偿损失的后果，还会使事务所及其会计工作人员信誉受损，间接影响企业的发展，甚至解散。经济损失可以量化，但是信誉和口碑一旦受损将是无法挽回的损失，这是责任保险不能担保的。

综合以上论述，职业责任保险制度确实在一定程度上分散了部分会计行业的风险，但是事务所若企图通过投保责任险规避自己所面临的业务风险未免有些“治标不治本”，真正稳固会计行业良心发展，使其成功助力经济繁荣国家强盛，还需要会计工作人员秉持良好的职业道德规范，诚信审计。对于注册会计师审计工作的建议

3.1 加大政府的监管力度及惩罚力度

加大政府的监管力度，首先，应当建立健全相应的法律法规，就目前而言，有关注册会计师执业的法律还不尽完善。政府等有关部门应严格依据法律法规对违规人员做出相应惩罚，并进行公示公开，让他人引以为戒。

3.2 加快注册会计师职业道德建设

注册会计师应当提高自身的专业技术素养，积极学习理论知识，按?|按量完成再继续教育，学习国内外优秀的审计理论和审计方法，使自己具备一定的国际视野，并且能够将理论和实践结合起来，提高执业水平。与此同时，注册会计师也应当确立正确的执业观和风险意识，对工作认真负责。会计师事务所应该起好宏观调控的作用，强化注册会计师的审计责任，对注册会计师的审计工作进行细致的检查。再有，事务所也应进行相关的体制改革，增强工作的包容性，与国际接轨。

3.3 强化会计人员的风险认知水平

由于会计从业涉及面广，专业性强，影响力大，会计行业所面临的业务风险不容小觑。因此及时提高会计人员的风险意识也是为以后的行为敲响警钟，可以集中作用于新人职的工作人员，及早地防患于未然。有了风险意识才有敬畏之心，同时付诸于严格的行业行规，建立注会协会的“黑名单”制度，根除工作中的侥幸心理。

参考文献：

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[2]刘琴.完善注册会计师职业责任保险制度的对策[J].审计月刊，2015，（04）：44-45

[3]李磊.注册会计师职业责任保险制度构建问题研究[J].中国注册会计师，2015，（07）：62-64

[4]张达，李杰.我国会计师事务所职业责任保险购买决策及其影响因素研究――对会计师事务所的问卷调查与分析[J].中国注册会计师，2012，（01）：91-97

[5]门韶娟，崔雅青.完善我国注册会计师职业责任保险的相关对策探讨[J].商业会计，2010，（13）：48-49

第五篇：注册会计师审计含义

注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：

1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求。

2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类（请链接教材第7章）。

3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”.会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。

4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）；

5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容（请链接教材第25~26章）；

6.审计的本质是一个系统化的过程。