鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五——企业所得税政策及管理要点速查2012

第一篇：鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五——企业所得税政策及管理要点速查2012

鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

企业所得税政策及管理要点速查（2012年）

（所列要点或有遗漏、仅供参考，具体请参阅相关文件资料）

第一章 总则

一、纳税人：

1、企业分为（居民企业）和（非居民企业）。

2、居民企业

1)（中国境内成立）

2)（实际管理机构）在中国境内的企业。（境内）、（境外）的所得征税

实际管理机构：（生产经营）、（人员）、（账务）、（财产）等实施（实质性）（全面管理）和（控制）的机构

3、非居民企业

1)中国境内（设立机构、场所的）①(中国境内)的所得，②(中国境外)但与其所设机构、场所有(实际联系)的所得，实际联系:(拥有)(股权)、(债权)，(拥有、管理、控制)(财产)2)中国境内（未设立机构、场所）(中国境内)的所得缴纳企业所得税

4、企业：

（企业）、（事业单位）、（社会团体）、（其他取得收入的组织）

5、非居民企业（委托营业代理人）视为设立的机构、场所

二、征税对象

1、销售货物（交易活动发生地）

2、提供劳务（劳务发生地）

3、不动产转让（不动产所在地）

4、动产转让（企业或者机构、场所所在地）

5、权益性资产转让（被投资企业所在地）

6、股息、红利等权益性投资所得，（分配所得的企业所在地）

7、利息、租金、特许权使用费

（支付所得的企业或者机构、场所所在地、个人住所）

三、税率

1、企业所得税的税率为（25%）。

2、非居民企业预缴所得税税率为（20%），减征（10%）。

3、小型微利企业，减按（20%）的税率

4、高新技术企业，减按（15％）的税率

第二章 应纳税所得额 一、一般规定

1、应纳税所得额（权责发生制）

2、分期确认收入：

1）（分期收款方式）（合同约定）鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

2）（受托加工制造大型机械设备等）持续时间超过（12个月）（完工进度）、（完成的工作量）

3、产品分成方式（分得产品的日期）（公允价值）

4、视同销售货物不包括（在建工程、内部管理、分支机构）

5、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损

6、清算所得=全部资产可变现价值（交易价格）-资产净值-清算费用-相关税费

二、收入

1、收入：（货币形式）（非货币形式）

2、非货币形式收入，（公允价值）=（市场价格）

3、股息、红利（作出利润分配决定的日期）

4、利息收入：（存款）、（贷款）、（债券）、（欠款）

5、利息、租金、特许权使用费（合同约定应支付日期）

6、接受捐赠收入（实际收到捐赠资产的日期）

7、不征税收入：

（财政拨款）；（行政事业性收费、政府性基金）、（其他）

三、扣除（重点）

1、扣除内容：

1)（成本）、（费用）、（税金）、（损失）和（其他支出）2)（实际发生）的与取得收入（有关的、合理的）支出，3)不得重复扣除。

4)成本（销售成本）（销货成本）（业务支出）（其他耗费）5)费用（销售费用）、（管理费用）、（财务费用）6)税金 除(企业所得税）、（允许抵扣的增值税）

7)损失，减除（责任人赔偿）和（保险赔款）后的余额

全部收回或者部分收回时,计入(当期收入）

2、支出

1)（收益性支出）（当期直接扣除）

2)（资本性支出）不得在发生当期直接扣除。

3、（不征税收入）:用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

4、没有比例的扣除项目 1）合理的工资薪金支出

2）基本的养老、医疗、失业、工伤、生育和住房公积金

3）特殊工种职工支付的人身安全保险费 4）可以扣除的其他商业保险费

5）合理的不需要资本化的借款费用

6）向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

7）向非金融企业借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率部分 8）提取的环境保护、生态恢复等专项资金 9）财产保险 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

10）合理的劳动保护支出

11）非居民企业总机构费用，提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的

12）固定资产经营租赁费 租赁期限均匀扣除； 13)固定资产融资租赁费 提取折旧费用，分期扣除 14）固定资产的折旧

5、有比例扣除项目

1）职工福利费支出，工资薪金总额14%。2）工会经费，工资薪金总额2% 3）职工教育经费支出，工资薪金总额2.5%。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

4）业务招待费：

发生额的60%扣除。最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。5）广告费和业务宣传费支出：

当年销售（营业）收入15%。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6）公益性捐赠支出，年度利润总额（会计利润）12% 7）补充养老、医疗保险费，职工工资总额5% 8）手续费及佣金，（其他企业）合同协议收入的5%

6、不得扣除

1）投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2）企业所得税税款； 3）税收滞纳金；

4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 5）本法第九条规定以外的捐赠支出； 6）赞助支出（非广告性质）； 7）未经核定的准备金支出；

8）与取得收入无关的其他支出。9）投资者或者职工支付的商业保险费

10）环境保护、生态恢复专项资金改变用途的

11）企业之间支付的（管理费）、企业内营业机构之间支付（租金）、（特许权使用费），非银行企业内营业机构之间支付的（利息）

四、资产的税务处理

1、各项资产，以（历史成本）为计税基础。

2、固定资产、生物资产 1）直线法计算折旧

2）使用月份的次月起计算（停止计算）折旧 3）预计净残值一经确定，（不得变更）

3、固定资产：时间（超过12个月）的非货币性资产

1）自行建造，（竣工结算前）发生的支出

2）盘盈的，（重置完全价值）

3）捐赠、投资等，（公允价值）和支付的（相关税费）4）折旧的最低年限如下：

3年（电子设备）4年（其他运输工具）5年（工具、家具）鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

10年（飞机、火车、轮船）20年（房屋、建筑物）

4、生产性生物资产计算折旧，林木类，10年；畜类，3年。

5、无形资产

1）自行开发的资产符合资本化条件后至达到预定用途前 2）无形资产的摊销年限不得低于（10年）。

3）（外购商誉的支出），企业整体转让或者清算时扣除。

6、长期待摊费用

1）已足额提取折旧（尚可使用）

2）租入固定资产的（合同剩余租赁期限）3）固定资产的大修理支出；（尚可使用）4）其他（不少于3年）

7、固定资产的大修理支出，同时符合：

1）取得固定资产时的（计税基础50%以上）；

2）使用年限（延长2年）以上

8、存货计算方法：

（先进先出法）、（加权平均法）、（个别计价法），不得随意变更。

9、预提所得税

1）股息、红利（收入全额）（全部价款和价外费用）2)转让财产所得，（收入全额-财产净值）

10、对外投资期间，投资资产的成本，不得扣除。转让、处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

11、转让资产时资产的净值，准予扣除

12、汇总缴纳所得税，境外亏损不得抵减境内盈利。

13、财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，依照税收法律、行政法规的规定计算

第三章 应纳税额

1、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

2、直接抵免：境外缴纳所得税税额，从其当期应纳税额中抵免，1）境外所得：居民企业，中国境外的应税所得；

非居民企业，中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2）超过抵免限额的部分，在以后（次年）五个年度内进行抵补 3）按境外税收法律应当并已实际缴纳的企业所得税性质的税款 4）抵免限额

=中国境内、境外所得×中国税率×境外所得/中国境内、境外所得

3、间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业（20%）

第四章 税收优惠

1、所得税优惠，（产业）和（项目）

2、国债利息收入，（财政部门）发行

3、股息、红利，（居民企业）直接投资于（其他居民企业）

不包括连续持有公开上市流通的股票（不足12个月）的投资收益。

4、符合条件非营利组织的收入，不包括（营利性活动）取得收入

5、免征所得税：(远洋捕捞)鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

减半征收所得税：(海水养殖)、(内陆养殖)。

6、(公共基础设施)、(环境保护)、(节能节水)1）取得(第一笔生产经营收入)所属纳税年度起，2）(第一年至第三年免征)，(第四年至第六年减半征收)3）企业承包经营、承包建设和内部自建自用项目，不享受 4）减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受

7、新办软件生产企业、集成电路设计企业，获利年度起二免三减半；国家规划布局内的重点软件生产企业，10%

8、技术转让：免征：（居民企业）不超过（500万元）减半： 超过500万元的部分

9、免预提所得税

1）（外国政府）向（中国政府）提供贷款利息所得；

2）（国际金融组织）向（中国政府）和（居民企业）（优惠贷款）3）其他所得。

10、小型微利企业：20% 1）工业，所得额 30万，人数100人，资产总额 3000万 2）其他，所得额 30万，人数 80人，资产总额 1000万。3）应纳税所得3万元（2012年提高到6万元）以下：10%

11、高新技术企业：15%（核心自主知识产权）（产品）（研究开发费用）（高新技术产品（服务）收入）（科技人员）

12、加计扣除：

1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（未形成无形资产）（研究开发费用）的（50%）加计扣除；（形成无形资产的）（无形资产成本）的（150%）摊销 2）残疾职工工资（100%）

13、创业投资企业：

1）投资额的70%，满2年的当年，抵扣应纳税所得额，2）当年不足抵扣的，在以后纳税年度结转抵扣。

14、加速折旧

方法：1）缩短折旧年限，不得低于折旧年限的60%；

2）采取加速折旧：（双倍余额递减法）（年数总和法）条件：1）技术进步，产品更新换代较快

2）常年处于强震动、高腐蚀状态

15、综合利用资源：减计收入10%

16、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额10%，1）从当年应纳税额中抵免，不足抵免，在以后5个年结转抵免。2）在5年内转让、出租的，停止享受，并补缴已抵免所得税税款。

17、优惠项目单独计算所得，不单独计算的，不得享受

第五章 源泉扣缴

1、源泉扣缴义务人：

1）法定扣缴：支付人为扣缴义务人

2）指定扣缴：工程价款、劳务费的支付人 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

2、支付：现金支付、汇拨支付、转账支付、权益兑价支付等 货币支付和非货币支付。

3、追缴税款：

1）扣缴义务人未扣缴、无法扣缴，2）纳税人在所得发生地缴纳，纳税人未依法缴纳的

3）税务机关从境内其他收入项目的支付人应付的款项中追缴 4）告知追缴理由、追缴数额、缴纳期限、缴纳方式

4、扣缴税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，报送扣缴表。

第六章特别纳税调整

1、独立交易原则：公平成交价格、营业常规

否则减少应纳税收入、所得额，税务机关有权按照合理方法调整。

2、合理方法：可比非受控价格法、再销售价格法，成本加成法，交易净利润法、利润分割法，其他

3、成本分摊协议：成本与预期收益相配比的原则 其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

4、预约定价安排：未来年度定价原则和计算方法，提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议

5、利息：所属纳税年度与补税期间同期的贷款基准利率+5% 提供有关资料的，按贷款基准利率计算

6、核定应纳税所得额：

1）不提供与其关联方之间业务往来资料 2）提供虚假、不完整资料，核定应纳税所得额方法：

1）利润率：同类、类似企业 2）成本+合理的费用+利润

3）关联企业集团整体利润的合理比例

4）其他合理方法

7、资本弱化：从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除

8、不合理商业目的：减少、免除、推迟缴纳税款 1）居民企业，居民企业和中国居民控制的

控制：10%以上有表决权股份，共同持有该外国企业50%以上股份 2）设立在实际税负低于第四条第一款规定税率的50%国家（地区）3）并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，4）上述利润中应归属于该居民企业的部分，计入当期收入

9、不符合独立交易原则，不具有合理商业目的安排 该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整

第七章征收管理

1、纳税地点：

1）居民企业：注册地、实际管理机构所在地

2）非居民企业：机构、场所所在地。主要机构、场所汇总缴纳、扣缴义务人所在地 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

2、居民企业在境内设立不具有法人资格营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税

3、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税

4、纳税年度：

1）公历1月1日起至12月31日止。2）实际经营期：不足12个月 3）清算期间

5、分月或者分季预缴：

方法：预缴方法一经确定，不得随意变更。1）月度、季度的实际利润额预缴

2）上一纳税年度应纳税所得额的月度、季度平均额预缴，3）经税务机关认可的其他方法预缴。时间：月份、季度终了之日起十五日内

6、汇算清缴：

1）年度终了之日起五个月内

2）实际经营终止之日起六十日内，年度中间终止经营活动

7、纳税申报：无论盈利或者亏损，向税务机关报送 1）预缴企业所得税纳税申报表 2）年度企业所得税纳税申报表 3）财务会计报告

4）税务机关规定应当报送的其他有关资料

8、外币折算：

1）预缴，月度、季度最后一日的人民币汇率中间价，2）汇算清缴，年度内未缴纳部分，年度最后一日人民币汇率中间价 3）检查确认少计、多计，上一个月最后一日的人民币汇率中间价

第八章 附则

1、享受低税率优惠的：五年内过渡（2008-2012）

2、享受定期减免税优惠的：继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。

3、同外国政府订立有关税收协定与本法有不同规定的，依照协定

4、自2008年1月1日起施行。同时废止：

1）1991年4月9日《外商投资企业和外国企业所得税法》

1991年6月30日《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》 2）1993年12月13日《企业所得税暂行条例》 1994年2月4日《企业所得税暂行条例实施细则》

附注：

5个纳税年度：

1、亏损弥补期限

2、超过税收抵免限额部分

3、安全生产等设备的投资额10%不足抵免的

4、低税率优惠政策的过渡期 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料五

以后纳税年度结转抵扣：

1、职工教育经费

2、广告费业务宣传费

3、创业投资企业投资额的70% 应留意的相关期限

1、固定资产折旧年限：3、4、5、10、20

2、生产性生物折旧年限：林木10年；畜类3年。

3、无形资产摊销期限不低于10年

4、固定资产的大修理支出：计税基础50%以上；延长2年以上

5、其他长期待摊费用摊销期：不低于3年

6、特别纳税调整补征税款：次年6月1日起至补缴税款之日止

7、不符合独立交易原则、不具有合理商业目的：10年纳税调整

8、扣缴义务人每次代扣税款：七日内缴入国库

9、月份或者季度终了之日起十五日内，预缴税款

10、年度终了之日起五个月内，汇算清缴

11、年度中间终止经营活动的：六十日内，汇算清缴

12、纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。比较重要的比率

1、企业所得税的税率：25%。

2、预提所得税率：20%（减征10%）

3、小型微利企业：减按20%

4、高新技术企业：减按15％

5、职工福利费：工资薪金总额14%

6、工会经费：工资薪金总额2%

7、职工教育经费：工资薪金总额2.5%，超过结转扣除

8、业务招待费：发生额的60%，当年销售收入5‰

9、广告费和业务宣传费：当年销售收入15%，超过结转扣除

10、公益性捐赠：年度利润总额12%

11、直接、间接控制：居民企业持有外国企业20%以上股份

12、研究开发费用： 50%（150%）加计扣除

13、残疾职工工资：100%加计扣除

14、创业投资企业：投资额的70%抵扣税所得额；不足结转抵扣

15、缩短折旧年限：不得低于折旧年限的60%

16、综合资源利用：减按90%计入收入总额

17、环境保护等设备：投资额10%从税额中抵免，不足结转抵免

18、控制：居民企业、中国居民持有10%以上表决权50%以上股份

19、实际税负明显低于税率：（特别纳税调整）第四条第一款规定税率的50%

鄞州区国家税务局 2012年2月

第二篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第三篇：2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴工作即将启动，这是广大纳税人在完成会计年报后对企业所得税的全面汇算。小编将2011企业所得税主要政策变化点整理、解读，以帮助广大纳税人更好地完成该项工作。

企业发生的财产损失不再需要报批

从2011起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除。但需要注意几点：一是财产的范围包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二是企业自行申报分为清单申报和专项申报。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述外的资产实行专项申报。企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。三是企业申报时必须按规定提供相关的证据材料。证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。

享受优惠政策的企业必须备案

除少数项目外，企业对照企业所得税优惠政策能在2011享受优惠政策的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申请备案，未经备案的不得享受优惠政策。实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益、小型微利企业（20%税率含减半征收）。纳税人享受备案类税收优惠的，必须向主管税务机关申报备案资料，提请备案。主管税务机关在登记备案出具书面告知书后，由纳税人执行。具体的备案资料，请询问主管税务部门。实行自行申报或备案后，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理。

纳税人取得的财政性资金不必纳税

2011年，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应作为不征税收入，不再缴纳企业所得税。但必须注意以下几点：一是不缴纳的财政性资金必须符合三个条件，分别是：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的

政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二是财政性资金包括：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。三是这部分不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四是企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

享受减半征收的小型微利企业范围扩大

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。融资租赁房产如何缴纳房产税

某公司会计问：我公司2011年11月以融资租赁方式租入一幢房产，合同约定自2012年1月起开始使用，请问房产税应由哪方缴纳以及如何缴纳？

答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第三条“关于融资租赁房产的房产税问题”规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，房产税应由该公司自2012年2月起按照房产余值缴纳房产税。

第四篇：企业所得税汇算清缴自查要点

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企业所得税汇算清缴自查要点

（作者为益海（烟台）粮油工业有限公司高级会计师）

企业在汇算清缴时要警惕新旧政策衔接环节的风险和对政策边界把握不准的风险，稍有不慎就面临补税、滞纳金和罚款的税务风险，汇算清缴工作中应关注容易出现风险的相关审核要点，从而最大限度地规避税务风险。

所得税新政策主要变化点

国家税务总局2011年第25号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除，以“专项申报”取代“审批”。对企业而言,申报手续看似简化,实际税务风险却大大增加,资产损失所要求提供的证据丝毫没有放松反而比原来的更加具体,并且公司应承担真实申报的责任，税务机关保留追查的权力,这就要求企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、申报详细的资产损失的内部和外部证据材料，并且正确区分清单申报和专向申报资产损失，同时收集具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据,以方便税务机关检查。对无法准确判别的，建议采取专项申报的形式申报扣除以规避风险。

2011年2月发布的《发票管理办法》的规定,明确了发票上财务专用章的使用被禁止,只能加盖发票专用章.企业应自查发票章是否合规,不合规的及时补盖.同时注意未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，没有填开付款方全称的发票应及时补充完整。

关注享受税收优惠政策的企业是否及时审批或备案

检查享受税收优惠政策的是否已取得税务机关审批文件，比如西部大开发15%税率优惠以及两免三减半政策等等（不是全部），按照规定所有需审批的事项原则上均应在纳税申报之前办理完毕。

应逐项检查是否有需备案的事项准备备案材料。需事前备案的有：企业需要对固定资产进行加速折旧的，应在取得该固定资产后一个月内备案；以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额和技术转让等等。汇算清缴时需备案的有:国债利息收入免征企业所得税；股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税；研究开发费用加计扣除；企业安置残疾人员工资加计扣除；企业资产损失清单申报和专项申报两种申报形式等等。

关注是否审批或备案需要注意以下几点:一没有申批或者备案的不能享受税收优惠；二是只提出申请但没有接到税务机关出具的接受批准或备案凭证也不能享受税收优惠；三是税务机关批准或接受备案凭证应加盖该机关印章并注明日期。

汇算清缴中资产方面的风险点

检查应收账款是否存在已作坏账核销但未办理资产损失专项申报的事项。

对账龄超过三年、确已收回无望、符合坏账核销标准的应收款项，应准备核销必备资料，以便及时办理资产损失专项申报。对存在诉讼事项的应收款项，应及时根据法院的败诉判决书、裁决书等确定资产损失，办理资产损失专项申报。对账龄长的应收款项，要了解客户的经营状况，是否存在已吊销、注销、撤销、破产等情形，并及时取得相应证据。

检查其他应收款，尤其要关注股东的借款，对不能及时归还的应要求在年底重新办理借款手续。

因为税法规定凡纳税终了后，股东向企业的借款既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款即可视为企业对个人投资者的红利分配，并依据“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。同时关注职工借款，在年底结账前督促其对已发生的费用及时报

www.xiexiebang.com 销，尤其是长期出差在外人员未报的费用，尽量避免跨期费用。

存货资产要点：

（1）原材料暂估入账并已投入消耗的情形，注意应及时索取发票并进行账务处理，从而避免企业所得税汇算清缴时其成本不能税前扣除的风险；（2）注意企业所得税法不允许选择采用后进先出法对发出存货进行计价。因此在会计上若采用了后进先出法，那么在汇算清缴时也就必须进行必要的调整；（3）关注因管理不善造成的非正常损失增值税进项税额转出需要做损失专项申报的情形，应搜集相关证明材料及时向主管税务机关作专项申报。

固定资产自查要点：

(1)税法规定固定资产折旧除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧，而会计从谨慎性出发未使用的固定资产是计提折旧的，也就是说会计上闲置未使用的设备计提的折旧要做纳税调整。(2)注意折旧年限是否低于税法规定的最低年限。（3）食堂用房、职工宿舍等福利部门固定资产折旧应计入“福利费”项目。(4)未取得发票的固定资产已经计提折旧是否取得发票以及未取得发票的时间是否超过12个月，根据国税函[2010]79号文规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后再进行调整。因此如果取得发票后要求调整已计提的折旧，并调整相关应纳税所得额，这一般是按照“调表不调账”的原则处理，但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行，如果超过12个月未取得发票的，必须对原先已经暂估计提的折旧进行全面调整，并补缴纳企业所得税；（5）提前报废的资产，应及时进行变卖处理，并根据相关要求准备证明材料以备专项申报。

汇算清缴中费用项目的风险点

交际应酬费重自查要点：

（1）注意应酬费不等于餐费，自查有无将职工聚餐的餐费计入应酬费；（2）自查有无将应酬费计入会议费，应将业务招待费与会议费严格区分，会议费的列支应能够提供证明其真实性的合法凭证；（3）按照发生额的60%和营业收入的5‰较低者扣除；（4）业务招待费在营业收入的8.3‰是节税临界点,利用这个点用足业务招待费扣除限额减少企业所得税支出。

会议费自查要点：

（1）注意发票后面附件证明材料是否齐全，具体包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，仅仅以票据为会议发票是不可以的，能补充完整的及时补充；（2）由于税务机关非常关注将招待费变通为会议费，会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票，以免其他证明资料不全时，产生被归于业务招待费的误解。

广告费、业务宣传费和非广告性的赞助支出要注意：

（1）生产经营无关的非广告性的赞助支出不得税前扣除，在所得税汇算清缴中应作为调增事项处理；（2）广告性质的赞助支出是作为广告费核算的，在实际处理广告性质的赞助支出时应注意与相关接受赞助方签订协议，并在协议中约定相关广告宣传的有关内容，并通过拍照方式保留宣传的具体内容等，对取得的相关票据开具的内容应注意不得有“赞助费”的内容。

关注通讯费各地政策差异：

税务总局将此项政策的标准制定权交给了各地省级国税、地税，各地规定千差万别，所以应详细查阅本省税务机关制定的标准，以免因政策适用不当产生纳税风险。同时提醒国税函[2009]3号规定，自2011起对企业发放的通讯费补贴明确在福利费列支。还有企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案，否则一律不得予以扣除。所以建议相应的应对措施是：不建议采用发放通讯补贴的形式，而采用实报实销的形式；

www.xiexiebang.com 建立通讯费用报销制度，明确扣除标准，把通讯费用的支出控制在扣除标准内；以公司的名义统一预存手机费，并且统一开单位名称的发票。

工资薪金资产要点：

（1）工资薪金符合“实际发生”及“合理性”（即符合五个原则的）的准予扣除；（2）还应注意明显的工会人员、食堂等福利部门人员的工资应在职工福利费中列支；工程人员的工资在在建工程中列支；（3）审核工资中是否有支付劳务工报酬未取得劳务发票的，将正式职工与劳务工相区分，没有取得劳务发票的最好到税务机关代开劳务发票，同时注意劳务费不得作为三项经费计提基数；（4）注意残疾人员工资加计扣除要符合相应条件，同时一定注意要进行“备案”；（5）对跨期计提与发放的工资（计提未发放的，或者发放上年计提的）是否做纳税调整，具体要求跟当地税务咨询。

职工福利费的资产要点:

（1）注意供暖费补贴、职工防暑降温费不属于劳保费，而是属于职工福利费，国税函[2009]3号文件将取暖、防暑降温费纳入福利费的范围这一点需要好好把握；（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定；（3）2011年第34号公告对企业员工服饰费用的扣除做了明确规定，要点如下：由企业统一制作员工统一着装的可以在税前扣除，如果直接购买的应按“福利费”相关规定扣除，“制作”和“购买”账务处理的区别一定要把握。

职工教育经费税前扣除要注意：

（1）要把握职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，不属于职工教育培训经费，应做纳税调整；学历教育还包括企业的高层管理人员参加费用相对较高的培训和学习，比如参加MBA、EMBA学习的教育费用；（2）职工教育经费也存在可纳税调减的情况，广告和业务宣传费也是如此。

工会经费自查要关注：

（1）国家税务总局公告2011年第30号中规定企业拨缴的工会经费，可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除；（2）考虑权责发生制原则，应注意工会收款凭证的所属，严格来讲，本年上缴上工会经费应在上扣除，不应在本税前列支，而作为时间性差异处理；（3）没有工会专用凭据（工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明）列支的工会经费应做纳税调整。

利息支出自查注意以下几点：

（1）关联方2:1的债资比（一般企业）；(2)个人借款利息注意下列关键词（合同、利率、票据、个税）；（3）投资者未缴足其应缴资本额应缴资本额的差额应计付的利息，不得税前扣除；（4）国家税务总局2011年34号公告对金融企业同期同类贷款利率做出了说明:既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率，这一条对企业很有利，注意加以运用。

及时催要已做成本费用但未按时取得的有效凭证。

根据34号公告，当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

汇算清缴中收入的风险点

会计上收入的确认条件和税法不同。会计注重风险和报酬的转移而税法侧重于税款的征

www.xiexiebang.com 收不考虑企业的经营风险，作为企业财务人员，必须充分了解会计按谨慎性原则未确认的收入，而税法规定应确认收入的事项，进行纳税调整防患于未燃，以免给企业带来税务风险。

租金收入和利息收入自查注意确认时点不同形成的暂时性差异。

会计一般按权责发生制确认收入，而税法按合同约定的付息日期和付租日期确认收入，比如企业的一项长期债权投资，合同约定在到期日一次性还本付息，会计处理时应当按权责发生制分期确认利息收入，而税务则平常不确认利息收入，当债权到期时，一次性确认利息收入。对会计平时确认的利息收入应当调减应纳税所得额，到期时再调增应纳税所得额。

不征税收入的自查要点：

(1)审核资金拨付文件和管理要求（财税[2011]70号文所规定的拨付单位、拨付用途），是否属于不征税收入（三个条件同时符合）；(2)不征税收入用于支出形成的资产折旧或支出不能在税前扣除；(3)准确区分不征税收入和免税收入，免税收入支出形成的资产折旧或支出准予在税前扣除。

股息、红利等收入的自查要点：

税收与会计差异的调整，在成本法下会计确认投资收益，而税法确认为免税收入，需调减应纳税所得额。在权益法下会计按被投资企业当年实现的净利润确认投资收益，而此时税法尚不确认收入，需调减应纳税所得额；而被投资企业宣告发放现金股利时，企业会计上作冲减投资账面价值处理时，税法应确认收入，调增应纳税所得额，但因为是免税收入，同时在相应的申报表栏次做纳税调减。

关注企业所得税视同销售情况：

视同销售收入项目主要关注将货物用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利等；视同销售计税金额的确定是否正确；视同销售流转税与企业所得税的范围不一致，处理是否正确。另税法规定销售额和折扣额必须在同一张销售发票上注明，才可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额；纳税人发生事后销售折让、折扣时，需要取得购货方税务机关开具的红字发票通知单，据此开具红字发票，冲减退回当期销售商品收入，不符合规定的应做纳税调整。

汇算清缴中负债及利润分配的风险点

账龄超过两年的应付款项和预收账款税法上要求并计应纳税所得处理，但是注意以后支付时可以作纳税调减，这条请关注当地税务是否有特殊规定。

应付账款中的暂估入账项目，汇算清缴前是否取得合法发票，对未按规定取得发票的暂估入账，应结合当期存货和成本的结转，做纳税调整。

关注实收资本、资本公积是否有增加，增加部分是否缴纳印花税，从而影响当年的企业所得税。

关注未分配利润本是否有利润分配，支付外方股东股息时是否及时扣缴税款。

汇算清缴中的其他风险

关联交易是近来税务稽查的重点之一。要自查关联交易是否符合相关规定，注意搜集证明自己符合独立交易原则的相关证据；符合条件的要准时报送同期资料。

公益性捐赠关注点：（1）是否属于均已经发布的公益性捐赠税前扣除的名单；（2）2011年7月1日起，国家规定的公益事业捐赠统一票据分为二种：公益事业捐赠统一票据（本装票），公益事业捐赠统一票据（滚筒机打）；（3）要加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。

国税函[2009]34号【关于加强企业所得税预缴工作的通知】，原则上各地企业所得税预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。根据这条对于平时计提各项应付款项或预提费用较多、年底未实际结算从而导致当纳税调增金额较大

www.xiexiebang.com 的，应注意季度预缴企业所得税占全年实际缴纳企业所得税的比重可能偏低，主管税务机关可能进行纳税评估。为避免风险此类公司应注意完善平时预提各项成本费用的依据：如合同、协议、公司管理层关于应付花红的方案、资产减值损失发生的计算过程等等。

业务招待费、广告费的计税基数包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入三项合计，要特别注意的是：对于房地产开发企业，预售房款可在收取当年作为计提基数，以后确认为会计收入时不得重复作为基数。

总之,随着税收政策的不断完善,纳税检查的处罚力度不断加大,纳税风险不言而喻,因此企业在汇算清缴时应谨慎行事,尤其要警惕新旧政策衔接环节的风险和对政策边界理解把握不准的风险。为有效防范税务风险，应注意税法知识的随时更新，并与税务机关保持畅通的交流渠道，遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询，对于有变化的政策及一些地方政策要及时了解并加以运用。

第五篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17

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一、关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函[2009]777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中”当年应纳税所得“，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处