鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六——关联交易申报辅导要点（大全）

第一篇：鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六——关联交易申报辅导要点（大全）

鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

关联交易申报及同期资料管理辅导要点

宁波市国家税务局国际税务管理处

二零一二年二月鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

目

录

一、关联交易申报

㈠关联交易申报的涵义……………………………………………… ㈡需要进行关联交易申报的企业范围……………………………… ㈢填报重点和难点…………………………………………………… ㈣风险提示……………………………………………………………

二、同期资料管理

㈠同期资料的涵义…………………………………………………… ㈡同期资料准备或报送的企业范围及时间要求…………………… ㈢同期资料准备与报送的重点……………………………………… ㈣风险提示…………………………………………………………… 附：相关的法律依据………………………………………………… 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

一、关联交易申报辅导要点

㈠关联交易申报的涵义

关联交易申报是企业年度所得税申报的重要内容之一，符合税法规定条件的企业向税务机关报送企业年度所得税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》等九张附表。

㈡需要进行关联交易申报的企业范围

1.实行查账征收的居民企业;2.在中国境内设立机构、场所的并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业.㈢填报重点和难点

1.《关联关系表》（表一）：

⑴填报本表时应根据税收法律、行政法规规定的关联关系认定标准判断并确定其关联方；

⑵ “关联关系类型”：按关联关系标准填报代码A、B、C等，有多个关联关系类型的应填报多个代码。

2.《关联交易汇总表》（表二）：

⑴ 本表分两部分，第一部分为表头部分，主要反映企业在同期资料准备、成本分摊协议方面的情况；

⑵ 第二部分汇总反映纳税人与关联各方发生的购销业务、劳务、无形资产、固定资产、融资等关联业务的交易情况。

3.《购销表》(表三)：

⑴ 根据会计制度核算的“存货”、“营业收入”填报。其中“来料加工”：填报年度收取的加工费金额。4.《劳务表》（表四）：

⑴ 根据会计制度核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”、“主营业务成本”、“其它业务支出”以及相关费用类科目填报。鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

5.《无形资产表》（表五）：

⑴ 发生受让或出让无形资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表； ⑵ 纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“无形资产”、“主营业务收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”填报。

6.《固定资产表》（表六）：

⑴ 发生受让或出让固定资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表； ⑵ 纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”填报。7.《融通资金表》（表七）：

⑴ 本表仅填报关联融资情况（非关联融资不需填报）。融资包括本年新增融入、融出资金，也包括存续融入、融出资金，即发生在以前所属申报年度但存续到当前所属申报年度的融资项目；

⑵

一般企业根据会计制度核算的“短期借款”、“长期借款”、“其他应收款”、“应计利息”、“财务费用”填报；金融企业根据“拆放同业”、“贷款及应收款”、“发行存款证及同业拆入”、“发行债券”、“营业收入”、“营业成本”填报；

⑶ “应计利息支出”或“应计利息收入”：是指按权责发生制计算的金额，应计利息支出包括资本化的应计利息支出；

⑷ 对于关联方通过无关联第三方提供的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称填该关联方；对于无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称与担保方名称均填报该关联方。

8.《对外投资情况表》（表八）：

⑴ 无论有无关联交易，在所属申报年度持有外国（地区）企业股份的中国居民企业均需填报此表（外国企业包括在香港特别行政区、澳门特别行政区、和台湾地区成立的企业）；

⑵ 一般企业根据会计制度核算的“长期股权投资”填报；金融企业根据“投资子公司”、“投资联营企业及合营企业”填报。

9.《对外支付款项情况表》（表九）：

鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

⑴ 发生向境外支付各项费用业务的企业均需填报此表。纳税人根据会计制度核算的相关科目填列；

⑵ “股息、红利”：填报向权益性投资方支付的投资收益，包括被投资方已作出利润分配决定的股息、红利。10.需注意的表间关系：

⑴ 《购销表》、《劳务表》、《融通资金表》中的“境外关联方名称”和对应的“国家（地区）”信息均应来自于《关联关系表》；

⑵ 《关联交易汇总表》为表三至表七的汇总情况表，除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。

㈣风险提示

1.企业未按有关规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

2.企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

3.对不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的企业，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

4．未按规定进行关联申报的企业，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。

5.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按照规定或者税务机构要求提供相关资料的企业，可以只按基准利率计算加收利息。

鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

二、同期资料管理的辅导要点

㈠同期资料的涵义

同期资料又称同期证明文件，是指纳税人在关联交易发生时应按时准备、保存、提供的，有关关联交易价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料或证明文件。所谓同期是指发生关联交易的当年度。

同期资料管理，是指企业应根据企业所得税法及其实施条例等规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料准备、保存和提供是企业转让定价文档管理的基础。

(二)同期资料准备或报送的企业范围及时间要求

1、企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前，准备完毕该年度的同期资料,并自税务机关要求之日起20日内提供；因不可抗力无法按其提供同期资料的，应在不可抗力因素消除后20日内提供。但符合下列情形之一的企业可免于准备同期资料:

(1)年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以下的企业（上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；

(2)关联交易属于执行预约定价安排所涉及范围的企业；(3)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的企业。

2.符合下列四项条件之一的企业，不管其是否符合免于准备同期资料的条件，都应按规定准备同期资料，并于次年6月20日前向主管税务机关报送同期资料：

（1）曾被税务机关进行转让定价调查、调整，跟踪管理期间为2008年及以后年度的企业;

(2)跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险并且出现年度亏损的企业；(3)当年签署了成本分摊协议的企业；

(4)关联债资比例超过标准比例的利息支出，且需在计算应纳税所得额时扣除的企业。

鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

（三）同期资料准备与报送的重点

1.一般情形下同期资料主要包括以下内容： ⑴组织结构

 企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；  企业关联关系的年度变化情况；

 与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；

 各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠 ⑵ 生产经营情况

 企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；

 企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；

 企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；

 企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》；  企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。⑶关联交易情况

 关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；  关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；

 关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同； 

 关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；  与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；  对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析； 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

 关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》。⑷可比性分析

 可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等； 

 可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；  可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；  可比信息来源、选择条件及理由；  可比数据的差异调整及理由。 ⑸转让定价方法的选择和使用

 转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；

 可比信息如何支持所选用的转让定价方法；

 确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；

 运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；  其他支持所选用转让定价方法的资料。

2、成本分摊协议同期资料的内容：  成本分摊协议副本；

 成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；  非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式；

 本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式  成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；

鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

 本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；

 本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；

 本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。

3.企业关联债资比例超过标准比例的利息支出所得税税前扣除的同期资料内容：

 企业偿债能力和举债能力分析；  企业集团举债能力及融资结构情况分析；  企业注册资本等权益投资的变动情况说明；  关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；  关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；  企业提供的抵押品情况及条件；  担保人状况及担保条件；

 同类同期贷款的利率情况及融资条件；  可转换公司债券的转换条件；  其他能够证明符合独立交易原则的资料。

（四）风险提示

1.企业未按照规定保存同期资料或其他相关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

4.企业未按规定准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料的，其自鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

行分摊的成本不得税前扣除。

5.企业未按规定准备、保存和提供同期资料的，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。

6．企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

7.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按规定提供同期资料和其他相关资料的，或者免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的企业，可只按基准利率计算加收利息。鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

附：相关的法律依据

1.《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第一款：“企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。”

《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第二款：“税务机关在进行关

联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。”

2.《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表>》的通知（国税发【2008】114号）规定，“企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务往来报告表。”

3．《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十四条规定，“企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：

⑴与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；

⑵关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；

⑶与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；

⑷其他与关联业务往来有关的资料。

4．《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第十三条规定：“企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料”。

5．《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十四条规定：“企业执行成本分摊协议期间，除遵照本办法第三章规定外，还应准备和保存有关成本分摊协议的同期资料。” 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

6.《特别纳税调整实施办法（试行）》第八十九条规定，“企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。”

7．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零五条规定：“企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。”

《税收征管法》第六十条规定，“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：„„

（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的„„”。《税收征管法》第六十二条规定，“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”

8．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零六条规定：“企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、企业所得税法第四十四条及企业所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。”

《税收征管法》第七十条规定，“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。”《税收征管法实施细则》第九十六条规定，“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：„„

（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；„„”

9．《企业所得税法》第四十四条规定：“企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税 12 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

务机关有权依法核定其应纳税所得额。”

《企业所得税法实施条例》第一百一十五条规定：“税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：

（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；

（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。”

10．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零七条规定：“税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。

⑴计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止；

⑵利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率；

⑶企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。”

11.«国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知»(国税函[2009]188号)规定：

“

一、2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

二、跟踪管理期内，涉及2008年度的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及2009年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。” 鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料六

12.«国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知»(国税函[2009]363号)规定：

“

一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。

二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。”

13.《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十五条规定：“企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： „„㈣未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；„„”

14.《特别纳税调整实施办法（试行）》第四十八条规定：“预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：„„⑵依法履行关联申报义务；⑶按规定准备、保存和提供同期资料。”

第二篇：北京市国家税务局2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

第一部分汇算清缴提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、纳税申报报送资料

企业在办理企业所得税纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、资产损失税前扣除情况申报表；

6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；

8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

（一）资格认定事项

高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

（二）税前扣除及涉税处理事项

特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、申报扣除资产损失的报送要求

（一）清单申报扣除资产损失的报送要求

1、采取电子申报（经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报（含IC卡和网上申报，下同）并经CA认证的企业，在申报系统中填写〘企业资产损失清单申报扣除情况表〙（以下简称〘清单申报表〙），上传确认后即为已申报成功。

因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质〘清单申报表〙。

〘清单申报表〙可以从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘下载中心〙下载。

2、采取电子申报（未经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报但未经CA认证的企业，在申报系统中填写〘清单申报表〙，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质〘清单申报表〙（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在〘清单申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

3、采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质〘清单申报表〙（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在〘清单申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

（二）专项申报扣除资产损失的报送要求

采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税务机关报送纸质〘企业资产损失专项申报扣除情况表〙（以下简称〘专项申报表〙）、〘申请报告〙、〘提交资料清单〙和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在〘专项申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

损失证据的具体要求详见〘资产损失申报扣除操作指南（试行）〙第三条〘专项申报资产损失应报送的证据〙中的相关规定。

〘专项申报表〙、〘提交资料清单〙可从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘下载中心〙下载；〘资产损失申报扣除操作指南（试行）〙可从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘通知公告〙栏或〘纳税辅导〙栏中下载。

五、汇算清缴申报前完成的重要事项

下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项

1、享受税收优惠审批事项支持和促进就业减免税

2、享受税收优惠事先备案事项

（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税

（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除

（8）安臵残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定的高新技术企业减免税（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税

（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税

（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额

（18）企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税

3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入

（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入

六、房地产开发企业开发品完工报送资料

以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送〘开发产品（成本对象）完工情况表〙、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

七、重点纳税申报事项的提示

（一）根据〘北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〖中华人民共和国企业所得税纳税申报表〗的通知的通知〙（京国税发[2008]323号）第八条的规定“纳税人申报所得税时要成套报送申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写„0‟，不能空项或空表。”企业在进行2011企业所得税纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写„0‟，不能空项或空表。

（二）根据〘中华人民共和国企业所得税法〙第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”。

（三）根据〘财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知〙（财税[2008]151号）第三条规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（四）根据〘中华人民共和国企业所得税法实施条例〙第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（五）根据〘中华人民共和国企业所得税法〙第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（六）附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处臵、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处臵、转让上述资产，但符合〘财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知〙（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告〙（国家税务总局公告2011年第25号）和〘北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告〙

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据〘实施条例〙第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

五、企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据〘实施条例〙第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

六、航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据〘实施条例〙第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重臵的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重臵后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

八、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

九、企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题

（一）纳税义务人的范围界定问题

根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分臵改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理： 1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。

2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

政策依据：〘国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第39号）

十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题

以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

政策依据：〘财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知〙（财税[2011]47号）

十二、企业所得税纳税申报口径问题

（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径

根据〘财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知〙（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报〘国家税务总局关于印发〖中华人民共和国企业所得税纳税申报表〙的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

（二）查增应纳税所得额申报口径

根据〘国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告〙（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。

（三）利息和保费减计收入申报口径

根据〘财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知〙（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“

2、其他”。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第29号）

第二章税收优惠政策

一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

政策依据：〘国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第4号）

二、实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题

（一）企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照〘国民经济行业分类〙（GB/T4754-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于〘产业结构调整指导目录（2011年版）〙（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

（二）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

（三）企业根据委托合同，受托对符合〘财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知〙（财税〔2008〕149号）和〘财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知〙（财税〔2011〕26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。

（四）对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。

（五）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

政策依据：〘国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第48号）

三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题

（一）对灾区损失严重的企业，免征企业所得税。自2010年8月8日起，对灾区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。自2010年1月1日至2014年12月31日，对灾区农村信用社免征企业所得税。

（二）自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

（三）灾区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员，与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

政策依据：〘财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知〙（财税[2011]107号）

四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题

（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：

1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；

2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

政策依据：〘财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知〙（财税〔2010〕110号）

五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

政策依据：〘财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知〙（财税〔2011〕4号）

六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题

技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

政策依据：〘财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知〙（财税[2010]111号）

七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围

〘财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知〙（财税[2008]149号）规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁；稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）；薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉；杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鲜水果包括番茄；粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽；甜菊又名甜叶菊;麻类作物还包括芦苇;蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝;肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。

政策依据：〘财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知〙（财税[2011]26号）

八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以〘西部地区鼓励类产业目录〙中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。〘西部地区鼓励类产业目录〙另行发布。

（二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据〘财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知〙（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。

政策依据：〘财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知〙（财税[2011]58号）

九、地方政府债券利息所得免征所得税问题

对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

政策依据：〘财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知〙（财税[2011]76号）

十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策

对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。

政策依据：〘财政部国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知〙（财税[2011]99号）

北京市国家税务局

2011年12月

第三篇：鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五——企业所得税政策及管理要点速查2012

鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

企业所得税政策及管理要点速查（2012年）

（所列要点或有遗漏、仅供参考，具体请参阅相关文件资料）

第一章总则

一、纳税人：

1、企业分为（居民企业）和（非居民企业）。

2、居民企业

1)（中国境内成立）

2)（实际管理机构）在中国境内的企业。（境内）、（境外）的所得征税

实际管理机构：（生产经营）、（人员）、（账务）、（财产）等实施（实质性）（全面管理）和（控制）的机构

3、非居民企业

1)中国境内（设立机构、场所的）①(中国境内)的所得，②(中国境外)但与其所设机构、场所有(实际联系)的所得，实际联系:(拥有)(股权)、(债权)，(拥有、管理、控制)(财产)2)中国境内（未设立机构、场所）(中国境内)的所得缴纳企业所得税

4、企业：

（企业）、（事业单位）、（社会团体）、（其他取得收入的组织）

5、非居民企业（委托营业代理人）视为设立的机构、场所

二、征税对象

1、销售货物（交易活动发生地）

2、提供劳务（劳务发生地）

3、不动产转让（不动产所在地）

4、动产转让（企业或者机构、场所所在地）

5、权益性资产转让（被投资企业所在地）

6、股息、红利等权益性投资所得，（分配所得的企业所在地）

7、利息、租金、特许权使用费

（支付所得的企业或者机构、场所所在地、个人住所）

三、税率

1、企业所得税的税率为（25%）。

2、非居民企业预缴所得税税率为（20%），减征（10%）。

3、小型微利企业，减按（20%）的税率

4、高新技术企业，减按（15％）的税率

第二章应纳税所得额一、一般规定

1、应纳税所得额（权责发生制）

2、分期确认收入：

1）（分期收款方式）（合同约定）鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

2）（受托加工制造大型机械设备等）持续时间超过（12个月）（完工进度）、（完成的工作量）

3、产品分成方式（分得产品的日期）（公允价值）

4、视同销售货物不包括（在建工程、内部管理、分支机构）

5、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前亏损

6、清算所得=全部资产可变现价值（交易价格）-资产净值-清算费用-相关税费

二、收入

1、收入：（货币形式）（非货币形式）

2、非货币形式收入，（公允价值）=（市场价格）

3、股息、红利（作出利润分配决定的日期）

4、利息收入：（存款）、（贷款）、（债券）、（欠款）

5、利息、租金、特许权使用费（合同约定应支付日期）

6、接受捐赠收入（实际收到捐赠资产的日期）

7、不征税收入：

（财政拨款）；（行政事业性收费、政府性基金）、（其他）

三、扣除（重点）

1、扣除内容：

1)（成本）、（费用）、（税金）、（损失）和（其他支出）2)（实际发生）的与取得收入（有关的、合理的）支出，3)不得重复扣除。

4)成本（销售成本）（销货成本）（业务支出）（其他耗费）5)费用（销售费用）、（管理费用）、（财务费用）6)税金除(企业所得税）、（允许抵扣的增值税）

7)损失，减除（责任人赔偿）和（保险赔款）后的余额

全部收回或者部分收回时,计入(当期收入）

2、支出

1)（收益性支出）（当期直接扣除）

2)（资本性支出）不得在发生当期直接扣除。

3、（不征税收入）:用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

4、没有比例的扣除项目 1）合理的工资薪金支出

2）基本的养老、医疗、失业、工伤、生育和住房公积金

3）特殊工种职工支付的人身安全保险费 4）可以扣除的其他商业保险费

5）合理的不需要资本化的借款费用

6）向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

7）向非金融企业借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率部分 8）提取的环境保护、生态恢复等专项资金 9）财产保险鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

10）合理的劳动保护支出

11）非居民企业总机构费用，提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的

12）固定资产经营租赁费租赁期限均匀扣除； 13)固定资产融资租赁费提取折旧费用，分期扣除 14）固定资产的折旧

5、有比例扣除项目

1）职工福利费支出，工资薪金总额14%。2）工会经费，工资薪金总额2% 3）职工教育经费支出，工资薪金总额2.5%。超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

4）业务招待费：

发生额的60%扣除。最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。5）广告费和业务宣传费支出：

当年销售（营业）收入15%。超过部分，准予在以后纳税结转扣除。6）公益性捐赠支出，利润总额（会计利润）12% 7）补充养老、医疗保险费，职工工资总额5% 8）手续费及佣金，（其他企业）合同协议收入的5%

6、不得扣除

1）投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2）企业所得税税款； 3）税收滞纳金；

4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 5）本法第九条规定以外的捐赠支出； 6）赞助支出（非广告性质）； 7）未经核定的准备金支出；

8）与取得收入无关的其他支出。9）投资者或者职工支付的商业保险费

10）环境保护、生态恢复专项资金改变用途的

11）企业之间支付的（管理费）、企业内营业机构之间支付（租金）、（特许权使用费），非银行企业内营业机构之间支付的（利息）

四、资产的税务处理

1、各项资产，以（历史成本）为计税基础。

2、固定资产、生物资产 1）直线法计算折旧

2）使用月份的次月起计算（停止计算）折旧 3）预计净残值一经确定，（不得变更）

3、固定资产：时间（超过12个月）的非货币性资产

1）自行建造，（竣工结算前）发生的支出

2）盘盈的，（重置完全价值）

3）捐赠、投资等，（公允价值）和支付的（相关税费）4）折旧的最低年限如下：

3年（电子设备）4年（其他运输工具）5年（工具、家具）鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

10年（飞机、火车、轮船）20年（房屋、建筑物）

4、生产性生物资产计算折旧，林木类，10年；畜类，3年。

5、无形资产

1）自行开发的资产符合资本化条件后至达到预定用途前 2）无形资产的摊销年限不得低于（10年）。

3）（外购商誉的支出），企业整体转让或者清算时扣除。

6、长期待摊费用

1）已足额提取折旧（尚可使用）

2）租入固定资产的（合同剩余租赁期限）3）固定资产的大修理支出；（尚可使用）4）其他（不少于3年）

7、固定资产的大修理支出，同时符合：

1）取得固定资产时的（计税基础50%以上）；

2）使用年限（延长2年）以上

8、存货计算方法：

（先进先出法）、（加权平均法）、（个别计价法），不得随意变更。

9、预提所得税

1）股息、红利（收入全额）（全部价款和价外费用）2)转让财产所得，（收入全额-财产净值）

10、对外投资期间，投资资产的成本，不得扣除。转让、处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

11、转让资产时资产的净值，准予扣除

12、汇总缴纳所得税，境外亏损不得抵减境内盈利。

13、财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，依照税收法律、行政法规的规定计算

第三章应纳税额

1、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

2、直接抵免：境外缴纳所得税税额，从其当期应纳税额中抵免，1）境外所得：居民企业，中国境外的应税所得；

非居民企业，中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2）超过抵免限额的部分，在以后（次年）五个内进行抵补 3）按境外税收法律应当并已实际缴纳的企业所得税性质的税款 4）抵免限额

=中国境内、境外所得×中国税率×境外所得/中国境内、境外所得

3、间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业（20%）

第四章税收优惠

1、所得税优惠，（产业）和（项目）

2、国债利息收入，（财政部门）发行

3、股息、红利，（居民企业）直接投资于（其他居民企业）

不包括连续持有公开上市流通的股票（不足12个月）的投资收益。

4、符合条件非营利组织的收入，不包括（营利性活动）取得收入

5、免征所得税：(远洋捕捞)鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

减半征收所得税：(海水养殖)、(内陆养殖)。

6、(公共基础设施)、(环境保护)、(节能节水)1）取得(第一笔生产经营收入)所属纳税起，2）(第一年至第三年免征)，(第四年至第六年减半征收)3）企业承包经营、承包建设和内部自建自用项目，不享受 4）减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受

7、新办软件生产企业、集成电路设计企业，获利起二免三减半；国家规划布局内的重点软件生产企业，10%

8、技术转让：免征：（居民企业）不超过（500万元）减半：超过500万元的部分

9、免预提所得税

1）（外国政府）向（中国政府）提供贷款利息所得；

2）（国际金融组织）向（中国政府）和（居民企业）（优惠贷款）3）其他所得。

10、小型微利企业：20% 1）工业，所得额 30万，人数100人，资产总额 3000万 2）其他，所得额 30万，人数 80人，资产总额 1000万。3）应纳税所得3万元（2012年提高到6万元）以下：10%

11、高新技术企业：15%（核心自主知识产权）（产品）（研究开发费用）（高新技术产品（服务）收入）（科技人员）

12、加计扣除：

1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（未形成无形资产）（研究开发费用）的（50%）加计扣除；（形成无形资产的）（无形资产成本）的（150%）摊销 2）残疾职工工资（100%）

13、创业投资企业：

1）投资额的70%，满2年的当年，抵扣应纳税所得额，2）当年不足抵扣的，在以后纳税结转抵扣。

14、加速折旧

方法：1）缩短折旧年限，不得低于折旧年限的60%；

2）采取加速折旧：（双倍余额递减法）（年数总和法）条件：1）技术进步，产品更新换代较快

2）常年处于强震动、高腐蚀状态

15、综合利用资源：减计收入10%

16、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额10%，1）从当年应纳税额中抵免，不足抵免，在以后5个年结转抵免。2）在5年内转让、出租的，停止享受，并补缴已抵免所得税税款。

17、优惠项目单独计算所得，不单独计算的，不得享受

第五章源泉扣缴

1、源泉扣缴义务人：

1）法定扣缴：支付人为扣缴义务人

2）指定扣缴：工程价款、劳务费的支付人鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

2、支付：现金支付、汇拨支付、转账支付、权益兑价支付等货币支付和非货币支付。

3、追缴税款：

1）扣缴义务人未扣缴、无法扣缴，2）纳税人在所得发生地缴纳，纳税人未依法缴纳的

3）税务机关从境内其他收入项目的支付人应付的款项中追缴 4）告知追缴理由、追缴数额、缴纳期限、缴纳方式

4、扣缴税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，报送扣缴表。

第六章特别纳税调整

1、独立交易原则：公平成交价格、营业常规

否则减少应纳税收入、所得额，税务机关有权按照合理方法调整。

2、合理方法：可比非受控价格法、再销售价格法，成本加成法，交易净利润法、利润分割法，其他

3、成本分摊协议：成本与预期收益相配比的原则其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

4、预约定价安排：未来定价原则和计算方法，提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议

5、利息：所属纳税与补税期间同期的贷款基准利率+5% 提供有关资料的，按贷款基准利率计算

6、核定应纳税所得额：

1）不提供与其关联方之间业务往来资料 2）提供虚假、不完整资料，核定应纳税所得额方法：

1）利润率：同类、类似企业 2）成本+合理的费用+利润

3）关联企业集团整体利润的合理比例

4）其他合理方法

7、资本弱化：从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除

8、不合理商业目的：减少、免除、推迟缴纳税款 1）居民企业，居民企业和中国居民控制的

控制：10%以上有表决权股份，共同持有该外国企业50%以上股份 2）设立在实际税负低于第四条第一款规定税率的50%国家（地区）3）并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，4）上述利润中应归属于该居民企业的部分，计入当期收入

9、不符合独立交易原则，不具有合理商业目的安排该业务发生的纳税起10年内，进行纳税调整

第七章征收管理

1、纳税地点：

1）居民企业：注册地、实际管理机构所在地

2）非居民企业：机构、场所所在地。主要机构、场所汇总缴纳、扣缴义务人所在地鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

2、居民企业在境内设立不具有法人资格营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税

3、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税

4、纳税：

1）公历1月1日起至12月31日止。2）实际经营期：不足12个月 3）清算期间

5、分月或者分季预缴：

方法：预缴方法一经确定，不得随意变更。1）月度、季度的实际利润额预缴

2）上一纳税应纳税所得额的月度、季度平均额预缴，3）经税务机关认可的其他方法预缴。时间：月份、季度终了之日起十五日内

6、汇算清缴：

1）终了之日起五个月内

2）实际经营终止之日起六十日内，中间终止经营活动

7、纳税申报：无论盈利或者亏损，向税务机关报送 1）预缴企业所得税纳税申报表 2）企业所得税纳税申报表 3）财务会计报告

4）税务机关规定应当报送的其他有关资料

8、外币折算：

1）预缴，月度、季度最后一日的人民币汇率中间价，2）汇算清缴，内未缴纳部分，最后一日人民币汇率中间价 3）检查确认少计、多计，上一个月最后一日的人民币汇率中间价

第八章附则

1、享受低税率优惠的：五年内过渡（2008-2012）

2、享受定期减免税优惠的：继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行起计算。

3、同外国政府订立有关税收协定与本法有不同规定的，依照协定

4、自2008年1月1日起施行。同时废止：

1）1991年4月9日《外商投资企业和外国企业所得税法》

1991年6月30日《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》 2）1993年12月13日《企业所得税暂行条例》 1994年2月4日《企业所得税暂行条例实施细则》

附注：

5个纳税：

1、亏损弥补期限

2、超过税收抵免限额部分

3、安全生产等设备的投资额10%不足抵免的

4、低税率优惠政策的过渡期鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料五

以后纳税结转抵扣：

1、职工教育经费

2、广告费业务宣传费

3、创业投资企业投资额的70% 应留意的相关期限

1、固定资产折旧年限：3、4、5、10、20

2、生产性生物折旧年限：林木10年；畜类3年。

3、无形资产摊销期限不低于10年

4、固定资产的大修理支出：计税基础50%以上；延长2年以上

5、其他长期待摊费用摊销期：不低于3年

6、特别纳税调整补征税款：次年6月1日起至补缴税款之日止

7、不符合独立交易原则、不具有合理商业目的：10年纳税调整

8、扣缴义务人每次代扣税款：七日内缴入国库

9、月份或者季度终了之日起十五日内，预缴税款

10、终了之日起五个月内，汇算清缴

11、中间终止经营活动的：六十日内，汇算清缴

12、纳税自公历1月1日起至12月31日止。比较重要的比率

1、企业所得税的税率：25%。

2、预提所得税率：20%（减征10%）

3、小型微利企业：减按20%

4、高新技术企业：减按15％

5、职工福利费：工资薪金总额14%

6、工会经费：工资薪金总额2%

7、职工教育经费：工资薪金总额2.5%，超过结转扣除

8、业务招待费：发生额的60%，当年销售收入5‰

9、广告费和业务宣传费：当年销售收入15%，超过结转扣除

10、公益性捐赠：利润总额12%

11、直接、间接控制：居民企业持有外国企业20%以上股份

12、研究开发费用： 50%（150%）加计扣除

13、残疾职工工资：100%加计扣除

14、创业投资企业：投资额的70%抵扣税所得额；不足结转抵扣

15、缩短折旧年限：不得低于折旧年限的60%

16、综合资源利用：减按90%计入收入总额

17、环境保护等设备：投资额10%从税额中抵免，不足结转抵免

18、控制：居民企业、中国居民持有10%以上表决权50%以上股份

19、实际税负明显低于税率：（特别纳税调整）第四条第一款规定税率的50%

鄞州区国家税务局 2012年2月

第四篇：2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

尊敬的纳税人：

根据†中华人民共和国企业所得税法‡、†中华人民共和国企业所得税法实施条例‡及†国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知‡（国税发[2009]79号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人应在终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。为帮助您顺利进行2011企业所得税汇算清缴，我们编写了†2011企业所得税汇算清缴纳税辅导‡（以下简称†纳税辅导‡）。

†纳税辅导‡分为汇算清缴提示和政策变化要点两部分，主要包括纳税申报要求、申报扣除资产损失报送要求、汇算清缴申报前完成的重要事项、重点纳税申报事项提示以及2011年企业所得税新政策规定等内容。

由于时间仓促、不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。

第一部分汇算清缴提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在终了之日起五个月内，向税务机关报送年

度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、纳税申报报送资料

企业在办理企业所得税纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、资产损失税前扣除情况申报表；

8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

（一）资格认定事项

高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

（二）税前扣除及涉税处理事项

特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、申报扣除资产损失的报送要求

（一）清单申报扣除资产损失的报送要求

1、采取电子申报（经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报（含IC卡和网上申报，下同）并经CA认证的企业，在申报系统中填写†企业资产损失清单申报扣除情况表‡（以下简称†清单申报表‡），上传确认后即为已申报成功。

因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质†清单申报表‡。

2、采取电子申报（未经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报但未经CA认证的企业，在申报系统中填写†清单申报表‡，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质†清单申报表‡（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在†清单申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

3、采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质†清单申报表‡（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在†清单申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

（二）专项申报扣除资产损失的报送要求

采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税

务机关报送纸质†企业资产损失专项申报扣除情况表‡（以下简称†专项申报表‡）、†申请报告‡、†提交资料清单‡和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在†专项申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

五、汇算清缴申报前完成的重要事项

下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项

1、享受税收优惠审批事项支持和促进就业减免税

2、享受税收优惠事先备案事项

（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税

（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税

（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税

（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除（8）安臵残疾人员支付工资加计扣除

（9）经认定的高新技术企业减免税（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税

（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税

（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税

（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额

（18）企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额

（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税

3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入

（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入

（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入

（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入

六、房地产开发企业开发品完工报送资料

以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送†开发产品（成本对象）完工情况表‡、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

七、重点纳税申报事项的提示

（一）根据†北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发„中华人民共和国企业所得税纳税申报表‟的通知的通知‡（京国税发[2008]323号）第八条的规定‚纳税人申报所得税时要成套报送申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。‛企业在进行2011企业所得税纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。

（二）根据†中华人民共和国企业所得税法‡第二十一条规定‚在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。‛ 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为

空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列‚帐载金额‛，按政策规定填报第2列‚税收金额‛。

（三）根据†财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知‡（财税[2008]151号）第三条规定‚企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除‛。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（四）根据†中华人民共和国企业所得税法实施条例‡第四十三条规定‚企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰‛。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（五）根据†中华人民共和国企业所得税法‡第十条的规定‚在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出‛，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（六）附表三的‚帐载金额‛如大于‚税收金额‛，原则上第3列

‚调增金额‛应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处臵、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处臵、转让上述资产，但符合†财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知‡（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可

按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

政策依据：†国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告‡（国家税务总局公告2011年第25号）和†北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告‡

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

政策依据：†国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：†国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据†实施条例‡第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供‚金融企业的同期同类贷款利率情况说明‛，以证明其利息支出的合理性。