第一篇：营改增后“甲供材”和“甲控材”规避税收风险的实操要点
营改增后“甲供材”和“甲控材”规避税收风险的实操要点
营改增后，关于“甲供材”与“甲控材”，很多建筑企业在无形之中增加了税收负担，却无从下手。“甲供材”的涉税风险到底有哪些？合同签订时有怎样的技巧？“甲控材”规避税收风险的实操要点又有哪些？
一、营改增前后“甲供材”的区别 1“甲供材”的定义
根据财税[2016]36号附件2的规定，甲供材是是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。
基于此规定，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。
“甲供材”中的业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整个建筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具体的比例，只要业主自己有购买工程所用材料的行为，即使是业主买一元钱的材料也是“甲供材”现象。2营改增前后的区别
（1）“甲供材”成本核算的区别
营改增后的“甲供材” 直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。
而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”。
其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”在施工企业进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给施工企业进行账务处理。（2）“甲供材”是否计入建筑施工企业的产值的区别
营改增后的“甲供材” 不计入施工企业的产值，即在进行工程结算时，“甲供材”不计入施工企业的结算价。
而营改增前的“甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”不计入施工企业的产值，与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”才计入施工企业的产值。（3）建筑施工企业对“甲供材”是否要缴纳增值税的区别 营改增后的“甲供材”，施工企业不缴纳增值税。
因为 “甲供材”在发包方进行成本核算，如果发包方依照税法的规定，符合可以抵扣增值税进项税额的情况，则“甲供材”部分的增值税进项税额在发包方享受抵扣，而“甲供材”的成本发票没有在施工企业进行核算，也没有计入施工企业的产值或收入，施工企业不存在针对“甲供材”部分再缴纳增值税。
二、“甲供材”的涉税风险及规避的合同签订技巧 1“甲供材”的税收风险分析：增值税计税方法的选择困境
财税[2016]36号附件2规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”
在该条文件规定中有个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。
据此，“甲供材”的税收风险主要体现在：建筑企业增值税计税方法的选择的困境，即施工企业与业主签订“甲供材”合同的情况下，到底是选择一般计税方法计征增值税还是选择简易计税方法计征增值税？
由于施工企业选择一般计税方法计征增值税的项目可以抵扣增值税进项税额，而选择简易计税方法计征增值税的项目不可以抵扣增值税进项税额。2“甲供材”中建筑企业一般计税方法和简易计税方法选择的临界点（1）“甲供材”中建筑企业销售额的确定
财税[2016]36号附件1规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。
同时财税[2016]36号附件2规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”
根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面： 一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用； 二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。（2）“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析
按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。
假设“甲供材”合同中约定的工程价税（工程造价是税前工程造价+税前工程造价×11%）合计（不含甲方购买的材料和设备）为A，则建筑企业选择一般计税方式和简易办法下的增值税计算如下：
①一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额 ②简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A ③两种方法下税负相同的临界点：
9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A 推导出：
建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A ④由于一般情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：
建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A ⑤由此计算出临界点：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A ⑥从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业，建筑企业自行采购材料物质中有30%左右的砂石料、砖和混泥土抵扣3%，70%左右的钢筋建筑材料抵扣17%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）×70%+建筑企业采购材料物质价税合计×3%÷（1＋3%)×30% ＝7%× A(0.10171+0.873)建筑企业采购材料物质价税合计 ⑦由此计算出临界点：
建筑企业采购材料物质价税合计＝71.86%× A 【结论】
甲供材料模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是： ①从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业的临界点参考值是：
建筑企业采购材料物质价税合计＝71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计 具体是：
建筑企业采购材料物质价税合计＞ 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利
建筑企业采购材料物质价税合计＜ 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利
②机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计 具体是：
建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利
筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利
因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！
三、“甲控材”规避税收风险的实操要点 1“甲控材”的法律风险和税收风险（1）“甲控材” 的法律风险
“甲控材”是指业主或发包方让与其中标签订建筑施工总承包合同的建筑施工企业到其指定的材料、设备供应商采购建筑材料和设备的一种经济行为。
《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定：“ 按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商”。
基于此规定，发包方与施工总承包方签订包工包料合同的情况下，发包方或业主不指定材料设备供应商，否则是违法行为。因此，“甲供材”与“甲控材”的区别主要是：“甲供材”是合法行为，“甲控材”是违法行为。（2）“甲控材”的税收风险
“甲控材”的税收风险，在实践中主要体现如下：发包方与材料供应商签订采购合同，并付款给材料供应商，但材料供应商开发票给建筑企业，从而虚开增值税专用发票。2“甲控材”税收风险控制实际操作要点
（1）发包方与建筑企业签订包工包料的合同，且合同中不能有“施工企业向某某材料供应商采购材料的字样”。
（2）建筑企业与材料供应商签订采购合同，并付款给材料供应商，材料供应商开增值税专用发票给建筑企业。
（3）发包方付款给建筑企业，建筑企业付款给材料供应商，发包方绝对不能付款给材料供应商。
（4）如果发包方一定要付款给材料供应商，今后抵建筑企业的工程款，则必须采用以下方法：
第一，建筑企业先开具11%的建筑服务业的增值税发票给发包方，开票金额与发包方支付给材料供应商的金额一致；
第二，建筑企业、发包方和材料供应商签订三方委托支付协议书：建筑企业委托发包方向材料供应商支付材料款。
第三、材料供应商开具增值税专用发票给施工企业。
第二篇：营改增后甲供材抵扣问题应对
营改增后甲供材抵扣问题
营改增后甲供材抵扣问题应对方略 方案一：“统谈、分签、分付”模式 集中采购单位统一与供应商谈判；
供应商与各采购需求单位分别签合同，分别发货或提供服务，分别开票； 各采购需求单位分别向供应商付款。方案二：内部购销模式
集中采购单位统一向供应商采购，内部与各需求单位签销售合同，并开增值税专票；
各采购需求单位分别向集中采购单位付货款。方案三：“统付”模式下修改合同条款
在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开发票，资金由各采购需求单位以委托付款方式通过集中采购单位统一支付给供应商。应修改：各自支付。
营改增对工程造价的改变—业务流程再造
现状：
工程造价采取工程量清单计价法编，一般由直接成本、间接费用、利润和税金构成，其中，税金原指营业税及附加，采用综合税率记取。
营改增逼迫建筑企业完善产业链，预算招标的全方位涉税规划，促使人工、材料、机械等成本规范化、合法化。需理顺总包与分包间税务关系。
对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定制约作用。
提示：税改引发管控模式改变，采购方式、议标内容、流程、合同流转、造价调控。。预算招标需全方位涉税规划。
• 营改增后工程造价可按以下公式计算： • 一般计税项目
• 工程造价=税前工程造价×（1+10%）。
• 税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费、利润之和，各费用项目均以不含增值税可抵扣进项税价计算。
• 简易计税项目
• 工程造价=税前工程造价×（1+3%）。
• 税前工程造价中各项费用包括不得抵扣的进项税。4 “营改增”对建造成本影响—纳税人身份再种再造
• 政策引导层面，建造成本的改变。
（1）建筑材料来源方式多，增大建筑业进项税抵扣难度。•
建安企业面对材料供应商及材料种类“散、杂、小”，且基本由个体户、小规模纳税人供应，购材料没发票或取得非增值税专用发票，材料进项税无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。
• 如何解决？纳税人身份选择（自然人、个体工商户、一人有限公司）、采购合同的涉税条款约束。。•（2）建筑人工成本直接影响税负
建筑工程中人工费占工程总造价20～30%。人工成本不可直接抵扣进项税。
• 问题：如何化解人工成本不可抵扣问题？
•（3）“营改增”对建筑企业主耗材税率影响直接增加建筑业税负 •
相关文件：财税[2009]9号和财税[2014]57号
• 一般纳税人销售自产下列货物，可选简易办法依3%征收率计算增值税：①建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。• 上述货物都是建筑工程主要原材料，且占工程造价比较大。假设建筑企业购入以上原材料均能取得正规增值税发票，可抵进项税率3%，销项税率10%。相对营改增前，建筑企业购入上述建材增加8%税负成本。营改增必将增加建筑业税负，挤占利润空间。
• 问题：工程发包模式上，清包和大包计税方式如何选择？ 发包方式选择
• 发包方式如何选，使开发公司（甲方）与建筑公司共赢？ •
• 假设开发公司购建安服务含税额为1，其中可取得16%专用发票材料含税额为A。
问：该企业什么情况选包工包料、什么情况选甲供工程？ • 【政策分析】
建筑公司提供建安服务，适用一般计税税率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企业可选3%征收率简易计税，可开3%增值税专用发票。
• 包工包料：
• 开发公司向建筑公司支付1，取得进项税=(1÷1.10)×10%=0.0991 • 甲供工程：
• 开发公司向建筑公司支付（1— A），可取得进项税=(1—A)÷1.03×3% • 甲购材取得进项税=A÷1.16×16%
• 税负平衡点： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 • 则A=60.23% • 对应进项税占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% • 【开发企业小结】
当开发公司直接采购获得16%进项税专用发票含税额占比大于总工程额60.23%，即取得的进项税占总含税工程额比大于8.75%时，宜用甲供工程；否则宜用包工包料。
• 当开发公司选自供材料即甲供工程，建筑公司选清包工方式，宜选简易计税，增值税税负率3%÷1.03=2.91%，较营改增前3%营业税税负要低。
• 建筑企业计税方法筹划
• 假如工程总额为1，建筑公司材料占比为B，进项税额=B÷1.16×0.16 • 选一般计税，应交增值税：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B
• 选简易计税，应交增值税：1÷1.03×0.03=0.02913 • 税负平衡点： 0.0991—0.1453B=0.02913 • 则B=48.16%
对应进项税占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% • 【建安企业小结】
• 建筑公司提供建安服务额中，可取得16%专用发票的材料含税占含税工程额比大于48.16%、即相关进项税占总工程额比大于7%时，建筑公司宜选一般计税。此时开发公司也可取得10%进项税抵扣，此区间为双方共赢区间。
• 【结论】
1、当工程材料含税额在工程总额48.16%—60.23%之间时（进项税额占比7%—8.75%），开发公司选包工包料、建筑公司选一般计税，双方共赢。
2、当工程材料含税额大于工程总额60.23%时（进项税额占比大于8.75%），开发公司选甲供工程税负更低；建筑公司宜选简易计税，税负率2.91%，较营改增前税负率3%要低。
建安企业清包工合同如何规划
• “清包工”指施工方不采购工程所需材料或只购辅料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。“清包工”建筑劳务，建筑劳务公司应如何与总承包方和建筑民工人员签合同，才能实现节税效果? •
（一）税法依据
“财税[2016]36号”附件2：第1条第7项1款：“一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，可选择适用简易计税方法计税。”，即建筑劳务公司增值税计税方法选择上，2016年5月1日后，既可选简易计税也可选一般计税。如选简易计税，该项目本身发生成本进项税不可抵扣；如选一般计税，该项目本身发生成本进项税可抵扣。建安企业清包工合同如何规划
•(二)计税方式选择
• 建筑劳务公司选哪种计税方式，关键在税负临界点计算。
• 财税[2016]36号附件1规定，建筑劳务服务税率10%，适用简易计税税率3%。据此，可大概计算出计税方法选择临界点。
假设整个“清包工”合同约定工程价税合计为X，分包方增值税计算方法选择: •
1、一般计税：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋10%）×10% — 建筑劳务公司采购辅料进项税＝9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税
2、简易办法：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企业清包工合同如何规划
3、两种方法下税负相同临界点：
• 9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税＝2.91%×X • 推导出：
• 建筑劳务公司自己购辅料进项税＝7%×X
4、一般情况，建筑劳务公司自己购辅料税率16%，于是，推导出临界点：
• 建筑劳务公司自己购辅料物质进项税＝建筑劳务公司自己购辅料物质价税合计÷（1＋16%）×16%＝7%×X •
5、由此计算出临界点：
• 建筑劳务公司自己购辅料物资价税合计＝48.18%×X 建安企业清包工合同如何规划
6、结论
• 清包工模式下，计税方式选择临界点参考值：
• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计=“清包工”合同约定工程价税合计48.18%。• 具体：
• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＞ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选一般计税有利。•
• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＜ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选简易计税有利。
• 因此，建筑劳务公司采购辅料物资占整个工程造价比，或“甲供材料”占整个工程造价比，是选计税方式关键！•(三)案例
案例1：
• 甲方某公司将建安工程中装饰工作分包给乙方某劳务公司，合同总金额1000万元，乙方包工包料，其中含辅材500万元，即合同金额包括装饰工程所需一切费用，甲方只需按合同规定日期及设定标准验收即可。假设购买辅材均取得16%专用发票。
• 请分析建筑劳务公司选哪种增值税计税方式有利？ •
1、简易办法下，应缴增值税
• 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（万元）•
2、一般计税下，应缴增值税
• 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（万元）• 结论：分包方采购辅料物资价税合计527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选一般计税比选简易计税节约增值税6.62万元[29.13 —22.51（万元）]。
建安企业清包工合同如何规划
• 案例2：
• 同例1，但乙方包工包料中含辅材为150万元。•
1、简易办法下应缴增值税
• 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（万元）•
2、一般计税下应缴增值税
• 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（万元）•
• 结论：
• 分包方购辅料物资价税合计185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选简易计税比一般计税下应缴增值税节约47万元 [76.13 — 29.13]。•
5、联营合作项目风险加大---经营模式再造
• 目前联营合作方大部分不是合法正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购材料、分包工程、租赁机械设备和设施基本没有税务发票，也没索取发票意识。
• 营业税下，以工程总造价为计税依据征营业税，与成本费用关系不大。
增值税下，进项税额产生成本费用支出环节，与工程造价、成本费用密不可分。如联营合作项目采购、租赁、分包等环节不能取得足够专用发票，进项税很小，缴纳税款较多，实际税负可达6%～10%，超过总包方管理费率，甚至超过项目利润率。
• 提示：立项主体、经营和清算环节的税费负担、票据风险。。及早清理。
第三篇：甲供材税收处理
房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及
例解
一、房地产开发企业“甲供材”的概念
所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。
对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。
二、“甲供材”的相关税收政策规定
甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。
三、甲供材的账务处理及其税务处理
（一）甲供材的账务处理
甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。建设单位市场购入材料时的会计处理： 借：工程物资 XX万元 贷：银行存款 XX万元
建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：
1、方式一：
（1）建设方发出材料时： 借：预付账款 XX万元 贷：工程物资 XX万元（2）施工方收到材料时 借：工程物资 XX万元 贷：预收账款 XX万元（3）施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工——合同成本 XX万元 贷：工程物资 XX万元
这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。
2、方式二：
（1）建设方发出材料时： 借：在建工程 XX万元 贷：工程物资 XX万元
由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定的。
（二）甲供材的税务处理
以上两种不同的会计处理方法带来不同的的施工方建筑业发票的开具问题：
1、方式一下的发票开具及营业税处理
由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。
此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意，以免施工企业加重企业所得税负担。
2、方式二下的发票开具及营业税处理
由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税，负税义务与方式一一致。
需要注意的是，甲供设备、装饰劳务中的甲供材料计税方式与上述规定有所差别。
四、“甲供材”的账务和税务处理例解 [案例]：
某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。
（一）甲供材的账务处理
1、建设方对于甲供材的账务处理（1）建设方（甲方）从市场购入材料时： 借：工程物资 200万元 贷：银行存款 200万元 这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时： ①方式一：
建设方发出材料时： 借：预付账款 200万元 贷：工程物资 200万元
这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终 预付账款总结算价款的金额应该1200万元。②方式二：
建设方发出材料时： 借：在建工程200万元 贷：工程物资200万元
这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。
从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。
2、施工方对于甲供材的账务处理（1）方式一的账务处理： ①施工方收到材料时 借：工程物资200万元 贷：预收账款200万元
②施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工――合同成本 200万元 贷：工程物资 200万元
③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本： 借：工程施工――合同毛利/主营业务成本 贷：主营业务收入（2）方式二的账务处理：
由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
（二）甲供材的发票开具
以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：
1、方式一的发票开具
在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工 程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。
2、方式二的发票开具
在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和方一是一样的。
（三）税收风险提示
从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。无论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。
（四）税务处理分析
1、方式一的税务处理分析
在方式一的情况下，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头肯定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。对于这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。
为了解决这个问题，就出现了以下两种处理方法：
（1）施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。
（2）部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方法往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据《企业所得税扣除管理办法》规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。
2、方式二的税务处理分析
在方式二的情况下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入成本的问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最终只能是自己承担。
（五）结论
由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定，因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。
从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此，有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本。否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然，这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。
从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式一也是比较好的。因为，建设方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建设方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建设方将材料发出时，就直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致会计信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。因此，方式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要是由施工方承担了。
既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就要很好的解决方式一下产生的如何处理施工企业甲供材入成本的问题。我们认为采用施工企业根据工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单入成本是完全合情合理，也是合法的，实务上大部分税务机关对这种处理也是非常认可的。按转售模式，由建设方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中是不可取的。
第四篇：建设单位甲控材管理办法
xxx有限公司 甲控材管理办法
第一章 总则
1、为确保我司在建工程质量，规范甲控材料、设备的采购、进场、使用安装活动，特制定本办法。
2、本办法适用于xxx有限公司所有在建工程项目。
第二章 甲控材料、设备种类
1、根据《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国招标投标法实施条例》、《工程建设项目货物招标投标办法》、《中华人民共和国政府采购法》等相关法律法规，xxx有限公司（下称“xxx公司”）对部分建筑材料及安装设备实行了甲方控制，我司遵照执行。
2、具体材料、设备种类参见《关于下发保障房工程建设项目相关货物预选供货商名录的通知》并xxx【2014】30号、《关于新增保障房工程建设项目入户门、防火门等供货商入库名录的通知》并xxx【2015】53号。
3、根据《保障房工程建设项目相关货物预选供货商建库及管理办法》xxx公司在对供货商的选择方式上建立了遴选和退出机制，实行动态管理。《入库预选供货商名录》（下称“《名录》”）将不定期进行调整，以xxx公司文件为准。
第三章 甲控材料、设备采购
1、业主单位及监理单位工作人员不得明示或暗示施工单位选用某甲控材料、设备供货商，不得参与材料与设备的价格谈判、合同签订等经济活动。
2、施工单位在采购甲控材料、设备时需在《名录》中选择相应供货商。
3、施工单位在选择供货商时拥有自主选择权。
4、施工单位需在甲控材料、设备使用前30日确定供货商。
5、施工单位在采购某一类材料、设备时可单向或多向选择供货商。例如：“入户门、防火门的选择，入户门可选用甲公司，防火门可选用乙公司，亦可全部选用甲公司。”
6、施工单位选定某材料、设备供货商，需在24小时内将供货商单位名称、材料种类、联系人姓名、联系电话上报甲方代表及监理项目部。甲方代表在接到通知后，立即核对该材料、设备是否为《名录》中的供货商及联系人。
7、施工单位提供的供货商单位名称或联系人若与《名录》中不符，需《名录》中的供货商提供《法定代表人授权书》（附件1），被选供货商货物方可进场使用。
8、施工单位要督促被选供货商7日内将公司资质、产品合格证明等相关资料上报监理及甲方项目部确认备案。
第四章 甲控材料、设备进场
1、施工单位在总进度计划中需明确甲控材料、设备的进场时间，并根据施工进度计划和工序穿插要求提出材料、设备进场计划。
2、施工单位在确定供货商后，需将《xxx有限公司甲控材供货商货物进场申请表》（附件2）（下称“《申请表》”），《xxx有限公司甲控材供货表》（附件3）（下称“《供货表》”）发于供货商。被选供货商需在材料、设备进场10日前填报《申请表》；每次材料、设备进场时填报《供货表》，否则不予进场。
3、甲控材料、设备进场时由施工、监理、甲方项目部依照《供货表》所填内容应当场给于检查验收，对不符合要求的，应及时退货并上报xxx公司。
4、施工单位督促供货商在材料、设备计划使用前10日安排货物进场。
第五章 甲控材料、设备的使用安装
1、监理项目部对需要复检的甲控材料，在进场后应立即组织取样复检，检验结果及时上报甲方项目部，检验报告未出具前不得使用。
2、施工单位在甲控材料、设备使用安装过程若出现质量问题，立即停止使用安装并及时通知监理、甲方项目部。一经核实，甲方项目部即刻上报xxx公司。
3、供货商所供甲控材料、设备应尽量选择近期生产产品。保温材料、防水材料、塑料管材、电线电缆原则上应供应半年内所产货物。
第六章 附则
1、本办法由xxx有限公司解释、修订和补充。各施工单位、供货商遵照实施，各甲方项目部、监理项目部监督实施。
2、本办法自发布之日起执行。
第五篇：甲控材料及管理办法
甲控材料
甲控材料，指的是招投标过程中已明确甲控乙供的材料。在，为明确责任。避免在实际操作过程中产生扯皮现象，特定立此办法：
1、属甲控乙供应的材料，甲方组织监理协助进行招投标，选择供应商。由乙方签定供货合同。零星材料由甲方、监理、乙方三方共同商定。
2、乙方与供应商在买卖交往中，因货款不清产生的矛盾与甲方无关。影响供货拖延工程进度由乙方负责。
3、乙方要提前通知甲方材料到货时间和地点，以便甲方、监理跟踪检验，必要时甲方、监理将抽样检验。乙方要给予配合。
4、凡发生材料货源与招标中标单位不符。或材料发票、质保书、炉批号与材料不符。甲方、监理有权通知乙方停止使用，清退出场。影响工程进度由乙方负责。
5、甲方、监理委托有资质的检验部门对抽检材料进行检测，所发生的检测费用已含在投标报价中由乙方负责。
6、凡乙方所购甲控乙供材料必须将供货合同及供货发票的复印件交给甲方物供部以便财务结算.7、凡需甲方通过招投标形式选择供应商的少量和大宗材料。乙方必须根据自身计划安排提前50天向甲方提出申请。否则影响供应的责任由乙方承担
有甲方组织业主代表、监理、施工单位原材料考察组，对各种原材料、设备进行实地考察，由总监办出考察报告，做出评价后一起讨论，确定生产厂家后总监办直接发文给施工单位进行采购。
水泥、石料、沥青、钢筋、石灰、橡胶支座、伸缩缝等有施工单位报送产品品牌、厂家年生产能力、日生产能力、注册资金等相应材料进行比对后再实地考察，取样委托第三方检查机构进行试验，最终确定生产厂家。
大型设备需要施工单位提供企业资质、营业执照、企业业绩、质量证明文件、产品合格证等相关资料。
甲控乙供材料管理办法
一、适用范围：
建设单位（以下简称：甲方）按合同约定控制材料设备价格、数量、品牌等，由总承包单位（以下简称：乙方）负责采购的材料设备（以下简称甲控材料）
二、材料、设备核价表报送及审批流程：
1、乙方根据总体施工进度计划安排，按本管理办法要求上报期限及时按流程报送甲控材料核价表（核价表必须按甲方要求表样报送，后详）。填写要求：填写内容齐全并打印，不得手写；如填写内容不全或手写，监理及甲方有权拒绝接收。
2、报送流程：乙方编制甲控材料核价表→报监理单位审核→报甲方工程部审核→报甲方项目经理签字确认
3、审批流程：
（1）监理单位审核：核定核价表中工期、到货时间、材料设备规格、型号、技术参数及用途（使用部位），并签字确认。（2）甲方工程部审核：对监理审核内容进行复审，并对乙方所报材料设备品牌进行审核，并签字确认。
（3）以上单位及部门签字确认后，由甲方工程部上报公司分管项目总经理审核签字并加盖公章后下发实施。
4、乙方报送表格一式三份，乙方、监理单位、甲方工程部、各一份。
5、乙方报送甲控材料核价表必须提前15个工作日、甲控设备30个工作日；对于加工及供货周期较长的乙方可根据具体情况提前上报，对数量少或金额小、易采购的材料审核时间可缩短在10个工作日前报送。应乙方未及时上报核价表所造成的工期延误由乙方全部承担。
6、乙方上报核价表时，应同时上报材料设备生产厂家的企业资质、营业执照、企业业绩、质量证明文件等相关资料，并保证所上报资料的真实、有效，否则一切后果由乙方承担。
三、合同管理：
1、本流程涉及的采购项目由乙方负责采购，合同管理责任在乙方。
2、乙方签订相应购销合同必须交甲方工程部存档备案。
四、甲控材料设备验收：
1、乙方采购甲控材料设备必须符合最终确认的品牌要求，乙方不得随意变更，如乙方未经甲方同意变更材料设备品牌，乙方须无条件将已进场材料设备清理退场，并向甲方支付该部分材料设备总价款50%的违约金。
2、甲控材料、设备进场后，乙方应及时通知监理单位进行验收，甲方工程部有权监督并参与验收。
3、涉及甲控材料设备的一切质量责任均由乙方负责。
五、甲控材料设备范围：
甲控材料范围界定依据为甲乙双方所签订的总承包施工合同中“甲控材料设备清单”，同时甲方有权根据工程进展和具体采购项目情况调整甲控材料范围。
六、分歧、争议解决办法：
1、出现甲控材料设备定价分歧，首先由甲方工程部代表甲方与供应商协商，或甲乙双方指定人员会同供应商共同确认。
2、经双方会同供应商确认价格后，乙方仍不执行甲方核定价格，甲方有权另行指定材料设备品牌及价格，乙方应无条件接受，否则由此造成的工期延误由乙方自行负责。
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