营改增后,甲供工程选择哪种计税方式更节税？条件是什么？

第一篇：营改增后,甲供工程选择哪种计税方式更节税？条件是什么？

营改增后，甲供工程选择哪种计税方式更节税？条件是什

么？

肖太寿博士在度川网络主办的“第二届建筑企业转型升级与创新管理实战研修班”相关授课视频

一、甲供工程税率的相关规定

根据2016年3月23日，财政部、国税总局颁布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关规定，增值税的计税方法有两种，包括一般计税方法和简易计税方法，税率分别是11%和3%，一般计税方法进项可以抵扣，简易计税方法进项不可以抵扣。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

二、甲供工程选择哪种计税方式，更节税？根据上文政府文件规定，建筑企业所承接的工程在全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的甲供工程，建筑企业可以选择适用简易计税方法，那究竟在何种情况下，选择简易计税，更节税？下面通过一个案例，来进行分析假设甲供材合同中约定的工程价税合计，不包含甲方购买的设备和材料为A，建筑企业选择一般计税还是简易计税？分析如下，施工企业选择一般计税情况下，应缴增值税为11%除以（1 11%），营改增之前，甲方买设备和装修材料这两项除外，所有甲供材要交营业税的，纳税义务人是施工企业，营改增以后，甲供材，施工企业计算增值税的销售额的计算依据是从业主身上拿到多少钱，所以100万合同，60万材料，40万劳务，甲方全部买60万材料，最后施工企业只拿到40万，所以计算销售额时候是40万不是100万。营改增以后，施工企业甲供材情况下，算增值税计算依据是按照从业主拿到多少钱为主的，假设工程合同为A，这个A 是不包括甲方买的，因为A加上甲方买的就构成整个工程造价，但是这里假设A是不包括甲方买的，如果选一般计税，按11%算税，A除以（1 11）是不含增值税11%的销售额，再乘以11%是建筑工程的销项税，增值税等于增值税销项税减去增值税进项税才是企业交的税，所以一般计税方式的应缴增值税=A11%÷(1 11%)-建筑企业采购材料的进项税额=9.91%A—建筑企业采购材料的进项税额；简易计税方式的应缴增值税为A3%÷（1 3%）=2.91%A。如果施工企业一般计税与简易计税都相同的情况下，临界点都相等，9.91%A—建筑企业采购材料物质的进项税额=2.91%A，推导出建筑企业采购材料的进项税额=7%A, 建筑企业采购材料的进项税额=建筑企业采购材料价税合计17%÷（1 17%）=7%A，由此计算出临界点建筑企业采购材料的价税合计=48.18%A。通过计算，营改增以后，施工企业选择一般计税还是简易计税，临界点是48.18%A。建筑企业选择一般计税或者简易计税的临界点参考值是：建筑企业采购材料的价税合计48.18%甲供材合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法有利，建筑企业采购材料物质价税合计48.18%甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利。下面再看一个案例江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部分为600万元，其中“甲供材”为200万元，安装部分是400万元，中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票），因为甲供材为200万，是选择一般计税还是简易计税，现在分析一下，如果选一般计税，则应缴增值税为：应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）100×11%÷（1＋11%）】＝79.27-（61.26 9.9）=8.11（万元），（1000-200）×11%÷（1＋11%）是销项税，（600-200）×17%÷（1＋11%）是进项税，营改增以后，施工企业给业主报的工程报价只含了建筑企业的11%转到工程报价里面，因为所有的材料都是不含增值税，所以1000万工程造价里面含了600万材料本身是含11%的，所以是除以（1 11%），因为还有100万元的分包，也是开11%的增值税发票的，所以减去，得到8.11万元的税。如果选用简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）。所以施工企业应该选择一般计税方法更少税，选择简易计税多交税。现在把数字改一下，江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）。一般计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）100×11%÷（1＋11%）】＝49.55-（15.31 9.9）=24.33（万元）；简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元），所以应该选择简易计税。

三、最后结论5月1日营改增以后，业主、总包、分包，如果业主是房地产开发公司，业主一定选择一般计税方法，对施工企业来讲选择一般计税还是简易计税，要通过计算来看，所以营改增以后，选择简易计税还是一般计税，业主买多少，施工企业买多少，都需要计算之后再来签合同，否则就会两败俱伤。所以结论是：若甲方购买材料，其在全部材料中所占得比重决定施工企业选择一般计税方法还是简易计税方法，这个比重是48.18%。本文内容根据肖太寿博士2016年4月15日在度川网络主办的“第二届施工企业转型升级与创新管理实战研修班”上的授课《施工企业最新营改增涉税政策剖析及应对策略》录音整理而成，仅供大家参考。文字稿未经肖博士本人审定，如有不当之处，表示歉意！邀请函第二期建筑业'营改增'应对策略与操作实务培训班邀请函2016年3月23日，财政部、国税总局颁布“营改增”最新政策以来，无论是财税专家、还是企业相关领导都是夜以继日研究政策、研讨应对方案，为了将国内知名财税专家最新研究成果和优秀企业应对方案分享给大家，协助建筑企业真正规避纳税风险，合法合理节税，提升建筑企业的税收安全，特于5月17日-18日（16日全天报到）在南京举办“第二期建筑业'营改增'应对策略与操作实务——采购、法务、工程预算造价、项目部和财务经理应对营改增应重点把握的涉税疑难问题”培训班。本次培训班有幸邀请了国内知名财税专家肖太寿博士、南京建工集团总裁助理赵同庆、新中大软件资深顾问孙越东三位老师为大家授课，欢迎各位新老朋友莅临参加！

第二篇：营改增后签包工合同、清包工合同,哪种更划算？

营改增后签包工合同、清包工合同，哪种更划算？

在建筑企业里，有这样一个永恒的话题，建筑施工是采用清包工省税还是包工包料省税？

随着《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件的出台，建筑企业的税率由3%的营业税变为11%的增值税，建筑企业与甲方进行工程结算时，计税的销售额中必须包含材料价值缴纳增值税，因此，选择清包工形式或包工包料形式，对建筑施工企业来讲尤为重要。

包工包料合同，是施工企业的上上策 ·

营改增后，建筑业增值税的税率是11%，我们签包工包料合同，我们给业主开具发票上交的增值税是11%，材料费可以抵扣17%，材料费按60%计算，60%*17%＝10.2%，所以营改增后材料费可以抵扣10.2%，我们只交0.8%的增值税，比营改增之前的3%降低了2.2%，只从材料费的角度来看，营改增之后，签订包工包料合同，增值税降低了2.2%。

人工费，营改增之后是很难抵扣的，人工费占工程的20-30%，我们暂且按30%计算，总包开给业主的票交11%的增值税，30%*11＝3.3%，因此，从人工的角度来看增值税，比营改增之前增加了0.3%。

包工包料的情况下，材料费降低了2.2%的税，人工费增加了0.3%的税，总的算了降低了1.9%的税，在不考虑其他辅料的情况下，营改增之后我们签订包工包料合同，一定比营改增之前税负更低，因此，我们与业主谈业务的时候，能够签成包工包料合同，是施工企业的上上策。

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施工企业如何才能签成包工包料合同 ·

1、与政府部门签订包工包料合同

业主有两类，一类是房地产开发公司，一类是非房地产开发公司，比如说工业企业，政府部门，像道路、施工、基础设施、政府的楼宇，营改增之后只有房地产企业、工业企业是需要抵扣的，政府部门不需要抵扣，所以政府如交通厅修道，我们的主休理交通厅，还有给政府做的办公楼，政府不是企业不需要抵扣，当业主是非房地产开发企业、非工业制造业的情况下，一定想办法签订包工包料合同。

2、业主指定品牌，施工企业购买材料

业主自己要采购材料的情况下，施工企业无法抵扣的，因此要和业主沟通，法律形式上签订包工包料合同，业主可以自定供应商品牌，施工企业自行采购，材料费可抵扣17%。

3、业主采购材料，施工企业支付供应商资金

有的业主可能不会指定供应商，非要自己去采购材料，这时候要谈判沟通，让业主成为你的采购员，让业主代替我们去采购，签采购合同时，要和我们建筑企业签合同，合同签订以后，资金是业主付给供应商还是施工企业自行支付给供应商，根据财税[1994]26号文件规定，代购行为是不能垫资的，所以如果业主自己要买的情况下，一定要沟通好细节。（1）

从合同上签订形式上看，和业主还是要签包工包料合同；（2）

业主去买材料，以建筑公司的名义去采购；

（3）

采购款的支付方式，由业主把款支付给建筑公司，建筑公司再把款支付给材料供应商，供应商把发票开具给建筑公司。

4、业主采购材料，并支付供应商资金

根据国税发[1995]年192号文件第1条第3项规定，票款不一致的，不能抵扣进项税，因此，如果业主直接把款支付给供应商，供应商虽然把发票开给了建筑公司，因为票款不一致，所以不能抵扣进项税。

在业主一定要把款支付给供应商的情况下，有以下两种方法可以规避不能抵扣进项税的风险：

第一种方法：业主每次付款给供应商之前，施工企业先给业主开增值税专用发票，比如业主给供应商付了60万元的采购款，我们施工企业就先给业主开60万的增值税专用发票，让业主先收到票，再把款付给供应商。同时，施工企业、业主、供应商三方签订委托协议，施工企业委托业主将材料采购款支付给供应商。

第二种方法：如果施工企业不开发票，施工企业和业主之间要签订一份无利息的借款协议，然后在签订三方委托付款协议，约定由业主将材料采购款直接支付给供应商。

第三篇：营改增后,施工单位如何选择劳务？

营改增后，施工单位如何选择劳务？

在实际施工中，关于建筑劳务总包基本采取外包或劳务派遣。因此，也就存在建筑劳务公司和劳务派遣公司。营改增后，总包应如何选择建筑劳务？建筑劳务外包和劳务派遣，哪个方式更合算呢？

一、建筑劳务公司

1.营改增后，清包工合同税率降低

对建筑劳务公司而言，营改增以后，按照税法规定，建筑劳务公司按照11%征税。营改增之前，建筑劳务公司是按照3%征税的，相当于多了8%，所以建筑劳务公司的税负相对来说是加重的。

税法规定，清包工合同可以选择简易计税，所以建筑劳务公司，跟总包公司签合同，基本上都是签清包工合同。

这样一来，建筑劳务公司可以选择简易计税，实际上是按照3%/(1+3%)=2.91%来征税的。即营改增以后，建筑劳务公司的税率比营改增之前下降了0.09%。

2.总包签清包工合同更省税

（1）选择与建筑劳务公司签订清包工合同，人工费可抵扣3%

对于总包而言，选择与建筑劳务公司合作，并签订清包工合同，总承包公司的人工费可以抵扣3%。如果不跟建筑劳务公司合作，那么人工费必须要做成工资表的形式，这样一来就无法抵扣，人工费纯粹是按11%开给业主的。

（2）无需承担工人社保费用

总包选择与建筑劳务公司合作，不需要再承担工人的社保费用。

营改增之前，工程项目的建安发票是在工程所在地代开的，地税局往往在开建安发票的时候，已经一次性综合扣除了工人工资里面的个人所得税了。营改增以后，增值税要回到公司注册所在地来申报了，在公司注册所在地开发票给对方，就不需要扣除工人工资的个税了。

依照劳动合同法来讲，建筑企业与工地民工构成雇用与被雇佣的关系。如果建筑企业以工资表形式发放工人工资（不采用建筑劳务），按照规定，还需要给所有的工人缴纳社保。这样一来，施工企业将不堪重负。

因此，营改增以后，民工工资不能再走工资表形式，必须要走“跟建筑劳务公司签清包工合同”。这样是互惠互利，达到双赢。故大型的建筑企业集团，可以考虑成立一家建筑劳务公司。

首先，跟建筑劳务公司签订清包工合同，总包不需要买保险了，这叫劳务外包。直接建筑劳务公司开发票，总包公司直接进入工程施工，二级科目人工费就ok了，发票可以抵扣3%。对于建筑劳务公司，按照2.91%计税，同时还要为民工购买保险、缴社保，建筑劳务公司是更加负担不起的。

3.建筑劳务公司与缴纳社保问题

就实际情况而言，民工按工作天数来算工资，可以在与工人签合同时注明：（1）日工资里面包含“国家基本社会保险费”；

（2）工人自愿放弃在工程施工所在地缴纳基本社会保险，回到户口所在地社保署交社保，公司按照国家规定承担民工的社会保险费。

（3）工人的工资与社会保险费，每月按时发放到工资卡中。

二、劳务派遣公司

1.劳务派遣公司实行差额征税

根据财税2016年36号文件附件2规定，营改增以后，劳务派遣公司按照6%征收增值税（建筑企业的人工费可以抵扣6%）；

根据税务总局文件，财税2016年47号文件规定，营改增以后，劳务派遣公司也可以选择差额计税，就是劳务派遣公司的向用人单位拿到的所有的钱减去被派遣人员的工资保险福利费用，得到的差额部分采用简易计税，按照5%征税。

差额征税税额=差额/(1+5%)*5%

税法规定，劳务派遣公司一旦选择差额征税，只能抵扣差额部分的税，劳务派遣公司支付给被派遣职工的公司保险福利费只能开增值税普通发票。

举例：劳务派遣公司收到用人单位支付的人工费1000万，其中800万用于支付工人的工资、福利费用。劳务派遣公司采用差额征税。

劳务派遣公司差额征税税额=（1000万-800万）/(1+5%)*5%

对于用人单位而言，总支付1000万，只能收到800万的普通发票和200万的增值税专用发票。

可以用来抵扣的，只有200万的发票按照5%抵扣。对施工企业而言，肯定是不合算的。2.营改增以后，采用劳务派遣多处受限

营改增以后，建筑企业是好不要采用劳务派遣的。原因如下（1）选择劳务派遣依然要负担工人的社保费用。

（2）按照劳动合同法规定，使用的被派遣劳动者数量不得超过企业用工总量的10%。（依照劳动合同法，用工比例是订立劳动合同文书里使用的被派遣劳动者总和来计算的。）实际上，大部分情况下，工地上劳务派遣的民工往往超过10%，这是不合法的。

（3）依照劳动合同法暂行规定，劳务派遣员工只能在“临时性、辅助性、替代性”岗位任职（临时性，指工作时间不能超过6个月）。这项规定也同样限定使用劳务派遣员工。

因此，营改增以后，建筑施工企业应当限制或终止使用劳务派遣，好与建筑劳务公司合作，走清包工合同形式。

第四篇：营改增之一般纳税人提供建筑服务选择简易计税方法

一般纳税人提供建筑服务业务纳税申报示例

同一县（市）一般纳税人提供建筑服务

案例二：建筑服务按照简易计税方法业务纳税申报示例 某建筑企业（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：（1）在本区提供工程服务（清包工方式，该企业选择简易计税方法），含税销售额103万元，给对方开具了增值税普通发票。（2）在本区为建筑工程老项目（《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期为2016年3月25日）提供安装服务，选择简易计税方法，含税销售额206万元，并开具了增值说专用发票。

（3）在本区提供建筑修缮服务（一般计税方法），含税销售额555万元，给对方开具了增值税专用发票。

（4）购进材料一批，取得增值税专用发票11张，票面合计金额10万元，税额1.7万元，专用于上述建筑工程老项目的安装服务，当月已认证。

（5）以经营租赁方式租入一辆拖车，用于上述建筑修缮服务，支付租赁费1.17万元，取得了对方开具的增值税专用发票1张，税额0.17万元，当月进行认证抵扣。

该企业上期没有留抵税额。相关政策：

增值税一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%征收率计算应纳税额；适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%税率计算应纳税额，并向机构所在地国税申报纳税。纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。该企业业务（4）购进材料用于选择简易计税方法计税的项目，取得的增值税专用发票不得作为进项抵扣。

该企业区分不同的项目选择了不同计税方法，应分别核算填报。报表填写：

（一）销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）：

业务（1）选择简易计税方法，开具增值税普通发票，不含税销售额=103÷（1+3%）=100万元，税额=100×3%=3万元,分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3列“开具其他发票销售额”和第4列“开具其他发票销项（应纳）税额”。

业务（2）选择简易计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=206÷（1+3%）=200万元，税额=200×3%=6万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

业务（3）适用一般计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=555÷（1+11%）=500万元，税额=500×11%=55万元，分别填入此表第4行“11%税率”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

（二）进项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）和《本期抵扣进项税额结构明细表》：

业务（4）购进材料用于了选择简易计税方法计税的项目，其进项税额不得抵扣，不填列在表中。

业务（5）租赁的拖车用于一般计税方法计税的项目，其进项税额0.17万元可以抵扣，填入《增值税纳税申报表附列资料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣进项税额结构明细表》第1、2、3行。

（三）主表《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的填报：

该企业选择简易计税方法的应纳税额=3+6=9万元 该企业适用一般计税方法的应纳税额=55-0.17=54.83万元 本期应纳税额合计=54.83+9=63.83万元

第五篇：营改增后,施工企业如何选择劳务方式最合算？

营改增后，施工企业如何选择劳务方式最合算？

问：在实际施工中，建筑劳务基本都是外包或劳务派遣。相应地也就存在建筑劳务公司和劳务派遣公司。那么，营改增后建筑劳务外包和劳务派遣方式，哪个更合算呢？

答：我们通过营改增对两种方式的影响来进行分析：

一、建筑劳务公司

营改增以后，按照税法规定，建筑劳务公司按照11%征税。营改增之前，建筑劳务公司是按照3%征税的，相当于多了8%，所以建筑劳务公司的税负相对来说是加重的。

1、签清包工合同更省税

税法规定：清包工合同可以选择简易计税，所以建筑劳务公司，跟总包公司签合同，基本上都是签清包工合同。这样一来，建筑劳务公司可以选择简易计税，实际上是按照3%/(1+3%)=2.91%来征税的。也就是说，营改增以后，建筑劳务公司的税率比营改增之前下降了0.09%。

2、与建筑劳务公司合作更合算

对于总包而言，选择与建筑劳务公司合作，并签订清包工合同，总承包公司的人工费可以抵扣3%。如果不跟建筑劳务公司合作，那么人工费必须要做成工资表的形式，这样一来就无法抵扣，人工费是按11个税点开给业主的。总包选择与建筑劳务公司合作，不需要再承担工人的社保费用。营改增之前，工程项目的建安发票是在工程所在地代开的，地税局往往在开建安发票的时候，已经一次性综合扣除了工人工资里面的个人所得税了。营改增以后，增值税要回到公司注册所在地来申报了，在公司注册所在地开发票给对方，已经扣不到工人工资的个税了。依照劳动合同法来讲，建筑企业与工地民工构成雇用与被雇佣的关系。如果建筑企业以工资表形式发放工人工资（不采用建筑劳务），按照规定，还需要给所有的工人缴纳社保。这样一来，施工企业将不堪重负。因此，营改增以后，民工工资不能再进工资表，必须要以跟建筑劳务公司签清包工合同的方式进行。这样是互惠互利，双赢的。所以，大型的建筑企业集团，可以考虑成立一家建筑劳务公司。首先，跟建筑劳务公司签订清包工合同，总包不需要买保险了，这叫劳务外包。直接建筑劳务公司开发票，总包公司直接进入工程施工，二级科目人工费就ok了，发票可以抵扣3%。对于建筑劳务公司，按照2.91%计税，同时还要为民工购买保险、缴社保，建筑劳务公司是更加负担不起的。

3、建筑劳务公司与缴纳社保问题

就实际情况而言，民工按工作天数来算工资，可以在与工人签合同时注明：

（1）日工资里面包含“国家基本社会保险费”；

（2）工人自愿放弃在工程施工所在地缴纳基本社会保险，回到户口所在地社保署交社保，公司按照国家规定承担民工的社会保险费；

（3）工人的工资与社会保险费，每月按时发放到工资卡中。

二、劳务派遣公司

1、劳务派遣公司实行差额征税

根据财税2016年36号文件附件2的规定，营改增以后，劳务派遣公司按照6%征收增值税（建筑企业的人工费可以抵扣6%）；根据财税2016年47号文件规定，营改增以后，劳务派遣公司也可以选择差额计税，就是劳务派遣公司向用人单位拿到的所有的钱减去被派遣人员的工资保险福利费用，得到的差额部分采用简易计税，按照5%征税。差额征税税额=差额/(1+5%)*5%。税法规定，劳务派遣公司一旦选择差额征税，只能抵扣差额部分的税，劳务派遣公司支付给被派遣职工的公司保险福利费只能开增值税普通发票。

举例：劳务派遣公司收到用人单位支付的人工费1000万，其中800万用于支付工人的工资、福利费用。劳务派遣公司采用差额征税。

劳务派遣公司差额征税税额=（1000万-800万）/(1+5%)*5%

对于用人单位而言，总支付1000万，只能收到800万的普通发票和200万的增值税专用发票。可以用来抵扣的，只有200万的发票按照5%抵扣。对施工企业而言，肯定是不合算的。

2、营改增以后，采用劳务派遣多处受限

营改增以后，建筑企业是最好不要采用劳务派遣的。因为，第一，选择劳务派遣依然要负担工人的社保费用。第二，按照劳动合同法规定，使用的被派遣劳动者数量不得超过企业用工总量的10%（依照劳动合同法，用工比例是订立劳动合同文书里使用的被派遣劳动者总和来计算的）。实际上，大部分情况下，工地上劳务派遣的民工往往超过10%，这是不合法的。第三，依照劳动合同法暂行规定，劳务派遣员工只能在“临时性、辅助性、替代性”岗位任职（临时性，指工作时间不能超过6个月）。这项规定也同样限定使用劳务派遣员工。

三、结论

因此，营改增以后，建筑施工企业应当限制或终止使用劳务派遣，最好与建筑劳务公司合作，走清包工合同形式。