阅读完毕-电信业“营改增”：积分换啥更合算

第一篇：阅读完毕-电信业“营改增”：积分换啥更合算

电信业“营改增”：积分换啥更合算？ 2014-06-04 李子姮武树礼

根据《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）规定，从今年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，财税〔2014〕43号文件对电信业“营改增”中涉及的一些特殊问题进行了规定，本文就电信业的特殊“视同销售”行为如何进行实务处理和规划做简单阐述。

增值税视同销售行为概述

关于增值税的视同销售行为，增值税暂行条例实施细则和《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）都做了相关的规定。其中增值税暂行条例实施细则规定了8种视同销售的情况，财税〔2013〕106号文件对视同销售提供应税服务进行了规定。

提供电信业服务并送货物如何纳税财税〔2014〕43号文件规定，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电

信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

根据上述政策规定，电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，因销售电信终端货物、提供基础电信服务和提供增值电信服务适用税率不同，需要按照一定的方法，将电信终端货物价格、基础电信价格和增值电信价格分开缴纳增值税。也就是提供服务时，“赠送用户识别卡、电信终端等货物”虽然满足增值税暂行条例实施细则第四条的第八项“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定，但不需要做视同销售。

需要提醒纳税人的是，如果纳税人提供电信业服务时，附带赠送的是其他非“用户识别卡、电信终端等货物”，没有财税〔2014〕43号的特殊规定，就是增值税暂行条例实施细则第四条第八项规定的视同销售，如果按照视同销售来处理，必定会增加企业的税负，建议按照电信业服务和赠送是其他非

“用户识别卡、电信终端等货物”的整体采用销售折扣的规定来进行税务处理。

例如：某用户到营业厅购买了一部手机，内含“预存话费送手机”的合约计划。该合约计划营业厅价钱为4999元，同时还赠送一桶食用油（市场价80元）。按照上述规定，送的手机不属于视同销售，可按照一定的方法，将电信终端货物价格、基础电信价格和增值电信价格分开缴纳增值税，但是赠送的一桶油，需要按照80元视同销售缴纳增值税。

如将合约计划4999元和市场价80元的食用油整体进行销售折扣处理，符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”等销售折扣条件，就可以按照合约计划折扣后的价格，再按照一定的方法将电信终端货物价格、基础电信价格和增值电信价格分开缴纳增值税，从而降低企业的税负。

积分兑换形式如何纳税

财税〔2014〕43号文件规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

实务操作中，需要关注的电信业积分兑换的增值税政策有：1.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税，属于电信业的特殊规定。但是企业在实务操作中，需要做一定的安排，因提供基础电信服务（11%）和增值电信服务（6%）适用税率不同，从降低企业税负的角度来考虑，建议兑换基础电信服务。例如：某用户2014年9月电话消费160元，包括积分兑换30元的电信服务。其中通话费90元，网络信息费70元。上述价格均为含税价，则：

如果用积分兑换通话费30元，则电信企业需要缴纳的增值税为：（90－30）÷（1＋11%）×11%＋70÷（1+6%）×6%＝9.91（元）。

如果用积分兑换网络信息费30元，则电信企业需要缴纳的增值税为：90÷（1＋11%）×11%＋（70－30）÷（1＋6%）×6%＝11.18（元）。

可以看出，用积分兑换基础电信服务，企业缴纳的增值税较低。

2.以积分兑换形式赠送的货物和其他非电信业的应税服务。根据增值税暂行条例实施细则第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此，企业以积分兑换形式赠送的货物，应视同销售货物缴纳增值税。根据财税〔2013〕106号文件规定，向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外），视同提供应税服务，企业以积分兑换形式赠送的除电信服务以外的应税服务，暂视同提供应税服务，缴纳增值税，相应取得的进项税额按规定进行抵扣。

综上所述，积分兑换形式不同，适用的政策不同。如果兑换的是电信业服务，不征收增值税，兑换的是货物和其他非电信业的应税服务，要视同销售。从降低企业税负的角度来考虑，企业应该采用“积分兑换电信服务”的经营模式，再进一步细分的话，应该用积分兑换基础电信服务更合适。

第二篇：“营改增”后电信业如何缴纳增值税

《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43号)规定，经国务院批准，自2014年6月1日起，在我国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。

对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例加以说明。

提供基础电信服务的涉税处理 案例

甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元;出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元;出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，2014年6月应申报缴纳的增值税(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(万元)。

提供增值电信服务的涉税处理 案例

乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元;提供彩信服务，取得价税合计收入212万元;提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元;提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元;提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(万元)。

提供电信业特殊服务的涉税处理 案例

2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计收入1110万元;提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务。

1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元;2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入300万元;3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计400万元;4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。

已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴纳增值税。

1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

4.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

据此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税计算过程如下：

1.不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(万元);2.销项税额=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(万元);3.一般计税方法应纳的增值税=146-(150-64.29)=60.29(万元);4.按简易办法计税应纳的增值税=515÷1.03×3%=15(万元);5.当月合计应纳的增值税=60.29+15=75.29(万元)。

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第三篇：营改增材料

一、营业税改征增值税的背景

1、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税一般纳税人有17%、13%两档税率，小规模纳税人（销售额在规定标准之下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，具体标准为从事货物生产为主、年销售额不大于50万元的企业和以销售为主、年应税销售额不大于80万元的企业）适用3%的征收率。国内增值税由国税局负责征收，其中75%为中央收入，25%为地方收入。

2、营业税

营业税是对在境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人征收的一个税种。具体行业包括交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

其中交通运输业、建筑业、邮电通讯业和文化体育业适用3%的税率，娱乐业适用5%～20%的税率不等，其他行业适用5%的税率。除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税部分归国税局征收外，其他部分属于地税部门征收，归省及以下地方所有。

3、增值税与营业税的地位

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——在全部税收中的地位。全国2011年实现国内增值税收入24267亿元，占全部税收（89720）的27.0%，是全部税种中组织收入最大的税种。2011年全国实现营业税收入13679亿元，占全部税收的15.2%。在营业税中，有174.56亿元属于中央税，占全部营业税的1.3%。地方营业税（13504.44亿元）占全国地方税收（35511亿元）的38%，是地方税的最大税种。东湖高新区2011年税收收入完成85.3亿元，其中：营业税180776万元，占总税收的21.2%；增值税212312万元，占总税收的24.9%。

——在地方一般预算收入中的地位。武汉市2011年一般预算收入中，税收收入2865974万元，其中：营业税984134万元，占34.3%；增值税461527万元，占16.1%。东湖高新区2011年一般预算收入中，税收收入342107万元，其中：营业税90388万元，占26.4%；增值税26539万元，占7.8%。

——在地税组织收入中的地位。分部门看，2011年，东湖高新区国税部门实现税收39.06 亿元，地税部门实现税收47.31 亿元。地税收入中营业税为180776万元，占地税收入的38.2%。

4、营业税改征增值税的必要性

——营业税存在重复征税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征税，增值税是对在流转过程中产生的增值额征税，两者产生了差异。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务供应，交

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纳的增值税进项税额是不能抵扣的，而要按着提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每道流转环节都要交税。增值税是只对增值额那部分征税，这样就比增值税纳税人无形中多交了一些税。这样产生了行业之间的区别化对待。

——营业税的税负重。增值税应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额之差，如果一个企业进项税额比较多，比如购买较多的生产资料，那么它的应纳税额就会减少，税负会减轻。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但是，每一道环节征的税，下一环节的税款还要计入基数，再次征税，商品每经过一道流转环节就要交纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越高。一种税率为 5%的商品如果流转 4 次，其税率如滚雪球一样至少加到20%，成为重税。

——增值税抵扣链条中断。从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。

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——营业税不利于第三产业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细和服务外包的发展。

同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势

——营业税、增值税分治不利于税收征管。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。上述分析，可以说明营业税改征增值

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税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

5、营业税改征增值税的经济效应分析

经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。

——在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。

——在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。

——在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复

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征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。

——在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。

——在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。

6、营改增的影响

——营改增的意义：而按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，“营改增”有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

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——国家税务总局局长肖捷曾撰文测算，“营改增”全面推开后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%。

——全国减税影响：虽然长期来看，“营改增”具有促进经济增长从而带到税收增长的作用，但短期看是有减税效应的，并且“营改增”还是今年乃至“十二五”时期我国结构性减税的重头戏，是1994年分税制改革以来影响最为重大的改革。据测算，“营改增”如在全国全面铺开，预计每年税收净减少1000亿元以上。

二、上海试点情况

1、试点时间：2012年1月1日

2、选择上海率先试点的原因

 上海发展现代服务业愿望强烈、门类齐全

 上海财力雄厚：2011年上海全市实现税收收入6828.7亿元，地方财政收入完成3429.8亿元，财政收入为4021.9亿元。 上海市主要领导支持

 上海国地税一个机构、两块牌子：上海税务局  准备充分：2009年已启动

3、试点范围：两大类、十个细分行业

 交通运输业：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空

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运输服务业、管道运输服务业

 部分现代服务业：物流辅助服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意、有形动产租赁、签证咨询服务

4、试点效果：

——减税效应明显。上半年，上海 “营改增”试点工作取得了好于预期的阶段性成效，试点企业应纳增值税104.9亿元，整体减税约44.5亿元，减收比例为29.8%：小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。统计数据显示，截至6月15日申报期结束，上海市共有13.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户，一般纳税人4.5万户。

其中：小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.2亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.9亿元，降幅为40%，小规模纳税人成为此次改革的最大受益者；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少4.2亿元，其中约3万余户企业税负下降，其余近1.5万户企业税负有所上升，主要集中在交通运输业和物流辅助业。也就是说，在上海市13.5万户试点企业中，89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。

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——打通和延长增值税抵扣链条。实施营改增改革后，通过进一步打通和延长增值税抵扣链条，绝大部分试点企业以此为契机，着力整合业务资源、拓展业务空间、创新服务领域。

——促进生产性服务业从制造业中分离。营改增从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。

——促进企业经营业态创新。据统计，今年上半年，上海全市共有1.2万户原实行营业税的企业在试点期间新增了试点服务项目，新办试点企业8779户，主要集中在文化创意服务、鉴证咨询服务，以及研发和技术服务等新兴产业领域。

——减税促增长效应显现。伴随着“营改增”试点的深入推进，其结构性减税综合效应也得以充分体现，某公司既采购了上游企业的设备，推动上游企业业务增长，同时对下游企业提供业务服务，因对下游企业也有减税作用，也促进了本公司的业务增长。上海市对1200多户营改增试点企业的调查显示，今年上半年，试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，如交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。

三、第二批试点推广计划

7月25日，国务院第212次常务会议决定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩

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大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省、厦门市、深圳市等十地。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

7月31日，财政部和国家税务总局印发《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。

1、新旧税制转换时间

北京为9月1日，江苏、安徽为10月1日，福建、广东为11月1日，天津、浙江、湖北为12月1日。

2、主要内容

 税率：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；

 税收优惠：试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；

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 现有一般纳税人抵扣增加：试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；

 出口零税率：试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；

 差额征收方式延续：试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；

 税收归属：原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；

 征收机关：营业税改征的增值税，由国税局负责征管。

3、试点意义

此次扩大试点范围，是国务院根据经济社会发展形势，统筹“稳增长、调结构、惠民生、抓改革”目标任务，立足当前、着眼长远而做出的一项重要战略决策，意义十分重大。已经开始试点的上海市加上即将进行试点的8个省市，是我国重要的经济区域，大多分布在东部沿海，经济总量占半壁江山，对全国的经济发展，举足轻重，此次扩大试点对下一步改革在全国推开，也具有十分重要的意义。同时，这些地区的服务业相对发达，改革示范效应明显，有利于进一步促进经济结构调整，实现转变经济发展方式和支持现代服务业发展的战略目标。

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四、湖北省试点改革安排

1、试点开始时间：今年12月1日完成税制转换工作 2012年7月31日，《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号）明确要求我省自今年12月1日起完成税制转换工作。

2012年8月21日，《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》也明确为12月1日完成税制转换工作。

2、试点范围：两大产业、十个细分行业，具体包括： 《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》（2012年8月21日）明确我省试点范围为：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空运输服务业、管道运输服务业、研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业和鉴证咨询服务业实施营业税改征增值税试点改革。

3、节点安排：

 10月31日以前完成试点行业征管系统的升级、征管干部的培训以及其他相关的准备工作

 11月30日以前完成试点企业的模拟空转准备工作  12月1日正式实现新旧税制的转换  2013年实现新税制的正常申报

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4、改革影响：

——本省试点改革影响。据省国税局巡视员、武汉市政府参事覃先文预测，实施“营改增”，湖北省将减税约40亿元，其中武汉约减营业税24亿元，减少的税收将转变为企业的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。

据地税局统计，东湖高新区共涉及企业1307户，这些企业2011年共纳营业税27800万元，享受税收减免2041万元。若按年增长20%计算，2012年这些企业约纳营业税3.34亿元，2013年约应纳营业税4.00亿元。若比照上海试点企业减收29.8%的幅度计算，2013年高新区试点企业约减税1.19亿元。

——外省试点改革影响。高新区增值税一般纳税人从试点地区取得的新开增值税专用发票纳入抵扣而增加抵扣，也会造成减收，并且会随着营改增试点范围的扩大而影响增加。如因天然气管道运输费进项抵扣率由7%提高到11%，中石油华中天然气销售公司2012年预计运费进项税额增加约7000万元。

五、后续改革

 将营业税税目全部纳入增值税征税范围  出台《中华人民共和国增值税法》  整合税务机关  重构分税制财政体制

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第四篇：“营改增”对电信业的影响及对策分析

“营改增”对电信业的影响及对策分析

摘要：随着我国税制改革的不断深化，“营改增”已成为税制改革的大趋势。这种趋势的发展对于转变经济结构，稳定市场经济，具有及其长远且重要的意义。电信业作为国家服务业中的基础产业，将要迎接“营改增”带来的巨大挑战。本文以海南省试点企业为例，对“营改增”给电信业经营成果带来的影响做出简要分析，并提出相关的对策建议。

关键词：“营改增”;影响与对策;电信业

一、“营改增”的简述及必要性

(1)“营改增”概述

为进一步完善税制，释放改革红利，经国务院批准，财政部和国家税务总局于4月30日印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。改革实施后，营业税制中的邮电通信业税目将相应停止执行。通知要求，各地要加强对试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，确保改革的平稳顺利进行。我国经济目前正在多元化的形势下快速的发展着，“营改增”的迅猛发展很好的避免了重复征税的问题，可以取得鲜明的减税效果。对企业来说具有极大的吸引力。

(2)电信行业实施“营改增”的必要性

1、有利于减少营业税的重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响。

电信行业业务主要分为基础电信业务和增值电信业务两种。“营改增”变营业税这一价内税为增值税这一价外税，有效的产生了增值税销项和进项的抵扣关系，两项服务的适用税率改为11%和6%。不同类型的业务的物质消耗不尽相同，可以确保公平性及赋税合理性。如果从企业投资周期的角度进行考虑，企业在改造升级的过程中会取得较多的进项税抵扣额，减税效果便比较明显。目前为4G网络所建立的基站投资数额巨大。设备在此时可以作为进项税额进行抵扣。从而减轻税负。

2、可以提高企业的运转效率。“营改增”之前因为重复征税的缘故，纳税人必然会增加其流转环节，所以便在销售环节之前重复缴纳多次。企业经营便会扭曲，对于市场交易的促进和社会专业化分工提高阻碍性极大。此次政策调整过后增值税只在发生过后征收，流转环节的税额产生不了什么影响。所以，经营管理者可以游刃有余的对流程设计进行优化，从而有助于运转效率的提高。

3、解决了因电信业特殊销售状况造成的征管困境

电信业中的商品与劳务种类众多，互相包含。“营改增”之前，劳务应当缴纳营业税，货物应当缴纳增值税。不过，在实际操作过程中，对于业务的分类不太清楚，应当应当缴纳何种税依旧区分不清，因此给征管也带来了许多难题。“营改增”实施之后所有课税对象都缴纳增值税，便从根本上改变了混合销售，坚硬给税收征管带来的问题。从而体现出了“营改增”的必要性。

二、“营改增”对海南电信业的影响分析

1、电信业试点纳税人减税效果显著。营改增消除了重复征税，将第二、三产业的抵扣链条打通，加大了电信企业对外采购的积极性，企业因取得较多进项抵扣。2014年6月至2015年6月，电信业一般纳税人共申报抵扣进项税额67，832万元，其中，因营改增应税服务取得的进项税额56，675万元。但站在电信企业角度看，政策的实施也会对其收入带来一定的负面影响。因为税金变为了价外税，电信企业可以将不含营业税的营业收入作为计税依据，由于增值税具有转嫁性，对产品征税值周，在周转缓解产生的税负会转嫁到消费者身上承担，国家管理部门和电信企业针对客户数量巨大的电信市场调整电信企业收费标准的可能性比较小，所以电信企业的营业收入就会有部分数额变为销项税额，使电信企业营业收入有所降低。

2、电信业试点纳税人固定资产更新意愿加强。营改增后，电信业纳税人购进固定资产税额可以抵扣，投资成本降低，有效引导电信企业追加投资扩大再生产。2014年6月至2015年6月，试点纳税人共申报抵扣固定资产进项18，690万元，占全部申报抵扣进项税额的27.55%，表明消除重复征税后，纳税人固定资产更新的意愿明显加强。固定资产的投资成本降低带动了产业发展，但固定资产更新所带来的废旧基站处理仍是企业成本所不得不包括的一部分问题，并且在目前国内环境友好型社会发展的大趋势下，企业受到政策影响，其换代速度将大大减缓。

3、其他一般增值税纳税人充分享受电信业营改增改革红利。营改增打通了电信业和其他行业之间的抵扣链条，其他行业增值税一般纳税人得以分享电信业营改增的改革红利，税负减轻，增强了企业活力。2014年6月至2015年6月，其他一般纳税人共取得该省电信企业试点纳税人开具的增值税专用发票涉及进项税额12，666万元。

三、“营改增”影响的再思考

1、调整市场经营管理模式。在通信行业的业务融合过程中，曾使用了不同税率的项目(11%与6%)，因此，应当将所有的融合业务充分区分，账单与发票应该分别填列不同税率项目的销售金额，税费金额等。与此同时，认真的选择代理商，尽可能的与提供增值税专用发票的代理商合作。如若不能满足条件，也要尽量减少佣金支出，针对不同类型的代理商采取不同的合作策略。针对运营商之间的网间结算合同，要对是由哪一级做结算工作进行明确规定。并规范好结算发票，寻找最佳的定价方案。

2、合理安排固定资产投资“营改增”过后，企业投入了许多资产，进而产生很多的进项税额抵扣，减轻了企业的税费负担，大大的增加了增强了企业的购买热情。当前4G网络建设热火朝天，资本开支动辄数十亿，企业需要综合评估自身发展及相关税负影响，合理安排固定资产投资节奏。利用好“营改增”政策的机会，发展领先的技术，加大对成本费用的管控，促进电信业利润的持续增长。同时梳理好现有的采购代理业务模式，避免由此可能引发的相关税务风险。在利润相等的前提下前提下，要对产品劳务供应商进行评估，计算出不同情况下不同供应商的价格平衡点。

3、强化财务人员培训，提高业务水平。“营改增”试点长期缴纳营业税，会计人员习惯了营业税缴纳的会计处理。新政策下，电信企业应当加强会计人员增值税核算业务的技能培训，提高其对于增值税的概念，税制特点，核算方法的认识。了解并深化对于增值税发票，税率，纳税时间及环节的一系列规定。避免因为人为因素导致的无法抵扣进项税额现象的发生。同时对总机构和分支机构汇总申报的流程应当进行再造，从而保障增值税缴纳衔接畅通无阻。

4、加快“营改增”扩围步伐，避免长时间停滞在某些行业与地区。“营改增”范围的局限性将对增值税抵扣链条的完整性造成巨大影响。企业会因为进项税额抵扣不足而背上更多的税务。目前，譬如金融，保险，房地产，建筑等行业仍未纳入到“营改增”范围之内。因此，国家应当加快“营改增”发展步伐，为电信业增加更多可抵扣的进项税额提供政策支持。电信行业的整体税负将不断下降。

四、结束语

电信业作为国家重要的服务行业，海南省的一系列改革，目的都是为了让电信业更加开放，管理水平不断提高，从而促进其营销模式，流程优化和整个产业链的升级。运营商需要应时而变，主动适应变化，加快转型步伐，在多元化的竞争中占据主导地位。

>参考文献：

[1] 魏文静.“营改增”对电信业财务方面的影响[D].首都经济贸易大学，2014.[2] 李文新.电信业营改增问题研究[D].河北经贸大学，2014.[3] 刘泽坤.营改增对电信业的影响[D].西南财经大学，2014.其中在国际贸易中的依存度主要包括三种：贸易依存度、出口依存度和进口依存度。其中贸易依存度是最常用的经济指标，它能很直观的描述一国经济对于国际贸易的依赖程度。贸易依存度是由对外贸易总额和一国GDP的商来进行表示。其中出口依存度则是一国在国际贸易中的出口总额和一国国民生产总值的商来进行表示;进口依存度则是一国在国与国之间的贸易中，所进口总额和国民生产总值得到的商来进行表示。

在下表中包含了从2000年至2012年的国内生产总值、货物进出口总额，从而计算出贸易依存度。在经济学理论上，计算一个国家对国际贸易的依赖程度，主要是用国际贸易的进出口总额和国内生产总值(GDP)相除，得到的商即为贸易依存度。通过对于经济数据的分析，除了在第二部分定性的分析了国际贸易对于中国经济增长的巨大拉动作用之外，本节要通过搜集计算经济数据来定性的分析中国在国际贸易中的贸易依存度。由于2008年的全球性经济的影响，我们国家也逐渐看到了过高的外贸依存度在应对国际经济环境变化时的缺点，因此在国与国之间的贸易中保持适度的贸易依存度才是健康的经济结构所应该具有和包含的。

由上图中我们可以看到中国历年贸易依存度的具体数值，在2006年甚至高达65.29%，贸易依存度对于一国健康的经济结构而言并非越高越好，下图通过对于上述数据进行时间序列分析，得到历年贸易依存度的变化趋势。

表3-4 中国历年贸易依存度的变化趋势

在上图中我们可以很直观清楚看到，中国历年贸易依存度的变化趋势。在2005年、2006年和2007年连续三年我国国民经济中贸易依存度都达到了60%以上。最高在2006年甚至达到了65.29%。在2000-2007年中，我国的贸易依存度始终处于稳步上升的阶段，在2008年后，贸易依存度开始大幅度下降，在2009年达到了历史最低点44.25%。这主要是由于2008年的全球性经济危机使得我国的贸易依存度过高的问题彻底的暴露出来。

(4)关于经济数据结果分析

在第二节和第三节中，我们计算了投资、消费和净出口对整体国民经济的贡献率和拉动率。正如上节所说，我国现在已经成为贸易大国，单单从净出口分析对我国国民经济的拉动作用是不够的，因此我们在第三节中分析了国际贸易进出口总额对于我国国民经济的影响。首先我们在图3-3和图3-4中可以看出，我们现阶段在对外贸易方面存在外贸依存度的现象。由历年外贸依存度变化趋势图，我们可以清晰的看到近些年来，我国的外贸依存度的确是在不断提高。尽管由于2008年的全球性的经济危机，使得国外市场对于我国商品的需求下降，使得中国外贸依存度有了暂时的下降，然而在09年之后中国的贸易依存度依然保持在50%以上，这是在对外经济中属于较高的贸易依存度。

其次，之前拉动中国经济增长的三驾马车：投资、消费和净出口。中国现在属于贸易大国的地位，应该从出口总额、进口总额和进出口总额多个方面进行全面的分析。这样才能使得分析结果客观有效。同时，我国在对外贸易中的外贸依存度的提高，也同样可以表明我国在主动地参与国际经济，发挥着贸易大国在国际舞台上的作用，同时也为广大发展中国家和中国经济发展谋求更大的利益创造了条件，这也为中国经济的快速发展奠定了良好的经济和政治基础。

最后，中国在世界上的经济地位是一个贸易大国，合理的国内的经济结构对于中国国民经济的健康发展十分重要。现在中国正在处于一个较高的外贸依存度，而较高的贸易依存度则意味着中国经济较大的依赖于国际市场，如果再次发生了诸如2008年的全球性经济危机，中国必然将会受到对于整个国民经济的严重影响。

四、国际贸易拉动经济增长方面应采取的措施

为使得我国的国际贸易能持续健康的拉动国民经济的快速发展，我国应立足于现有的外贸政策，注重国际贸易整体的拉动作用，同时针对之前出现的问题给出合理的措施。

(1)保持适度的外贸依存度

我国的外贸依存度在对外贸易中处于一个较高的状态，近十年来贸易依存度的提高，不仅仅是由于中国加入了世界贸易组织(WTO)，拥有了更加宽广国际市场进一步导致了我国的商品对外出口的增加，更为重要的是这些高的外贸依存度表明了我国已经跻身成为了世界贸易大国，在国与国的国际贸易舞台上正在发挥了更加重要的作用，同时这也是和我们国家的国际地位与综合国力的上升相关的。

在拥有高的外贸依存度的背后，我们也要清楚的认识到它给中国国民经济结构带来的弊端。中国对外贸易的主要伙伴过于集中，如果这些国家的经济受到国际经济环境变化，使得国外市场对于我国国内产品的需求下降，我们将不能有效的分散经济风险，使得整体的国民经济受到损失。在这其中有些经济风险很可能威胁到国家的经济命脉，构成经济政治问题。因此我们国家应该采取合理措施，使得国民经济保持适度的贸易依存度。

(2)实现进出口贸易平衡发展

在改革开放初期，我国实行的出口导向战略，依托巨大的人口红利和数量多而且廉价的大量劳动力，使得我国的商品出口大量增加。这样带来的后果是国民经济迅速发展，国际贸易连续顺差。但是我们要看到两点，国际贸易分为货物贸易和服务贸易，我们仅仅只是在货物贸易这一块保持顺差的状态，在服务贸易我国连续十几年一直是处于逆差的状态。货物贸易有了国内廉价的拉动力自然顺差，而服务贸易主要是指在金融，媒体，咨询等资本行业，由此可见我国的服务贸易还是需要大力的进行发展。

其次，我国长期处于贸易顺差的地位也会对国民经济产生不利的影响。长期的贸易顺差使得我国拥有了大量的外汇储备，一方面使得我国在抵御外来资本风险的能力加强，另一方面大量的外汇储备过多，却对我国的国民经济产生的负面的影响，例如过多的外汇储备会使得我国的通货膨胀加剧，更加难以治理。另外长期的贸易顺差，不仅对我国的经济产生影响，也使得我国在国际贸易方面与贸易伙伴国之间的国际贸易摩擦增加，容易引起纠纷和对我国产品的反倾销调查。

(3)重视加强中国服务贸易的出口

改革开放30年以来，中国国际贸易中的服务贸易一直是处于逆差的状态，和货物贸易多年持续顺差的情况形成了鲜明的对比。中国在国际贸易中一直以低价格低附加值的低端产品出口来赢得贸易顺差，然而一国服务贸易的出口对于一国国际贸易而言也是十分重要的，因为一国服务贸易的出口不仅仅是能增加外汇储备，最主要的是能够促进国内服务业的快速发展，改善我国在国际贸易中的地位起到了非常重要的作用。服务贸易通常包括保险、金融、媒体等服务类行业

第五篇：营改增”后电信业基础及增值业务如何缴纳增值税

营改增”后电信业基础及增值业务如何缴纳增值税《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）规定，经国务院批准，自2014年6月1日起，在我国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。

对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例加以说明。

提供基础电信服务的涉税处理

案例

甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元；出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元；出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率；如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（万元）。

提供增值电信服务的涉税处理

案例

乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元；提供彩信服务，取得价税合计收入212万元；提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元；提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元；提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率；如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（万元）。

提供电信业特殊服务的涉税处理

案例

丙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计收入1110万元；提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务。

1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元；

2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入300万元；

3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计400万元；

4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。

已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴纳增值税。

1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。

3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

4.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

据此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税计算过程如下：

1.不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（万元）；

2.销项税额＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（万元）；

3.一般计税方法应纳的增值税＝146－（150－64.29）＝60.29（万元）；

4.按简易办法计税应纳的增值税＝515÷1.03×3%＝15（万元）；

5.当月合计应纳的增值税＝60.29＋15＝75.29（万元）。