转关于“甲供材”营业税税收的探讨

第一篇：转关于“甲供材”营业税税收的探讨

转:关于“甲供材”营业税税收的探讨

2010-05-25 10:16

在审计工作中经常遇到以下问题,也有一些朋友常与我就此进行过多次的沟通和探讨,本人在咨询了有关专家的同时也搜索了有关资料,谨供同仁们参考,但也需要大家的智慧去不断的完善,盼指教:

关于“甲供材”营业税税收的探讨

关于“甲供材”并入营业税的营业额征收营业税的问题是一个老问题。可以说是从1994年税改之时，《营业税暂行条例实施细则》将“甲供材”并入营业额征收营业税就一直存在。对于这一问题，建筑施工企业反响很大，基本建设单位业很有意见，就连建筑施工企业的主管部门也对税法的这一规定很不理解。由于面临这么多方面的不理解和不配合，目前在对于“甲供材”的税收管理上，税务部门遇到的困难也很大。因此，我们很有必要冷静下来对这一问题进行重新思考，从源头上发现问题，以便找到解决问题的方法和途径。

《营业税暂行条例实施细则》第十八条实质是一条反避税条款。从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化。我们不能因为企业运作方式的变化而导致国家税款的流失。

一：“甲供材”会计核算方法综述

为了更清楚的说明这一问题，我们先从基本建设单位对“甲供材”的会计核算谈起。目前，对于“甲供材”的会计核算并没有明确的规定。从基本建设单位来看，目前主要有以下几种会计处理方式：

①“甲供材”领发出时，基本建设单位直接入工程成本。会计处理为 借：建筑工程（或在建工程）-----**工程，贷：工程物资。

其处理依据有财会字[1998]17号《企业基建业务有关会计处理办法》有关企业发包的基建工程的会计核算方法，“企业发包的基建工程，以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，借记本科目(建筑工程或安装工程一一xx工程)，贷记“工程物资”科目”。

②基本建设单位在“甲供材”发出时直接按材料的预算价冲建筑施工单位的往来款。材料发出时，借：预付账款（或预付备料款），贷：工程物资。

由于冲预付账款是按材料预算价，而转出的工程物资是按实际购买价，之间会存在差额，这类企业一般将差额直接计入工程成本，视其差额的正负情况借记或贷记建筑工程（或在建工程）-----**工程，部分国有基本建设单位会设“基本建设工程投资”会计科目进行核算。

③基本建设单位在发出“甲供材”时直接按材料的实际购买价借记预付账款（或预付备料款），贷记工程物资。由于在工程预算时，材料是按预算价核算的，而且这部分材料是建设单位提供，一般在最后工程决算时，双方直接按材料的预算价从工程总造价中扣除，剩余部分付给施工方。因此，虽然在这种情况下建设单位按实际购买价冲预付款，但施工方在收到材料时仍按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。因此在实际工程决算时，施工企业一般只将材料的预算价开入发票缴纳营业税。基本建设单位将差额部分视材料价差的正负情况借记或贷记建筑工程（或在建工程），贷记或借记预付账款（或预付备料款）。针对基本建设单位的三种会计核算方法，施工单位也有相应的不同核算方法。对应基本建设单位第一种会计核算方法，施工单位在收到材料时不做账务核算，直接在账外登记管理，“甲供材”部分不反映在施工企业的工程收入和工程支出中。对应基本建设单位第二和第三种核算方式，施工企业一般都是在收到材料时按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。施工企业对“甲供材”的这种会计核算也有一定依据。在立信会计出版社出版的扬进军主编的《施工企业会计教程》一书中，对于建筑施工企业“甲供材”的会计核算就是这样论述的。

二：工程造价中关于“甲供材”处理的综述

由于在建筑业劳务中，建筑施工企业是营业税的纳税义务人。因此，我们在税收管理中都将重点都放在建筑施工企业上。但我们不要忘了对营业税这一税种的性质进行分析。作为流转税的营业税是间接税。她和所得税不同。所得税作为直接税，税负是由纳税义务人最终承担的。但营业税作为间接税，存在着税负转嫁的问题。一般情况下，间接税税负的最终承担者一般不是纳税义务人而是商品或劳务的购买方。因此，我们很有必要从工程造价的角度来看看建筑业的营业税最终承担者。

根据建设部第107号部令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》的规定,工程总造价根据发包与承包价的计算方法分为工料单价法和综合单价法。我们以建设部制定的工程造价文件中有关工程造价的图表来说明。

序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注直接工程费 人工费+材料费+机械费间接费 ⑴×相应费率利润（⑴＋(2)）×相应利润率合计 ⑴+⑵+⑶相关税费 ⑷×相应税率含税造价 ⑷+⑸

上表只是一个计算工程总造价的简易表格，旨在说明工程造价的编制原理。实际编制过程中会发生很多变化，比如关于表中间接费的计算依据就有三种方式，有的以直接费为计算基础、有的以人工费和机械费为计算基础、还有的以人工费为计算基础。我们还是重点来考察“甲供材”在这张工程造价表中是如何体现的。经查阅不同企业的工程预算和决算报告中关于工程造价的编制，目前对“甲供材”在工程造价中有以下一种核算方式。首先在直接工程费中，直接材料费核算的工程耗用的全部材料，包括“甲供材”，但这些材料的价格有两种计算方式，一种是以材料的实际价计算，一种是以材料的预算价计算。由于有关工程材料预算价是国家预先制订的，且制定时间较早，材料实际价一般都高于预算价。无论材料以何种方式计价，如果材料费参与间接费的取费基数，一般施工企业都要求以材料的实际价作为取费基数。因此，在材料以预算价计入直接工程费时，企业一般在直接工程费下会设材料价差一栏，核算预算价和实际购买价之间的差异，然后以直接工程费和材料价差之和作为计算工程间接费的依据。但在具体计算工程税金时，企业的处理又出现了很大的差异。首先在相关税费的确定上，由于营业税是价内税，所有的建筑施工合同价格都应是含税价。因此，应按如下方式确定税费，税费率=1/（1-3%-3%*城建税-3%*教育费附加）—1。有一些企业直接按（3%+3%*城建税+3%*教育费附加）方式确定税费率，导致建筑合同价格不完全含税而少交营业税和相关税费。其次，有部分单位直接按材料预算价作为取税费基数，但是根据国税函[1999]586号文《国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复》中规定：“建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，也应并入施工企业的营业额内征收营业税”。但企业无论怎么进行会计核算，“甲供材”以及材料价差都应并入营业额计征营业税。这种方式也少交了建筑业营业税。还有部分企业计算相关税费之前设立一个“甲供材价差”科目，核算上面步骤中含有的所有于“甲供材”有关的金额，通过本科目将所有的甲供材从计算税金的基数中剔除，基本建设单位完全不将“甲供材”这部分应负担的税金包含在工程总造价中给施工企业。

从以上分析，我们可以看出营业税的最终税负承担者实际是基本建设单位。原则上讲，如果基本建设单位不将“甲供材”这部分应负担的税金并入工程总造价，给施工企业，施工企业只有自己承担这部分税金。目前施工企业在承包建筑施工工程时主要有三种方式：一是包工包料；二是包工不包料；三是包工部分包料。特别是在包工不包料的情况下，往往材料价款远远大于工程的劳务价款。比如，一项包工不包料的工程总造价120万，其中材料价款100万，工程劳务价款20万。如果建设单位不将100万“甲供材”应负担的税款打入工程总造价给施工企业，税务部门要求施工企业将“甲供材”并入营业额缴纳营业税，其营业税税负率就将在30%以上，企业根本无法经营。

三：解决问题的途径和建议

在基本建设单位和建筑施工企业双方，建筑施工企业一般处于谈判的弱势地位。因此，我们将“甲供材”的税务管理的重点始终放在建筑施工企业上并不能从根本上解决问题。问题关键在于建设单位不愿意承担这部分税金才导致大部分建筑施工企业不缴纳“甲供材”的税金。由于间接税的完全转嫁还是部分转嫁是谈判双方根据各自的谈判实力来决定的。作为税务局本应该做的是严格按照税法执行政策，无权干涉谈判双方的问题。

首先，如果建设单位在发出“甲供材”时，不是直接入工程成本，而是按实际购买价和建筑施工企业冲往来款，那这部分材料的成本只有通过建筑施工企业开在建筑工程发票中才能入成本。这样，如果建设单位不将这部分税金给建筑施工企业，建筑施工企业就不会将这部分成本开票给建设单位。这样，建筑施工企业在谈判中就有了一定的主动权，而基本建设单位为了能得到合法凭证入工程成本就必须将“甲供材”在部分的税金给施工方，从而蕴涵在“甲供材”营业税中的矛盾可以得到一定程度的缓解。即使从工程预算和结算的方式考虑，建设单位按材料预算价和建筑施工企业冲往来款，在最后的工程决算中，材料差价这部分应负担的税金也应并入工程的最终造价中。无论采取哪种方式，从税务角度将，建设单位在发出“甲供材”时直接入工程成本的做法都是不妥的。

其次，从建造合同看，根据《合同法》的相关规定，当事人在订立合同时应遵循法律、行政法规的相关规定。如果在建造合同的工程总造价中不含“甲供材”的相关税金，从严格意义上讲，这份合同实际违反了国家的行政法规即《中华人民共和国营业税暂行条例》，因而这份合同的效率是存在瑕疵的。因此，作为税务部门应积极和主管工程造价的相关部门进行联系和磋商，希望工程造价的主管部门能出台相关规定，明确无论建设双方采取何种方式进行结算，工程总造价中必须包含以“甲供材”实际购买价格计算的建造合同所负担的相关税金。

第三：一般工程预算和决算报告都要通过注册会计师的审计，出具审计报告。作为注册会计师应该通晓国家相关的税收政策。因此，注册会计师在出具工程项目审计报告时，发现工程造价的计算方面出现违反国家税收法规时，也有义务提醒其服务对象存在的相应税务风险，并在审计报告中体现。

第二篇：甲供材税收处理

房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及

例解

一、房地产开发企业“甲供材”的概念

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。

三、甲供材的账务处理及其税务处理

（一）甲供材的账务处理

甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。建设单位市场购入材料时的会计处理： 借：工程物资 XX万元 贷：银行存款 XX万元

建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：

1、方式一：

（1）建设方发出材料时： 借：预付账款 XX万元 贷：工程物资 XX万元（2）施工方收到材料时 借：工程物资 XX万元 贷：预收账款 XX万元（3）施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工——合同成本 XX万元 贷：工程物资 XX万元

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。

2、方式二：

（1）建设方发出材料时： 借：在建工程 XX万元 贷：工程物资 XX万元

由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。

这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定的。

（二）甲供材的税务处理

以上两种不同的会计处理方法带来不同的的施工方建筑业发票的开具问题：

1、方式一下的发票开具及营业税处理

由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。

此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意，以免施工企业加重企业所得税负担。

2、方式二下的发票开具及营业税处理

由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税，负税义务与方式一一致。

需要注意的是，甲供设备、装饰劳务中的甲供材料计税方式与上述规定有所差别。

四、“甲供材”的账务和税务处理例解 [案例]：

某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。

（一）甲供材的账务处理

1、建设方对于甲供材的账务处理（1）建设方（甲方）从市场购入材料时： 借：工程物资 200万元 贷：银行存款 200万元 这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时： ①方式一：

建设方发出材料时： 借：预付账款 200万元 贷：工程物资 200万元

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终 预付账款总结算价款的金额应该1200万元。②方式二：

建设方发出材料时： 借：在建工程200万元 贷：工程物资200万元

这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。

从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。

2、施工方对于甲供材的账务处理（1）方式一的账务处理： ①施工方收到材料时 借：工程物资200万元 贷：预收账款200万元

②施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工――合同成本 200万元 贷：工程物资 200万元

③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本： 借：工程施工――合同毛利/主营业务成本 贷：主营业务收入（2）方式二的账务处理：

由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。

（二）甲供材的发票开具

以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：

1、方式一的发票开具

在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工 程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。

2、方式二的发票开具

在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和方一是一样的。

（三）税收风险提示

从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。无论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。

（四）税务处理分析

1、方式一的税务处理分析

在方式一的情况下，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头肯定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。对于这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。

为了解决这个问题，就出现了以下两种处理方法：

（1）施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。

（2）部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方法往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据《企业所得税扣除管理办法》规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。

2、方式二的税务处理分析

在方式二的情况下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入成本的问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最终只能是自己承担。

（五）结论

由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定，因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。

从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此，有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本。否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然，这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。

从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式一也是比较好的。因为，建设方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建设方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建设方将材料发出时，就直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致会计信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。因此，方式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要是由施工方承担了。

既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就要很好的解决方式一下产生的如何处理施工企业甲供材入成本的问题。我们认为采用施工企业根据工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单入成本是完全合情合理，也是合法的，实务上大部分税务机关对这种处理也是非常认可的。按转售模式，由建设方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中是不可取的。

第三篇：营业税税收优惠政策

营业税税收优惠政策

一、基本规定

1．法定免税项目。下列项目免征营业税：(条例第8条)

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

2.起征点

纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。（条例第10条）

营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（细则第23条）

(1)按期纳税的，为月营业额1000～5000元；

(2)按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

二、农林牧渔业

1.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。(条例第8条)；农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务。排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。（细则第22条）

2．转让土地使用权用于农业生产免征营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（财税字（94）002号）

3．农业发展基金贷款利息收入免税。对国际农业发展基金贷款利息收入，应按《国际农业发展基金适用于贷款协议和担保协议的通则》规定，免征营业税和其他税收。(财税字［1995］108号）

4．农村信用社改革减征营业税

（1）按照自愿参加、严格审核的原则，国务院同意北京„„山东„„新疆等21个省（区、市），作为进一步深化农村信用社改革试点的地区。从 2004年1月1日起，对试点地区农村信用社的营业税按3%税率征收。（国务院办公厅国办发［2004］66号）

（2）从2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3%的税率征收营业税。（财税［2004］177号）

5、纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。（国税函[2008]212号）

三、金融保险业

1．人民银行贷款业务免税。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。(国税发［1994］88号）

2．金融机构往来业务不征税。下列金融机构往来业务暂不征收营业税：

①金融机构从事贴现、转贴业务取得的收入，不征收营业税。(财税字［1997］45号）

②金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的收入，包括购买金融机构发行债券取得的利息收入，不征收营业税。(财税字［1995］79号、财税［2000］15号）

3.出纳长款收入不征税。对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。(财税字［1997］45号）

4．专项贷款利息收入免税。对地方商业银行转贷给地方政府专项用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入，免征营业税。(财税字［1999］303号）

5．个人住房贷款收入免税。从2000年9月1日起，对住房公积金管理中心用公积金委托银行发个人住房贷款取得的收入，免征营业税。(财税［2000］94号）

6．国债转贷利息收入免征营业税。为扩大有效内需，国务院决定增发国债，并将其中的一部分国债资金转贷给省级人民政府。用于转贷的专项国债属于财政资金，不同于银行信贷资金，经国务院批准，对专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。（财税字[1999]220号）

7．国家助学贷款利息收入免征营业税。对各类银行经办国家助学贷款业务取得的贷款利息收入，免征营业税。(银发［2001］245号)

8．外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款利息收入营业税政策。外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款利息收入免征营业税。（(财税[2000]78号)）

9．地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入营业税政策。上述专项贷款，是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。（财税字［1999］303号）

10．专项国债转贷取得的利息收入营业税政策。对1998年及以后专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。（财税字［1999］220号）

11．统借统还贷款业务不征税。为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属收取，用于归还金融机构的利息不征收营业税。统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。（财税字[2000]7号）

企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息，不征收营业税。（国税发[2002]13号）

12．农业发展基金贷款利息收入免税。对国际农业发展基金贷款利息收入，应按《国际农业发展基金适用于贷款协议和担保协议的通则》规定，免征营业税和其他税收。(财税字［1995］108号）

13．国有独资商业银行、国家开发银行买购金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征营业税。享受免税优惠政策的专项债券利息收入的具体范围是：中国工商银行总行承购华融资产管理公司发行的3130亿元专项债券取得的利息，中国银行总行承购东方资产管理公司发行的1600亿元专项债券取得的利息，中国建设银行总行承购信达资产管理公司发行的2470亿元专项债券取得的利息，国家开发银行承购信达资产管理公司发行的1000亿元专项债券取得的利息。定向发行的专项债券期限为10年，固定年利率为2.25%。自国有独资商业银行、国家开发银行与金融资产管理公司进行资金清算之日起执行。（财税[2001]152号）

14．被撤销金融机构财产用来清偿债务营业税政策。对被撤销金融机构财产用来清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。享受税收优惠政策的主体是指经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定者外，被撤销的金融机构所属、附属企业，不享受本通知规定的被撤销金融机构的税收优惠政策。（财税[2003]141号）

15．金融企业买卖金融商品汇总纳税。金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品)可在同一会计末，将不同纳税出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税。(财税［2003］16号)

16．国有商业银行划转给金融资产管理公司资产免征营业税。国有商业银行按财政部核定的数额，划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征营业税。（财税［2003］21号）

17．农村信用社改革减征营业税。

（1）按照自愿参加、严格审核的原则，国务院同意北京„„山东„„新疆等21个省（区、市），作为进一步深化农村信用社改革试点的地区。从2004年1月1日起，对试点地区农村信用社的营业税按3%税率征收。（国务院办公厅国办发［2004］66号）

（2）从2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3%的税率征收营业税。（财税［2004］177号）

18．中国银行重组转让股权不征税。对中国银行在中银香港集团重组上市过程中，以不动产或无形资产换取股权的行为，不征收营业税。(财税［2003］126号)19．保险公司开展返还性人身保险业务的保费收入营业税政策。从1994年1月1日起，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务，是指一年期以上，到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。（财税字（94）002号）

20．保险业务收入免税。对保险公司开展一年期以上（包括一年期）返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上（包括一年期）健康保险免征营业税。

对保险公司开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。对保险公司新开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，保险公司应当先按规定缴纳营业税，待财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以后，可从其以后应纳的营业税税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。（财税[2001]118号）

21．一年以上返还性人身保险免税。对保险公司开办的符合免税条件的一年期以上返还性人寿保险、养老保险金保险，以及一年期以上健康保险险种免征营业税。(财税［2002］94号、156号)

22．对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。个人投资分红保险，是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保障的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还应向被保人提供投资收益分红。（财税字[1996]102号）

23．保险公司从事农牧保险业务取得的收入营业税政策。对保险公司从事农牧保险业务取得的收入，免征营业税。农牧保险的免税范围是：为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。（条例、细则）24．出口货物保险业务免税。境内保险机构为出口货物提供的保险产品免征营业税。（条例第8条）

出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。（细则第22条）

25．分保费收入不征税。保险业务实行分保险的，对分保人取得的分保费收入，不征收营业税。(财税字［1997］45号）

26．追偿款免税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。(财税［2003］16号)

27．不动产转移过户免税。对保险分业经营改革过程中，综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财产保险公司和人寿保险公司的行为，不征收营业税、契税。(国税发［2002］69号)28．证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入营业税政策。对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底以前暂免征营业税。自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。（财税［2004］78号)29．开放式证券投资基金不征收营业税。以发行开放式证券投资基金方式募集资金，不征收营业税；基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底前暂免征收营业税；个人和非金融机构申购和赎回开放式证券投资基金单位的差价收入，不征收营业税。(财税［2002］128号)30．社会基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入营业税政策。对社会基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。（财税[2002]75号）

31．融资租赁业务税项扣除。经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事经营融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。(财税［2003］16号）

32．金融商品转让税项扣除。从2002年2月1日起，纳税人经营金融商品转让业务，按股票、债务、外汇、其他金融商品转让四大类计算应税收入。其征收营业税的营业额为同一大类金融商品转让的价差收入，即卖出价减去买入价的余额。金融商品的卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金；金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动加权平均法进行核算，选定后一年内不得变更。(国税发［2002］9号)33．金融企业应收未收利息扣除。对金融企业包括各类银行、城市信用社、信托投资公司和财务公司，2001年1月1日以后发生的已缴纳营业税的应收未收利息，如果超过核算期限(90天)后仍未收回或贷款本金到期后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。2000年底以前缴纳过营业税的应收未收利息，应在2005年底前从营业额中减除。但已移交给中国华融、长城、东方和信达房产公司的应收未收利息，不得从营业额中减除。(财税［2002］182号)34.应收未收利息扣除。对中国建设银行按照公积金管理部门的委托，开展政策性住房资金(包括住房公积金、单位售房款、城市住房基金、住房租赁保证金、城市住房债券资金等)“大委托”贷款业务，其在2000年底前发生的已缴营业税的应收未收利息，在缴纳营业税后，准许在营业额中扣除。(国税函［2002］1014号)

35．保险业应收未收保费扣除。保险企业已征收过的营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。(财税［2003］16号)36．外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(条例第5条）

四、担保、再担保机构

1.对经国家经贸委审核批准，纳入全国中小企业信用担保体系，并按地市级以上人民政府规定的标准收取担保业务收入的单位，3年内免征营业税。凡收费标准超过地市级以上人民政府规定标准的，一律征收营业税。“从事担保业务收入”是指从事中小企业信用担保或再担保取得的担保业务收入，不包括信用评级、咨询、培训等收入。（国税发[2001]37号）

2.信用担保机构免税基本条件：

（一）经政府授权部门（中小企业管理部门）同意，依法登记注册为企（事）业法人，且主要从事为中小企业提供担保服务的机构。实收资本超过2000万元。

（二）不以营利为主要目的，担保业务收费不高于同期贷款利率的50%。

（三）有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

（四）为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

（五）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

（六）担保资金与担保贷款放大比例不低于3倍，且代偿额占担保资金比例不超过2%。

（七）接受所在地政府中小企业管理部门的监管，按要求向中小企业管理部门报送担保业务情况和财务会计报表。

免税期限：担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）三年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算。享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继续申请。（工信部联企业[2009]114号）

五、邮政通信业

1、自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70％计算。（财税[2006]47号）

2、对中国电信集团公司将江苏、浙江、广东、上海等四省(市)和其他地区电信业务资产重组上市时已缴纳过营业税的预收性质的收入，从递延收入中转出并确认为基金收入时，不再征收营业税。(国税发［2002］138号)

3、邮政电信联营业务税项扣除。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他业务，并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。(财税［2003］16号)

4、互连业务税项扣除。中国联通公司及其所属通信企业与邮电部邮电通讯网实行互连互通，对其互连互通业务收入，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入，减去分割给另一通信网的话费后的余额为营业额。(国税函［1996］685号）

5.兼营公用电话业务税项扣除。纳税人利用其自用电话兼办公用电话业务，其经营公用电话业务的营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费后的余额。(国税发［1997］161号）

6、自2008年4月1日起，对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“ 10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。（财税[2008]34号）

7、对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。（国税发[2004]87号）

8、自2004年1月1日起，对中国移动通信集团公司通过手机特服号“8595”为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。（财税[2004]82号）

9、对中国移动通信集团公司通过手机特服号“5838”为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。（财税[2005]53号）

10、对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。（财税[2009]7号）

11、自2008年10月1日起，电信股份分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给电信网络分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，电信网络分公司从电信股份分公司分得的CDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。（国税函[2009]75号）

六、交通运输业

1、航空公司开展飞洒农药业务免征营业税。营业税暂行条例六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治是指从事农业、林业、牧业、渔业病虫害测报和防治的业务。航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当免征营业税。（国税函[1995]156号）

2、澳门企业在内地经营运输业务免征营业税。《内地与澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第八条第一款“一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入和利润，该另一方应予免税”的规定，可以比照《内地与香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第二条第一款“一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入和利润，该另一方应予免税（在内地，包括营业税）”的规定执行，澳门企业在内地以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入，内地给予免税待遇也应包括免征营业税。（国税函［2005］219号）

3、青藏铁路建设收入免税。对中标的施工企业、监理企业和勘察设计企业从事青藏铁路建设的施工、监理和勘察设计所取得的收入，免征营业税；对青藏铁路公司在建设期间取得的临时管理运输收入，免征营业税。(财税［2003］128号)

4、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（条例第5条）

运输企业自中国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或货物的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。(国税发［1994］159号）

5、航空包机业务税项扣除。航空企业从事包机业务，包机公司向旅客或货主收取的运营收入，其应税营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。(国税发［2000］139号）

6、铁路劳务免税。为了支持铁路运输体制改革和发展，加速铁路政企分开，促进铁路房建生活单位改革，经国务院批准，（1）对铁路房建生活单位改制后的企业（名单略）为铁道部所属铁路局（含广州铁路（集团）公司、青藏铁路公司，下同）及国有铁路运输控股公司提供的维修、修理、物业管理、工程施工等营业税应税劳务取得的应税收入，自2007 年1 月1 日起至2010年12 月31 日免征营业税。对上述单位自2007 年1 月1日至发文之日己缴纳的应予免征的营业税，可以从以后应缴的营业税税款中抵扣。（2）目前尚未改制的铁路房建生活单位，经铁道部或各铁路局批准进行改制后，对其为铁道部所属铁路局及国有铁路运输控股公司提供上述服务取得的营业税应税收入，自其改制之日起至2010年12月31日免征营业税。免税企业名单另行公布。（3）享受免税政策的纳税人应按照现行营业税的有关规定，单独核算其免税收入，未单独核算免税收入或核算不准确的，不得享受免征营业税政策。（财税[2007]99号）

7、自2008年1月1日起至2010年12月31日，对航空公司经批准收取的燃油附加费免征营业税。（财税[2008]178号）

8、为推动海峡两岸海上直航，经国务院批准，自2008年12月15日起，对台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入，免征营业税；取得的来源于大陆的所得，免征企业所得税。（财税[2009]4号）

第四篇：营业税税收分析

对我县营业税收入情况的分析

#县地税局计会股

在我国现行的税制中，营业税是一个开征时间较长的税种。1994年实行分税制以来，营业税又成为地方税收的重要税种之一。那么，营业税在目前地方税的诸多税种中处于什么样的位置？其税源分布状况及增减因素主要有哪些？如何进一步适应经济发展的新形势，搞好营业税管理的观念创新、制度创新、措施创新，确保地税收入不断增长？针对上述问题，现结合*县地税局2002年—2005年6月营业税收入情况，作如下分析如下：

一、营业税是地税收入的主体税种

2002年—2005年，我局营业税收入呈不断增长态势（具体情况见下表）。其中2002年至2004年年均增第绝对额达100万元以上，在各税种中，营业税增长绝对额位居第一。营业税占税收税收收入情况表单位：万元时间税种2002年2003年2004年2005年6月底前合计合计***714406652营业税***3企业所得税***467个人所得税49751***土地使用税31403359163资源税146151247土地增值税14207城建税***4683房产税1***94印花税48607259239车船使用税121111842营业税占总收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同时，从上表中清楚的反映了我县近年来各税种收入情况，不难看出营业税在各都占着较大的份额，2002年我县总收入1585万元，其中营业税完成580万元，占总收入36.6%；2003年我县总收入1760万元，其中营业税完成663万元，占总收入37.7%；2004年我县总收入1867万元，其中营业税完成706万元，占总收入37.8%；200年6月底我县总收入1440万元，其中营业税完成664万元，占总收入46.1%；分来看，营业税在整体税种所占的比率在逐年递增，尤其是2005年上半年营业税的增长比率达到了10个百分点，是我县税收收入的突出增长点，也是促使我县总收入超进度完成税收计划的重要因素。因此，从以上分析可以看出，营业税始终是我县税收收入的主体税种，而且增收势头良好，越来越表现出良好的发展前景。

二、营业税增收的主要因素

营业税收入分经济类型统计表（表一）单位：万元时间合计国有企业集体企业股份有限公司外商投资企业个体经营有限责任公司股份合作企业2002年***2003年***842004年***92005年6月底前***合计26***1537543314营业税收入分税目统计表（表二）单位：万元项目时间税目2002年2003年2004年2005年6月合计合计***3交通运输、邮政业铁路运输26432633128公路运输12797248192664装卸搬运442414邮政业2122171676小计***5882建筑业92***7金融保险业71897545280信息传输电信88796567299移动36464763192小计***住宿、餐饮业住宿578525餐饮2816251988小计33233324113文化体育业543416租赁业326213其他服务业68705056244房地产业55571128滞纳金、罚款12519从上列两表来看，我县营业税分经济类型来看主要来源于国有企业和个体经济两大部分，2005年6月底前我县营业税收入664万元，其中：国有企业入库295万元，主要来源于建筑业和金融保险业及铁路运输；个体经营入库209万元，主要来源于公路运输和其他服务业。从营业税增长情况来看，国有企业和个体经济增幅明显，同上年相比国有企业上半年增长了118%，个体经济上半年增长了47%，说明了国有企业在营业税收入中占了绝对的主导地位，个体经济也在蓬勃的发展，增势良好。同时表明国有经济和个体经济存在着巨大的

第五篇：营业税税收分析

对我县营业税收入情况的分析# 县地税局计会股在我国现行的税制中，营业税是一个开征时间较长的税种。1994年实行分税制以来，营业税又成为地方税收的重要税种之一。那么，营业税在目前地方税的诸多税种中处于什么样的位置？其税源分布状况及增减因素主要有哪些？如何进一步适应经济发展的新形势，搞好营业税管理的观念创新、制度创新、措施创新，确保地税收入不断增长？针对上述问题，现结合*县地税局2002年—2005年6月营业税收入情况，作如下分析如下：

一、营业税是地税收入的主体税种2002年—2005年，我局营业税收入呈不断增长态势（具体情况见下表）。其中2002年至2004年年均增第绝对额达100万元以上，在各税种中，营业税增长绝对额位居第一。营业税占税收税收收入情况表单位：万元时间税种2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合计合计***714406652营业税***3企业所得税***467个人所得税49751***土地使用税31403359163资源税146151247土地xx14207城建税***4683房产税1***94印花税48607259239车船使用税121111842营业税占总收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同时，从上表中清楚的反映了我县近年来各税种收入情况，不难看出营业税在各都占着较大的份额，2002年我县总收入1585万元，其中营业税完成580万元，占总收入36.6%；2003年我县总收入1760万元，其中营业税完成663万元，占总收入37.7%；2004年我县总收入1867万元，其中营业税完成706万元，占总收入37.8%；200年6月底我县总收入1440万元，其中营业税完成664万元，占总收入46.1%；分来看，营业税在整体税种所占的比率在逐年递增，尤其是2005年上半年营业税的增长比率达到了10个百分点，是我县税收收入的突出增长点，也是促使我县总收入超进度完成税收计划的重要因素。因此，从以上分析可以看出，营业税始终是我县税收收入的主体税种，而且增收势头良好，越来越表现出良好的发展前景。

二、营业税增收的主要因素营业税收入分经济类型统计表（表一）单位：万元时间合计国有企业集体企业股份有限公司外商投资企业个体经营有限责任公司股份合作企业2002 年***2003 年***842004 年***92005 年6 月底前***合计26***1537543314营业税收入分税目统计表（表二）单位：万元项目时间税目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合计合计***3交通运输、邮政业铁路运输26432633128公路运输12797248192664装卸搬运442414邮政业2122171676小计***5882建筑业92***7金融保险业71897545280信息传输电信88796567299移动36464763192小计***住宿、餐饮业住宿578525餐饮2816251988小计33233324113文化体育业543416租赁业326213其他服务业68705056244房地产业55571128滞纳金、罚款12519从上列两表来看，我县营业税分经济类型来看主要来源于国有企业和个体经济两大部分，2005年