中国总会计师协会关于加强会员服务的意见（大全）

第一篇：中国总会计师协会关于加强会员服务的意见（大全）

中国总会计师协会关于加强服务会员工作的若干意见

为全面贯彻落实科学发展观，以改革创新精神，推动协会工作健康发展，充分发挥协会的桥梁纽带作用与协调服务功能，努力开创协会工作和总会计师事业发展新局面，现就加强和改进服务会员工作，提出以下意见：

一、转变工作观念，树立服务思想

当前我国经济社会改革不断深化，转变经济发展方式、推动产业结构优化升级、改革完善行政管理体制，以及健全完善内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系等一系列经济社会发展战略的实施，对我国总会计师事业的发展提出了更高要求。协会是推动总会计师事业发展的重要力量，在促进我国经济社会全面可持续发展中肩负着重要职责。

会员是协会的立会之本，联系会员、服务会员、发展会员是协会的基础性工作，会员是否满意是衡量协会工作好坏的主要标准。协会要不断创新服务方式，加大服务力度，按照“会员优先、会员优惠”原则，及时充分地满足会员合理需求，维护会员合法权益，不断增强协会对会员的吸引力、凝聚力和影响力。

改进和加强服务会员工作，关系到行业发展战略的深入实施，关系到协会又好又快发展的进程。各级协会要高度重视，切实增强责任感和紧迫感，以科学发展观为指导，坚持服务第一理念，不断丰富服务内容、规范服务流程、优化服务方式，切实解决协会发展和服务会员的最关心、最直接、最现实的问题，进一步提升协会管理和服务工作的科学化、专业化、规范化水平。

二、改进工作方法，提高服务水平

1、制定发展规划。认真探索行业发展规律，积极总结行业工作经验，深刻分析行业发展状况，清醒把握行业发展形势，准确预测行业发展前景，科学规划行业发展目标，明确制定行业发展路径。

2、加强调查研究。坚持从实际出发，有针对性地开展调查研究工作。建立与会员的交流沟通平台，积极主动听取会员意见和建议。每年确定调研的重点项目，并确保调研工作取得实效。全面掌握行业发展状况以及行业发展遇到的困难和障碍，明确工作方向，研究解决办法，提出解决方案。

3、抓好工作重点。强化统筹意识，既要采取有效措施解决当前遇到的困难和问题，又要加强具有长远战略意义的基础性工作，使协会工作有意识、有针对性地向战略性、全局性和根本性领域拓展。特别抓住事关全局的主要矛盾，明确每个时期、每个年度、每个阶段的工作重点，通过重点的突破，带动全局工作的推进。

4、完善工作机制。自觉接受登记管理机关和业务主管单位的管理监督。在协会理事会的领导下，健全协会决策和工作机制，充分发挥包括各专业委员会在内的协会各类工作组织的咨询、决策作用，积极建立与相关部门的工作联络机制，使协会的服务和管理工作更加贴近市场、贴近会员。

三、明确发展思路，制定服务措施

1、强化组织基础建设。以增强服务能力和发展能力为主线，以发展会员和服务会员、完善治理结构、加强办事机构能力建设、承接社会职能等为突破口，建立健全服务会员工作机构，完善会员发展、管理和服务制度。一是加强与财政部、国资委、民政部、中国科协等有关部门和地方财政厅局的联系与沟通，理顺各种关系，构建交流平台，为宣传协会、发展协会以及服务会员创造良好的外部环境。二是加强对地方协会、分会的指导和服务。密切总会与地方协会,分会的联系,加强工作指导和信息沟通;鼓励协会各组织之间加强联系,协同组织活动,以便增进了解,交流经验,相互促进,共同发展；创造条件，促进会员之间的沟通和交流，尽力满足会员的正当合理要求，提升服务水平和能力。三是大力发展协会组织和会员，最大限度地把各类企、事业单位特别是非国有经济实体中的总会计师、财务总监等财务负责人吸收到协会各级组织中来。四是强化会员的自律建设和维权工作。以贯彻实施《中国总会计师职业道德与行为规范》为契机，维护总会计师职业群体的合法权益，全面促进提升会员队伍的综合素质，适应不断发展的形势需要。

2、做好协会培训工作。培训工作以提高总会计师诚信道德品质、专业学识和履职能力为主要内容，同时兼顾国家相关财经法律法规、政策和会计准则、制度体系等知识体系，真正做到理论联系实际，学以致用。在国内培训工作中，要加强管理，提高质量，努力形成协会培训工作的品牌效应。继续做好教材编写出版和培训师资队伍人才库等基础性工作；不断加强对培训承办单位的管理和监督；继续坚持和逐步完善考核评价和备案制度。积极鼓励和支持地方协会和分会开展培训活动，充分发挥协会培训基地的作用，确保培训工作质量。认真组织赴国（境）外专题培训和中长期学位培训，以及到世界知名院校举办的国际上认可有效的相关学历学位及执业资质培训；适时选择组织参加国（境）外论坛、考察和对口交流等，为我国经济领域培养造就一批适应改革开放和国际化竞争需要，具有国际视野和战略思维，能把握企业发展方向、发展战略和为企业创造价值的财务领袖服务。

3、开展资质、资格认证工作。重点提高社会认可度和政府认可度，努力形成总会计师人才市场。致力于推进总会计师的职业市场化，加强总会计师队伍的建设，推进建立中国总会计师制度。在目前以“总会计师（CFO）职业资质水平测试”项目为核心，国际与国内共存、高级与中级互补的认证格局基础上，要进一步做好认证项目的培训授权工作，加强对已开展认证项目机构进行指导、服务与协调，以及对取得证书学员的咨询服务工作。逐步建立相关信息管理与就职推荐服务等机制，对参加协会认证项目的协会会员，不同项目在认证评审费上分别给予一定的优惠。在健全会员项目认证机制的基础上，适时形成协会人才库，保持认证项目持续、稳健发展。

4、组织对外合作交流。加强与国际性和地区性同业组织和企业间开展友好交往与合作。通过主办国际组织年会、高层论坛、国际研讨会，组织国际考察和国际交流等活动，为会员搭建与各个国家及港澳台地区知名企业的同行业者进行直接对话、交流和交往的平台，为会员提供在国际专业领域展示风采、发表观点、扩大影响力的机会，为开拓会员的国际视野、使其不断学习借鉴国际先进的财务管理理念，成为企业走向国际化所必需的国际复合型人才做出积极贡献。会员可优先参加协会组织的国际考察和国际交流活动，优惠或免费参加协会主办的国际性、区域性年会、论坛、研讨会等交流活动，通过协会网站了解最新的国际财经资讯和行业发展动态。

5、加强科研咨询服务工作。积极推动、主动参与《总会计师条例》的修订工作，在充分调研的基础上，推进立法进程，为会员工作创造良好的法制环境。密切关注并积极参与有关法律法规建设方面的学术与实务活动，不断提高协会在制定政策与立法方面的建言能力和影响力，提高协会在推动会员掌握和执行国家法律法规方面的组织能力。为鼓励会员积极进行理论探索与专业知识创新，每年组织优秀论文和科研成果评选活动，编辑出版年度优秀科研成果与优秀论文专集。为提高会员专业学识和职业能力，组织大规摸、高层次的国内外高层论坛,打造精品化、品牌化工程。鼓励和支持地方协会、行业分会采取多种形式相互参与和共同组织举办各种方式论坛活动。积极研究并探索适应会员单位和社会上需要的专业咨询服务和业务代理等活动，着眼于会员工作需要、企业能够接受的服务项目，积极尝试与会员单位、相关境内外机构等联合开展市场化咨询服务业务。

6、进一步办好《中国总会计师》杂志。《中国总会计师》继续坚持“关注中国总会计师发展，服务中国总会计师事业”的办刊宗旨，坚持全心全意为会员服务、推动中国总会计师事业发展服务的方针。加大对会员及会员单位报道和宣传力度，着重对会员及会员单位先进事迹和优秀管理经验进行总结和报道，树立行业先进典型；加大对协会和地方协会及行业分会重大工作的宣传报道力度；以丰富的资讯、专业的分析、先进的经验为会员提供指导和借鉴，使《中国总会计师》成为会员的精神家园。

四、强化内部管理，提高服务能力

加强和改进服务会员工作，必须强化内部管理，进一步完善协会日常办事机构即秘书处内部规章制度，使日常工作规范化、程序化、科学化。

1、加强秘书处的基础建设。健全秘书处学习制度，更新学习内容，创新学习方法。秘书处成员要认真掌握、深刻领会党的方针政策、国家法律法规和协会工作章程，不断增强事业心和履职能力。同时加强政治思想工作，提高秘书处成员的大局意识、责任意识，增强工作中的协同配合，努力把秘书处建成学习型、创新型、和谐型的协会日常办事机构。

2、狠抓各项工作的落实。将各项工作目标和任务分解落实到具体工作环节、具体部门和具体岗位，明确完成时限、跟踪工作进度、监督工作质量、总结评估工作绩效。

3、提高协会网站建设水平。要听取会员呼声，不断丰富网站内容，增加网站栏目，创新网站形式，提高网站的时效性和实效性，使其成为展示协会良好形象和与会员交流联系的互动平台。

第二篇：中国总会计师简介

中国总会计师(CFO)协会简介

中国总会计师(CFO)协会是经财政部审核同意民政部正式批准依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非盈利性国家一级社团组织。会员单位主体为国有重点大型企业、具有一定规模的民营企业及设置总会计师职位的行政事业单位。个人会员包括总会计师、首席财务官、财务总监、财务主管及直接以CFO命名的企业高管。协会主管单位：财政部；业务指导单位：财政部。

中国总会计师(CFO)协会成立于1990年。20年来，协会在中央领导的亲切关怀下，在历届理事会及历任会长的领导下，经过广大会员的共同努力，协会自身建设与事业发展都取得了卓著成绩。协会现有十八个行业分会，基本上涵盖了各行各业。省市地方协会为总会团体会员。2004年，协会参加了全国优秀社团成就展并开始参加国际财务总裁协会联合会活动；2005年，成为国际审计与鉴证准则委员会咨询团成员。另外，协会还与 英国皇家特许管理会计师公会等多家国际同业组织保持着友好往来及合作关系。经过多年努力，中国总会计师(CFO)协会不仅成为在国内具有较高知名度与影响力的社团组织，在国际上也具有了一定的知名度和影响力。

协会的办会宗旨是：高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入落实科学发展观，全心全意为会员服务，为广大总会计师服务，为建立和完善中国现代总会计师制度而奋斗，把协会建设成为中国总会计师之家，建设成为总会计师与政府、社会相沟通的桥梁。

现在的总会计师，已经不能再局限于计划经济时期的那个传统概念，新形势赋予了总会计师这一概念以新内涵，它的职能与地位应当与国外的CFO相同。所以，中国总会计师(CFO)协会，也就是中国CFO暨中国首席财务官协会。

第三篇：中国保健品协会会员

副理事长单位

          山东华兴纺织集团有限公司主营：纱线，海斯摩尔纤维，D+D健康内衣 浙江扬舟保健足浴有限公司主营：足保健连锁经营店 北京新中实经济发展有限责任公司主营：国宾酒店

冠基投资（深圳）有限公司主营：加特福GT&F奶粉，加特福乳铬胶囊，加特福乳铬锭 深圳万基健康保健品有限公司主营：营养食品，功能食品，饮料 北京益生康健电子商务有限公司主营:GBN蛋白粉，绿仙螺旋藻

广东绿色世纪保健品连锁经营管理有限公司主营:绿色世纪保健保健品连锁专卖系统 深圳华森国际健康饮品有限公司主营:黄果树高原珍稀矿物质天然泉水 中健行集团有限公司主营:松珍胶囊,松花粉系列,葡萄籽胶囊,参茸胶囊，辐宁胶囊 中宏生物工程有限责任公司主营:中宏蜂胶软胶囊,中宏蜂王浆冻干粉胶囊,中宏蜂胶牙膏,中宏蜂胶药皂"

    南京中脉科技发展有限公司主营：保健床上用品，饮水机 上海春芝堂生物制品有限公司主营:蒜制品 珍奥集团股份有限公司主营: 珍奥核酸

新时代健康产业（集团）有限公司主营：松花粉

常务理事单位

 广东美思内衣有限公司主营：纳米锗保健内衣，磁疗保健内衣，竹碳抗菌保健内衣，远红外多功能保健内衣，保暖内衣

 荣成百合生物技术有限公司主营：百合康牌大豆卵磷脂软胶囊，百合康牌蜂胶软胶囊，百合康牌硒螺旋藻软胶囊

   

吉林化纤集团有限责任公司 主营：功能性纺织品 武汉元润堂治未病研究院有限公司主营：复元丹，甘比尔 山西金醋生物科技有限公司主营：金醋，儿童开胃消食醋，金醋饮料 上海赛鼎生物科技有限公司主营：CELLFOOD细胞食物  山东科尔生物医药科技开发有限公司主营：金多莱壳寡糖复合胶囊，科尔益康胶囊，节宝，科尔舒畅养生茶，全息经络低频治疗仪

 完美(中国)日用品有限公司主营：芦荟矿物品，高纤乐

理事单位

 雅芳(中国)有限公司 主营：化妆品

无锡恒泽堂保健食品连锁有限公司 主营： 惠州市鑫福来实业发展有限公司 主营： 四川省佳汇泰生物科技开发有限公司 主营：

绿之韵生物工程集团有限公司主营：碧奥螺旋藻，红长青胶囊，紫锥菊胶囊，银杏螺旋藻片，绿之韵胶囊

 成都太平洋心理保健咨询管理有限公司（心理保健专业委员会）主营：心理保健师，营养保健师培训

  

服液 浙江亚林生物科技股份有限公司亚林松花粉粉剂，亚林松花粉片剂，亚林松花畏酶Q10 北京维生壹百科技有限公司主营：健康管理师，营养师培训

广州天启生物科技有限公司主营：野酒花牌梦康宁胶囊，颜如玉牌维C海洋鱼，皮胶原肽口    江苏艾兰得营养品有限公司主营：VC及其产品，营养保健品 舍宾亚洲（北京）健康科技有限公司主营:健康管理服务

北京赛钡诺生物科技有限公司主营：命脉源（瑞福瑞，双酶COQ10),骨基能

北京健尔马生物技术有限公司主营：仿工人健眼操健眼仪，明菊胶囊，DHA健脑素，脂必康胶囊等

 

老 石家庄君乐宝乳业有限公司主营：五色谷养生牛奶，多谷力植物蛋白饮品

中颐经典健康科学研究院主营：经典健康管理技术体系，非药物经典养生法，候鸟式养生养

北京大自然环境科技公司（功能水分会）

系列 康佰（中国）集团有限公司主营：康佰巴马梦床垫系列，康佰巴马缘小件系列，康佰梦之源  梅之道生物科技无锡有限公司主营：碱性食品青梅精

海南加华海产生物制药有限公司主营：加华牌鲨鱼肝油胶丸，加华鲨肝灵软胶囊，加华牌海狗油胶丸

  天津美通药业有限公司主营：同源葆青胶囊，同源返青胶囊，糙米核桃粉

北京联合大学应用文理学院保健功能检测中心（中国保健协会健康产品监督监测分会）主营：保健食品功能检测

              深圳市永衡活性钙离子水有限公司主营:活性钙离子水

厦门市思健科技开发有限公司 主营:蜂胶、蜂王浆、蜂花粉、生物保健食品、饮水机

浙江宇圣工贸有限公司主营：不锈钢真空保温杯，不锈钢功能水杯，陶瓷紫砂功能杯 中卫华仁（北京）医学科学研究院（健康服务与研究专业委员会）绍兴博览家纺有限公司主营：能量项带，能量内裤，床上用品 江门市快活鲜食品进出口有限公司主营:海产品,冰肉品

上海和也卧室用品有限公司主营：和乐系列寝具用品、护身用品、—休闲用品 北京博远欣绿科技有限公司主营：以五味子和肉苁蓉为原料的系列保健食品 山东永和堂保健营养品(连锁)有限公司主营：银杏滴丸 宁波三生日用品有限公司主营：保健日用品

健康元药业集团股份有限公司主营：太太口服液，静心口服液 北京华仁康健医疗技术有限公司（协会减肥分会）济南富国天瑞科技有限公司主营：健康信息咨询，保健食品

北京健联英聚科技发展中心(中国保健协会食物营养与安全专业委员会)主营：营养保健师培训

 北京中健惠泽中医药科技有限公司(中国保健协会保健品应用推广工作委员会)主营:中医药技术开发

  北京世纪康企业管理中心(中国保健协会科普教育分会)主营:科普教育

庶正康讯（北京）商务咨询有限公司(中国保健协会保健品市场工作委员会)主营:技术开发



开发 大道安康（北京）科技发展有限公司(中国保健协会保健咨询管理委员会)主营:技术          北京森熳橄榄企业管理有限公司(中国保健协会休闲保健专业委员会)主营:休闲保健 馨月汇母婴专护服务（上海）有限公司主营：母婴保健 鸿宇集团有限公司主营:鸿宇系列药品,鸿宇系列保健食品 云南绿A生物工程有限公司主营:绿A螺旋藻,绿A

北京康瑞龙科贸发展有限公司(中国保健协会保健食品专业委员会)主营:销售保健品 北京华夏宜生科技发展有限公司主营:水宜生微电解制水器 北京秀域美业美容有限公司主营：美容护理产品

北京百生康生物科技有限公司主营：百生康护骨胶囊,百生康调脂胶囊 河北金汉方生物科技开发有限公司主营：瑞雪胶囊，碧生康健，雪旨清茶

烟台鸿瑞企业服务有限公司主营:深谷幽兰康美丹,鸿瑞胶原蛋白,大豆异黄硐咀嚼片,大豆卵磷脂咀嚼片

      劲牌有限公司主营:保健酒

北京卡巴基科技有限公司（协会原材料分会）山东康泰实业有限公司主营:按摩椅

无限极(中国)有限公司主营:无限极增健口服液 广东太阳神集团公司主营:太阳神口服液

宝健(中国)日用品有限公司主营:宝健磷脂维生素E胶囊,宝健牌螺旋藻片,宝健牌初乳胶囊,宝健牌乳钙咀嚼片,宝健姣媛固体饮品

 江苏健治一号高科技集团有限公司主营:健治一号多功能纺织品,健治一号甙维胶囊,健治一号三效系列贴

 广东紫薇星实业有限公司主营:多功能理疗仪,超长电磁波理疗器,白蛋白营养液,核酸营养液,牛初乳

  山东天地健生物工程有限公司主营：海狗鞭系列保健品 山东瑞康生命科技有限公司主营:磁性寝具,磁性内衣,磁性水机

团体会员单位

 烟台市宝来利来保健食品有限公司 主营：

大连铂丽奥生物科技发展有限公司 主营： 上海唐星生物科技有限公司 主营： 武汉大汉邦生物科技有限公司 主营： 新疆时和养生保健研究中心 主营：

北京身心康生物科技有限公司 主营：抵抗力胶囊

北京碧奥蒂克生物技术有限公司 主营：露卡素营养配方NOIS 北京千佳万惠商务有限公司 主营：齿白金，绿顶仙茶 武汉夕阳天使生命科技有限公司 主营：时珍百草堂

安徽健乐健康管理咨询服务有限公司 主营：春芝堂系列产品，江大蜂胶，赛鼎系列产品 南昌市嘉仁生物科技有限公司 主营：奥利奇善，春芝堂三宝 杭州爱贝亚检测技术有限公司 主营：环境污染物检测方法及保健方案 武汉市江汉区居家养老服务中心 主营：养老服务

上海锦鹏纺织发展有限公司 主营：保暖内衣，汉麻系列产品，木棉系列产品 上海三盛金属制品有限公司 主营：浴室柜，远红外线桑拿房 上海全人生物科技有限公司 主营：今日水素 武汉中航康源科技有限公司 主营：天曲，航力片

北京同福康健生物科技发展有限公司 主营：福禄寿喜“抗疲劳胶囊 广州金奇仕营养品有限公司 主营：婴幼儿鳕鱼肝油胶囊，上海量健生物科技发展有限公司 主营：蜂胶，健康管理 养生院

东莞市健乐蜂业有限公司 主营：福赐德蜂胶，福赐德有机蜂王浆，福赐德蜂蜜 东莞市欣来商贸有限公司 主营：欣来洁舌器系列产品

金华寿仙谷药业有限公司 主营：铁皮石斛，铁皮枫斗灵芝浸膏，铁皮枫斗颗粒 东莞市銮铖生物有限公司 主营：微电脑洁肠水治疗仪 厦门康乐健生物科技有限公司 主营：暂无

 中体乐旅（北京）管理咨询有限公司 主营：暂无

内蒙古蒙牛乳业（集团）股份有限公司主营：蒙牛牌健字号冠益乳

   

丸 北京华安福缘科技发展有限公司主营：健康调理、养生

江中药业股份有限公司主营：健胃消食片，复方草珊瑚含片，初元复合肽特殊膳食营养液 广州微笑生物化工连锁有限公司主营：健康教练保健食品

山西摩根汇丰养生堂医药研究有限公司主营：金虫草菌丝体胶丸，十子牌健酒，全真七子           上海诺鼎生物科技有限公司主营：诺鼎一氧化氮胶囊 郑州贵人健康饮品有限公司主营：苹果醋，枣酪 北京普济世德生物技术有限公司主营：金脉胶囊，骨基肽 北京济之源科技有限公司主营：健康管理，健康产品，健康调理 哈尔滨怡康药业有限公司主营：怡康木酢贴

揭东康佰健康家居用品有限公司主营：康佰牌梦之源健康床垫

北京澳特舒尔保健品开发有限公司主营：碧生源牌常润茶，碧生源牌减肥茶 爱华（北京）生物工程有限公司主营:爱华痘痘平片 吉林奥然生物科技有限公司主营:保健食品,营养食品,营养酒 南阳市海达生物技术有限公司主营：葛根茶，核美牌生发产品

山东卫康生物医药科技有限公司主营：清大卫仕壳聚糖胶囊，仁大牌海参氨糖胶囊，劲骨牌海参氨糖软胶囊



深圳市越健商贸有限公司主营：电解水机，保健食品，功能纺织品         北京晟纳雅欣科技有限责任公司主营：清和雪纳豆软胶囊

保罗生物园科技股份有限公司主营：保罗牌益生菌胶囊，微生物酵素系列产品 北京三奇医药技术研究所主营：三奇堂养生健康肝茶 北京珍生康业生物科技有限公司主营：珍生胶囊，液明珠 福州伊凯尔纺织有限公司主营：服饰

杭州双马生物工程有限公司主营：功能性红曲原料，双马牌圣曲红曲胶囊，北京中高海普生物科技有限公司主营：硒维胶囊，康必硒粉

北京薄荷时尚电子商务有限公司主营：加拿大OHNA透明质酸软胶囊，哈药大豆膳食纤维低聚糖片，梅翠思怡心胶原蛋白片

 赢在神州电子商务（北京）有限公司主营：中国保健品服务营销网，服务营销人才网，服务营销招商网

             

宁波高新区汉特科技有限公司主营：皇族型床垫，富贵型床垫，被子

枣庄恒润纺织品有限公司主营：多功能保健内衣，多功能保健服饰，抗辐射针织面料 爱茉莉化妆品（上海）有限公司主营：化妆品、健康产品开发 北京中科康乐生物科技有限公司主营：中科骨康，中华牌骨髓蛋白胶囊 深圳市爱的梦想科技有限公司主营：按摩器材 武汉金肽堂生物科技有限公司主营：溶之肽纳豆胶囊

武汉久久仁康科技发展有限公司主营：9939冻干养身品，9939排毒套装，9939营养包 漠河五行健生物科技有限公司主营：金骨活，蓝莓花骨王 唐山星光之家商贸有限公司主营：国仁骨康保健品，洪齐之康胶囊 深圳市弘历酒业有限公司主营：乾隆养生酒

南京乳之宝生物技术有限公司主营：乳之宝初乳冻干粉胶囊平顶山市普生药业零售连锁有限公司主营：中药饮片 大连映沨食品有限公司主营：口服液，袋泡茶 南京和燕生物技术有限责任公司          河南华利药业有限责任公司主营：氨基酸类注射液，葡萄糖类注射液

上海磐康网络科技有限公司主营：健康点评网，健康产业电子商城，健康产业量子分析 陕西今正药业有限公司主营：高必得，满溢牌参芪胶囊 福州洲洋农业科技有限公司主营：银耳

罗赛洛(温州)明胶有限公司主营：皮明胶，骨明胶，胶原蛋白 宁波市百分百职业培训学校主营：营养师培训

济南天之锦织布坊有限公司主营：寐时美刻袜品，天琴床品 上海国经堂投资有限公司主营：主营:养生馆

上海禾健时代电子商务有限公司主营：蜂胶平台系列产品，卵磷脂系列平台产品，鱼油系列平台产品

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统 咸阳皇家医疗保健品厂主营：皇鸿牌润通软胶囊，皇鸿牌人参雪哈油软胶囊，皇鸿牌 中美御康生物科技（北京）有限公司主营：BBC心脑金omega3 南京中科集团股份有限公司主营：中科灵芝系列

江苏仅一包装技术有限公司主营：全自动软包装系统，全自动罐装系统，全自动条状包装系         

哈尔滨韩都电气石纳米科技发展有限公司主营：电气石汗蒸房，电气石系列产品 北京高丽名人美容服务有限公司主营：美容服务 北京康源仁和科技有限公司主营：全民健康仪

洛阳新春都生物制药有限公司主营：玉金方胶囊，板蓝根含片 南京庄泰生物技术有限公司主营：亚邦活性多肽蛋白质粉，庄泰纳豆 北京玖鼎慧馨生物科技有限公司主营：活粟胶囊，御米油胶囊，御米油 人间晚情健康服务中心主营：骨之源

福建飞越鞋服有限公司主营：保健鞋，运动鞋，鞋用材料 深圳市金活医药有限公司主营：京都念慈菴枇杷糖，可爱的肝油丸 北京康的健业生物科技有限公司主营:强生葛      大连国人康实业发展有限公司主营:高N肽纳豆软胶囊

深圳市英之健科技有限公司主营:低波按摩器,计步器,瘦身按摩器 北京航洋胶囊技术有限公司主营:软胶囊,硬胶囊,袋装 北京保康源生物科技有限公司主营：代销保健品

威海清华紫光科技开发有限公司主营：紫薇牌大豆卵磷脂胶囊，金奥力牌维康钙软胶囊，金奥力牌鱼油软胶囊

      山东康佳生物科技有限公司主营：康佳福康麦胶囊，老山蜂宝软胶囊

烟台理博天然药物开发有限公司主营：理博牌银杏软胶囊，理博牌液体钙维D软胶囊 义乌市青云龙海足浴有限公司主营：中医保健，足道 佛山市凌远医疗科技有限公司主营：频谱治疗仪 嘉吉烯王生物工程（武汉）有限公司主营：花生四烯酸

青海康普生物科技股份有限公司主营：呀啦嗦牌沙棘籽油，呀啦嗦牌枸杞油，呀啦嗦牌虫草菌粉胶囊

           

杭州广义健康管理有限公司主营：健康管理咨询

湖北福星生物科技有限公司主营：花生四烯酸（ARA),二十二碳六烯酸（DHA)济南强生生物科技有限公司主营：葡力氨糖胶囊，葡力氨糖霜，通达康胶囊 天津市健龙保健品有限公司主营：功能纺织品，功能水机，口服保健品 上海康合保健食品有限公司主营：鱼油，磷脂软胶囊，蜂胶软胶囊，大蒜油 悦康药业集团北京凯悦制药有限公司主营：保健品及药品研发 北京中科华美生化技术有限公司主营：中科甲尔，中科唐安，中科骨德

杭州柯氏生物科技有限公司主营：柯氏产业化冬虫夏草胶囊，问松堂系列功能性食品 北京尚仕兴源国际保健用品市场有限公司 北京亿顺天成文化传播有限公司主营：

湖北唯创益来康科技有限公司主营：康必德治疗仪，体白金胶囊，功能纺织品 北京亿健盛世健康科技有限公司主营：体控养生康复仪   水经（上海）生物科技有限公司主营：生物科技，饮水机设备，水处理原材

上海浩美净水设备有限公司主营：负电位天然水杯，负电位天然水微电解器，负电位天然水直饮机

        北京新世纪培训学校主营：营养师培训

珠海市开门七件事绿色食品有限公司主营：开门七件事有机绿色无公害产品 北京天缘大道文化发展有限公司主营：康泰宝系列，安泰宝系列

深圳绿色巨人生物科技有限公司主营：白金圣力健，多功能制水机，澳乳肽 广东仙乐制药有限公司主营：软胶囊健康食品，固体制剂健康食品，软糖健康食品 福建金源泉科技发展有限公司主营：家庭水工程，新水博士，金源泉富贵杯 福州思圻贸易有限公司主营：“思圻乐”美体塑身衣

运城市瑞健商贸有限公司主营：灵芝菌粉;灵芝螺旋藻;灵芝蛋白粉;灵芝柿叶茶;灵芝高钙片;...       南京壹加壹生物工程有限公司主营：天年牌功能水，功能纺织品 北京国科腾达教育科技中心主营：医学美容教育，教育研究，培训 北京先有康健康科技有限公司主营：纳豆溶栓胶囊，高电位

桑阳纺织有限公司主营：外贸针织服装，桑阳牌系列服装，桑阳针织面料 山东三星集团有限公司主营：长寿花金胚玉米油 山西雪松营养科学研究所主营:营养保健师培训

无锡康润益家商贸有限公司主营：奈氏力斯系列保健品，杰美森系列健康产品，爱司盟系列健康产品

   汕头市潮南区康妮丝内衣厂主营：内衣

百利高贸易（上海）有限公司主营：非专利名药，营养保健品

浙江方格药业有限公司主营：方格牌牛樟芝浓缩胶囊，方格牌特深猴头茹胶囊，冬虫夏草多糖胶囊，灰树花冲剂

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北京正济和生物科技有限公司主营：龙藏牌龙藏胶囊   西安聚实生物科技有限公司主营：活性多肽，核苷酸，仙居竺梅企业有限公司主营：“竺梅”牌天然新素材健康枕，“竺梅”牌天然新素材护颈枕，“竺梅”牌天然新素材福寿宝药枕

         

糖）通化力神保健品有限公司主营：糖安帕芭拉硒化VE胶囊，今明今亮眼贴，大保健系列等 广东汕头市天秀商贸有限公司主营：天年系列保健品

四川健和生物科技有限公司主营：天年系列保健品，保健食品，电解水机 康宁梓里（北京）生物科技有限公司

晋江市千丰味食品工贸有限公司主营：野生猴头菇，野生红菇 天津思坦德生物技术有限公司主营：无糖多肽苦瓜汁饮料 太原市伦嘉生物工程科技有限公司 深圳市金辰保健用品有限公司主营：保健用品 北京知蜂堂蜂产品有限公司主营：蜂产品

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杭州亚马逊生物技术有限公司主营：米那斯牌蜂胶液     成都翔宇文化教育服务有限公司主营：营养保健师培训 北京久福堂香茶叶有限公司主营：茉莉花茶，乌龙茶 上海容邦投资管理有限公司主营：沙棘油

香港天睿森泰国际科技投资有限公司主营：自然梦睡眠系统森泰治疗仪，家庭环保套餐，体内环保食品

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江苏江大源生态生物科技有限公司主营:江大源生态片蜂胶软胶囊,江大百澳麦葆片,江大百蜂胶软胶囊

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哈尔滨圣源生物工程有限责任公司主营：蜂参灵软胶囊，银杏叶软胶囊

山东北极神生物工程有限公司主营:北极神海狗油胶囊, 北极神养颜强骨胶囊,北极神海狗鞭特补胶囊,北极神海狗鞭特补酒

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北京宏达腾远生物科技发展有限责任公司主营:乐健泰基科牌基福泰胶囊,乐健坊睡眠系统

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天津万宁保健品有限公司主营：尤维斯系列，维倪系列 大连海晏堂生物有限公司主营：海晏堂海刺参胶囊

厦门金日制药有限公司主营:金日心源素胶囊,美国洋参胶囊,金日蛋白质粉 广西睡宝床垫集团有限公司(香港睡宝集团有限公司)主营：睡宝床垫

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北京纳吉兴保健食品有限公司主营:华纳系列营养品

第四篇：中国注册会计师协会会员职业道德守则[推荐]

中国注册会计师协会会员职业道德守则（征求意见稿）

第一编 会员职业道德守则的基本要求

第一章 总 则

第二章 职业道德基本原则

第一节 一般规定

第二节 诚 信

第三节 客 观

第四节 专业胜任能力和应有的关注

第五节 保 密

第六节 职业行为

第三章 运用职业道德概念框架的方法

第一节 职业道德概念框架

第二节 威胁及其防范措施

第三节 道德冲突的解决

第二编 注册会计师对职业道德概念框架方法的运用

第一章 基本要求

第二章 威胁及其防范措施

第一节 威 胁

第二节 防范措施

第三章 专业服务委托

第一节 客户的接受

第二节 业务的承接

第三节 专业服务委托的变更

第四章 利益冲突

第五章 客户寻求第二次意见

第六章 收费及其他类型的报酬

第七章 专业服务营销

第八章 礼品和招待

第九章 保管客户资产

第十章 针对所有服务的客观性要求

第三编 注册会计师执行审计和审阅业务的独立性要求

第一章 基本要求

第一节 本编的目标与结构

第二节 独立性的概念框架

第三节 网络与网络事务所

第四节 公众利益实体

第五节 关联实体

第六节 治理层

第七节 工作记录

第八节 业务期间

第九节 其他方面的考虑

第二章 经济利益

第三章 贷款和担保

第四章 商业关系

第五章 家庭和个人关系

第六章 与审计客户发生雇佣关系

第一节 一般规定

第二节 属于公众利益实体的审计客户

第七章 临时借调员工

第八章 最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工

第九章 兼任审计客户的董事或高级管理人员

第十章 高级职员与审计客户的长期关联

第一节 一般规定

第二节 属于公众利益实体的审计客户

第十一章 为审计客户提供非鉴证服务

第一节 一般规定

第二节 管理层职责

第三节 编制会计记录和财务报表

第四节 评估服务

第五节 税务服务

第六节 内部审计服务

第七节 IT系统服务

第八节 诉讼支持服务

第九节 法律服务

第十节 招聘服务

第十一节 公司理财服务

第十二章 收 费

第一节 收费结构

第二节 逾期收费

第三节 或有收费

第十三章 薪酬和业绩评价政策

第十四章 礼品和招待

第十五章 诉讼或诉讼威胁

第十六章 含有使用和分发限制条款的报告

第一节 一般规定

第二节 公众利益实体

第三节 关联实体

第四节 网络与网络事务所

第五节 经济利益、贷款和担保、商业关系以及家庭和个人关系

第六节 与审计客户发生雇佣关系

第七节 提供非鉴证服务

第四编 注册会计师执行其他鉴证业务的独立性要求

第一章 基本要求

第一节 本编的目标与结构

第二节 独立性的概念框架

第三节 基于责任方认定的业务

第四节 直接报告业务

第五节 含有使用和分发限制条款的报告

第六节 多个责任方

第七节 工作记录

第八节 业务期间

第九节 其他方面的考虑

第二章 经济利益

第三章 贷款和担保

第四章 商业关系

第五章 家庭和个人关系

第六章 与鉴证客户发生雇佣关系

第七章 最近曾任鉴证客户的董事、高级管理人员或员工

第八章 兼任鉴证客户的董事或高级管理人员

第九章 高级职员与鉴证客户的长期关联

第十章 为鉴证客户提供非鉴证服务

第一节 一般规定

第二节 管理层职责

第三节 其他考虑

第十一章 收 费

第一节 收费结构

第二节 逾期收费

第三节 或有收费

第十二章 礼品和招待

第十三章 诉讼或诉讼威胁

第五编 非执业会员对职业道德概念框架方法的运用

第一章 基本要求

第二章 威胁及其防范措施

第一节 威 胁

第二节 防范措施

第三章 潜在的冲突

第四章 信息的编制和报告

第五章 专业知识和技能

第六章 经济利益

第七章 诱 惑

第一节 受到诱惑

第二节 提供诱惑

附 则

术语表

第一编 会员职业道德守则的基本要求

第一章 总 则

第一条 为了规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本守则。

第二条 维护社会公众利益是会计职业的显著特征。会员应当遵守本守则的规定，在向客户或雇佣单位提供服务时，按照维护公众利益的方式行事。

第三条 本守则第一编规定职业道德基本原则和运用职业道德概念框架的方法，适用于中国注册会计师协会全体会员。第二编至第五编规定会员在具体情况下如何运用概念框架，其中第二编至第四编适用于注册会计师，第五编适用于非执业会员。在某些情况下，注册会计师也应当参照执行第五编的相关规定。

第二章 职业道德基本原则

第一节 一般规定

第四条 会员应当遵循下列职业道德基本原则：

（一）诚信；

（二）客观；

（三）专业胜任能力和应有的关注；

（四）保密；

（五）职业行为。

第二节 诚 信

第五条 会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。

第六条 当会员认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，会员不应在明知的情况下与其发生关联：

（一）含有重大虚假或误导性陈述；

（二）含有草率提供的陈述或信息；

（三）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。

如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。

如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。

第三节 客 观

第七条 会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。

独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。

第八条 本守则难以列举会员可能遇到的、可能损害客观性的所有情形。如果某一情形或关系导致偏见或对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。

第四节 专业胜任能力和应有的关注

第九条 会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。

在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。

第十条 胜任的专业服务要求会员在运用专业知识和技能提供服务时合理运用职业判断。

专业胜任能力可分为两个独立阶段：

（一）专业胜任能力的获取；

（二）专业胜任能力的保持。

第十一条 会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。持续职业发展能够使会员发展和保持专业胜任能力，使其在特定业务环境中能够胜任工作。

第十二条 勤勉尽责要求会员按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。

第十三条 会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。

第十四条 在适当情况下，会员应当使客户、雇佣单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。

第五节 保 密

第十五条 会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为：

（一）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；

（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

第十六条 会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向直系亲属、近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。

第十七条 会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密。

第十八条 会员应当明确在会计师事务所内部或雇佣单位内部保密的必要性。

第十九条 会员应当采取有效措施，确保其下级员工以及为其提供建议和帮助的人员遵循保密原则。

第二十条 在终止与客户或雇佣单位的关系以后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。

如果变更雇佣单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。

第二十一条 会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：

（一）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；

（二）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；

（三）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：

1.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；

2.答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；

3.在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；

4.遵守执业准则或道德要求。

第二十二条 在决定披露涉密信息时，会员应当考虑下列因素：

（一）如果客户或雇佣单位同意会员披露这些信息，所有相关方的利益是否会受到损害；

（二）是否了解和证实了所有相关信息。当涉及未经证实的信息、不完整的信息或未经证实的结论时，如果进行披露，会员应当运用职业判断决定披露的类型；

（三）预期的沟通方式和沟通对象。会员尤其应当确信沟通对象为适当的信息接受者。

第六节 职业行为

第二十三条 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。

如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。

第二十四条 在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：

（一）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；

（二）对其他会员的工作进行贬低或比较。

第三章 运用职业道德概念框架的方法

第一节 职业道德概念框架

第二十五条 本守则提供职业道德概念框架，以帮助会员遵循职业道德基本原则，履行维护公众利益的职责。

职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：

（一）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；

（二）评价已识别威胁的重要程度；

（三）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止会员认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。

第二十六条 在确定采取防范措施时，会员应当运用职业判断，并考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所能获得的所有具体事实和情况后，有可能认为通过采取防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平，以确保遵循职业道德基本原则。

第二十七条 当会员知悉（或合理预期其知悉）存在可能违反职业道德基本原则的情形或关系时，会员应当评价对遵循职业道德基本原则的威胁。

第二十八条 在评价威胁的重要程度时，会员应当考虑威胁的数量因素和性质因素。

在运用职业道德概念框架时，如果某些威胁是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除威胁或将其降至可接受水平的情形。

如果无法采取适当的防范措施，会员应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除客户关系（针对执业会员）或向其雇佣单位提出辞职（针对非执业会员）。

第二十九条 会员可能无意中违反了本守则的个别条款，这种非故意行为是否损害对职业道德基本原则的遵循，取决于问题的性质和重要程度。一旦发现违反职业道德基本原则，会员应当迅速予以纠正，并采取必要的防范措施。

第二节 威胁及其防范措施

第三十条 对遵循职业道德基本原则的威胁可能产生于各种情形或关系。某一情形或关系可能产生多种威胁，某种威胁也可能影响对多项职业道德基本原则的遵循。威胁可以归纳为以下五类：

（一）自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁；

（二）自我评价威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前判断或服务的结果做出不恰当评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁；

（三）过度推介威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁；

（四）密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁；

（五）外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。

第三十一条 防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：

（一）由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；

（二）工作环境中的防范措施。

第三十二条 由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施包括：

（一）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；

（二）持续职业发展要求；

（三）公司治理规定；

（四）职业准则；

（五）行业或监管机构的监控和惩戒程序；

（六）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。

第三十三条 本守则第二编至第四编规定了注册会计师在工作环境中应采取的防范措施，第五编规定了非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。

第三十四条 某些防范措施可以增加识别或制止不道德行为的可能性。由行业、法律法规、监管机构以及雇佣单位规定的这类防范措施包括：

（一）由所在的雇佣单位、行业以及监管机构建立有效的公开投诉系统，使同行、雇佣单位以及社会公众能够注意到不专业或不道德的行为；

（二）明确规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。

第三节 道德冲突的解决

第三十五条 会员需要解决在遵循职业道德基本原则时遇到的冲突。

第三十六条 在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素：

（一）相关事实；

（二）涉及的道德问题；

（三）与所涉事项相关的职业道德基本原则；

（四）建立的内部程序；

（五）可供选择的措施。

在考虑这些事项后，会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。

第三十七条 如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层（如董事会）咨询。

第三十八条 会员应当考虑记录道德冲突问题的实质、有关讨论细节和作出的决定。

第三十九条 如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。

如果以不提及相关方的方式与相关职业团体讨论所涉事项，或在法律特权保护下与法律顾问讨论所涉事项，会员通常能够在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。

第四十条 在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位提出辞职。

第二编 注册会计师对职业道德 概念框架方法的运用

第一章 基本要求

第四十一条 本编至第四编并未完全涵盖注册会计师遇到的威胁或可能威胁遵循职业道德基本原则的各种情形和关系。如果遇到本编至第四编尚未明确规定的情形和关系，在评价这些情形和关系时，注册会计师应当运用职业道德概念框架。

第四十二条 注册会计师不应在明知的情况下从事任何损害或可能损害诚信、客观或职业声誉的业务、职业或活动。

第二章 威胁及其防范措施

第一节 威 胁

第四十三条 注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到各种情形和关系的潜在威胁。威胁的性质和重要程度因注册会计师提供服务的类型而不同。威胁可以归纳为以下五类：

（一）自身利益威胁；

（二）自我评价威胁；

（三）过度推介威胁；

（四）密切关系威胁；

（五）外在压力威胁。

第四十四条 产生自身利益威胁的情形包括：

（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

（二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；

（三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；

（四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；

（五）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；

（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；

（七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。

第四十五条 产生自我评价威胁的情形包括：

（一）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；

（二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；

（三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；

（四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；

（五）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。

第四十六条 产生过度推介威胁的情形包括：

（一）会计师事务所推介审计客户的股份；

（二）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

第四十七条 产生密切关系威胁的情形包括：

（一）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；

（二）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；

（三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；

（四）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；

（五）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。

除以上情形外，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，考虑其他可能存在的对职业道德基本原则产生威胁的亲密关系。

第四十八条 产生外在压力威胁的情形包括：

（一）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；

（二）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；

（三）会计师事务所受到客户的起诉威胁；

（四）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；

（五）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；

（六）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。

第二节 防范措施

第四十九条 注册会计师用以消除威胁或将其降至可接受的水平的防范措施包括下列两类：

（一）由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；

（二）工作环境中的防范措施。

由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施的例子详见本守则第三十二条。

第五十条 注册会计师应当运用职业判断以确定如何更好应对已识别的、超出可接受水平的威胁，包括采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。

在运用职业判断时，注册会计师应当考虑，如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时所获得的所有具体事实和情况后，是否有可能认定通过采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，以保证不违背职业道德基本原则。

威胁的重要程度、业务的性质及会计师事务所组织结构等因素将影响注册会计师的考虑。

第五十一条 在工作环境中，相关防范措施因具体情形而异。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。

第五十二条 会计师事务所层面的防范措施主要包括：

（一）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；

（二）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；

（三）实施和监控项目质量控制的政策和程序；

（四）制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；

（五）制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；

（六）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；

（七）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；

（八）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；

（九）制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；

（十）及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；

（十一）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；

（十二）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；

（十三）建立惩戒机制，以促进遵循政策和程序；

（十四）公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。

第五十三条 具体业务层面的防范措施主要包括：

（一）由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；

（二）由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；

（三）向客户的独立董事、行业监管机构或其他会员等独立第三方咨询；

（四）与客户治理层讨论职业道德问题；

（五）向客户治理层披露服务性质和收费金额；

（六）请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；

（七）轮换鉴证业务项目组高级员工。

第五十四条 注册会计师可以根据业务的性质判断是否依赖客户已经执行的防范措施，但仅仅依赖客户已经执行的防范措施，不可能将威胁降至可接受水平。

第五十五条 客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：

（一）客户要求由其管理层以外的人员批准聘请某一会计师事务所执行业务；

（二）客户拥有具备经验和资历的、能够胜任管理决策工作的员工；

（三）客户执行了能够保证对非鉴证业务委托作出客观选择的内部程序；

（四）客户拥有为会计师事务所的服务提供适当监督和沟通的治理结构。

第三章 专业服务委托

第一节 客户的接受

第五十六条 在接受某一新客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。对诚信或职业行为的潜在威胁可能产生于诸如与客户（如客户的所有者、管理层或相关活动）相关的有问题的事项。

第五十七条 对职业道德基本原则的遵循产生威胁的客户问题包括客户涉足非法活动（如洗钱）、缺乏诚信以及存在问题的财务报告实务。

第五十八条 注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时

采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

第五十九条 适当的防范措施可能包括：

（一）对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动部门进行了解；

（二）获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。

第六十条 当不能将威胁降至可接受水平时，注册会计师应当拒绝接受客户关系。

第六十一条 注册会计师应当定期复核接受客户业务连续委托的决策过程。

第二节 业务的承接

第六十二条 注册会计师只应承接能够胜任的专业服务。在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该项业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。

例如，如果项目组不具备或不能获得执行业务所必备的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。

第六十三条 注册会计师应当评价已识别威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；

（二）了解相关行业和业务对象；

（三）熟悉相关监管或报告的要求；

（四）分派足够的具有专业胜任能力的员工；

（五）必要时利用专家的工作；

（六）就执行业务的时间要求与客户达成一致；

（七）遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。

第六十四条 如果拟依赖专家的建议或工作，注册会计师应当考虑专家的声望、专长、可用资源、适用的职业和道德准则等因素，以确定对专家的依赖是否可靠。

注册会计师可通过以往与专家的交往及向他人咨询获得专家的信息。

第三节 专业服务委托的变更

第六十五条 如果应邀或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当确定是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由，包括对遵循职业道德基本原则产生的通过采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威胁的情形。如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。

第六十六条 注册会计师应当评价威胁的重要程度。根据业务性质，注册会计师可能需要与现任注册会计师直接沟通，以证实该项变更相关的事实和情况，并据以确定承接该项业务是否适当。

注册会计师应当注意，客户变更委托的表面原因可能并未反映事实真相，可能表明客户与现任注册会计师存在意见分歧。

第六十七条 在承接业务时，注册会计师应当在必要时采取防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平。可能采取的防范措施主要包括：

（一）当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；

（二）要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；

（三）从其他来源获取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途径获取的相关事实令人满意。

第六十八条 注册会计师可能被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作。这种情形可能对专业胜任能力和应有的关注产生潜在威胁，例如信息缺乏或不完整。

注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括将拟承担的工作告知现任注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。

第六十九条 现任注册会计师应当遵循保密原则。现任注册会计

师应当根据业务性质、相关法律法规和道德规范的要求以及是否征得客户同意，确定是否与拟接任的注册会计师讨论有关客户事项。

第七十条 在未经客户特别授权的情况下，现任注册会计师不应主动提供有关客户事项的信息。

本守则第二十一条列示了披露涉密信息的适当情况。

第七十一条 注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意。

如果客户同意，现任注册会计师应当按照相关法律法规的要求，如实、客观地提供信息。

如果不能与现任注册会计师进行沟通，注册会计师应当尽量从其他途径（例如第三方调查或对高级管理人员、治理层的背景调查）获取任何可能存在威胁的信息。

第四章 利益冲突

第七十二条 注册会计师应当采取合理的措施识别可能造成利益冲突的情形。这些情形可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。例如，如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观性产生威胁。如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务，同样可能对客观和保密原则产生威胁。

第七十三条 注册会计师应当评价利益冲突产生威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。在接受或保持客户关系或承接具体业务之前，注册会计师应当评价其是否与客户或第三方有任何可能产生威胁的商业利益或关系。

第七十四条 注册会计师应当根据可能产生冲突的具体情形采取下列防范措施之一：

（一）如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；

（二）如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；

（三）如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。

第七十五条 注册会计师还应当确定是否采取下列防范措施：

（一）委派不同的项目组；

（二）实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；

（三）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；

（四）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；

（五）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。

第七十六条 如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生威胁，且采取防范措施不能消除该威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约。

第七十七条 如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务的要求，注册会计师应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。

第五章 客户寻求第二次意见

第七十八条 如果某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。

例如，如果第二次意见不是基于现任注册会计师可获得的相同事实，或是基于不充分的证据，可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。该威胁存在与否及其重要程度取决于公司或实体提出该项要求的具体情况及其他可获得的、与发表第二次意见有关的所有事实及假设。

第七十九条 如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

防范措施主要包括：

（一）征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；

（二）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；

（三）向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。

第八十条 如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。

第六章 收费及其他类型的报酬

第八十一条 在专业服务的谈判中，注册会计师可以以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。

第八十二条 威胁存在与否及其重要程度取决于报价水平和所提供服务等因素。注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；

（二）安排恰当的时间和合格的员工执行任务。

第八十三条 或有收费可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列因素：

（一）业务的性质；

（二）可能的收费金额区间；

（三）确定收费的基础；

（四）是否由独立第三方复核业务处理的结果。

第八十四条 注册会计师应当评价或有收费产生威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础；

（二）向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础；

（三）实施质量控制政策和程序；

（四）由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。

第八十五条 如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。

第八十六条 如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。

第七章 专业服务营销

第八十七条 如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在威胁。注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。

第八十八条 注册会计师在营销专业服务时不应有损职业声誉。注册会计师应当诚实、实事求是，不应出现下列行为：

（一）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传；

（二）通过无根据的比较贬低其他注册会计师。

第八章 礼品和招待

第八十九条 注册会计师或其直系亲属、近亲属，可能收到客户提供的礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。例如，如果接受客户的礼物，可能对客观性产生自身利益威胁；由于这种行为有可能会被公开而可能对客观性产生外在压力威胁。

第九十条 威胁存在与否及其重要程度取决于这种行为的性质、价值和意图。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有具体事实和情况后，认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。在这种情况下，注册会计师可以认为接受该项礼品或招待属于正常的商业交往，没有影响决策或获取信息的特定意图，对职业道德基本原则的遵循产生的威胁未超出可接受水平。

第九十一条 注册会计师应当考虑评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果采取防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受礼品或招待。

第九章 保管客户资产

第九十二条 除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。

如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资产，注册会计师应当履行与此有关的附加法律义务。

第九十三条 持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁，包括对客观性和职业行为产生自身利益威胁。

注册会计师受托管理他人资金（或其他资产）时，应当：

（一）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管；

（二）仅按照预定用途使用这些资产；

（三）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得；

（四）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。

第九十四条 注册会计师还应当注意与受托管理资产相关联对职业道德基本原则的遵循产生的威胁，例如，该资产来源于诸如洗钱等非法活动。在实施有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以确定是否提供该类服务时，注册会计师应当对资产的来源作适当调查，并考虑其应履行的法律义务，或考虑征询法律意见。

第十章 针对所有服务的客观性要求

第九十五条 在提供专业服务时，注册会计师应当确定其与客户及其董事、管理层或雇员存在的利益或关系，是否对客观原则的遵循产生威胁。例如，家庭关系、密切的个人关系或商业关系，可能对客观性产生密切关系威胁。

第九十六条 在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论。

第九十七条 对客观性的威胁存在与否取决于业务的具体情形和注册会计师所执行工作的性质。

第九十八条 注册会计师应当评价已识别威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）退出项目组；

（二）实施督导程序；

（三）终止产生威胁的经济利益或商业关系；

（四）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；

（五）与客户治理层讨论该事项。

如果防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。

第三编 注册会计师执行审计和审阅业务的独立性要求

第一章 基本要求

第一节 本编的目标与结构

第九十九条 本编对注册会计师执行审计业务的独立性提出要求，指导注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。

第一百条 本编所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、审阅项目组、审阅业务、审阅客户和审阅报告。

除非特别说明，本编所称会计师事务所包括网络事务所。

第一百零一条 对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。

第一百零二条 本编第二章至第十六章列举的对独立性产生或可能产生威胁的特定情形和关系以及相应的防范措施，并未涵盖所有情形和关系。会计师事务所和审计项目组成员应当运用职业道德概念框架评价具体情形和关系对独立性的影响，并确定本守则第五十二条至

第五十五条规定的防范措施是否能够消除威胁或将其降至可接受水平。

第二节 独立性的概念框架

第一百零三条 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

（一）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；

（二）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

第一百零四条 注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。独立性概念框架要求注册会计师：

（一）识别对独立性的威胁；

（二）评价已识别威胁的重要程度；

（三）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。

第一百零五条 评价对独立性的威胁涉及各种不同的情形，因此无法界定对独立性产生威胁的所有情形并具体规定应采取的适当措施。会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识别、评价和应对这些情形对独立性的威胁。

独立性概念框架适用于注册会计师应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。

第一百零六条 在确定是否接受或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的威胁。

如果威胁的重要程度超出可接受水平，在决定是否接受一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可接受水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。

在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价威胁的重要程度。

第一百零七条 注册会计师应当评价对独立性威胁的重要程度。

在评价威胁的重要程度时，注册会计师应当同时考虑性质和数量因素。

第一百零八条 由于会计师事务所规模、结构和组织形式的不同，其员工对独立性的具体责任也不同。会计师事务所应当根据中国注册会计师质量控制准则的要求，制定政策和程序以合理保证按照本守则的要求保持独立性。项目合伙人应当按照中国注册会计师审计准则的要求，就执行具体业务遵循独立性要求的情况形成结论。

第三节 网络与网络事务所

第一百零九条 除非本守则另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。本编有关网络事务所的独立性要求适用于所有符合网络事务所定义的实体，例如从事咨询业务或专业法律业务的实体，而无论该实体本身是否符合事务所的定义。

第一百一十条 为增强提供专业服务的能力，会计师事务所往往与其他会计师事务所及实体构成组织结构。这些组织结构是否构成网络取决于具体情况而不取决于事务所或实体是否属于法律上独立的实体。例如，某一组织结构仅仅为了有利于各成员间相互介绍业务，该组织结构本身并不符合网络的必要标准。如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。

第一百一十一条 在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。这种判断应当在整个网络范围内得到一致运用。

第一百一十二条 如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在在结构中的各实体之间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。

当存在下列情况时，该结构不应被视为网络：

（一）分担的成本不重要；

（二）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；

（三）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。

第一百一十三条 如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络。这种网络关系可能是通过合同或其他方式实现的。

第一百一十四条 如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，应被视为一个网络。基于合作的目的，质量控制政策和程序在整个组织结构中得到统一设计、实施和监控。

第一百一十五条 如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。拥有共同的经营战略是指实体之间通过协议达到共同的战略目标。如果某一实体与另一实体仅仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务，则不构成网络。

第一百一十六条 如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。当会计师事务所出具审计报告时，如果将共同的品牌作为会计师事务所名称的一部分或与会计师事务所名称联系在一起，则该事务所应被视为使用了共同的品牌。

第一百一十七条 如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。为避免被误认为属于某一网络，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。

第一百一十八条 如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。这些实体应当确定如何向外界披露其并非网络事务所这一事实。

第一百一十九条 如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。这些专业资源包括：

（一）能够使会计师事务所之间交流客户资料、收费和工作时间记录等信息的共同系统；

（二）合伙人和员工；

（三）就鉴证业务中技术或行业的具体问题、交易或事项提供咨询的技术部门；

（四）审计方法或审计手册；

（五）培训课程和设施。

第一百二十条 注册会计师应当根据相关事实和情况，确定组织结构共享的专业资源是否重要，并判断这些会计师事务所是否为网络事务所。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。

第四节 公众利益实体

第一百二十一条 在评价对独立性威胁的重要程度以及为消除威胁或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。

本编对注册会计师与属于公众利益实体的鉴证客户之间的独立性作出进一步规定。

本守则所称公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：

（一）法律法规界定的公众利益实体；

（二）根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。

第一百二十二条 如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。需要考虑的因素包括：

（一）业务性质，如以受托人身份持有大量利益相关者的资产。例如银行、保险公司和养老基金等金融机构；

（二）规模；

（三）雇员的数量。

第五节 关联实体

第一百二十三条 除非另有说明，如果审计客户是上市公司，本编提及的审计客户包括该客户的所有关联实体。对于其他审计客户，本编提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体。

如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应当将该关联实体一并予以考虑。

第六节 治理层

第一百二十四条 会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。

通过沟通，使治理层能够：

（一）考虑会计师事务所在识别和评价独立性威胁时的判断；

（二）考虑会计师事务所为消除威胁或将威胁降至可接受水平所采取的防范措施的适当性；

（三）采取适当措施。

对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤其有效。

第七节 工作记录

第一百二十五条 尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些结论的相关讨论。

如果识别出需要采取防范措施的对独立性的威胁，记录的内容还应当包括威胁的性质和为消除威胁或将其降至可接受水平所采取的防范措施。

第八节 业务期间

第一百二十六条 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

第一百二十七条 如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生威胁：

（一）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；

（二）以前向审计客户提供的各类服务。

第一百二十八条 如果在财务报表涵盖期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间被禁止，会计师事务所应当评价这些服务对独立性产生的威胁。如果威胁的程度高于可接受水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的情况下才能接受该审计业务。防范措施主要包括：

（一）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员；

（二）如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；

（三）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。

第九节 其他方面的考虑

第一百二十九条 注册会计师可能无意中违反本编的规定。在这种情况下，如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，且一旦发现这种情况，立即予以纠正，并采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，则通常认为不会损害独立性。会计师事务所应当确定是否应就该事项与治理层沟通。

第二章 经济利益

第一百三十条 如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列事项：

（一）拥有经济利益人员的角色；

（二）经济利益是直接还是间接的；

（三）经济利益的重要性。

第一百三十一条 经济利益可能通过中间工具（例如，集合投资工具、不动产或信托）而拥有。确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人是否能够控制投资工具或影响投资决策。如果存在对投资工具的控制或影响投资决策的能力，本守则将这种经济利益定义为直接经济利益。反之，如果不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，本守则将这种经济利益定义为间接经济利益。

第一百三十二条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

第一百三十三条 如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。在评价威胁的重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其近亲属之间关系的性质以及经济利益对于该近亲属的重要性。必要时，注册会计师应当采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

（二）由项目组之外其他的注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作；

（三）将该人员调离审计项目组。

第一百三十四条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应拥有此类经济利益。

第一百三十五条 通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

第一百三十六条 如果项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。其他合伙人及其直系亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。

第一百三十七条 项目合伙人执行审计业务时所处的分部并不一定是该负责人所属的分部。当项目合伙人和项目组其他成员分属于不同的分部时，会计师事务所应当运用职业判断以确定项目合伙人执行该业务时所属的分部。

第一百三十八条 如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。其他合伙人、管理人员或其直系亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。

第一百三十九条 如果执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属在审计客户中拥有经济利益，只要取得该经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。然而，如果该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。

第一百四十条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益威胁。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将威胁降至可接受水平，会计师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务约定或拒绝接受审计业务委托。拥有这种重大利益的成员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的利益，使剩余利益不再重大。

第一百四十一条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。是否产生自身利益威胁主要取决于下列因素：

（一）该成员在审计项目组中的角色；

（二）该实体的所有权是由少数人持有还是广泛持有；

（三）该利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响；

（四）经济利益的重要性。

第一百四十二条 注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；

（二）由项目组之外其他的注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作。

第一百四十三条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属作为信托业务的受托人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。如果与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人、向审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员（除非参与程度极低）以及上述人员的直系亲属，作为信托业务的受托人在审计客户中拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，这种经济利益将产生自身利益威胁。

只有在符合下列条件时，才允许拥有上述利益：

（一）受托人、其直系亲属或会计师事务所均不是信托的受益人；

（二）通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对该信托并不重大；

（三）该项信托不对审计客户产生重大影响；

（四）受托人、其直系亲属或会计师事务所对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响。

第一百四十四条 审计项目组成员应当确定下列人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益是否会产生自身利益威胁：

（一）除本章上述条款涉及人员以外的会计师事务所其他合伙人和专业人员或其直系亲属；

（二）与审计项目组成员关系密切的人员。

这些利益是否产生自身利益威胁取决于下列因素：

（一）会计师事务所组织结构、营运结构和上下级关系；

（二）相关人员与审计项目组成员之间关系的性质。

第一百四十五条 注册会计师应当评价所有威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将存在这种个人关系的审计项目组成员调离审计项目组；

（二）不允许该项目组成员参与任何有关该审计业务的重大决策；

（三）由项目组之外其他的注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作。

第一百四十六条 如果会计师事务所、合伙人及其直系亲属、员工及其直系亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或由于合并产生的），而根据本编的规定不允许拥有这些利益，则应当采取下列措施：

（一）如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务约定；

（二）如果审计项目组成员或其直系亲属获得经济利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；

（三）如果非审计项目组成员或其直系亲属获得经济利益，应当尽快处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施。

第一百四十七条 在满足下列所有条件的情况下，无意中违反本编规定，不被视为损害独立性：

（一）会计师事务所已经制定政策和程序，要求员工在因购买、继承或其他途径从审计客户取得经济利益而违反规定时，立即向会计师事务所报告；

（二）按照第一百四十六条

（一）至

（三）的规定采取了适当措施；

（三）会计师事务所在必要时采取了其他防范措施将剩余威胁降至可接受水平，这些措施主要包括：由项目组之外其他的注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作；不允许该人员参与任何有关该审计业务的重大决策。

会计师事务所还应当确定是否就该事项与治理层进行沟通。

第三章 贷款和担保

第一百四十八条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，可能产生独立性威胁。如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属不应接受该项贷款或担保。

第一百四十九条 如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等。

第一百五十条 审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。这类贷款包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡透支等。

第一百五十一条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其提供担保，除非该项贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其直系亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。

第一百五十二条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，除非该贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。

第一百五十三条 会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。

第四章 商业关系

第一百五十四条 会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益威胁和外在压力威胁。这些关系通常包括：

（一）在与客户或其控股股东、董事、管理层或其他为该客户执行高级管理活动的其他人员合营的企业中拥有经济利益；

（二）将会计师事务所的一种或多种产品或服务与客户的一种或多种产品或服务捆绑销售，并以双方名义进行；

（三）按照协议，会计师事务所销售或配送客户的产品或服务，或客户销售或配送会计师事务所的产品或服务。

对会计师事务所而言，除非经济利益不重大且商业关系不重要，否则会计师事务所应当将商业关系降至不重要的程度或终止该商业关系，或者拒绝接受或终止审计业务。对于审计项目组成员而言，除非此类经济利益不重大且商业关系不重要，否则应当将该人员调离审计项目组。

如果审计项目组成员的直系亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。

第一百五十五条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对独立性产生威胁：

（一）这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属以及客户均不重要；

（二）拥有的经济利益对投资者并不重大；

（三）该经济利益没有使得投资者能够控制该实体。

第一百五十六条 会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生威胁。某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁。会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）放弃交易或减少交易的金额；

（二）将该成员调离审计项目组。

第五章 家庭和个人关系

第一百五十七条 如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和个人关系，可能产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁。

威胁存在与否及其重要程度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密切程度等，注册会计师应当根据具体情况评估威胁的重要程度。

第一百五十八条 如果审计项目组成员的直系亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位，只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平。对于这种密切关系，没有其他防范措施可以将对独立性的威胁降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，会计师事务所应当解除审计业务约定。

第一百五十九条 如果审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生威胁。威胁的重要程度主要取决于下列因素：

（一）直系亲属在客户中的职位；

（二）该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将该成员调离审计项目组；

（二）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其直系亲属职责范围内的事项。

第一百六十条 如果审计项目组成员的近亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，则会对独立性产生威胁。威胁的重要程度主要取决于下列因素：

（一）审计项目组成员与其近亲属关系的性质；

（二）该近亲属的职位；

（三）该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将该成员调离审计项目组；

（二）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项。

第一百六十一条 如果审计项目组的某个成员与某人具有亲密关系，虽然该人员并非其直系亲属或近亲属，但该人员是审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，也会产生独立性威胁。威胁的重要程度主要取决于下列因素：

（一）该人员与审计项目组成员关系的性质；

（二）该人员在客户中的职位；

（三）该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将该成员调离审计项目组；

（二）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项。

第一百六十二条 如果会计师事务所中非审计项目组成员的合伙人或员工，与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工之间存在个人或家庭关系，也可能产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁。知悉此种关系的会计师事务所合伙人和员工，有责任按照会计师事务所的政策和程序进行咨询。威胁存在与否及其重要程度取决于下列因素：

（一）该合伙人或员工与客户董事、管理层或其他员工之间关系的性质；

（二）该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响；

（三）该合伙人或员工在会计师事务所的职位；

（四）该人员在客户中的职位。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能造成的任何影响；

（二）由项目组之外其他的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

第一百六十三条 下列情况下，无意中违反本编有关家庭和个人关系的规定，不被视为损害独立性：

（一）会计师事务所已经制定了政策和程序，要求所有的专业人员在因其直系亲属、近亲属或与之有个人关系的其他人员工作变动而违反规定时，立即向会计师事务所报告；

（二）在因审计项目组成员的直系亲属成为审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，而无意识地违反规定时，将相关人员调离审计项目组；

（三）会计师事务所在必要时采取了其他防范措施将剩余威胁降至可接受水平，这些措施主要包括：由项目组之外其他的注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作；不允许相关项目组成员参与任何有关该业务的重大决策。

第六章 与审计客户发生雇佣关系

第一节 一般规定

第一百六十四条 如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系威胁或外在压力威胁。

第一百六十五条 如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联系，将产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。

如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，除非满足下列条件，否则独立性将被视为受到损害：

（一）未赋予前任成员或合伙人从会计师事务所获取报酬或福利的权利。除非按照预先确定的固定金额支付报酬或福利，且未付金额对会计师事务所不重要；

（二）前任成员或合伙人未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动。

第一百六十六条 如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要联系，所产生的密切关系威胁或外在压力威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）该人员在客户中所处的职位；

（二）该人员与审计项目组的关联程度；

（三）该人员离开会计师事务所的时间长短；

（四）该人员以前在审计项目组或会计师事务所中的职位，例如，该人员是否负责与客户管理层或治理层保持定期联系。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）修改审计计划；

（二）向审计项目组委派经验更丰富的人员；

（三）由项目组之外其他的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。

第一百六十七条 如果会计师事务所前任合伙人加入了某一实体，而该实体在后来成为会计师事务所的审计客户，则会计师事务所应当评价对独立性威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

第一百六十八条 如果审计项目组成员拟加入审计客户，而仍在参与审计业务，将产生自身利益威胁。会计师事务所的政策和程序应当要求审计项目组成员在与客户进行聘用洽商时向会计师事务所进行通报。在接到该通报时，会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将该人员调离审计项目组；

（二）复核该人员在审计项目组时所做的重大判断。

第二节 属于公众利益实体的审计客户

第一百六十九条 如果某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁。除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人不是审计项目组成员，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。

第一百七十条 如果会计师事务所的主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生外在压力威胁。除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）离职已超过十二个月，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。

第一百七十一条 如果由于企业合并的原因，使会计师事务所的前任主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）、关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，在符合下列条件的情况下，可认为独立性未受到损害：

（一）当接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；

（二）该前任合伙人在会计师事务所中应得的福利或报酬都已全额支付，或福利或报酬是按照预先确定的固定金额支付且尚未支付的金额对会计师事务所不重要；

（三）该前任合伙人未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动；

（四）就该前任合伙人在审计客户中所处的职位与治理层讨论。

第七章 临时借调员工

第一百七十二条 如果审计客户向会计师事务所借调员工，可能产生自我评价威胁。会计师事务所可以提供这样的帮助，但只能提供短期借调并且借调员工不应为审计客户提供本编不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）对借调员工的工作进行额外复核；

（二）合理安排审计项目组成员的职责，使借调员工不对其在借调期间所执行的工作进行审计；

（三）不安排借调员工成为审计项目组成员。

第八章 最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工

第一百七十三条 如果审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工，可能产生自身利益威胁、自我评价威胁或密切关系威胁。

如果审计项目组成员在客户工作期间曾经编制会计记录，现又对据此形成的财务报表要素进行评价，则可能产生这种威胁。

第一百七十四条 如果在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。因此，会计师事务所不应安排该人员作为审计项目组成员。

第一百七十五条 如果在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，则会产生自身利益威胁、自我评价威胁或密切关系威胁。例如，如果在当期需要评价该人员以前受雇于客户时所做的决策或工作，将产生这种威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列因素：

（一）该人员在客户中曾担任的职务；

（二）该人员离开客户的时间长短；

（三）该人员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施将威胁降至可接受水平。防范措施主要包括对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核。

第九章 兼任审计客户的董事或高级管理人员

第一百七十六条 如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。如果合伙人或员工接受此类职位，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。

第一百七十七条 公司秘书职责范围可能包括人事管理、保存公司记录和登记簿等行政职责，以及确保公司遵守法规、就公司治理问题提出建议等。通常，在外界看来，担任公司秘书意味着与实体存在密切联系。

第一百七十八条 如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将产生自我评价威胁和过度推介威胁，通常没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。如果仅承担日常性和行政事务性的责任和行动，如编制会议记录和保存法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出，会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

第一百七十九条 会计师事务所提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由客户管理层作出，通常不会有损独立性。

第十章 高级职员与审计客户的长期关联

第一节 一般规定

第一百八十条 会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。威胁的重要程度主要取决于下列因素：

（一）该职员成为审计项目组成员的时间长短；

（二）该职员在审计项目组中的角色；

（三）会计师事务所的结构；

（四）审计业务的性质；

（五）客户的管理团队是否发生变动；

（六）客户的会计和报告事项的性质或复杂程度是否发生变化。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将该高级职员轮换出审计项目组；

（二）由项目组之外其他的注册会计师复核该高级职员所执行的工作；

（三）定期对该业务进行内部或外部独立的质量复核。

第二节 属于公众利益实体的审计客户

第一百八十一条 执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。该人员不应参与对该实体的审计，不应为该项审计业务实施质量控制，不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果。

第一百八十二条 在某些特殊情况下，由于会计师事务所无法预见和控制的情形导致不能按时轮换审计合伙人，如果关键审计合伙人的连续性对审计质量特别重要，并且对独立性产生的威胁能够通过采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法规允许的情况下，该合伙人可以在审计项目组中再延长一年时间。例如，如果由于计划接任的项目合伙人患有疾病等未预见的原因无法按照要求进行轮换，则关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

第一百八十三条 其他合伙人与属于公众利益实体的审计客户之间的长期关联可能产生密切关系威胁或自身利益威胁。威胁的重要程度主要取决于下列因素：

（一）该合伙人与审计客户发生关联的时间长短；

（二）该合伙人在审计项目组担任的角色；

（三）该合伙人与客户管理层或治理层交往的性质、频率和范围。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

（一）将该合伙人轮换出审计项目组或终止其与审计客户的关联；

（二）定期对该业务进行内部或外部独立的质量复核。

第一百八十四条 如果审计客户成为公众利益实体，在确定何时应轮换某一关键审计合伙人时，会计师事务所应当考虑该合伙人在该客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为审计客户提供服务的时间。

如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

第十一章 为审计客户提供非鉴证服务

第一节 一般规定

第一百八十五条 如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生威胁。最常见的威胁包括自我评价威胁、自身利益威胁和过度推介威胁。

第一百八十六条 本编难以涵盖会计师事务所可能提供给审计客户的所有非鉴证服务，如果本编没有对某一特定非鉴证服务提供具体规定，注册会计师在评价具体情况时应当运用概念框架。

第一百八十七条 在决定是否接受委托向审计客户提供非鉴证服务之前，会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生威胁。

在评价某一特定的非鉴证服务产生威胁的重要程度时，会计师事务所还应当考虑提供其他相关非鉴证服务产生的任何威胁。

如果没有防范措施可将威胁降至可接受水平，会计师事务所不应向审计客户提供该项非鉴证服务。

第一百八十八条 向审计客户提供的某些非鉴证服务可能对独立性产生的威胁是重大的，因而没有防范措施可以将其降至可接受水平。如果无意识地对该客户的关联实体、分支机构或财务报表项目提供此类非鉴证服务，会计师事务所应采取下列措施将威胁降至可接受水平，以避免损害独立性：

（一）由其他会计师事务所对该关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；

（二）由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的范围应使其能够对这些服务承担责任。

第一百八十九条 会计师事务所可能接受委托，向审计客户的下列关联实体提供非鉴证服务：

（一）能够直接或间接控制审计客户的实体，该实体属于非审计客户；

（二）受审计客户共同控制的实体，该实体属于非审计客户。

如果能够合理断定下列条件成立，会计师事务所可以向审计客户的关联实体提供该项服务：

（一）向审计客户的关联实体提供某一非鉴证服务的结果与实施的审计程序无关，并不产生自我评价威胁；

（二）采取适当的防范措施，以消除此项服务对独立性产生的威胁，或将威胁降至可接受水平。

第一百九十条 如果审计客户成为公众利益实体，在下列情况下向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性：

（一）向该实体以前所提供的非鉴证服务符合本编关于向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定；

（二）在客户成为公众利益实体之前终止或在之后尽快终止本编禁止向公众利益实体提供的服务；

（三）会计师事务所在必要时采取防范措施，以消除此项服务对独立性产生的威胁，或将威胁降至可接受水平。

第二节 管理层职责

第一百九十一条 管理层按照对利益相关者利益最有利的方式行使多项管理职能。管理层职责涉及对实体的领导和指挥，包括针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的取得、配置和控制作出重大决策。

第一百九十二条 某项活动是否属于管理层职责取决于具体情况，并要求运用判断。下列活动通常被视为管理层职责：

（一）制定政策和战略方针；

（二）指导员工的行动并对该行动负责；

（三）进行交易授权；

（四）确定会计师事务所或其他第三方提出的建议哪些应当实施；

（五）负责按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表；

（六）负责设计、实施和维护内部控制。

第一百九十三条 日常的和行政事务性的活动，或不涉及重要事项的活动，通常不被认为是管理层职责。下列活动不应视为管理层职责：

（一）执行一项已由管理层授权的非重要交易；

（二）对提交法定纳税申报表的日期进行监控和告知审计客户这些日期；

（三）向管理层提供意见和建议以协助管理层履行职责。

第一百九十四条 会计师事务所行使审计客户的管理层职责将对其独立性产生重大的威胁，包括自我评价威胁、自身利益威胁或密切关系威胁，没有防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不应承担审计客户的管理层职责。

第一百九十五条 在向审计客户提供非鉴证服务时，为避免行使管理层职责的风险，会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。

这些措施有助于降低会计师事务所无意中代表管理层作出重大判断或决策的风险。如果会计师事务所给予客户机会，使客户依据对问题客观、透明的分析和陈述作出判断和决策，将进一步降低风险。

第三节 编制会计记录和财务报表

第一百九十六条 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，编制财务报表是管理层职责，这种职责包括：

（一）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

（二）编制或更改会计分录或确定交易的账户分类；

（三）编制或更改用以证明交易发生的、以电子形式或其他形式存在的原始凭证或原始数据（例如，购货订单、工时记录和顾客订单）；

（四）选择和运用恰当的会计政策；

（五）作出恰当的会计估计。

第一百九十七条 会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务，随后又对财务报表进行审计，将产生自我评价威胁。

第一百九十八条 在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通，通常对独立性不产生威胁：

（一）运用会计准则、会计政策及财务报表披露的要求；

（二）财务和会计控制以及确定资产和负债金额所用方法的适当性；

（三）提出会计调整分录的建议。

第一百九十九条 在审计过程中，客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支持，如果会计师事务所不承担客户管理层职责，通常对独立性不产生威胁：

（一）解决账户调节问题；

（二）为监管目的的报告分析和积累信息；

（三）将按照某种会计准则和相关会计制度的规定编制的财务报表转换为按照另一种会计准则和相关会计制度的规定编制的财务报表。

第二百条 会计师事务所可能接受委托向非公众利益实体的审计客户提供下列与编制会计记录和财务报表有关的服务，如果该服务属于日常性、机械性的工作，且已将自我评价威胁降至可接受水平，则提供此类服务是允许的：

（一）根据来源于客户的数据提供工资服务；

（二）在客户已经确定或批准适当的账户分类的情况下对交易进行记录；

（三）将客户编制代码的交易过入总分类账；

（四）将客户批准的分录过入试算平衡表；

（五）根据试算平衡表中的信息编制财务报表。

对上述情况，会计师事务所应当评价产生威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）安排审计项目组以外的人员执行此类服务；

（二）如果此类服务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核所执行的工作。

第二百零一条 除非出现紧急情况，会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务，包括：

（一）工资服务；

（二）编制将要发表意见的财务报表；

（三）编制财务报表依据的财务信息。

第二百零二条 如果提供服务的人员并非审计项目组成员，并且服务属于日常性、机械性的工作，则在下列情况下，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务（包括工资服务和编制财务报表）：

（一）接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表并不重大；

（二）服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表并不重大。

第二百零三条 在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以在下列情况下提供本章禁止提供的会计和记账服务：

（一）仅有该会计师事务所拥有服务资源，并对客户系统和程序有必要的了解，能够协助客户及时编制财务信息和财务报表；

（二）如果限制会计师事务所提供该项专业服务，将对客户造成重大困难，导致客户无法满足监管报告的要求。

在上述情况下，会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层沟通。

第四节 评估服务

第二百零四条 评估包括对未来发展提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或者价值区间。

第二百零五条 向审计客户提供评估服务可能产生自我评价威胁。威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）评估服务是否对财务报表产生重大影响；

（二）在确定和批准评估方法以及其他重大判断事项时，客户的参与程度；

（三）是否可获得公认的评估方法和指南；

（四）对于运用标准或公认的方法的评估服务，有关事项的内在主观程度；

（五）基础数据的可靠性和范围；

（六）对将使有关金额产生重大波动的未来事件的依赖程度；

（七）该事项在财务报表中的披露范围和清晰度。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由未参与评估服务的专业人士复核已执行的审计或评估工作；

（二）作出安排，使提供服务的人员不参与审计业务。

第二百零六条 当具备下列两项条件时，评估服务并不具有高度的主观性，由两方或多方执行的评估结果应当不会具有重大不一致：

（一）依据的基本假设由法律法规予以规定或已被广泛接受；

（二）运用的技术和方法依据公认的准则或法律法规确定。

第二百零七条 如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果将不会对财务报表产生直接影响，会计师事务所应当按照本守则第二百二十条的规定执行。

第二百零八条 在审计客户并非属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价威胁降至可接受水平。会计师事务所应当拒绝提供评估服务，或解除审计业务约定。

第二百零九条 在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。

第五节 税务服务

第二百一十条 税务服务通常包括以下种类：

（一）编制纳税申报表；

（二）作为财务报表中会计分录的基础计算税额；

（三）税务筹划和其他税务咨询服务；

（四）帮助解决税务纠纷。

第二百一十一条 提供某些税务服务将产生自我评价威胁和过度推介威胁。威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）税务机关采用的税收核定和征管系统以及会计师事务所在此过程中扮演的角色；

（二）相关税制的复杂程度以及应用时进行判断的程度；

（三）业务的具体特征；

（四）客户员工的税务专业水平。

第二百一十二条 编制纳税申报表的服务包括：

（一）草拟并完成信息，以协助客户履行其税务申报义务，如计算应向税务机关缴纳的税额；

（二）对发生交易的纳税申报处理方法提供建议；

（三）代表审计客户向税务机关提供所要求的附加信息和分析（包括对所采用的方法提供解释和技术支持）。

编制纳税申报的服务通常根据历史财务信息，按照现行的税收法规对该历史财务信息进行分析和列报。

纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常对独立性不产生威胁。

第二百一十三条 基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将产生自我评价威胁。威胁的重要程度取决于：

（一）相关税收法律法规的复杂程度以及在运用时所需判断的程度；

（二）客户员工的税务专业水平；

（三）税额对于财务报表的重要性。

会计师事务所应当在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）安排审计项目组以外的专业人士执行此类业务；

（二）如果此类业务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核税额的计算；

（三）向外部税务专业人士咨询。

第二百一十四条 除非出现紧急情况，会计师事务所不应为属于公众利益实体的审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以编制对将要发表意见的财务报表有重大影响的会计分录。

第二百一十五条 在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以在下列情况下提供本编禁止的作为财务报表中会计分录的基础计算税额的服务：

（一）只有会计师事务所拥有服务资源，并对客户的情况具有必要的了解，能够帮助客户及时计算当期和递延所得税负债（或资产）；

（二）如果限制会计师事务所提供专业服务的能力，将对客户造成重大困难，导致客户无法满足监管报告的要求。

在上述情况下，会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层沟通。

第二百一十六条 税务筹划或其他税务咨询服务包括：

（一）向客户提供如何节税的建议；

（二）向客户提供采用新的税收法律法规的建议。

第二百一十七条 如果所提建议影响到财务报表中反映的事项，可能产生自我评价威胁。威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）在确定如何在财务报表中处理税务建议时，涉及的主观程度；

（二）税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响；

（三）税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表中的列报，根据适用的会计准则和相关会计制度，该会计处理或列报的适当性是否存有疑问；

（四）客户员工的税务专业水平；

（五）税务建议是否存在相应的税收法律法规依据；

（六）税务处理是否得到非公开裁决的支持或税务机关的认可。

在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生威胁。

第二百一十八条 会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；

（二）由其他未参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务报表处理方法；

（三）向外部税务专业机构咨询；

（四）获得税务机关的预先批准或建议。

第二百一十九条 如果税务建议的有效性取决于财务报表中的某项特殊会计处理或列报，且同时存在下列情况，将产生自我评价威胁，这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平：

（一）审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问；

（二）税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。

这种情况下，会计师事务所应当拒绝提供此项税务建议，或解除审计业务约定。

第二百二十条 审计客户基于纳税申报或税务筹划的目的，要求会计师事务所为其提供评估服务。如果该评估的结果将对财务报表产生直接影响，会计师事务所应当按照本章第四节的规定办理。

如果该评估服务仅仅为了满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关税务会计分录的影响），且这种影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构的外部审核，则通常对独立性不产生威胁。

如果评估服务并未经税务机关或类似监管机构的审核，并且其影响对财务报表来说是重大的，会计师事务所应当评价所产生威胁的重要程度。威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）评估方法是否存在明确的税收法律法规依据，以及评估工作本身的主观程度；

（二）基础数据的可靠性和范围。

会计师事务所应当评价这种威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；

（二）由其他专业人士复核审计工作或税务服务的结果；

（三）获得税务机关的预先批准或建议。

第二百二十一条 如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，且税务机关或审计客户已就此事项提起诉讼，将产生过度推介威胁和自我评价威胁。威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）引起税务纠纷的事项是否由会计师事务所建议所致；

（二）税务纠纷的结果对财务报表产生重大影响的程度；

（三）该事项是否存在明确的税收法律法规依据；

（四）该诉讼程序是否公开进行；

（五）管理层在解决税务纠纷时所担任的角色。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；

（二）由未参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务报表处理方法；

（三）向外部税务专业机构咨询。

第二百二十二条 如果税务服务涉及在审理税务纠纷的案件中为审计客户充当辩护人，且所涉金额对财务报表是重大的，由此产生的过度推介威胁是重大的，没有防范措施可以消除或将其降至可接受水平。会计师事务所不应为审计客户提供此类服务。

第二百二十三条 在法庭审理期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询，例如，对索取信息的具体要求作出回应、就所执行的工作陈述事实或提供证词、帮助客户分析税收问题等。

第六节 内部审计服务

第二百二十四条 内部审计的目标和范围因被审计单位的规模、组织结构、管理层和治理层需求的不同而存在很大差异。内部审计通常包括下列一项或多项活动：

（一）监督内部控制，包括对控制进行复核，对其运行情况进行监控，并提供改进建议；

（二）检查财务信息和经营信息，包括检查用以确认、计量、分类和列报此类信息的方法，以及对个别项目实施的专项调查。专项调查通常包括对某些交易和账户余额进行详细测试，监督向监管机构提交报告的可靠性和及时性等；

（三）评价经营活动的效率和效果，包括评价非财务的控制活动、资产保管措施等；

（四）评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指令和其他内部要求的遵守情况。

第二百二十五条 内部审计服务包括协助审计客户开展内部审计活动。如果会计师事务所在随后的外部审计中利用内部审计的工作，则向审计客户提供内部审计服务将对独立性产生自我评价威胁。

参与审计客户的重要内部审计活动可能增加会计师事务所人员承担管理层职责的可能性。没有防范措施可将承担管理层职责产生的威胁降至可接受水平。会计师事务所应当确保其人员在向审计客户提供内部审计服务时并不承担管理层职责。

第二百二十六条 下列内部审计服务涉及承担管理层职责：

（一）制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针；

（二）指导该实体内部审计员工的行动并对其负责；

（三）确定哪些来源于内部审计活动的建议将予以执行；

（四）代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果；

（五）执行内部控制组成部分的程序，如复核并批准对雇员数据访问权的更改；

（六）负责设计、执行和维护内部控制；

（七）执行外包内部审计服务，包括全部内部审计外包或重要内部审计外包，负责确定内部审计工作的范围。

第二百二十七条 为确保在提供内部审计服务时不承担管理层职责，只有在符合下列所有条件的情况下，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：

（一）由客户指定合适的、具有胜任能力的员工，最好是高级管理人员，始终负责内部审计活动并认可其对设计、执行和维护内部控制的责任；

（二）由客户管理层或治理层复核、评估并批准内部审计服务的范围、风险和频率；

（三）由客户管理层评价内部审计服务的适当性以及执行内部审计的结果；

（四）客户管理层评价并确定内部审计服务提出的哪些建议是应当执行的，并对执行过程进行管理；

（五）客户管理层向治理层报告内部审计服务中的重大结果和建议。

第二百二十八条 如果利用内部审计工作，会计师事务所应当根据中国注册会计师审计准则的要求，执行相应的程序，评价内部审计工作的适当性。

如果会计师事务所承接了向审计客户提供内部审计服务的业务，并且该服务的结果将在外部审计中使用，则可能导致审计项目组对内部审计工作没有进行适当的评价，或在评价时未能保持应有的职业怀疑态度，将会产生自我评价威胁。威胁的重要程度主要取决于下列因素：

（一）相关财务报表金额的重要性；

（二）财务报表金额认定上的错报风险；

（三）内部审计服务的可信赖程度。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括由审计项目组以外的专业人士提供该内部审计服务。

第二百二十九条 在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

在符合下列所有条件的情况下，会计师事务所可向属于公众利益实体的审计客户提供非持续的内部审计服务，以评价与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的具体事项：

（一）符合本守则第二百二十七条所列条件；

（二）提供该服务不违反第三编的其他规定；

（三）就内部审计服务的相关事实和情况已与治理层进行沟通；

（四）已采取必要的防范措施将威胁降至可接受水平。

第七节 IT系统服务

第二百三十条 与信息技术（IT）系统有关的服务涉及硬件或软件系统的设计或实施，可能用以积累原始数据、形成财务报告内部控制的组成部分或生成影响会计记录或者财务报表的信息。会计师事务所提供该项系统服务是否产生自我评价威胁取决于该项服务和IT系统的性质。

第二百三十一条 如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供的下列IT系统服务不应被视为对独立性产生威胁：

（一）设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统；

（二）设计或实施并不生成构成会计记录或财务报表重要组成部分信息的IT系统；

（三）实施并非由会计师事务所开发的现成的会计或财务信息报告软件（如果无需对软件进行较大改动就能适应客户的要求）；

（四）对由其他服务提供者或客户自身设计、实施或运行的系统进行评价和提出建议。

第二百三十二条 如果出现下列情况之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关IT系统的设计或实施服务，将产生自我评价威胁：

（一）IT系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；

（二）IT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。

第二百三十三条 如果存在第二百三十二条规定的情形，提供IT服务产生的自我评价威胁就会非常重大，只有采取适当的防范措施以确保满足下列条件，会计师事务所才能提供此类服务：

（一）客户认可其对建立和监督内部控制系统的责任；

（二）由客户指定具有胜任能力的员工，最好是高级管理人员，负责有关硬件或软件系统设计和实施的所有管理决策；

（三）由客户作出有关系统设计和实施过程的所有管理决策；

（四）由客户评价系统设计和实施的适当性及结果；

（五）由客户对系统运行负责并对系统使用或生成的数据负责。

第二百三十四条 根据审计工作对某项特定IT系统的依赖程度，会计师事务所应当确定该项非鉴证服务是否只能由审计项目组以外的、具有不同业务领导关系的人员提供。

会计师事务所应当评价剩余威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核已执行的审计或非鉴证工作。

第二百三十五条 如果出现下列情况之一，会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供有关IT系统的设计或实施服务：

（一）IT系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；

（二）IT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。

第八节 诉讼支持服务

第二百三十六条 诉讼支持服务可能产生自我评价威胁或过度推介威胁。诉讼支持服务可能包括下列活动：

（一）担任专家证人；

（二）计算由于诉讼或其他法律纠纷引起的应收或应付的估计损失或其他金额；

（三）在纠纷或诉讼中，协助文件管理和检索。

第二百三十七条 在向审计客户提供诉讼支持服务，且该服务涉及估算影响财务报表的损失或其他金额时，会计师事务所应当遵守本章第四节关于评估服务的规定。

对于其他诉讼支持服务，会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

第九节 法律服务

第二百三十八条 法律服务通常包括为客户担任常年法律顾问或提供商业性的法律服务，例如为合同起草、诉讼、并购提供法律意见和支持，以及向客户内部的法律部门提供帮助。提供法律服务的人员应当取得相应的专业资格，并经过执业所要求的法律培训。

向审计客户提供法律服务可能产生自我评价威胁和过度推介威胁。

第二百三十九条 为审计客户提供支持其执行交易（例如，合同起草、法律咨询、尽职调查和业务重组）的法律服务可能产生自我评价威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列因素：

（一）服务的性质；

（二）服务是否由审计项目组成员提供；

（三）所涉事项对财务报表的重要程度。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；

（二）由未提供法律服务的专业人士向审计项目组提出建议并复核会计处理和财务报表列报。

第二百四十条 如果会计师事务所以审计客户辩护人的角色代表审计客户解决纠纷或法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不应为审计客户提供此类服务。

第二百四十一条 如果会计师事务所代表审计客户解决纠纷或法律诉讼，但所涉金额对财务报表影响并不重大，会计师事务所应当评价由此产生的过度推介威胁和自我评价威胁，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；

（二）由未提供法律服务的专业人士向审计项目组提出建议并复核会计处理和财务报表列报。

第二百四十二条 首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问，将产生重大的自我评价威胁和过度推介威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所员工不应为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。

第十节 招聘服务

第二百四十三条 为审计客户提供人员招聘服务可能产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁。威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）提供协助的性质；

（二）拟招聘人员的职位。

会计师事务所应当评价所产生威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。任何情况下，会计师事务所都不应行使管理层职责，包括代表客户与应聘者进行谈判。聘用决策应当由客户负责作出。

会计师事务所可以提供诸如审查应聘者的专业资格并就其是否适合于相应职位提出建议的服务。另外，会计师事务所可以对应聘者进行测试并对应聘者在财务会计、行政或控制岗位上的胜任能力提供建议。

第二百四十四条 如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或能够对编制会计记录或财务报表施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不应为其提供下列招聘服务：

（一）从应聘者中寻找或挑选适合此职位的人员；

（二）对该职位候选人以前的表现进行调查。

第十一节 公司理财服务

第二百四十五条 提供公司理财服务可能产生自我评价威胁或过度推介威胁。公司理财服务可能包括下列活动：

（一）协助审计客户制定公司战略；

（二）为审计客户确定可能的并购目标；

（三）对资产处置等提供建议；

（四）协助融资；

（五）提供财务筹划的建议。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

（一）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；

（二）由未参与公司理财服务的专业人士向审计项目组提出有关服务的建议并复核会计处理和财务报表列报。

第二百四十六条 如果会计师事务所提供公司理财服务（如对公司财务交易的筹划或融资安排提出建议）的结果直接影响财务报表的金额，将产生自我评价威胁。威胁存在与否及其重要程度主要取决于下列因素：

（一）当确定如何在财务报表中处理财务建议的结果时涉及的主观程度；

（二）公司理财建议的结果是否直接影响财务报表的金额，及其对财务报表的影响是否重大；

第五篇：中国健美协会会员管理办法

中国健美协会会员管理办法

第一章 总 则

第一条 为推动我国健身健美运动的普及和发展，加强中国健美协会的组织建设，更好地在全国开展健身健美运动，依据民政部《社会团体管理条例》和《中国健美协会章程》，特制定本办法。

第二条 根据《中国健美协会章程》，中国健美协会实行团体会员制。

第三条 中国健美协会会员包括单位会员和个人会员。单位会员分为区域单位会员和专业单位会员。省(区、市)、计划单列市、行业系统、中国人民解放军、公安武警部队的健身健美组织为区域单位会员。有关厂矿企事业单位、体育院校、健身俱乐部为专业单位会员。中国健美协会单位会员吸收的个人会员，同时也是中国健美协会的个人会员。

第四条 单位会员实行分类管理，区域单位会员负责管理本辖区单位会员的发展及管理，并开展当地健身健美活动；专业单位会员负责本院校、本单位健身健美项目的发展及管理并开展健身健美活动。

第二章 单位会员注册

第五条 凡承认并遵守国家的法律法规和中国健美协会章程的各省、自治区、直辖市、计划单列市、各行业系统、中国人民解放军、公安武警部队、体育院校的健身健美组织，有关厂矿企事业单位、健身俱乐部均可向中国健美协会提出申请，经批准并交纳会费后，可成为中国健美协会的单位会员。

第六条 申请成为单位会员必须向中国健美协会提供以下材料：

(一)《中国健美协会区域单位会员入会登记表》、《中国健美协会专业单位会员入会登记表》(附后)；

(二)当地社团管理部门的法人登记证影印件或当地工商管理部门批准登记注册的证明材料和业务主管部门批准函的影印件；专业院校要提供有关主管部门的证明材料；

(三)章程。

第七条 申请成为单位会员后必须交纳当年的会费。

第八条 单位会员每注册一次，注册时须按规定时间交纳会费。

第九条 单位会员每必须按时在中国健美协会进行注册和交纳会费，注册时间为每年1月1日至31日止，如会员单位地址、法人、联系方式等情况有变化，须及时书面形式通知中国健美协会进行更改。注册时须向中国健美协会提交以下材料和会费：

(一)当工作总结和下工作计划；

(二)反兴奋剂工作总结；

第十条 注册合格的单位会员，中国健美协会予以公布，继续享有单位会员的权利，履行其义务。未予注册的单位会员，视为会员资格中止，其相应的权利和义务同时中止。

第三章 单位会员的任务

第十一条 认真贯彻执行党和国家对体育工作的方针、政策，加强健身健美项目规范化、科学化管理，推动健身健美运动深入发展。

第十二条 严格遵守国务院颁布的《反兴奋剂条例》，在健身健美各项活动中，加大反兴奋剂的力度，禁止服用违禁物品的人员参加各类各级健身健美比赛，保证健身健美活动的公正性、纯洁性、公平性。

第十三条 遵守中国健美协会章程，执行中国健美协会制定的各项规章制度，积极参加中国健美协会组织的各项活动。在承担中国健美协会委托的工作任务、竞赛活动、培训工作中，尽职尽责，努力完成任务。

第十四条 结合健身健美运动的规律、特点，调动社会各方面的积极因素，搞好本单位、本地区、本健身俱乐部健身健美运动的宣传、普及和发展，不断提高运动技术水平。

第十五条 加强健身俱乐部的有效管理，正确引导广大健身爱好者科学、安全健身，为提高全民族的身体素质积极努力工作。

第十六条 搞好教练员、裁判员、运动员的理论研究，经验交流，学习培训，评比表彰等各项活动。

第十七条 加强各级健身指导员、健身健美私人教练的培训和管理，不断提高各级健身指导员、健身健美私人教练的综合素质和执教水平。

第四章 单位会员权利和义务

第十八条 区域单位会员和专业单位会员权利和义务

(一)享有中国健美协会的选举权、被选举权和表决权；

(二)享有优先参加中国健美协会组织的培训、表演、比赛等各项活动的权利。经中国健美协会的同意，可代表中国健美协会参加国际性健身健美比赛、以及国际间健身健美各项交流活动；

(三)享有对中国健美协会工作的批评建议和监督的权利；

(四)入会自愿、退会自由；

(五)有承担中国健美协会委托的任务和承办各类培训、比赛、表演的义务；

(六)有维护中国健美协会合法权益的义务；

(七)有按时交纳专业团体会员会费的义务。

第十九条 单位会员应于每年1月1日至31 日前交纳会费，新申请入会的会员在申请被批准后，应当在5个工作日内交纳当会费。

第二十条 单位会员会费直接交中国健美协会。

第二十一条 会费标准为：区域单位会员会费800元，专业单位会员会费1500元。

第二十二条 会费的使用

(一)中国健美协会事业性经费开支；

(二)组织举办各类健身健美会议、比赛、培训、交流、座谈等活动的补贴；

(三)参加全国性比赛、培训和考察等活动的补贴；

(四)进行评选、表彰等奖励活动。

第五章 单位会员资格的变更

第二十三条 单位会员资格的中止

单位会员有下列情况之一者，经中国健美协会批准，其会员资格暂时停止：

(一)两年未交纳会费；

(二)违反中国健美协会章程；

(三)在一年内未组织和开展任何健身健美比赛和活动；

(四)两年内不参加中国健美协会组织的健身健美比赛和活动。

第二十四条 单位会员资格的终止

(一)有下列情况之一者，其单位会员的资格将被取消：

l.违反中国健美协会章程及有关规定；

2.触犯国家法律、法规。

(二)单位会员资格被取消后，其应有的中国健美协会的权利也同时取消。

第二十五条 退会

(一)单位会员有退会的权利和自由；

(二)单位会员入会自愿，退会必须以书面形式报中国健美协会；

(三)会员退会后其享有的中国健美协会团体会员的权利同时丧失。

第二十六条 重新入会

(一)单位会员在退会或被取消资格后重新要求成为中国健美协会团体会员，即为重新入会；

(二)退会后的重新入会必须在退会六个月后方能提出申请；

(三)被取消会员资格的重新入会：

l.凡违反中国健美协会章程和有关规定，被取消会员资格者，一年后方能重新申请入会；

2.凡触犯国家法律、法规被取消会员资格者，在国家给予的处罚结束一年后，方能重新申请入会。

(四)重新入会须提交中国健美协会单位会员正常入会所需材料。

第六章 附则

第二十七条 本办法的解释权和修改权属中国健美协会。

第二十八条 本办法自2010年4月1日起颁布并施行。