会计核算处理规则（最终版）

第一篇：会计核算处理规则（最终版）

会计核算处理（内账）规则

一.现金科目、银行存款科目： 科目的借、贷方必须做到现金流量项目的指定。二.应收账款、其他应收账款科目：科目主要用于公司客户、个人客户的往来业务核算。

1、预收货款、收到货款

借：现金类科目----现金流量项目

贷：应收账款---客户

其他应收账款----单位

-----个人

2、发生应收往来业务时

借：应收账款----客户

其他应收账款----单位

------个人

贷：主营业务收入-----内销收入

-----待确认收入

其他业务收入

对于预收客户的业务货款不得使用“预收账款”科目，统一使用“应收账款、其他应收账款”科目

三、存货核算类科目：原材料、低值易耗品、产成品（库存商品暂禁用）主要用于生产材料、机器设备用材料、低值易耗品材料的入库、出库、结存核算

1.1、生产用材料入库

借：原材料----生产材料（仓库入库单财务联1）

贷：应付账款---供应商核算

其他应付款---单位（个人）核算

生产材料主要指：直接用于产品生产过程中的材料，如：保护膜、海绵砂、百洁布、清洗剂等

1.2、机器设备用材料入库

借：原材料----机器耗材（仓库入库单财务联1）

贷：应付账款---供应商核算

其他应付款---单位（个人）核算

机器设备耗材主要指：直接用于机器设备生产过程中的材料，如：刀具、切削油、导轨油等

1.3、工装夹具材料入库

借：原材料----工装夹具耗材（仓库入库单财务联1）

贷：应付账款---供应商核算

其他应付款---单位（个人）核算

工装夹具耗材主要指：生产过程中测量、生产辅助用工具、材料，如：筒夹、刀粒、刀柄、刀盘、通止规、CNC夹具等

1.4、办公文具用品入库

借：原材料----办公文具用品（仓库入库单财务联1）

贷：应付账款---供应商核算

其他应付款---单位（个人）核算 办公用品主要指：公司各部门所使用的办公用工具、纸张、表单等，如：笔、纸、计算器、各种表单等

1.5、辅助材料入库

借：原材料----辅助材料（仓库入库单财务联1）

贷：应付账款---供应商核算

其他应付款---单位（个人）核算

辅助材料主要是指：公司各部门所使用的五金配件、水电装修用材料、劳保用品等 根据以上材料入库核算的分类，对于以上材料出库核算也必须分类处理，具体要求如下：

2.1、生产材料、机器设备材料、工装夹具材料领用出库

借：生产成本----直接材料

贷：原材料-----生产材料（领料单、退料单或蓝、红领料单）

原材料-----机器设备耗材（领料单、退料单或蓝、红领料单）

原材料-----工装夹具耗材（领料单、退料单或蓝、红领料单）

2.2、办公用品、辅助材料领用出库

借：制造费用---办公费（成本中心，具体根据成本科目核算要求处理）

-----机物料消耗

管理费用----办公费（部门核算，具体根据期间费用科目核算要求处理）

-----机物料消耗

贷：原材料-----办公用品（领料单、退料单或蓝、红领料单）

-----辅助材料（领料单、退料单或蓝、红领料单）

四、固定资产类科目核算：固定资产入库、折旧、变更等必须通过固定资产管理系统进行账务处理，具体要求如下：

1.1、固定资产验收入库

借：固定资产

（编制固定资产验收单、固定资产卡片建立）

贷：应付账款----供应商

1.2、固定资产折旧

借：制造费用----折旧费（成本中心）

管理费用----折旧费（部门）

其他业务成本----出租设备折旧

贷：累计折旧

（系统报表）

五、借款类科目核算：短期借款、长期借款主要用于银行、融资平台的借款核算

1.1、银行借款

借：银行存款----XXX银行

贷：短期借款-----金融机构

-----个人

1.2、政府、融资机构

借：银行存款-----XXXX银行

贷：长期借款-----融资机构

六、应付账款、其他应付账款科目核算：主要用于公司供应商、个人供应商业务往来业务核算

1.1、发生业务时的会计处理依据第三、四条规则进行处理

1.2、往来业务结算时

借：应付账款----供应商（仓库入库单财务联2）

其他应付账款-----单位（仓库入库单财务联2）

------个人（仓库入库单财务联2）

贷：现金类科目---现金流量项目

对于预付给供应商的业务货款不得使用“预付账款”科目，统一使用“应付账款、其他应付账款”科目

七、主营业务收入、其他业务收入核算：具体处理如下：

1.1、产品销售收入会计处理规则

借：应收账款----客户

其他应收款---单位

----个人

贷：主营业务收入----内销收入项目（对帐单确认并开发票的收入）

主营业务收入----待确认的收入（对帐单没有确认的业务）

1.2、设备租赁收入会计处理规则

借：应收账款-----客户

贷：其他业务收入------设备租赁收入

八、公司所有工资核算采用计提的方式，会计具体处理规则如下：

计提时：

借：生产成本---直接人工（车间人员的工资，不含领班以上人员工资）

制造费用---工资（成本中心，具体根据成本科目核算要求处理）

制造费用---社保费（公司承担的部份）

管理费用---工资（部门核算，具体根据期间费用科目核算要求处理）

管理费用---社保费（公司承担的部份）

贷：应付职工薪酬

其他应付款-----社保费（公司承担的部份）

发放工资时：

借：应付职工薪酬

贷：现金（银行存款）

应交税费----个人所得税

其他应付款----社保费（个人承担的部份）

向税务缴费时：

借：应交税费----个人所得税

其他应付款----社保费（个人承担的部份）

其他应付款----社保费（公司承担的部份）

贷：银行存款

九、生产成本核算会计凭证处理如下：

领用材料时：

借： 生产成本---直接材料---成本对象

----机器设备耗材-----成本对象

贷： 原材料----生产材料（辅助材料等二级科目）

计提工资时：

借： 生产成本---直接人工----成本中心

贷：应付职工薪酬

月底分配制造费用：

借： 作业成本----成本中心

贷：制造费用----部门---成本中心

十、公司零星的业务采购（张波、彭玉、黄小芳等人）的采购业务会计处理如下：

仓库入库时：

借：原材料------XXX材料（二级科目）

贷：应付账款---零星采购---XXXX

出纳结算时：

借：应付账款---零星采购---XXXX

贷：现金类科目--现金流量项目

十一、车间半成品、成品入库的业务会计处理如下：

借：产成品（半成品）----成本对象（数量、金额核算）

贷：生产成本----直接材料--成本对象

----直接人工--成本中心

----设备材料--成本对象

----作业成本--成本中心

十二、公司成本科目、期间费用科目核算见附表

（库存商品科目、低值易耗品科目暂停使用）

第二篇：大方县马场供销社会计核算处理办法

大方县牛场供销合作社

会计核算处理办法

我社根据《中华人民共和国会计法》等有关规定，依法经工商部门批准注册成立，结合我社实际特制订下列核算办法：

一、会计科目设立：

资产类：库存现金、银行存款、应收款、成员往来、固定资产、累计折旧；

负责类：短期借款、应付款、应付工资、应负盈余返还、长期借款、专项应付款；

所有者权益类：资本公积、盈余公积、盈余分配、股金； 损益类：经营收入、其他收入、投资收益、经营支出、管理费用、其他支出。

二、会计核算办法按有关财务会计制度的规定，折旧办法

用“平均年限法”股金具实入账，盈余分配方案20 % 计入专项基金，20 % 计入盈余公积，60%依法作为入股社员分红。

三、本社依法设立，健全核算账户，设立总账，明细账进

行核算，按时报送资产负责表、损益表等财务会计报表。

第三篇：来料加工企业的会计核算和税务处理

来料加工企业的会计核算和税务处理 2008-03-24 02:36

一、来料加工企业的会计核算

来料加工企业的主要原材料、大部分辅料，一般都是由外商提供的，对于这部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。至于发生的加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行核算，如可设“来料加工装配费用”科目，用以核算对来料进行加工、装配所发生的有关费用支出。如跨尚未完工的，其余额包含在会计报表的“存货”项目中反映;完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入在“产品销售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠地计量。

其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。

第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用(如厂租、报关费等大额支出)，例如某制衣厂，1997、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16%，而仅工资一项开支就达312万元。该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付给该厂现金(是人民币而非外汇)以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同时由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

(二)费用的核算

首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”，而对于小的来料加工企业来讲，也可将所有费用都计入“管理费用”。对于出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实，这样做不利于企业进行财务分析，最好的办法是分项单列。比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元，但具体是什么开支却不清楚，而分开列记就不存在上述问题。同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的，如果实际支出金额偏差较大，就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析。

其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣，而应单独核算并计入成本费用。来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关进口的，也有小部分辅料是从国内采购的。在国内采购的材料，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣，而只能计入成本费用。这是因为，按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税。这与进料加工贸易不同，进料加工企业使用的国产料件可办理出口退税(必须取得增值税专用发票)。因此，对从事来料加工复出口业务的出口企业，为生产或加工复出口的免税货物而购进的已税原材料、辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独核算并转入来料加工经营成本中。若不能单独核算应税和非应税项目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额。

二、来料加工企业的税收优惠

根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续，对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。

从以上规定我们知道，承接来料加工业务的出口企业在料件进口后，可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，而无须等来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。

来料加工企业办理免税证明须报送的资料有：加工贸易业务合同批准证、对外加工装配合同、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料消耗备案清单、合同基本情况(含封面)、税务登记副本复印件、申请免税报告、上一批货物的合同销案申请表。

转自 tslwgh

来料加工企业会计核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)(二)来料加工企业的特点：

来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式． 其特点有５点：

１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款； ２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；

３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；

４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏．

（三）来料加工企业设立程序

１）中方外方签订协议（即合作协议书）

２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；

３）由外方负责签订厂房，宿舍等 租赁合同；

４）由工商局核发特准加工许可证；

５）海关登记核发设备进口登记手册；

６）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验；

７）海关进行验厂；

８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；

（四）来料加工企业的海关监管

１）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；

２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；

３）每年的会计年报均要报海关进行年检；

４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；

５）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理； ６）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；

（五）来料加工企业的会计核算的会计政策

１）会计期间

自公历１月１日至１２月３１日为一会计；

２）存货的计价

ａ）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；

ｂ）国内采购材料的收，发以实际成本计价；

ｃ）产成品按实际成本计价；

ｄ）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法；

３）工缴费的收入（含水电，房租）

按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；

４）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；

５）固定资产

ａ）固定资产以进口报关单价格计算

ｂ）固定资产不计算折旧

６）成本计算

ａ）加工产品只计入材料成本

ｂ）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本

７）外币核算

由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管．海关监管设备．材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；

８）工缴费的结余

工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；

（六）来料加工企业会计核算内容；

１）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；

２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；

３）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；

４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；

５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；

６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；

７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；

（七）工缴费收入及其它收入的核算

１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入

２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；

３）会计处理方法是：

（１）工缴费银行结汇收入：

凭银行结汇回单：

借：银行存款──结汇收入（按实收款）借：工缴费支出－银行手续费 借：工缴费支出－上级管理费 借：工缴费支出－区镇收入

贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）

（２）收外方的汇款或自带现金

ａ）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：

凭汇款通知单或现金收据：

借：银行存款或现金

贷：工缴费收入－非结汇收入

ｂ）用于国内采购材料部分

（１）凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：应付账款－非监管

（２）购买材料时凭发票

借：材料－非监管

贷：银行存款或现金

（３）领用时

借：产成品－ｘｘ产品－监管

贷：村料－非监管

（４）产品出口时凭出口报关单

借：应付账款－非监管

贷：产成品

说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做

领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录

ｃ）用于国内购置设备部分

ａ）收款时凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：长期应付款－非监管

ｂ）购置设备时凭发票

借：固定资产－非监管

贷：银行存款或现金（３）来料加工企业的废料收入：

ａ）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单

借：其它业务支出

贷：银行存款

ｂ）出售废料时，凭收款依据：

借：现金或银行存款

贷：其它业务收入

ｃ）缴纳增值税时，凭完税证明单：

借：其它业务支出

贷：银行存款

（４）内销产品收入和对内协作加工收入

ａ）收取货款时，凭发票：

借：银行存款

贷：内销产品收入

ｂ）结算成本时：

借：内销产品成本

贷：产成品

说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录

（５）月末将收入结转到工缴费结余账户：

借：各收入科目

贷：工缴费结余

（八）工缴费支出的核算

工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其它等共１５个项目

根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其它由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用．其它９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损．

工缴费发生时,凭有关发票或凭证:

借:工缴费支出-各项目

贷:现金或银行存款

月末结转时:

借:工缴费结余

贷:工缴费支出

览于在实际工作中,来料加工企业工作不规范,以致发生过多的以收款依据列账,有的企业的发票要送往外方,不能提供原始正式发票,在此情况下,可由企业填写一份”工缴费用支出清单”,详列各费用项目的开支数,由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章,凭此清单列账.九)来料加工企业的税金核算

来料加工企业税金有:收入所得税,废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证),废料的代征进口关税(凭海关征收凭证),个人所得税(按个人所得税规定计算征收)

1),收入所得税, 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)

2)废料销售增值税,按6%

3)内销产品销售增值税6%

4)个人所得税

上述税金发生时以缴纳税税金凭证

借:工缴费支出--税金

借:其它业务支出-(废料的税金)

贷:银行存款

注: 个人所得税由各企业确定处理方法,若由加工企业负担的同样列工缴费支出,如由员工个人负担的则转列其它应收款科目在工资内扣回

第四篇：中国人民银行会计核算手工处理规定

中国人民银行会计核算手工处理规定

第一条 为补充《中国人民银行会计基本制度》关于会计核算手工处理的未尽事宜，规范会计核算手工处理程序，制订本规定。

第二条 本规定所称手工处理是指使用特定格式的凭证、账簿、卡片等，通过手工方式记载账务，完成会计核算的处理过程。

第三条 中国人民银行会计核算以电子计算机处理为主，手工处理是电子计算机处理的辅助及补充。会计核算手工处理适用于下列情况：

(一)电子计算机核算系统因突发事件无法正常运行，按照有关规定采取手工应急处理方案。

(二)未采用电子计算机核算，或根据有关规定只能采用手工处理的会计业务。(三)按照规章制度的要求，为了全面反映某些业务活动，在采用电子计算机核算系统完成主要会计核算工作的同时，以手工方式进行的辅助性会计核算工作。如手工记载有关登记簿等。

第四条 账务组织包括明细核算和综合核算两个系统，两个系统的账簿应根据同一凭证分别核算，明细核算发生额合计数与综合核算发生额必须保持一致。记账完毕，总账各科目的余额与同一科目分户账（或余额表）的余额合计核对相符。

(一)明细核算的记账方法。明细核算是根据会计凭证登记分户账，根据分户账编制余额表。为适应某些业务需要，还可另设登记簿进行辅助性登记。

1、分户账

(1)账页上首规定填写的主要事项（如账号、户名、利率和页数等）应详细填写。记账时，要写明记账日期，摘要栏扼要填写款项来源、用途或简明事由；现金支票、转账支票应填列支票号码后四位数。

损益类各账户应具体记载发生收支的事由。收付利息采取汇总凭证的，要写明户数和计息期等；采取逐笔填制凭证的，要写明科目账号、起止计息日期、利率、积数或本金，费用开支要写明用途和购买的物品名称、数量、单价等。

(2)记满一页换新账页时，应将前页的最后余额过入新页的第一格余额栏内，并在摘要栏填写“承前页”字样。

(3)业务发生后，必须根据凭证当时逐笔记载分户账，结出余额并交复核员复核。为了简化手续，对同一账户的同一方多笔凭证，可另编制汇总凭证二联（原凭证作附件），一联作回单，一联凭以记账。

(4)使用单写式账页的，应按月填发余额对账单与开户单位对账；使用复写式账页的，应每记满一页即将对账单交给开户单位对账。月末日营业终了，不论账页记满与否，均应另过新账，并将原账页对账单交给有关单位对账。

2、现金日记簿 在业务发生后，按照现金凭证分别序时、逐笔记载。除记载记账日期、凭证号码外，还要在摘要栏内简要记载交款或取款单位名称、款项来源或用途等内容，尽量配合现金项目分类要求。每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与“现金”科目总账借方、贷方发生额核对相符。

3、余额表

余额表分为计息余额表和一般余额表两种：

(1)计息余额表根据同一科目各分户账的每日最后余额填列。当日未发生账务或当日为节假日，需根据上一日的最后余额填列。

每逢旬末、月末，应将余额表上各户的余额，从月初到旬末、月末逐日相加，结出10天、20天小计和全月合计，并与总账核对相符。

如有应加、应减积数，应审查发生原因是否合理、数字是否正确，并分别填写入“应加应减积数”栏，以结出各个账户“至本月底的累计未计息积数”，并结转次月余额表的“至上月底未计息积数”栏。

(2)一般余额表根据同一科目各分户账的每日最后余额填列。当日未发生账务或当日为节假日，需根据上一日的最后余额填列。

4、登记簿

是适应某些业务需要分户设置的，起备忘、控制和管理作用的辅助性账簿。(二)综合核算的记账方法。综合核算是根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账编制日计表。

1、科目日结单

每一个会计科目编制一张。根据同一科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各自相加填记，并注明凭证张数、附件张数。“现金”科目日结单，应根据现金科目凭证汇总填列。全部科目日结单的借方、贷方合计数必须相等。

2、总账

每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。当日未发生账务的科目（假日同），应根据上一日的余额填入当日余额栏内。借、贷双方反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记（即借方账户的余额，填入借方余额栏内；贷方账户的余额，填入贷方余额栏内），不得轧差记载。每逢旬末或月末应将各科目总账的发生额从月初到旬末、月末逐日相加，结出10天、20天小计和月计以及自年初累计发生额。对计息科目总账的余额栏，也要做同样的结计工作，计出旬末、月末计息积数。

3、日计表

日计表的各科目当日发生额和余额，根据各科目总账的当日发生额和余额填记。借、贷方发生额和借、贷方余额的合计数，必须各自平衡。

第五条 月末，总账与分户账按以下规定进行账簿结转：(一)总账旧账上的“上年底余额”、“自年初累计发生额”、“月终余额”，分别过入新账的“上年底余额”、“本年累计发生额”、“上月底余额”栏，开始建立新账时，则只过上年底余额。

(二)分户式复写账页每月更换一次新账，并在旧账页上的最后一行余额下加注“结转下月”，将最后余额过入新账页，新账页日期写×月1日，摘要栏加注“上月结转”。第六条 终了，各科目分户账除各种贷款卡片账和其他未销账的卡片账可继续使用外，均应更换新账页。

(一)分户式账页应在旧账的最后一行余额下划双红线后加注“结转下年”（对于余额已结清的账户，应在账页上加注“结清”）。将最后余额过入新账页同方向，新账页日期写新1月1日，在摘要栏加注“上年结转”。(二)销账式账页应在旧账页未销各笔的销账日期栏加注“结转下年”，将未销各笔逐笔过入新账页，账页记账日期写新1月1日，在摘要栏除加注“上年结转”外，还应注明旧账内容摘要和发生日期，并结出余额。

第七条 账簿结转完毕，应将各科目分户账新账页的余额加总与各该科目总账旧账页余额核对相符，保证衔接无误。

第八条 记载各种账簿必须做到真实、准确、完整、及时，严格遵守制度规定，以保证核算质量。

(一)账簿的各项内容，必须根据凭证的有关事项逐笔记载，结出余额，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰，严禁弄虚作假。如果凭证内容有错误或遗漏不全，应更正或补充后再行记账。

(二)记账应用蓝黑墨水或黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝、黑圆珠笔垫双面复写纸书写。红色墨水只用于划线和冲账，以及按规定用红字批注的有关文字说明。(三)账簿上所写的文字及金额，一般应占全格的二分之一。摘要栏文字如一格不足用时，可在下一格接续填写，但其金额应填写于末一行文字的金额栏内。账簿余额结清时，应在元位以“-0-”表示结平。

(四)记账时，应按账页行次顺序连续登记，不得隔页跳行。发生空页时，用红色对角线划掉，注明作废；发生空行时，应在空行的通栏内用红字注明“空行”字样；(五)凭证、账簿盖错印章，应在所错盖印章上用红笔划‘×’以示注销，再补盖正确印章。

(六)账簿上的一切记载，不许涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。第九条 账务处理要严肃认真，正确无误。发生账务差错，应经部门会计主管审批后，分别按下列规定办理更正，并对错账的原因、日期、金额以及冲正的日期等进行登记。

(一)当日发生的差错

1、日期或金额写错时，应以一道红线把错误数字划销，将正确数字写在划销数字的上边，并由记账员在左端盖章证明。如划错红线，可在红线两端用红色墨水划“×”销去，并由记账员在右端盖章证明；文字写错，应将错字用一道红线划销，将正确的文字写在划销文字的上边。

2、凭证填错科目或账户，应先改正凭证，再参照

1、项办法更正账簿。

3、已使用的账页记载错误无法更正时，不得撕毁，可另换新账页记载，但必须经过全页复核，并在原账页上划交叉红线注销，由记账员及部门会计主管盖章证明，注销的账页另行保管，俟装订账页时，附在账簿最后一页备查。

(二)次日或以后发现的差错

1、记账串户，应填制同方向红、兰字凭证更正。用红字凭证记入原错误的账户，在摘要栏内批注：“更正×年×月×日错账”字样；同时，在原记错账的摘要栏内批注“已于×年×月×日更正”字样；用蓝字凭证记入正确的账户，在摘要栏内注明：“补记×年×月×日账”字样及简明事项。

2、凭证金额填错，账簿随之记错，应填制借、贷方红字凭证将错误金额全数冲销，再按正确金额重新填制借、贷方兰字凭证补记入账，并在摘要栏内注明情况。同时在原错误凭证上批注：“已于×年×月×日更正”字样。

3、凭证填错科目或账户，账簿随之记错，应参照

2、项办法办理冲正，并在原错误凭证上批注“×年×月×日更正”字样。

4、本发现隔错账，应填制兰字反方向凭证更正，不更改决算报表。

5、凡冲正错账影响利息计算时，应计算应加、应减积数。第十条 会计凭证、账簿的装订

(一)会计凭证每日按固定顺序装订。装订时要将科目日结单、凭证、附件整理整齐，并加具封面、封底，在装订处加封，由装订人员在加封处盖章。

(二)已装订成册的凭证，应按顺序编列凭证总号，并与科目日结单的凭证总张数核对相符。

(三)中间更换的旧账页或结清户的账页，装订时应按科目、账号顺序排列，并且按账簿编号，妥善保管，俟终了全部账页更换完毕，再按整理。

第五篇：不合规发票如何处理？

不合规发票如何处理？

在企业所得税纳税评估中，经常会发现企业存在发票问题，比如未取得发票、发票抬头不全、虚假发票（包括假票、真票但流向不符）等。企业取得不合规发票该如何处理？笔者认为应针对不同情况区别对待。

政策依据

税收征管法第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

那么，什么是合法有效的凭据？税务机关一般视发票为合法有效的凭据。除少数支出无须取得发票外（如工资、薪金支出），在我国当前经济环境下，企业大多数经济行为需要以发票作为唯一合法有效的凭据。

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。可见，税法对凭证的实质内容作了规定，但没有对凭证的形式要件作特别规定。发票管理办法第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。对此，笔者认为，发票管理办法的规定是站在规范企业财务制度的角度，作为税务处理依据似乎不太有力。但这并非意味着国家对不合规发票问题有所忽视。《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）第二条第三款第三项规定，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

那么，企业遇到哪些情形属于取得不合规发票呢？

（一）没有取得发票

《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）第六条规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。笔者认为，此规定可以成为税务机关日常征管、纳税评估和稽查的政策依据。

（二）取得抬头不全的发票

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）第八条第二款规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票，特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

（三）取得与实际内容不符的发票

发票管理办法第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买

商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。国税发〔2008〕80号文件第四条第一款规定，收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票……付款方不得要求开具与实际内容不符的发票。对于应买方要求变更所购商品名称的发票，不得作为税前扣除凭据。

处理方法

企业取得不合规发票后，有没有补救的办法？笔者认为，企业没有取得发票肯定不允许税前扣除，但有一些情况应具体问题具体分析。

（一）当年没有取得发票，但以后取得发票的，应区分两种情况处理： 一是在汇算清缴前取得，即企业发生的支出，在当没有取得发票，但在次年5月31日前取得。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，可以在支出当年税前扣除。

二是在汇算清缴后取得。企业发生的支出，在当及次年5月31日前都没有取得发票，不允许在税前扣除；但企业在以后取得，是追溯到支出发生当年扣除还是在取得发票当年扣除？企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，应在支出发生所属扣除。

同时，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，根据税收征管法的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。因此，企业应对此向主管税务机关作出专项申报及说明。

（二）发票丢失

对于发票丢失，增值税方面有详细规定，但在所得税方面尚无明确规定。笔者认为，首先要求开票方重新开具，若开票方不能重新开具，则在支出确实发生的前提下，要求开票方提供证明，可允许企业税前扣除。

有些地方的税务机关对此作出明确，值得参考。比如，《宁夏回族自治区国

税局、地税局关于明确企业所得税管理若干问题的公告》第十四条规定，根据企业所得税实质重于形式的原则，对于企业丢失已填开且有明确付款单位名称的普通发票（发票联），在发票开具方无法重复开具发票的情况下，企业应于发现丢失的5个工作日内书面报告其主管税务机关，并登报声明作废。向开具发票方索取曾于某年某月某日开具某某发票的证明，注明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等，或要求开具发票方提供所丢失发票的存根联或记账联复印件，经主管税务机关审核后作为记账凭证入账。

（三）发票换开

若企业取得发票不合规且已在税前扣除，是否允许企业换开？笔者认为是可以的，替换原有不合规发票，不再作纳税调整。