商业银行内部审计质量管理现状与对策

第一篇：商业银行内部审计质量管理现状与对策

商业银行内部审计质量管理现状与对策

2013年06月19日 11:15 来源：《现代金融》2013年第03期 作者：朱奕 字号

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摘要：内部审计是商业银行建立现代企业制度的内在要求，提升内部审计质量是商业银行加强内部控制、提高风险管理水平的基础。、当前商业银行内部审计质量管理还存在不少缺陷，本文结合实际，从内部审计质量管理意识、人力、标准和技术方法四个方面，简要分析了我国商业银行内部审计质量管理工作中存在的不足，并、提出了进一步提升内部审计质量管理水平的对策。

一、商业银行内部审计质量管理现状

(一)缺乏内部审计质量管理的意识。大多商业银行均以发展业务为第一要务，虽然近年来对内部审计工作的重要性有了相当的认知，但是上至管理层，下至员工，内部审计质量管理意识仍有所欠缺。虽然在年初内审部门会制定计划，但是在实施过程中临时性工作多而无法保证计划序时推进，需要压缩内审准备、实施和报告时间，从而无法保证内审质量。另外，内审发现的问题有时因为层层的利益关系而在报告时避重就轻，层层上报批复也耗时良久，而且往往将内审报告的提交视为内审工作的终结，不重视审计过程中发现问题的整改等后续工作，因而在审计质量和效果以及及时性上无法得到保证。

(二)缺乏确保内部审计质量的人力。我国商业银行的内部审计人员数量难以达到人民银行相关文件规定的要求，难以对内部审计质量进行有力的管理。部分商业银行内部审计人员大多从其他部门调配而来，其知识结构和工作经历与内部审计工作要求有一定的差距。对内部审计人员业务能力的再教育和再培训明显不足，在目前业务创新不断、技术日益革新的情况下，缺乏后续教育和培训会让内部审计人员的知识结构与审计对象脱节，从而影响内部审计的监督、评价、服务的质量。

(三)缺乏内部审计质量控制标准。多数商业银行没有建立起适合本行实际情况的内部审计质量控制评价标准和评价指标体系，而且随着业务的不断创新、风险类型不断增加，大多数商业银行无法紧随当前形势及时更新、修订相关标准，致使内部审计质量评价标准方面存在缺失或者滞后。同时，大多数商业银行目前缺乏明确的内部审计质量责任追究机制，因而无法将审计质量管理责任落实到位，无论是对内部审计人员审计工作过程的质量管理，还是内部审计监督、复核部门对审计人员审计工作质量的监管，或者外部审计评价部门对审计监督或审计人员工作质量的再监督等，都无法真正明确责任，从而无法保证内部审计质量。

(四)缺乏提高内部审计质量的方法和技术。目前，大多数商业银行将内部审计定位在账项的查错防弊，而非监督、评价和咨询服务上；内部审计的对象也比较狭窄，特别关注业务操作的合规性审计，而忽视对管理、决策方面的审计。在专业技术方面，专业内部审计支持软件的研发一般滞后于业务或风险的发展，在时间性上仍存在内部审计技术的缺口。同时，随着商业银行业务的不断发展，需要审计的资料越来越多，在无法对全部资料进行审计时，进行抽样审计过程中，大多数商业银行仅凭借内部审计人员的主观判断而非运用数理统计等科学手段进行样本选取，致使样本的代表性无法保证，从而导致内部审计质量无法得到保障。

二、提升商业银行内部审计质量管理层次的对策

(一)提升和革新内部审计质量管理理念。在各商业银行纷纷改革上市之际，为了给商业银行经营管理制度建立和执行提供更大的支持，内部审计质量管理的理念也需要革新。应实行审计工作全过程质量管理。商业银行内部审计质量是否能够保证的首要条件是内部审计部门是否能够具备独立的地位，即要确定内部审计部门的隶属关系，或者是对董事会负责、或者是对监事会负责，特别是人事任免和薪资奖惩必须独立于管理当局。

在审计工作越来越繁重的情况下，通过匹配审计项目量与审计力量，以风险导向为依据，通过系统的、有预警的或者被审计者的要求选择审计项目，并以经验以及统计数据为依据来判断审计项目重要性，决定审计次序以及突发事件导致的审计中止等情况的处理；制定审计计划时特别注重时间、人力的预算，并且制定方案时需参照内控和风险防范的重要点才能有的放矢，节省时间、人力并保证审计质量。在审计工作开展过程中，需要加强审计监督并贯穿于审计工作全过程，此项工作可以由主管审计人员或者聘请外部审计人员担当，并且现场复核与底稿复核相结合。还有，需提高审计报告的质量，客观地提炼重点，提供具有建设性的整改意见，理顺审计报告路线，加强对被审计部门提交报告的及时性，注重被审计部门整改，强化审计后续工作。

(二)提高内部审计人员综合素质。内部审计人员的综合素质是影响内部审计质量最本质的因素。在内部审计人员准入时需设置门槛。职业道德与内部审计相关法律法规的熟知程度和运用能力，注册会计师、注册内部审计师资格、工作经历和年龄、人际关系、沟通能力、内部审计软件设计和开发能力等均需考虑斟酌，才能构建一支在学历、年龄、性格、工作能力各方面都匹配的高素质的内部审计团队。

强化对内部审计人员业务能力的再教育、再培训，注重对内部审计新的理论、新的法律法规和内部规章制度、商业银行新业务的风险控制重点、新的审计专业软件以及先进审计经验和成果的培训，保证内部审计人员的知识得以不断更新，综合素质得以不断提高。

(三)加强内部审计质量控制标准建设。内部审计质量控制标准要明确内部审计该做什么、怎么做，不该做什么，如何奖惩。加强内部审计质量控制标准建设，首先需要规范内部审计目标和导向，以此为依据，通过组建质量评审的专家队伍，以科学的方法，在目前以定性描述为主的评价方法上逐渐增加定量分析和测评指标，逐步构建科学、完整的质量评价标准和评价办法，并且开发质量管理软件，应用计算机辅助提高测评的效率。

内部审计质量控制需明确内部审计责任，建立严格的责任追究制度。质量控制在内审主管负主要责任的同时，需将审计责任量化到具体岗位和相关人员，明确各相关人应该承担的质量控制责任。同时，内部控制质量应该与内审工作人员绩效考核结合起来，对内部审计工作的改革发展有重大贡献或者揭露重大违法违纪犯罪线索得以挽回或减少商业银行经济损失的内部审计人员，应给予奖励，相反，因审计人员工作质量低而造成重大损失的，要加大惩罚力度。

(四)创新内部审计方法和技术。内部审计方法和技术创新的方向应与内部审计职能导向的转变一致。

在目前商业银行管理体制改革深入推进，决策、管理、经营等各项风险迅速加大，在人力、物力、时间有限的情况下，优化审计资源配置，以风险为导向的内部审计是商业银行的必然选择。内部审计创新的导向应为融合多个知识领域，特别是运用数理统计方法对风险的评测、分析、分类，并以此为依据进行审计项目的选择和制定审计计划并付诸实施，对各类风险进行差别化管理，审计的频次向内部控制制度不健全、风险高的部门倾斜，以保证高效高质的内部审计的实现。在内部审计过程中，计算机技术不可或缺，建立、完善审计信息系统、操作平台和各项业务的专业审计软件，提高非现场和远程审计、事前和事中审计的能力，通过及时、全程审计，确保审计质量的提升。内部审计可采用外包的形式，借助专业审计机构丰富的经验和专业知识提高内部审计质量，也可在与专业审计机构进行合作的过程中能够快速获得新技术和方法。

参考文献

[1]岳海云《浅析商业银行内部审计的价值及其在银行管理中的作用》《中国商界》2010第8期，79页

[2]张光军《构建农业银行内部审计质量控制体系问题研究》《中国农业银行武汉培训学院学报》2010年第3期，第8页

[3]尹小丽《银行内部审计功能重新定位的思考》《现代金融》2011年第12期，第34页

[4]焦敏《商业银行内部审计有效性探析》《知识经济》2010年第17期，第39页

[5]许贵萍《谈现代企业内部审计质量管理》《财会研究》2004年第六期，第54页

（作者单位： 农业银行太仓市支行）

第二篇：加强国有商业银行内部审计的对策

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加强国有商业银行内部审计的对策

（一）加强内部审计的独立性，完善内部审计模式

1.加强内审的独立性。独立性是内部审计应遵循的最重要的原则，它不仅是审计的精髓和特征，同时也是内部审计的基础，是内部审计能否客观、公正地履行职责的保障，是内部审计发挥作用的先决条件。为了要加强内部审计的独立性,内审部门应和董事会及审计委员会保持通畅的报告渠道,审计所发现的问题应不受任何阻挠地传达至审计委员会及董事会。内部审计部门的有关人事方面的安排应由审计委员会负责,内审人员的薪酬应根据审计工作质量本身来确定,不应和银行收益等指标挂钩。

2.完善内审模式。对于内部审计模式，发达国家银行普遍选择了审计委员会制模式，并取得了良好的效果。为加强我国国有商业银行的内部审计，我们也可以借鉴使用审计委员会制模式，这个模式是所有权和使用权分离的产权制度的客观选择，其中董事会对建立和维持一个充分有效的内部审计和控制系统负最终责任。商业银行的审计委员会隶属董事会，独立于管理当局；银行高级管理层向董事会报告内部控制系统及其运转的情况；内部审计部门对总经理及公司的全部经营管理活动进行审计，拥有足够的独立性和权威性，活动程序是：制定以风险为基础的审计计划，检查和评价获取的信息，通报审计结果和进行后续审计，改变内审部门地位低下的现状，提高审计工作质量。

（二）拓展内部审计的范围，提高审计质量

1.拓展内部审计范围。首先，要以风险为导向，加强对银行整个内部控制及业务流程的审计，找出银行内部控制的关键点和薄弱环节，为了加强和改善银行的管理，提高抗风险能力，从整体上推进银行经营水平和经济效益服务。其次，加强对银行创新业务审计。目前，银行新业务层出不穷，衍生金融产品、电子银行产品带来巨大利润的同时也成为银行风险的新来源。内部审计人员要加强对创新业务的审计，发现其薄弱环节并提出改造意见，使银行在保持金融创新能力的基础上能有效防范金融风险。还要规范票据业务的管理，完善城市建设贷款管理，加强个人消费信贷管理，改进民营关联企业贷款管理，严格财务管理。特别针对--------------------------精品

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“小金库”的问题，要全面开展“小金库”和截留收入问题大清查，层层签订《杜绝“小金库”承诺书》，明确有关责任人的处理办法。

2.提高审计质量。提高审计质量是一个系统工程，受许多因素制约，需要审计部门和审计人员扎实工作，花大力气从基础工作抓起，从每个审计项目做起。提高审计质量的关键在于能不能按照审计规范来开展审计活动。因此，必须规范审计行为，按制度、程序开展工作；严格审计质量管理，实行审计全过程质量控制，将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计的各个环节，明确每个环节应该“干什么”、“怎么干”。

（三）提高商业银行审计队伍的整体素质

1．加强员工队伍建设。审计人员的专业胜任能力是充分发挥内部审计作用的前提条件，这意味着审计人员必须具备足以完成其任务的必要的知识、技能和其他专业能力，必须具有独立的收集、分析、评价和记录信息的能力。随着内部审计在银行公司治理结构中的地位日益重要，审计部门就不仅仅需要财务会计专家，而且也大量需要具备经济学和企业管理学知识的专家，包括内部控制专家、风险管理专家、公司法理专家和信息系统审计专家。因此，必须通过各种途径比如后续教育、业务培训等来提高银行审计整体队伍和人员的专业素质和水平，遮掩才能为公司治理提供源源不断的符合要求的监督控制资源。

2．严肃查处违规责任人员。对各种违规问题，在深入核查、分清责任的基础上，要本着从严治行的方针，按照党纪、政纪和行规，对责任人进行了严肃处理，不仅要追究直接经办人员的责任，还要上追一级，追究有关管理人员和领导干部的责任。特别是加强对分支机构“一把手”的监督制约，加大对各项决策程序和“权、钱、人”等重点环节的管理与检查力度，促进从严执行落到实处。对违法违规人员要严厉惩处，这不仅对极少数不法分子和违规违纪人员形成强大的震慑，也会进一步教育广大干部员工。要建立处理违规违纪人员联席会计制度，规范和监督对违规违纪人员的处理，便定期通报，进行警示教育。

（四）防范内部审计风险

设立专门的机构专司风险管理职能，定期评估全行的各类风险和总体风险水平，提出风险管理建议； 借鉴先进的风险管理技术，创建适合国情的风险管理--------------------------精品

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模型；建立和完善资产分类制度、审慎的会计制度、损失准备金制度； 构建有效的内部审计监督体系，提高内部审计的效果和覆盖面； 树立全面风险管理的思想，建立风险识别、计量和管理控制的全面风险管理体系； 强化资产组合管理，把风险管理的视角从单个项目扩大到整个社会经济活动；塑造现代商业银行风险管理文化；健全风险管理的组织体系、决策体系和评价体系，培养风险管理人才。

(五)改革国有商业银行内部审计体制

1．认真贯彻落实国家宏观调控政策。充分发挥国有银行在宏观调控中的应有作用，坚决执行稳健的货币政策，合理控制信贷规模，依法合规，均衡审慎的掌握贷款投放。加强信贷政策与产业规划和各项经济政策的协调，坚持有保有压，有进有退，区别对待，把好信贷投向，加快信贷结构调整。

2．扎实和快速推进资产质量改善。首先，确保新增贷款质量。其次，控制住存量贷款劣变，切断不良贷款形成的源头。第三，加速处置不良资产，综合运用各种政策和手段，继续保持这种不良资产快速下降的态势。

3．不失时机的推进综合改革。加快管理体制改革和经营机制转换，完善商业银行内部公司治理。一是以科学的发展为指导完善战略，大力推进经营结构调整和增长方式、盈利模式的转变。二是健全内部控制机制和风险管理体系。完善内审垂直管理体制，强化内部审计的独立性、权威性和有效性。加快开发应用内部评级法，构建覆盖信用风险、市场风险、操作风险的全面风险管理体系。三是推进业务流程再造和组织机构整合。按照以客户为中心，以风险控制为主线的原则，建立科学高效的业务流程和组织架构。四是改革财务和会计制度。实施更加审慎的会计制度，逐步与国际会计准则接轨。扩大国际审计，规范信息披露制度。五是扩大现代信息技术在管理领域的运用，不断提升管理信息换水平。

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第三篇：国有商业银行内部审计的现实问题与对策

题目： 国有商业银行内部审计的现实问题与对策年级： 2010级 专业：会计五班 学号：01310521 姓名： 《银行会计》课程作业 国有商业银行内部审计的现实问题与对策

内容提要:本文以国有商业银行为研究对象, 立足于国有商业银行内部审计的发展现状, 提出了存在的问题。以及根据形势的发展得出加强国有商业银行内部 审计的重要性。最后提出了创新和发展银行内部审计的对策。

关键词：国有商业银行改制

形势发展

对策

1985年8月，国务院发布了《内部审计暂行办法》，1995年7月，审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，国有商业银行依照上述规定设立了内部审计机构，初步建立了内部审计制度。几年来，商业银行内部审计开展了财务收支审计、经营指标完成真实性审计、固定资产及在建工程项目审计、行长责任审计等各种类型的内部审计，并且实现了审计内容从财务收支扩展到检查银行的业务经营、信贷资产质量，再到关注银行风险，审计目标不断提高，审计内容不断深化；审计手段从传统的手工审计逐步发展到计算机辅助审计，较好地发挥了职能作用，为推动商业银行的改革和发展做出了积极的贡献。

商业银行审计虽然取得了明显成效，但与金融业的改革和发展对内部审计的要求相比，我国商业银行审计还存在着许多薄弱环节。当前商业银行内部审计存在的矛盾和问题有以下几点：

(一）内部审计技术落后，内部审计手段不能适应新的要求 目前我国商业银行的内部审计基本上是账目基础审计，以全部业务和账目为基础，主要采用详细审计或依赖丁•审计者个人经验判断的抽样审计方法，而不是国际上先进的商业银行通行的风险基础审计，这就使得内部审计随意性很大，缺乏科学性，审计的内容完全凭审计人员的经验判断，造成审计期长、审计成本高、审计效率低下。

随着计算机技术的发展，几乎所有的商业银行业务都要通过计算机完成，特别是新近推出的网上商业银行服务，客户借助网络就能办理帐户查询、打2 印对帐单、购物、电子转帐业务等。例如工商银行的综合业务管理系统，所有业务数据和财务会计数据都可以由计算机完成，基本上实现了无纸化管理。近年来屡屡发生的银行人员利用电脑挪用、贪污、盗窃资金的案件说明了目前银行内部审计技术和方法落后的状况。

(二）内部审计力量薄弱，监督能力有限

目前，国有商业银行机构众多和网点分散，相当一部分工作人员可以通过接触到现金和证券等，并有权限进入客户的账户，一项微小的控制薄弱环节可能导致出现大的问题，因此，内部控制和审计任务非常繁重。而商业银行普遍存在着内部审计力量薄弱的情况，导致审计监督不连续，审计面窄和间隔时间长，不能及时发现和揭露商业银行经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。具体地，主要表现在：

一是内审人员数量不足。目前我国银行业内部审计人员仅占银行员工总数的1%,而在国外银行这个数字是5%。中国人民银行总行的规定要求银行内部审计人员达到员工总数的2%，但据调查，一般地，分行一级的内审部门干部配备仅10人左右，不仅要负责总行布置的专项审计任务，而且还承担所辖几十家支行的审计任务，由丁•任务重，人手不足，审计监督的作用不能充分发挥。

二是内审人员综合素质差，业务能力较低。内部审计是一项政策性强、涉及面广的工作，内部审计人员不仅要通晓财会知识、审计理论、法律知识，还必须掌握电脑知识，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。当前相当一部分内部审计工作人员缺乏必要的电脑知识，业务知识面较窄，加上日常工作相当繁忙，缺乏专业培训，专业能力下降，不适应新形势下内部审计工作任务要求的需要。

三是没有确定的准人标准和考核机制。西方国家商业银行对内审人员的要求普遍较高，如英、法两国规定：所有内审人员都应具有大学学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门有过5年或以上的工作经验。他们还对内审人员的素质和职业道德进行经常性的考核，对达不到要求或违反职业道德的人员提出警告甚至取消其从业资格。目3 前，我国国有商业银行还没有建立完善的准人标准和考核机制，内审人员的岗位要求不明确，难以保证内部审计队伍的素质。

二、加强国有商业银行内部审计是形势发展的需要

巴塞尔委员会在2001年8月发布的《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》报告中阐述了银行内部审计工作的重要性，提出了内部审计的指导原则,要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计部门。标准普尔公司在一份名为《中国银行业2003-2004展望》的报告中指出，1998年四大银行向资产管理公司剥离了 14000亿不良资产之后，又产生了 17000亿的不良资产。由于中国国有银行在短期内难以单凭自身力量降低不良贷款比率，巨额坏账已经使国有银行在理论上资不抵债。因此，加强商业银行内部审计既是依照有关法律和国际惯例建立现代企业制度的要求，又是加强内部管理、严格®律、提高效益和防范风险的内在需要。

(一）是加强商业银行内部控制和提高经济效益的客观要求

风险管理和内部控制是商业银行管理的一个永恒的主题，商业银行要实现科学管理，在市场经济中不断提高经济效益，最重要的是建立可行有效的内部控制制度。内部控制制度通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后评价，是企业自我约束机制的具体体现。企业的内部监控离不开内部审计，内部审计是内部监控的基本手段和重要内容，内部审计工作通过对内控制度的测试、评审，把不完善、不合理、不严密的环节、程序和方法查找出来，帮助银行克服管理上的薄弱环节，堵塞漏洞，避免失控，使之健全有效，达到科学管理，提高经济效益的目的。因此，内部审计的最终 目的是为了达到对企业的有效监控，不以监控为目的的内部审计是毫无意义的。

(二）是推动国有商业银行改革和健全内部约束机制的重要环节

随着社会主义市场经济体制的逐步建立及商业银行改革的不断深化，商业 银行应逐步建立现代企业制度。日前，中央决定动用450亿美元的外汇储备补 充建设银行和中国银行的资本金，以使其达到巴塞尔协议的要求。为了加强对 国有资产保值增值的监督，使国有商业银行的经营活动能按照国家的财经法规 健康有序地运行，商业银行必须强化内部审计管理与控制，及时发现、防止和 制止违纪违规的问题发生，避免形成新的不良贷款，防范和化解金融风险。

(三）是促进商业银行与国际商业银行惯例接轨的内在需要

发达国家的商业银行无不具有一个相对独立的、有较高的权威的、强有力 的内部审计监督体系。随着我国加入WTO，国内的规则需要和国际接轨，需要 对商业银行内部审计方法进行完善和修改，建立健全一个相对独立的内部审计 体系，以加强商业银行内部审计管理与控制，提高运营效率。

三、加强我国商业银行内部审计的对策

国有商业银行内部审计制度，是商业银行内在的监督约束机制的有机组成 部分，是商业银行建立现代企业制度的重要内容。国际上知名的大商业银行，如花旗银行等都设有非常健全的内部审计制度和组织机构，并在企业的经营管 理中发挥着重要作用。针对我国的情况，加强商业银行内部审计工作应从以下 方面人手：

(一）建立相对独立的内部审计体系，完善内部审计机制

国际内部审计师协会在1978年制定的《内部审计实务标准》中指出：内部审计师必须对他审核的活动保持独立性。这种独立性能使内部审计师自由客观地工作。没有独立性，内部审计就不能得到所期望取得的成果。目前，各国都要求商业银行应建立相对独立的内部审计体系，以加强内部审计和控制，防范和化解金融风险。审计委员会模式是所有权和使用权分离的产权制度的客观选择，其中董事会对建立和维持一个充分有效的内部审计和控制系统负最终责任，一般地，国外商业银行的审计委员会隶属董事会，独立于管理当局；银行高级管理层向董事会报告内部控制系统及其运转的情况；内部审计部门对总经理及公司的全部经营管理活动进行审计，拥有足够的独立性和权威性，活动程序是：制定以风险为基础的审计计划，检查和评价获取的信息，通报审计结果和进行后续审计，改变内审部门地位低下的现状，提高审计工作质量。

(二）拓展内部审计的范围和内容，提高审计工作质量

国际内部审计师协会1981年公布的内部审计实务标准规定，内部审计的5 范围应该围绕着检查和评价组织的内部控制系统的适当性和有效性，以及在实施指定任务中的作业质量来进行。具体内容包括有：1.检查财务和业务信息的可靠性和完整性，确定财务和业务记录、报表是否正确、可信、及时、完整、有用；评价对记录的登记和编制的控制是否妥当有效。2.检查内部政策、计划和规章制度是否得到认真执行；查明内部控制系统设计是否符合政策、计划和各种规章的要求；鉴定这些系统是否适宜有效；组织内部各部门是否遵守和执行政策、计划和规章制度等。3.检查资产是否得到保护，检查和评价保护资产和其它具有控制职能的方法措施是否健全、完善、并适当地核实这些资产的存在4.评价资源的节约和有效使用情况，要检查是否制订了用以衡量资源节约性和有效性的经营标准，已制定的经营标准是否被了解和实施；偏离标准的情况是否得到纠正；查明设备未被利用等情况并找出其原因。5.检查业务经营和规划中的目的和目标的完成情况；在制订目标和设计制度时，内审人员可协助检查其基本假设是否适当，有关的信息是否被利用，合适的控制是否纳入业务经营和规划之内；在业务经营和规划实施后，检查和评价其是否按计划完成和完成的质量。总之，内部审计的范围十分广泛，审计的内容非常之多。

目前，国有商业银行的内部审计应注重拓展以下内容和范围： 一是加强对创新业务的审计，包括金融衍生品、电子银行产品等等，在对创新业务审计中应明确防范金融风险依然是当前内部审计监督的基本目标，要通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点。

二是加强商业银行的混业经营业务的审计，商业银行的混业经营发展趋势必将扩大审计对象的范围，要求内部审计将证券、保险、信托业务等逐渐纳入商业银行常规审计范围。

(三）努力提高银行审计队伍和人员的专业素质和水平

一是调整配备好内审领导班子，尤其是主管领导，要切实把那些政治思想和业务素质较高、责任感和事业心较强，为人正直的同志，充实到各级内审岗位上。同时严把进入关，各级商业银行应配备政策水平高，业务工作能力强的复合型人才从事内部审计工作。随着内部审计在银行公司治理结构中的地位曰益重要，审计部门不仅需要财务会计专门人才，而且也需要具备经6 济学、管理学知识的专门人才，因此，内部审计人员必须具备相应专业素质和能力，才能胜任内部审计工作。

二是抓好审计人员培训，实行达标上岗制度。为了提高审计队伍的整体素质，调动审计人员学习钻研业务的积极性，各级商业银行应逐步加强审计人员培训工作，加大对审计人员学习计算机、信用卡、国际业务等知识的学习，全面提高审计人员的综合业务素质。实行达标上岗制度，商业银行内部审计人员必须通过国家统一考试，对达不到要求的现有审计人员要进行培训和交流。内审人员每年必须有一定时间的继续教育，并且考试合格方能通过年检。

三是建立奖惩责任制，严肃审计纪律。强化内部审计管理与控制，建立健 全审计责任制，以便促进其增强纪律观念，遵守职业道德，不断加强自身修养，进一步增强责任意识。

(四）要加强银行审计的电子化，改进和创新审计方法

首先，要实现对有关信息的优良管理，对信息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在企业内 部进行纵向与横向的有效传递。运用计算机对商业银行的各种数据进行精确复 核，既可以对会计报表与汇总报表进行全面复核，又可以从会计流水账逐级核 对至总账，还可以将业务管理数据与会计报表数据进行复核。

其次，要以计算机网络为技术条件，对银行业务实行再监督。可以编制计算机程序对有比例关系的项目（如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入）进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录。通过计算机软件系统来监测、评价各分行及各业务部门、各支行、营业网点的风险状况，分析造成风险的因素，进行风险预警，提出控制风险的对策，保证银行业务规范稳健的发展。

再次，加大内审人员的金融知识和计算机知识培训，提高内审人员的计算机知识水平。在银行审计中广泛使用回归分析法、统计抽样法等专门的数据分析软件进行数据分析，并运用计算机的查询、筛选、排序、统计计算等功能进行审计。充分利用计算机辅助审计，加强对审计档案资料的管理，如7 审计通知书、审计工作底稿、审计事实确认书、内审初步意见、审计报告、审计结果及处理意见等资料可由计算机协助处理，方便日后的查询和调阅。

此外，在内部审计推广计算机审计的过程中，还应逐步建立审计数据库，实施流程控制和动态跟踪，并可以着手建立审计监督网络，与外部审计或政府 审计协同运作，实现审计信息共享。随着金审工程的启动，逐步将商业银行的 电子数据实时传输到审计署计算中心，通过网络对商业银行进行实时监控和检 查，真正达到防范和控制风险的目的。主要参考文献

中国内审协会编《内部审计理论与实务》, 中国石化出版社以年版。《内部审计实务标准年修订》, 中国时代经济出版社年版。张珠清《我国商业银行内部审计创新初探》, 《会计之友》年第期。丙鑫《国有商业银行内部审计存在的问题与对策》,

第四篇：论我国商业银行内部审计的现状和发展

论我国商业银行内部审计制度现状和发展

【摘要】内部审计作为公司治理的重要控制和监督环节，在公司治理结构中发挥着越来越重要的作用。因此，如何加强银行公司治理，如何更好地发挥内部审计在银行治理结构中的作用，从而为银行机构增加价值并促使其高效率、高质量地运转，是一个具有现实意义的课题。本文从银行治理结构和内部审计的关系及商业银行内审理念的演变出发，针对巴塞尔新资本协议等对商业银行内审工作提出的新要求，指出我国商业银行内部审计从财务型审计转向增值型审计的必要性和增值型审计在我国商业银行的实现方式。

【关键词】商业银行 内部审计 财务型审计 增值型审计

内部审计作为公司治理结构的主要环节，在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用，如何更好地完善银行治理结构也是国际银行业今后的一种趋势，尤其是在2008年全球金融危机爆发之后，残酷的现实告诉我们必须更加重视公司结构的治理。如何创新商业银行内部审计制度和模式，以更好地发挥商业银行内部审计在银行治理结构中的作用，从而为银行机构增加价值并促使银行机构高效率、高质量地运转，无疑是一个具有重要现实意义的课题。

一、商业银行内部审计发展的新趋势和新要求

（一）银行治理结构与内部审计的关系

公司治理的一般架构是建立在因分散的所有权结构而引致的所有权与控制权相分离的基础上的。其主要目的是为了解决经理人员的机会主义行为及其他代理问题，以实现公司价值（尤其是股东财富）的最大化。完整的公司治理体系包括以董事会建设为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购市场、经理市场为主要内容的外部治理机制。商业银行作为一种企业组织形式，其公司治理的基本原则和治理框架符合企业公司治理的一般性。良好的内部治理机制和外部治理机制对于包括银行在内的公司制企业都很重要，但是和一般公司不同，银行治理结构更加强调银行内部治理，如银行的战略目标和价值取向，银行的平衡制约机制、责任机制等。原因在于：（1）根据规模经济和范围经济原理，银行业市场结构普遍处于不完全竞争甚至寡头垄断的格局；（2）商业银行独特的资本结构使得债权约束作为外部治理机制中的重要一环对银行的作用甚微；（3）银行并购成本的巨大限制了并购机制这种外部治理机制的作用；（4）由商业银行的特殊地位及银行危机的传染性和巨大破坏性所决定的商业银行严格的外部监管制度，在相当时期内是一个确定的外生变量，使得商业银行自身无法突破这种外部政策和法规来进行经营和管理创新。

因此，外部治理机制在商业银行治理体系中不能发挥主要作用，商业银行公司治理改革中应更注重由内向外，而内部审计制度就是商业银行内部治理机制的一个重要的制度安排。

（二）银行治理对商业银行内部审计的新要求

2004年6月26日，巴塞尔银行监管委员会公布了“巴塞尔新资本协议”（简称“巴塞尔Ⅱ”），巴塞尔Ⅱ在原来的基础上将最低资本要求、资本充足性的监管约束和市场约束结合在一起，构成了三大支柱，更加强调银行自身的内部风险控制和管理，同时对银行风险也做了重新划分。

2010年9月12日，巴塞尔银行监管委员会宣布，各方代表就《巴塞尔协议III》的内容达成一致。根据这项协议，商业银行的核心资本充足率将由目前的4%上调到6%，同时计提2.5%的防护缓冲资本和不高于2.5%的反周期准备资本，这样核心资本充足率的要求可达到8.5%-11%。此外，《巴塞尔协议III》对商业银行使用敏感性高的资本计量方法规定了许多条件，在未来发展中商业银行若想符合新协议的监管要求，必须重点防控信用风险、市场风险、操作风险，完善商业银行内部审计体系的建设。

（三）商业银行现代内部审计理念及发展趋势

作为银行业的监管部门，巴塞尔监管委员会早在2001年就曾专门发布了一份报告《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》，报告阐述了银行组织内部审计工作的重要性，要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计职能部门，并提出了内部审计指导原则。根据巴塞尔委员会内审报告，内部审计的范围应包括：检查和评价内部控制系统的充分性和有效性；审查风险管理程序和风险评价方法的应用有效性； 审查和管理财务信息系统，包括电子信息系统和电子银行服务；审查会计记录和财务报告的准确性和可靠性；审查保护资产的方法；审查银行与风险估计相关的资本评估系统；审查已经建立的系统是否遵循法律和监管要求、行为准则和政策、程序的执行情况；评价经营活动的效益和效率；测试交易和特定内部控制程序的功能；测试监管报告的可靠性和时效性等。

这就决定了商业银行内部审计从财务型审计转向增值型审计的必然，相比将重点放在查错防弊的财务型内部审计，增值型内部审计更有优势：（1)增值型内部审计把为组织增加价值作为，使内部审计工作更靠近企业的价值链．并通过“为企业提供增值服务与发现风险为企业减少损失”来实现价值增值；（2）增值型内部审计的职能从传统的监督、评价职能发展为保证与咨询服务，减少不增值的审计业务，整合审计资源实现增值目标；(3)增值型内部审计服务重点在组织内部扩展，并通过以客户为中心，主动根据组织需求开发新的审计服务产品、项目，以增加价值生产能力；(4)增值型内部审计的实现模式主要以风险管理为导向，以经营目标为起点，重点关注管理者的风险评估，并以此决定内部审计的程序与方法技术；(5)增值型内部审计形式从审计人员单向检查、独立验证转向审计与被审计方双向互动的参与方式，通过“参与式”审计策略使审计过程达到双方良性互动，全面提高了被审计者的风险控制与自我评估能力。

二、我国商业银行内部审计的现状

我国商业银行内部审计模式在经历了从账项基础审计、制度基础审计到财务审计的演进过程后, 虽逐步建立起一个日趋完善的内部审计机制,但是,与完善的银行业公司治理标准相比, 仍存在一定差距。主要表现在以下几个方面:

（一）内部审计理念陈旧

目前我国商业银行内部审计的重心仍是合规性审计,对公司治理、内部控制和风险管理尚无过多涉及。内部审计业务仍停留在传统的查错防弊及对财务活动的监督检查上, 局限于查处一些具体违法违规问题,只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整,业务操作是否合规、合法等,缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行事前和动态的审计和监督, 更缺乏对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出事前的总体评价和建议,真正意义上的审计咨询活动在银行内部审计工作中并不常见。

（二）内部审计体系不合理,内部审计机制不健全

内部审计体系是以“在银行高级管理层领导下开展稽核监督工作”为主要管理模式，而非由董事会或监事会及其下设审计委员会直接领导，各家股份制商业银行的审计部门，大多直接向高级管理层报告，而不是向董事会或审计委员会报告，内部审计独立性差，缺少权威性，对管理层的监督和审计流于形式。

（三）内部审计技术落后,内部审计手段不能适应新的要求

目前我国商业银行的内部审计基本上是账目基础审计, 主要采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法。同时,随着计算机技术的发展,几乎所有的商业银行业务都要通过计算机完成,银行业务方式的变化使得部分内部控制环节向客户端发生了转移, 对商业银行的内部审计也形成了新的挑战。然而我国商业银行计算机审计运用得不够,并且在利用计算机审计过程中,存在不评价计算机系统、不测试数据真实性、就数据审数据的现象，审计技术方法的陈旧制约着我国商业银行内部审计的发展。

（四）内部审计力量薄弱,监督能力有限

人员配备不足，在目前我国银行业，除少数金融机构的内审人员占全部员工比例达2% 这个国际水准之外，大多数只有1% 左右，人员配备严重不足，且内审人员的薪酬激励和在行内的地位也相对偏低，并且审计人员的专业素质和水平不高，专业胜任能力相对不足。

三、我国商业银行内部审计制度和模式的实现方式

我国商业银行要想实现巴塞尔银行监督委员对银行业越来越严苛的内审要求、建设现代银行制度和市场化公司治理机制，就必须在内部审计的制度和模式中加以创新和完善，以增值型审计为发展目标，实现内审在银行公司治理中的增值作用。商业银行内部审计为组织增加价值的途径有两种：一条是减少组织损失；另一条是为组织提供增值服务。作为商业银行，其“增值”可以通过如下方式实现：

（一）服务型增值实现模式

服务型增值模式主要是包括咨询和鉴证两大服务内容，咨询服务主要通过对组织治理、风险管理、控制程序等银行活动的分析评价，向银行内部成员提供改进工作的

建议与咨询服务，从而帮助银行内部成员有效地履行其职责，提高其工作质量的功能；鉴证服务主要通过审计行为保证被审计单位的内部控制、风险管理或治理过程中信息的真实性，通过提供组织的运转效率实现内部的增值价值。依照《银行组织内部控制系统框架》原则及其商业银行内部审计的特点，内部审计可以通过评估系统的机能及可靠性来确认服务和提供具体的建议以支持这些系统的设计咨询服务来发挥作用，其目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。主要包括：内部控制培训、参与风险管理、实施质量保证措施、支持业务流程再造、经营流程改善、辅助战略规划等多个方面。

（二）控制型增值实现模式

内部审计的控制主要是指内部审计作为一种管理控制。通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性的功能。控制型增值模式主要是强调对风险管理的控制，旨在保证商业银行按所设定的目标经营，确保遵守银行内部的政策和持续监测作用。主要内容包括：系统评估控制环境，对控制的有效性进行测试；评价管理层执行控制过程的有效性；对风险控制系统的充分性和有效性进行评价，执行审计委员会的欺诈分析和特别调查。可以看出，商业银行内部审计的公司治理作用除内部控制和风险控制这些“硬控制”之外，还涉及到组织的“软控制”，也就是组织的“高层基调”。随着商业银行经营外部环境日益变化，组织的高层基调等“软”控制对组织是更最重要的东西，风险管理的实施要以遵循为基础，公司的治理要围绕风险管理而展开，为商业银行内部审计充分发挥增值功能。

（三）评价型增值实现模式

审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，例如：决策、计划、方案的确定是否符合实际；各种活动是否依据授权并遵照既定的程序、标准进行；是否正在达到预期的效果、实现既定的目标；各种信息是否真实、准确和完整以及处理信息的方法是否恰当；资源是否正在经济地、有效地被使用等。评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部分。制度建设评价，属于内部控制健全性的评价范畴，主要评价银行制度建设是否健全，制定的经营方针、政策和规章制度是否符合国家相关政策法规的要求；制度执行评价，属于内部控制遵循性评价范畴，主要评价内部各部门执行内部控制制度的过程和结果的合理性和有效性；制度保障评价，主要是对内部监管保障部门职能履行情况的评价，通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，指出企业内部控制制度上的缺陷、制度执行过程中存在的偏差，从而找出企业内部控制的薄弱环节，并将其改进建议报告给银行管理当局，督促内部机构落实，最终实现银行的价值增值。

随着我国金融业的全面开放及其金融创新业务的快速发展，我国商业银行如何依照《巴塞尔协议III》完善对商业银行风险管理的要求，建立适合我国商业银行的内部审计体系，是应对市场竞争和提高监管水平的基本要求。为此，我国商业银行构建增值型审计模式制度，应当从如下方面着手：强化内审理念的转变，将“财务型审计”

转变为“增值型审计”；发展经营管理审计和经济效益审计；创新内审方法和手段，提升商业银行内部增加价值的创造力，提高审计质量；拓宽审计服务渠道，为商业银行增加价值提供环境保障；加强内审工作资源的整合，建立健全科学的审计规范，为商业银行增加价值提供制度保障。

【参考文献】

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6、万静芳:《论我国商业银行内部审计模式的创新》[J],金融论坛，2004(11)。

第五篇：我国商业银行内部审计存在问题及对策

我国商业银行内部审计存在问题及对策

摘要：各银行制定了一系列账户管理制度，适应了经济发展的客观需要，规范了市场秩序，促进了银行业的健康发展。但是银行执行这些账户管理制度的过程中也发现了许多问题。近年来，我国商业银行内部审计内容不断深化，获得了很大发展，但是与国际先进银行相比还有一定的不足，本文就我国商业银行内部审计现状进行分析。

关键词： 商业银行 内部审计 问题 对策建议

正文：商业银行作为特殊的货币经营企业，风险聚集性较其他行业更强，但同时也是国家经济的命脉，在社会和经济稳健发展方面起着重要作用。随着我国金融体制改革的不断深入和对外开放的进一步扩大，银行业面临着巨大的机遇和挑战。商业银行逐步脱离了国家保护，业务不断丰富和复杂化，经营风险逐步加大，这些都对商业银行的风险管理和审计水平提出了更高的要求。

内部审计是一箱独立公正的客观评价体系，引入科学系统的方法对企业内部进行评价，及时有效的揪出经营管理中的漏洞和薄弱环节，并采取各种防范对策来避免风险损失，从而改善内部控制和风险管理，所以它是商业银行系统运转正常的重要保障。虽然近年来，内部审计的飞速发展促使我国商业银行相继进行体质改革，逐步建立了以企业整个业务运行系统为核心。以管理为导向的内部审计体系，但与当今金融业的整体发展相比，我国商业银行内部审计仍存在这很 1 多缺陷和不足。针对商业银行自身特有的运行模式，如何加强和完善银行内部审计机制，解决目前存在的问题成为所有商业银行当前面临的重大课题。

一、目前我国商业银行内部审计的现状及存在的问题

（一）． 银行内部控制存在严重漏洞

目前，我国国有商业银行所采取的不合理的监督制度和监督力度导致银行内部控制存在严重漏洞，同时这些缺陷给某些心存杂念的员工有了可趁之机。由监督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，内部控制存在的漏洞以及相关的不必要监督检查工作，严重的影响了商业银行的运营安全，大大的提高了运营成本。

（二）． 内部审计局限性大，独立性弱

目前，我国大多数商业银行尚未建立起独立的内部审计体系，即使是较为正规的银行，内审也仅仅是对经营管理层负责，它的权限受到了很大的限制，导致监督和审计只能浮于表面，在形式上花足功夫，却没起到实质性的效果。，银行内部的权利失衡，独立性之弱，信息链过长，导致上下行之间信息流通的困难。目前很多银行的审计机构虽然在形式上能够监督银行的正常运作，但在相关事宜中不能将出现的问题继续上报或采取相关措施，银行内部各个部门相互隐瞒，掩耳盗铃，使审计工作在实施过程中有较大的困难。

在审计工作中，独立性是内部审计的基础，只有审计部门与运营 部门保持严格独立，内部审计体系才能得以改善。

（三）． 审计技术和审计理念的落后

目前，我国商业银行的内审基本上采用详细或抽样审计方法的账目基础审计，这种内审缺乏科学性，随意性大，从而导致审计成本高、效率低下、计期长等一系列后遗症。而且我国并没有全面运用计算机审计，这样就会形成不测试数据真实性、就数据审数据、不评价计算机系统的不良现象。商业银行业务在短时间内发生着日新月异的变化，而变化缓慢的审计内容已经没有办法再满足商业快速发展的需要。

（四）． 人员素质有待提高

自制度改革后以来，我国的商业银行对内审人员的质量提出了更高要求。在审计过程中，相关审计人员应当具备良好的专业素养，熟知相关电脑操作以及相关业务知识。目前，我国商业银行内审人员数量严重不足，相关审计知识严重缺乏。然而在当下，人员素质却是一个企业成功与否的根本保证。因此，扩充审计团队、提高人员素质迫在眉睫。

二、强化我有商业银行内部审计的对策

正所谓亡羊补牢，为时不晚。我们虽然起步晚，但面对我国商业银行内部审计现在所存在的种种弊端，我们只要认清现状，改正不足，3 借鉴西方国家先进的内审理念，建立符合我国国情的内审机制，就可完善我国商业银行的内部审计。

（一）．健全内部控制体系，防止内部审计出现漏洞

健全内部控制，明确管理职责边界，形成齐抓共管局面。准确把握各项职能的位置，形成内外相协调合作。要不断完善激励机制，增强控制操作风险。要优先发展非现场审计工作大力推进非现场审计工作。要创新内部控制工作方式，把内控评价和日常各项审计工作有机结合起来，强化基层行、分行和总行三级相交互，使资源整合优势得到充分发挥。内部审计是内部审计机构及审计人员，对公司内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。公司及控股参股公司依法实行内部审计制度，以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，维护公司合法权益；促进改善经营管理、提高经济效益。

（二）． 改进和创新内审的理念合技术，加强内审的独立性

首先账项、制度和风险基础相结合的审计方式将逐步代替账项基础审计，一步步地向全面风险导向审计迈进。其次牢牢抓紧企业信息基础设施建设，有条不紊的进行软件开发管理必不可少，使银行内审信息传输网络化、审计过程电子化、审计工作管理微机化尽早实现。运用计算机实现信息管理和传递运用计算机的查询、数据分析；监督，监测、评价各分行及业务部门、支行、营业网点的风险状况，分析、4 预警并提出对策。在总行委员会的领导下，确立审计的内审垂直管理体制；通过建立内部审计章程来明确内审的地位；设立由银行监事会直接领导的薪酬、人事、财务部门和分支行相对独立的内审机构，从而避免各级部门的相互包庇、相互依赖；内审部门应从日常内控过程和被审计活动中分离出来，带头领导，起主导作用。

（三）． 完善内审的体系，提升审计人员业务水平

为完善内审的体系，我国商业银行应按《巴塞尔资本协议》的要求，主动调整内审机构的职能，确保内审职能不再分散以适应公司治理结构。为实现内审从监督模式向服务模式的真正转变，国有商业银行应从多方面入手，加强各方面审计的发展。

对于审计相关工作人员，应当定期给予相关培训、信息指导，学习国际国内最新审计技术，学习完成后应进行考核工作，督促审计人员具有应有的业务水平和实际操作的能力。

（四）． 提高内部审计人员素质

为提高我国商业银行内部控制效率和质量，就需要一批综合业务素质高和业务能力强的内部审计人员。一是我国商业银行应确立优越的条件吸引优秀人员加入内审队伍；二是严格把关，将专业水平高、业务工作能力强的综合型人才吸收到内审队伍中；三是建立严厉的奖惩责任制，使审计人员始终严于律己，公正廉洁；四是加强审计人员培训，确保他们按期接受专业培训或自学教育并参加专业知识考 5 试，达标者方可上岗。

三、结束语

本文提出的建议只是一部分概念性的，有些建议还要在以后的实践中得以体现，有待于进一步完整改善，建立更科学、完整、可操作的实践体系。

四、参考文献

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