第四篇财政总预算会计5篇

第一篇：第四篇财政总预算会计

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第四篇财政总预算会计

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《预算会计》课程辅导4 第四篇财政总预算会计

总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计

一、其基本任务如下：

1.处理总预算会计的日常核算事务

2.调度财政资金

3.实行会计监督，参与预算管理

4.组织和指导本行政区域预算会计工作

5.做好预算会计的事务管理工作

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二、核算特点

一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目

财政单位会计科目

第十六章

资产

财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等

第一节

财政性存款

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财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金包括国库存款和其他财政存款

一、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则

1.集中资金，统一调度

2.严格控制存款开户

3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金

4.转账结算

5.在存款余额内支付，不得透支

二、财政性存款的核算

账户设置：

“国库存款” 核算各级财政在国库的预算资金存款

“其他财政存款” 核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款

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包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等

例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元

借：国库存款

2500000

贷：一般预算收入

2500000

例2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元

借：国库存款--基金预算存款

200000

贷：基金预算收入

200000

例3 某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元

借：其他财政存款

200000

贷：借入财政周转金

200000

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第二节

有价证券

财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债

财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：

(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券

(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出

(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入

原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账

(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管

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例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券

借：有价证券-用一般预算结余购入

100000

-用基金预算结余购入

50000

贷：国库存款

150000 例9，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元

收到本金时：

借：国库存款

150000

贷：有价证券-用一般预算结余购入

100000

-用基金预算结余购入

50000

收到利息收入时

借：国库存款

30000

贷：一般预算收入

20000

基金预算收入

10000 第三节

暂付及应收款项

暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权

包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位

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借垫款乡村的债权

包括“暂付款”、“与下级往来”

“暂付款” 是应收暂付各种款项的总称

它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项

不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金

例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元

借：暂付款

200000

贷：国库存款

200000 例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款

借：一般预算支出

200000

贷：暂付款

200000

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例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购

借：暂付款

100000

贷：其他财政存款

100000 例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金

借：专用基金支出

100000

贷：暂付款

100000

例5，某市财政借给甲县财政局15万元

借：与下级往来--甲县

150000

贷：国库存款

150000 例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款

归还部分，记：

借：国库存款

50000

贷：与下级往来-甲县

50000

转作补助部分，记：

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借：补助支出

100000

贷：与下级往来-甲县

100000 第四节

预拨款项的核算

预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款

（一）预拨经费

预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费

在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数

在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费

不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理

为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目

预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”，转列支出或收到用款

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单位交回经费时，借记“一般预算支出”、“国库存款”科目，贷记本科目

本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数

例1，某市财政向市教委预拔经费60万元

借：预拨经费

600000

贷：国库存款

600000 例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回

转列支出部分：

借：一般预算支出

500000

贷：预拨经费

500000 缴回部分：

借：国库存款

100000

贷：预拨经费

100000

（二）基建拨款

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基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项

设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数

例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元

借：基建拨款

10000000

贷：国库存款

10000000 例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元

借：-般预算支出

2000000

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(或基金预算支出)

贷：基建拨款

2000000 例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回

借：国库存款

600000

贷：基建拨款

600000

第五节

财政周转金

财政周转金是指有偿周转使用的资金

包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金科目“财政周转金放款”

借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金

科目“借出财政周转金”

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金

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例1，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元

借：财政周转金放款

200000

贷：其他财政存款

200000 例2，某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元

收回本金

借：其他财政存款

200000

贷：财政周转金放款

200000

收到利息

借：其他财政存款

30000

贷：财政周转金收入

30000

例3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元

借：借出财政周转金

180000

贷：其他财政存款

180000 例4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元

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收回本金

借：其他财政存款

180000

贷：借出财政周转金

180000

收到利息

借：其他财政存款

20000

贷：财政周转金收入

20000

例5 某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账

借：待处理财政周转金

56000

贷：财政周转金放款

56000

批准核销上述呆账

借：财政周转基金

56000

贷：待处理财政周转金

56000 第六节

在途款

在途款是指在途未到达的款项

财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数

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这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算

总预算会计设置“在途款”科目

决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目

例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元

在上年度账上记：

借：在途款

2000000

贷：一般预算收入

2000000 在本年度新账上记：

借：国库存款

2000000

贷：在途款

2000000

例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经费500000元

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在上年度账上记：

借：在途款

500000

贷：预拨经费

500000 在本年度新账上记：

借：国库存款

500000

贷：在途款

500000 第十七章

负债

第一节

应付及暂收款项

应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的哲存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等

一、暂存款

各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项

总预算会计设置了“暂存款”科目

收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目

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本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额

例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理

借：国库存款

50000

贷：暂存款

50000 例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入

借：暂存款

50000

贷：一般预算收入

50000

二、与上级往来

为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目

在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方

从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政

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款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”； “补助收入”等科目

例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要

市财政：

借：国库存款

1000000

贷：与上级往来

1000000 省财政：

借：与下级往来

1000000

贷：国库存款

1000000

例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款

市财政：

借：与上级往来

500000

贷：国库存款

500000 省财政：

借：国库存款

500000

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贷：与下级往来

500000

例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助

市财政：

借：与上级往来

500000

贷：补助收入

500000 省财政：

借：补助支出－一般预算

500000

贷：与下级往来

500000

例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解2900万元

经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理

市财政：

借：与下级往来－甲县

1000000

贷：上解收入－甲县

1000000

甲县：

借：上解支出

1000000

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贷：与上级往来

1000000

第二节

借入款及借入财政周转金

一、借入款

中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务

总预算会计设置“借入款”科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)

发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务

例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债当日国库实收数1000万元

借：国库存款

10000000

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贷：借入款

10000000

例2，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元

本金部分：

借：借入款

10000000

贷：国库存款

10000000 利息部分：

借：一般预算支出

200000

贷：国库存款

200000

二、借入财政周转金

借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金

科目：“借入财政周转金”

例1 某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元

借：其他财政存款

250000

贷：借入财政周转金

250000

归还上述财政周转金，并支付利息10000元

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借：借入财政周转金

250000

财政周转金支出

10000

贷：其他财政存款

260000

第十八章

收入

财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源

包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等

第一节

一般预算收入

一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障

一、主要内容：

二、组织一般预算收入的机构

征收机关：财政机关、税务部门、海关

国家金库：

中央国库（总库、分库、中心支库、支库）

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地方国库

国库的基本任务：P231 三、一般预算收入的收纳、划分和报解 1.一般预算收入的收纳缴库

（1）预算收入缴库方法

按计划缴库

按实际缴库

（2）预算收入的缴库地点

就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴

（3）预算收入的结算方式

转账、现金

（4）缴款凭证

“国库缴款书”

（5）预算收入的缴纳 2.一般预算收入的划分和报解

划分：国家、地方、国家与地方共享

报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库四、一般预算收入的核算

例1 根据国库报来“预算收入日报表”列示，一般预算收入为250000

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元

借：国库存款

250000

贷：一般预算收入

250000

第五节

财政周转金

财政周转金是指有偿周转使用的资金

包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金科目“财政周转金放款”

借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金

科目“借出财政周转金”

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金四、一般预算收入的核算

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我国现在实行的是“分税制”的财政体制

预算收入分为固定收入和共享收入，固定收入分为中央固定收入与地方固定收入

共享收入又称分成收入

例1，某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元

借：国库存款

410000

贷：一般预算收入

410000 例2，某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元

借：国库存款

360000

贷：一般预算收入

360000

例7，某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元

借：上解支出

200000

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贷：国库存款

200000

五、预算收入退库和错误更正

（一）预算收入退库的范围

（二）预算收入的退库原则

（三）办理收入退库的手续

（四）核算

（五）错误更正P246 第二节

基金预算收入

基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等

科目设置：“基金预算收入”

第三节

专用基金收入

专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金

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科目设置：“专用基金收入” 例1 某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元存入银行

借：其他财政存款

180000

贷：专用基金收入

180000 例2 某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元

借：一般预算支出

250000

贷：国库存款

250000

借：其他财政存款

250000

贷：专用基金收入

250000 第四节

资金调拨收入

资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入

包括：补助收入、上解收入、调入资金

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一、补助收入

补助收入是指上级财政拨来的补助款

包括：1.税收返还款

2.按财政体制规定由上级财政补助的款项

3.上级财政对本级的专项补助和临时性补助

例1.某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元

借：国库存款

210000

贷：补助收入

210000 例2 某省财政将借款160000元转作对市财政的补助

市财政：

借：与上级往来

160000

贷：补助收入

160000 例3 某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元

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借：国库存款

82000

贷：补助收入

82000

二、上解收入

上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项

例

某市财政收到县财政的上解款项68000元

借：国库存款

68000

贷：上解收入

68000

例

某市财政收到所属县财政上解的共享收入380000元

借：国库存款

380000

贷：上解收入

380000 例

市财政将所属某县财政的上解收入50000退回

借：上解收入

50000

贷：国库存款

50000

三、调入资金

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调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金

科目：“调入资金”

例

某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金

借：调出资金

15000

贷：调入资金

15000 第五节

财政周金收入

财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入

科目：“财政周转金收入”

例1 市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元

借：其他财政存款

42000

贷：财政周转金收入

42000 例2 年终将“财政周转金支出”科目余额26000元，转入“财政周转金收入”

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借：财政周转金收入

26000

贷：财政周转金支出

26000 例3 将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金”

借：财政周转金收入

16000

贷：财政周转基金

16000 第十九章

支出

财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配

包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出

第一节

一般预算支出一、一般预算支出的内容二、一般预算支出的列报口径

实际列报口径有两个：

银行支出数、预算拨款数

具体有四种情况:

1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报

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不实行限额管理的按拨款数列报

2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减

3.除以上的其他各项支出按拨款数列支特别是经费包干部分，以拨列支

4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直接列作本期支出，应作为预拨款三、一般预算支出的核算

例3，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户

借：一般预算支出

500000

贷：国库存款

500000

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四、预拨款项

凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理

例4，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元

借：预拔经费

300000

贷：国库存款

300000

例5，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出

借：一般预算支出

300000

贷：预拨经费

300000 办理基建支出的核算

例6，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元

借：基建拨款

1000000000

贷：国库存款

1000000000 例7，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表．拨付

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建设单位数为8.5亿元

借：一般预算支出

850000000

贷：基建拨款

850000000

例8，某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程

借：一般预算支出

1000000

贷：国库存款

1000000 例9，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回

借：国库存款

60000

贷：一般预算支出

60000

第二节

基金预算支出

基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出

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科目：“基金预算支出”

例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元

借：基金预算支出

100000

贷：国库存款

100000 例2，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费

借：预拨经费 100000

贷：基金预算支出 100000

例3，年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入“基金预算结余”科目

借：基金预算结余

8320000

贷：基金预算支出

8320000 第三节

专用基金支出

专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，“将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支

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如粮食风险基金'是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金

例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要

借：专用基金支出

500000

贷：其他财政存款

500000 例5，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库

借：国库存款

50000

贷：专用基金支出

50000 例6，年末，该市财政”专用基金支出“科目借方余额计100万元，转入”专用基金结余“科目

借：专用基金结余

1000000

贷：专用基金支出

1000000

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第四节

资金调拨支出

调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容为核算这些支出，设置”补助支出“、”上解支出“和”调出资金“科目

一、补助支出的核算

补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项

包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等

例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元

借：补助支出-A县

250000

贷：国库存款

250000 例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出

借：补助支出-B县

50000

贷：与下级往来-B县

50000 例3，年终，某市财政将全年”补助支出“科目余额共计30万元转入”预算结余“科目

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借：预算结余

300000

贷：补助支出

300000

二、上解支出的核算

上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等

例4，某市财政向省财政上解体制款项20万元

借：上解支出

200000

贷：国库存款

200000 例5，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理

借：上解支出

250000

贷：与上级往来

250000 例6，年终将市财政上解支出总额1050万元转入”预算结余“账户

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借：预算结余

10500000

贷：上解支出

10500000

三、调出资金的核算

调出资金是各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金

例7，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支

借：调出资金

1000000

贷：调入资金

1000000 第五节

财政周转金支出

例1，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元

借：财政周转金支出-占用费

2000

贷：其他财政存款

2000 例2，向委托发放财政周转金放款的银行支伸手续费3000元

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借：财政周转金支出-业务费

3000

贷：其他财政存款

3000 第二十章

净资产

净资产是指资产减去负债的差额包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等

第一节

各项结余

结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金

包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等这些”结余“需要分别计算

一、预算结余的核算

预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果

收入类账户

一般预算收入 10000000

补助收入

500000

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上解收入

600000

调入资金

400000 收入合计

11500000

借：收入类

贷：预算结余

二、基金预算结余

各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果

科目：基金预算结余

将”基金预算收入“、”补助收入－基金预算补助“等科目的余额转入基金预算结余的贷方

将”基金预算支出“、”补助支出－基金预算补助“"调出资金”等科目余额转入基金预算结余的借方

三、专用基金结余

专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果

总预算会计设置“专用基金结余”科目

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年终转账时，将“专用基金收入”科目贷方余额转入本科目贷方，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”；将“专用基金支出”科目借方余额转入本科目时，借记“专用基金结余”科目，贷记“专用基金支出”科目

本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度

第二节

预算周转金的核算

预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式

例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金50万元

借：预算结余

500000

贷：预算周转金

500000

例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150000元

借：国库存款

150000

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贷：预算周转金

150000

第三节

财政周转基金的核算

例1，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转基金

借：一般预算支出 5000000

贷：国库存款

5000000

同时，记：

借：其他财政存款 5000000

贷：财政周转基金

5000000

例2，某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金

借：财政周转金收入

10000

贷：财政周转金支出

10000

将"财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：

借：财政周转金收入

20000

贷：财政周转基金

20000

第二十一章

总预算会计报表

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第一节

总预算会计报表的编制

一、总预算会计报表的意义

二、总预算会计报表的编制要求

三、总预算会计报表的编制方法

总预算会计报表包括：资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表

（一）资产负债表

（二）预算执行情况表

1.旬报

2.月报

（三）年报及其编制方法

年报又称年度决算报表，是全面反映全年总预算执行结果的报表

编制步骤：1.年终清理

2.年终结账（年终转账、结清旧账、记入新账）

3.编制年报

年度决算报表分为四类，即：预算执行情况表、资产负债表、财政转账金报表及其他附表

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第二节

会计报表的审核

会计报表审核的内容：

一是政策性审核，二是技术性审核

会计报表审核的形式：

1.由上级财政机关审核

2.组织同级地方财政机关总预算会计人员进行联审互查

第三节

会计报表的分析

分析方法：比较法

分析内容：

1.预算收支完成情况总分析

2.预算收入完成情况分析

3.预算支出完成情况分析

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第二篇：预算会计-财政总预算

财政总预算会计：财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转

性资金活动的专业会计。

（一）核算特点

（1）一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买

财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计

科目。政府的实物资产由行政单位会计、事业单位会计核算，因此财政总

预算会计核算的不是一级政府全部的财务活动及其结果。

（2）收付实现制：有利于将财政总预算会计的核算基础与政府财政预算的编

制基础保持一致，进而有利于财政总预算会计如实反映政府财政预算的执

行情况和结果。

（3）财政总预算会计反应的信息范围是各级政府的财政预算收入（水手、行

政事业性收费、政府性基金）、财政预算支出（一般预算服务、公共安全、公共教育、社会保障）及其他想关心。具有宏观性和公共性。

（4）实质是资金会计

注意：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。

财政总预算会计的主体是各级政府，核算内容是财政预算资金。

（二）财政总资产的核算：包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。

1、财政性存款：是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。管理原则：集中资金，统一调度

严格控制存款开户

按预算或计划拨付资金

转账结算，不提现金

在存款余额内支取，不能透支

a.国库存款的增加——收到预算收入、上级预算补助、下级上解收入等

减少——办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助

涉及的科目均为预算存款

例子：某市财政总院算会计发生如下业务：

（1）收到中国人民银行国库报来“预算收入日报表”猎命本日一般预算收入会计数为110000元，基金预算收入120000元

借：国库存款—一般预算存款110000

——基金预算存款120000

贷：一般预算收入110000

基金预算收入120000

(2)收到按财政体制关系产生的上机省财政一般预算补助80000元

借：国库存款——一般预算存款80000

贷：补助收入80000

例子：某市财政总预算会计发生如下业务：

（1）以财政直接支付的方式，通过“财政零余额账户存款”科目支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资500000元。财政总预算会计经与人民银行财政直接

支付划款凭证核对无误后，以“国库存款”科目与“财政零余额账户存款”科

目进行清算，支付上述工资支付。

借：一般预算支出500000

贷：国库存款——一般预算存款500000

（2）采用财政授权支付方式，通过单位零余额科目支付属于一般预算支出的款项

200000元，属于基金预算支出的款项90000元。经与中国人民银行财政授权支

付划款凭证核对无误。

借：一般预算支出200000

基金预算支出90000

贷：国库存款—一般预算存款200000

——基金预算存款90000

（3）按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入200000元

借：上解支出200000

贷：国库存款——一般存款存款200000

（4）以国库一般预算存款向所属下级某县财政专项补助150000元

借：补助支出150000

贷：国库存款——一般预算存款150000

例子：某市财政国库支付执行机构发生如下业务：

（1）为某预算单位直接支付以一般存款安排的款项50000元

借：一般预算支出50000

贷：财政零余额账户存款50000

（2）汇总编制了《预算支出结算清单》，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数

额为50000元。核对无误后送财政部总预算会计结算资金

借：财政零余额账户存款5000

贷：已结报支出——财政直接支付5000

（3）收到代理银行报来的《财政支出日报表》。其中，以一般预算安排的授权支出

80000元，以基金预算安排的授权支付20000元。核对无误后

借：一般预算支出

基本预算支出

贷：已结报支出——财政授权支付

（4）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，有关科目的余

额为：“已结报支出——财政直接支付500000”，“已结报支出——财政授权支

付400000”，“一般预算支出750000”“基金预算支出150000”

借：已结报支出——财政直接支付500000

——财政授权支付400000

贷：一般预算支出750000基金预算支出150000

通过年终转账，“已结报支出”科目以及“一般预算支出”科目和“基金预算支出”科目余额均为零。

2、有价证券（略）

3、暂付款、与下级往来和在途款

a.暂付款（略）

b.与下级往来：“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来结算款项，借方登

记借出数，贷方登记收回数或转作补助支出数。

当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财

政的款项；

当“与下级往来”出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。

例子：某市财政总预算会计发生如下与下级往来业务：

（1）讲解给所属县的往来款项150000元专做对该县的补助（补助就不再收回了）借：补助支出150000

贷：与下级往来——某县财政150000

（2）根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上交本市财政一般预算

款项50000元

借：与下级往来——某县财政50000

贷：上解收入50000

例子：市财政暂借所属的县财政60万。

市财政：借：与下级往来600000

贷：国库存款600000

县财政：借：国库存款600000

贷：与上级往来60000

c．在途款：“在途款”账户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。

这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个的，从上的角度

来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。

例子：某市财政总预算会计发生如下业务：

（1）在库款报解整理期内收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所

属上的一般预算收入40000元

在上记账：借：在途款40000

贷：一般预算收入40000

在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款40000贷：在途款40000

（2）在决算清理期内财政局收到国库报来的收回上单位预拨款60000

元。

在上记账：借：在途款60000

贷：预拨经费60000

在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款60000

贷：预拨经费600004、预拨经费与基建拨款

a.预拨经费：主要包括：

一、终了前预拨给用款单位下的经费款

二、预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费账务处理：

财务部门预拨经费时：借：预拨经费

贷：国库存款、其他财政存款

转列支出或收到用款单位缴回数时，借：一般预算支出/国库存款/其他财政存款贷：预拨经费

b.基建拨款：指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的商业银行或

基本建设财务管理部门的基本建设款项。

账务处理：财政单位拨付基建款项时：借：基建拨款

贷：国库存款——一般预算存款

收到基本建设财务职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数

及缴回财政数时，借：一般预算支出/国库存款

贷：基建拨款

例子：某市财政总预算会计发生如下经济业务：

（1）根据经批准基本建设计划，使用一般预算存款，拨给市财政局基本建设财务管

理处基本建设款500000元

借：基建拨款——基本建设财务管理处500000

贷：国库存款——一般预算存款500000

（2）根据本局建设财务管理处报来的基建拨款报表，拨款数为480000元，余额交回

财政

借：一般预算支出480000

国库存款——一般预算存款20000

贷：基建投放——基本建设财务管理处5000005、与财政周转金有关的资产

财政周转金是指财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。

a.财政周转金放款

例子：某市财政将财政周转金200000元带给使用单位：借：财政周转金放款——农业类——某项目——某单位200000

贷：其他财政存款——财政周转金存款200000

将上述贷款收回时

借：其他财政存款——农业类——某项目——某单位200000贷：财政周转资金放款——财政周转金存款200000 b.借出财政周转金

c.待处理财政周转金

国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款，只办理转账不

提取现金。

其他财政性存款是指财政周转金、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部分

由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。

（三）财政负债的核算

1、特点：

（1）债务主体的特殊性：一级政府

（2）债务偿还上的特殊性：以资产偿付，不能提供劳务

（3）负债内容上的特殊性：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府按法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债。还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。

2、主要内容：

暂存款：各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时

发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。

与上级往来：本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结

算等事项而行程的待结算款项。

一是本级财政因资金调度困难向上级财政借入财政周转款项；

二是在财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项

借入款：按照法定程序和核定的预算举借的债务，即是指中央财政按全国人民代表大会

批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别

规定举借的债务。

借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是指下级财政部门从上级财政部门借入的用

于周转使用的有偿资金。

财政预算总会计的负债是指各级政府财政承担的能以货币计量、需要以资产偿付且纳入预算管理的债务。

财政总预算会计支付国库券利息应借记的科目是“国库存款”

财政总预算会计的暂存款在转作收入时应贷记“一般预算收入”

（四）财政收入

例子：

第三篇：财政总预算会计习题

财政总预算会计习题

编制会计分录

1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。

2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。

3、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。

4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。

5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。

6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。

7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。

8、某市财政借给甲县财政局15万元。

9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。

10、某市财政向市教委预拔经费60万元。

11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：

12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。

13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。

14、某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。

15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。

16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。

17、决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上的一般预算收入2000000元。

18、中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。·

19、上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。

20、某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。

21、某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元。

22、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。

23、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。

24、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。

25、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。

26、某市财政收到县财政的上解款项68000元。

27、某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。

28、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。

29、某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。

30、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。

31、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。

32、某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。

33、某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。

第四篇：财政总预算会计年终结账

财政总预算会计年终结账（public finance budgetary

accounting-year-end sosing）

编辑本段

概念

一般分为年终转账、结清旧账、记入新账：

（1）年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期）分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。

（2）结清旧账。将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。

（3）记入新账。根据本各个总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新发生数。决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。

编辑本段

第五篇：财政总预算会计练习2014

财政总预算会计练习

请根据下列经济业务作相关会计分录：

1、某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入500 000元。

2、某市财政用基金预算结余购买有价证券100 000元。

3、某市财政因某所属甲单位临时急需资金，借给该单位款项100 000元。

4、某市财政12月份根据下计划预拨给A单位下经费100 000元。

5、某市财政总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款500 000元。

6、某县财政贷放给某用款单位农业类某项目财政周转金100 000元。

7、某市财政因急需资金，向上级省财政借入款项300 000元。

8、中央财政发行的某批国债到期，偿还本金100 000元。

9、某市财政向上级省财政借入财政周转金300 000元。

10、某市财政年终将“一般预算收入”科目贷方余额2 000 000元全数转入“预算结余”科目。

11、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金300 000元。

12、某市财政为平衡一般预算，从基金预算资金结余中调入资金100 000元。

13、某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费1 000元。

14、某市财政年终将“一般预算支出”科目借方余额1 000 000元全数转入“预算结余”科目

15、某市财政根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金300 000元。

16、某县财政用预算结余100 000元补充预算周转金。

17、某市财政按规定上解上级省财政某专项资金100 000元。

18、某市财政部门经批准用一般预算资金增补财政周转基金200 000元。

19、某市财政年终将“财政周转金支出”科目借方余额10 000元转入“财政周转金收入”科目；然后，再将“财政周转金收入”科目贷方余额500元转入“财政周转基金”科目。

20、某市财政年终将“补助收入”科目贷方余额50 000元（其中，一般预算补助40 000元，基金预算补助10 000元）转入“预算结余”、“基金预算结余”科目。

21、某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金50 000元，利息1 000元。

22、某市财政经研究决定，通过本级预算安排500 000元改为有偿使用，转入财政周转基金。

23、某市财政收回贷放的财政周转金，本金200 000元，资金占用费收入1 000元。

24、某市财政通过本级预算安排专用基金100 000元并专户存储。

25、某市财政总预算会计收到国库基金预算收入日报表，当日收到地方教育附加收入5 000元，城镇公用事业附加收入5 000元，

第四篇财政总预算会计5篇

第一篇：第四篇财政总预算会计

第二篇：预算会计-财政总预算

第三篇：财政总预算会计习题

第四篇：财政总预算会计年终结账

第五篇：财政总预算会计练习2014

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