营改增《实施办法》解读四：过渡期税收优惠

第一篇：营改增《实施办法》解读四：过渡期税收优惠

“营改增”后继续保留的一些过渡税收优惠

政策

一、应税服务改征增值税后，主要还保留的免税优惠政策主要有：

1、个人转让著作权；

2、残疾人个人提供应税服务；

3、航空公司提供飞机播洒农药服务；

4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；

5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；

6、随军家属就业；

7、军队转业干部就业；

8、城镇退役士兵就业；

9、失业人员就业。

为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行年度检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。

从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。

持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的（除广告服务外），在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。当年扣减不足的，不得结转下年使用。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。此项税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日。

二、应税服务改征增值税后，主要还保留的即征即退优惠政策主要有：

1、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法（也就是福利企业）；

2、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策；

3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（免税优惠政策需要做备案登记，即征即退优惠政策需要报批）

三、备案类增值税优惠项目及报送的资料

1、个人转让著作权：（1）《备案类减免税登记表》；（2）著作权登记证明、个人转让著作权业务合同原件和复印件；（3）税务机关要求提供的其他相关资料。

2、残疾人个人提供应税服务：（1）《备案类减免税登记表》；（2）《残疾人证》、《残疾军人证》原件及复印件；（3）残疾人身份证原件及复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

3、航空公司提供飞机播撒农药服务：（1）《备案类减免税登记表》；（2）航空公司提供飞机播撒农药服务业务合同原件和复印件；（3）税务机关要求提供的其他相关资料。

4、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务：

（1）《备案类减免税登记表》；（2）技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同（经技术市场管理办公室审定盖章）以及技术合同登记证明原件和复印件；外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术，能提供由审批技术引进项目的商务部（原为对外贸易经济合作部）及其授权的地方商务部门（原为地方外经贸部门）出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件；（3）外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章），如系外文的应翻译成中文；纳税人委托中介机构办理鉴证的，可将中介机构出具的符合减免税条件的鉴证材料一并报备。（4）税务机关要求提供的其他相关资料。

5、合同能源管理项目提供的应税服务：（1）《备案类减免税登记表》；（2）节能效益分享型合同能源管理项目合同；节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求的相关资料。（3）税务机关要求提供的其他相关资料。

6、随军家属就业服务项目：

（一）为安置随军家属就业而新开办的企业

（1）《备案类减免税登记表》；（2）驻浙江部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属身份证明原件和复印件；（3）军（含）以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的安置随军家属达到60%（含）以上证明材料原件和复印件；（4）企业安置随军家属情况表；（5）税务机关要求提供的其他资料。

（二）随军家属从事个体经营的

（1）《备案类减免税登记表》；（2）驻浙江部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属身份证明原件和复印件 ；（3）税务机关要求提供的其他资料。

7、军队转业干部就业服务项目：

（一）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业

（1）《备案类减免税登记表》；（2）师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件；（3）企业安置军队转业干部占企业总人数的60%（含）以上的证明材料；（4）税务机关要求提供的其他资料。

(二)军队转业干部从事个体经营的

（1）《备案类减免税登记表》；（2）师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件；（3）军队转业干部身份证原件和复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

8、城镇退役士兵就业服务项目：

(一)为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业

（1）《备案类减免税登记表》；（2）《城镇退役士兵自谋职业证》原件和复印件；（3）县以上（含县级）民政部门认定的新办服务型企业证明；（4）县级以上民政部门认定当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的证明和缴纳社会保险费的证明材料；（5）税务机关要求提供的其他资料。

（二）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的

（1）《备案类减免税登记表》；（2）《城镇退役士兵自谋职业证》或师以上政治机关出具的城镇退役士兵身份证明原件和复印件；（3）自谋职业的城镇退役士兵身份证原件和复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

9、失业人员就业项目：(一)服务型企业吸纳失业人员

（1）《备案类减免税登记表》；（2）《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）；（3）企业工资支付凭证（工资表）；（4）企业与下岗失业人员签订1年以上期限的劳动合同以及为上述人员缴纳社会保险费的证明材料原件和复印件；（5）税务机关要求提供的其他资料。

（二）失业人员从事个体经营的（1）《备案类减免税登记表》；（2）《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附《高校毕业生自主创业证》）原件和复印件；（3）失业人员身份证原件和复印件；（4）税务机关要求提供的其他资料。

四、报批类增值税优惠项目及应报送的资料

1、安置残疾人就业的单位：

（1）《税务认定审批确认表》；（2）经县级以上（含县级）民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见（不需要经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人不出具）原件和复印件；（3）纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）原件和复印件；（4）纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录原件和复印件；（5）纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证原件和复印件；（6）税务机关要求提供的其他相关资料。

2、一般纳税人提供管道运输服务即征即退增值税申请资料：

（1）《税务认定审批确认表》；（2）管道运输业务合同原件和复印件；（3）实施管道运输业务期间的增值税申报表；（4）税务机关要求提供的其他相关资料。

3、有形动产租赁服务即征即退增值税申请资料：

（1）《税务认定审批确认表》；（2）人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件；（3）有形动产租赁服务合同原件和复印件；（4）有形动产租赁服务期间的增值税申报表；（5）税务机关要求提供的其他相关资料。

第二篇：营改增《实施办法》解读三

增值税差额征税有关政策及管理规定

下面我就具体一项一项的讲。

增值税差额征税，是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。目前按照国家有关营业税政策规定，差额征税营业税改征增值税的具体项目大致包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业务。

一、有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委（也就是现在的商务部，前者针对内资企业，后者针对外资企业）批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

二、交通运输业服务。主要针对联合运输业务，也就是纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

三、试点物流承揽的仓储业务。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。

四、勘察设计单位承担的勘察设计劳务。对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。

五、代理业务。纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为营业额。

我前面已经说过，“营改增”的代理共有七类，具体包括知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理、无船承运业务、包机业务、代理报关。对其他代理是否属于应税服务范围我们不作扩大理解。下面我就具体讲讲这七类代理：

1、知识产权代理，指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。因此，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除由此发生的登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索等费用后的余额为营业额。

2、广告代理，以其全部收入减去支付给其他广告公司或者发布者（包括媒体、载体如互联网、出租车、公交车等）的广告发布费后的余额为营业额。

3、货物运输代理，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

4、船舶代理服务。《实施办法》第四条规定，船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。船舶代理服务我们义乌可能没有，其业务与货物运输代理应该类似，可参照货物运输代理。

5、无船承运业务。

6、包机业务。无船承运与包机业务比较类似。我简单的解释一下包机业务，包机业务是指包机公司与航空运输企业鉴订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取营运收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。所以其营业额就是向顾客收取的全部价款和价外费用减去包机费用。

7、代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务。代理报关业务可能我们义乌非常多，我详细说一下允许扣除的费用：

（1）支付给海关的税金、鉴证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；（2）支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；（3）支付给预录单位的预录费（是指在正式报关前，先对即将报关的关单在录入公司进行关单预先录入，正式报关时，海关关员只需要调出预录入的信息进行操作就可以了）；（4）国家税务总局规定的其他费用。

以上就是增值税差额征税的有关政策，但在实际征管中还要区分情况区别对待。总的来说，把握以下几个原则：

1、一般纳税人提供国际货运代理服务，取得的全部价款和价外费用允许扣除支付给运输企业的运费，不必考虑支付的对象是否属于试点纳税人，但如果支付对价时取得增值税专用发票或其其他抵扣凭证的，其价款不允许扣除。

一般纳税人提供其他应税服务，则需区分支付对象是否属于试点纳税人。如果是试点纳税人的，应向对方取得增值税专用发票并进行抵扣，因此不允许扣除支付对价；如果是非试点纳税人的，则允许扣除支付对价，除非在支付对价时取得增值税专用发票或者其他抵扣凭证。如对方是非试点地区纳税人开具《公路、内河货物运输业统一发票》，或者对方是铁路运输未纳入本次营改增范围开具货票等，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额；再如融资租赁业务，销售方可能会开具增值税专用发票，或者进口货物海关会出具进口增值税专用缴款书，进项税额已经允许抵扣，因此支付的对价则不允许扣除。

2、小规模纳税人提供交通运输业或者国际货运代理服务取得的全部价款和价外费用允许扣除支付给运输企业的运费，不必考虑支付的对象是否属于试点纳税人。

小规模纳税人提供其他应税服务，则需区分支付对象是否属于试点纳税人。如果是试点纳税人，则不允许扣除支付对价；如果是非试点纳税人，则允许扣除支付对价。

特别解释说明一下：试点纳税人是指试点地区营改增的纳税人；非试点纳税人是指试点地区不按照《实施办法》缴纳增值税的纳税人以及非试点地区的纳税人。纳税人要特别注意，好好理解非试点纳税人的概念，因为这关系到支付的对价是否允许扣除。我举个简单的例子，义乌某代理报关企业在开展代理报关业务时，支付给义乌海关税金、鉴证费、仓储费等；另外，支付给义乌某检验检疫中心三检费、消毒费等。由于海关属于行政单位，不属于试点纳税人，因此支付给海关的对价允许扣除；而某检验检疫中心属于试点纳税人，因此支付给该中心的对价不允许扣除。如果该代理报关企业是一般纳税人，应向该检验检疫中心索要增值税专用发票。

再比如义乌某广告代理公司受客户委托代理广告业务，其中支付给义乌电视台一笔广告宣传费，同时支付给河南（非试点地区）电视台一笔广告宣传费。则支付给义乌电视台的广告宣传费不允许扣除，支付给河南电视台的广告宣传费则允许扣除。

我总结了一个一般性原则，除了有形动产融资租赁，支付对价方一般为原营业税纳税人或者行政事业单位。因此，营改增后，如果支付对价方开具增值税发票，则支付对价不允许扣除；如果支付对价方开具营业税发票或者财政票据，则支付对价允许扣除。当然，如果对方开具《公路、内河货物运输业统一发票》或者是铁路运输货票，虽然属于营业税发票，但是由于能抵扣进项税额，则不允许扣除支付对价。

最后再说一下差额征税管理上的要求，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。

（特别强调：差额征税的试点纳税人应进行备案登记管理）

第三篇：税务培训-跨境营改增应税服务税收优惠解读

跨境营改增应税服务税收优惠解读

谁应该参加：

财务/税务总监 财务/税务经理

活动介绍：

从2012年8月1日营改增在上海首先实施试点开始，涉及出口的运输业和现代服务业企业一直都在等待相关的条例。而在此前的营业税相关条款中，极少有关于出口服务的豁免案例。

在《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）出台之后，国家税务总局又制定并发布了《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（以下简称《办法》）。《办法》不但进一步细化了各项免税服务的范围，并同时明确了税收管理办法。尽管该管理办法目前只是“试行”阶段，然而对纳税人而言无疑是利好。同时，《办法》也明确了铂略会员在之前的活动中，对服务出口免税的一些疑问有望的得到解决。如“到底是服务接收方在中国境内会导致不得免税还是服务发生地在中国境内会导致免税？”，“对中国市场的调研服务是否会应为该服务的标的是中国市场而被直接认定为不得免税？”。针对新鲜出炉的《办法》，铂略咨询（Linked-F）邀请到来自德勤的合伙人高立群女士，为您就52号公告的主要内容，及其可能产生的影响进行全面解读。

流程：

16:00 会议开始

16:05 跨境营改增应税服务税收优惠解读 52号公告出台背景 52号公告的主要内容

-跨境应税服务增值税免税的范围-申请增值税免税待遇须具备的条件

-已经向主管税务机关申请并获准暂按免税申报的税务处理 企业目前面临的困惑-未办理备案的后果？

-8月1日之前提供的服务如何享受免税？

-如何理解必须提交“合同”及合同中文版/中文翻译件？-免税备案是否需要经过实质性审查？-同一份合同是否可重复使用？

52号公告带来的影响及仍未解决的问题

高立群 税务合伙人德勤

16:30 Q&A

17:00 会议结束

来源：http://www.xiexiebang.com/events.asp

第四篇：营改增《实施办法》解读五：企业会计处理

“营改增”试点有关企业会计处理规定

一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

举个简单的例子，加深理解。义乌某广告代理公司系增值税一般纳税人，12月接受客户委托代理一笔广告业务，取得价款100万元（含税）；当月支付给非试点纳税人网络宣传费70万元，支付给非试点纳税人广告制作费10万元，均取得营业税发票。购买办公用品1万元（不含税），取得增值税专用发票。则有关会计分录为：

1、确认销售收入时，借：银行存款 100万元

贷：主营业务收入 94.34万元

应交税费——应交增值税（销项税额）5.66万元

2、支付广告宣传费时，借：主营业务成本 66.04万元

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）3.96万元

贷：银行存款 70万元

3、支付广告制作费时，借：主营业务成本 9.43万元

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）0.57万元

贷：银行存款 10万元

分录2和分录3也可以在期末汇总一起作，借：主营业务成本 75.47万元

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.53万元

贷：银行存款 80万元

4、购买办公用品时，借：管理费用 1万元

应交税费——应交增值税（进项税额）0.17万元

贷：银行存款 1.17万元

5、月底转出未交增值税，借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）0.96万元

贷：应交税费——未交增值税 0.96万元

6、下月申报后缴纳增值税，借：应交税费——未交增值税 0.96万元

贷：银行存款 0.96万元

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

还是举刚才这个例子，假设该广告代理公司系小规模纳税人，则有关会计分录为：

1、确认销售收入时，借：银行存款 100万元

贷：主营业务收入 97.09万元

应交税费——应交增值税 2.91万元

2、期末一次性结转成本时，借：主营业务成本 77.67万元

应交税费——应交增值税2.33万元

贷：银行存款/应付账款 80万元

3、下月申报后缴纳增值税，借：应交税费——应交增值税 0.58万元

贷：银行存款 0.58万元

二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

具体案例在后面的申报表填写中讲解。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

其实原来的金税设备：金税卡、IC卡、读卡器等才价值一千多，营改增的试点纳税人用的是金税盘、报税盘才几百块钱，加上维护费也才一千。我个人觉得没有必要做固定资产，可以全部一次性记入管理费用。购买时借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时作一笔分录，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。申报时通过主表23栏“应纳税额减征额”直接填列。

（二）小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

购买时借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时作一笔分录，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。申报时通过主表11栏“本期应纳税额减征额”直接填列。

第五篇：营改增问题解读

在“营改增”过程中，融资租赁业因其行业特殊性，面临诸多问题：政策是否符合行业特征、企业如何适应、是否考虑到其他相关政策和制度的配合度，等等，成为当前租赁业关注的焦点问题，也是事关行业发展的重要问题。

9月8日，在第十七届中国国际投资贸易洽谈会的融资租赁专题论坛上，国家税务总局货劳司增值税处孔庆凯，就“营改增”政策制定中对租赁行业的一些考虑进行了介绍，并表示，针对业内反映的问题，财政部、国家税务总局高度重视，在广泛了解情况、听取意见的基础上正在着手研究解决，力求使税收政策更加符合融资租赁行业的经营实际，并充分考虑售后回租的目的是融资这一本质属性。

孔庆凯从如下四个方面进行了介绍：

一、为什么融资租赁行业首先纳入了“营改增”的范围？

“营改增”之前租赁业属于营业税服务业的税目，融资租赁属于营业税金融保险业的税目，二者适用的营业税率都是5%。2009年增值税改革将机器设备纳入增值税进项抵扣范围以后，很多融资租赁企业通过各种渠道反映，由于通过融资租赁方式租入的机器设备无法取得增值税专用发票抵扣进项税额，多数承租人放弃采取融资租赁方式采购机器设备。而融资租赁企业本身作为营业税纳税人，购入设备取得的增值税专用发票也无法抵扣。

2009年增值税转型改革对融资租赁行业的发展造成了较大的影响，为了打通融资租赁行业的增值税抵扣链条，在确定首批“营改增”试点的行业时，首先将有形动产租赁业纳入“营改增”的范围，并考虑置购和租赁两种方式在税制上的平衡问题，将有形动产租赁服务适用的增值税税率确定为为17%，也就是和购进设备在进项税额上持平。实践证明这样的税制设计，在使融资租赁行业纳入“营改增”抵扣链条的同时，也降低了承租人的税收负担，达到了结构性减税的目的，在一定程度上提高了企业通过租赁来融资的积极性。

二、为什么融资租赁行业在“营改增”以后仍然保留差额征税政策？

为缓解按营业额全额计算缴纳税款而导致的重复征税现象，在营业税税制设计上陆续出台了一些差额征税的措施。2003年，考虑融资租赁行业还处于发展的起步阶段，为促进该行业的发展，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税【2003】16号文）明确，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，从事融资租赁业务的，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款利息，贷款利息包括外汇借款和人民币借款利息。通过这个政策明确，对符合条件的融资租赁企业实行营业税差额征税的政策。通过对这个政策的分析，可以看出融资租赁行业实行差额征税以后，营业税的税基已远小于营业收入，也就是说营业税政策对融资租赁行业是极其优惠的。据测算，实行营业税差额征税以后，大部分融资租赁企业营业税的实际税负率低于1%，大大低于其营业税5%的名义税率和大部分营业税纳税人3%的实际税负。

“营改增”以后，因为我国增值税制度实行扣税法，也就是以购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务时支付或者承担的增值税作为进项税额，符合这些条件的才能从当期的销项税额中抵扣。增值税税制本身对营业税差额征税的政策是比较排斥的，但是融资租赁行业实行“营改增”试点以后，考虑到试点工作是分行业逐步推行的，融资租赁成本中的大部分项目，比如说保险费、贷款利息等目前还属于营业税的征税范围，导致融资租赁企业进项抵扣不充分。为保证融资租赁行业纳税人试点前后税负的平衡，作为目前“营改增”政策中仅存的一项差额征税政策，财税【2013】37号文中明确，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。另外在37号文附件的过渡性政策中还保留了差额征税的政策，同时还研究出台了其他的许多优惠政策，对从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供的有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

三、为什么售后回租业务的承租方在“销售”环节不增收增值税和营业税？

为盘活自有资产实现融资目的，近年来部分企业开展了融资性售后回租业务，承租方将租赁物出售给经批准开展租赁业务的融资租赁的企业，再从融资租赁企业租回，租赁物本身不发生实物的转移，并且仍在承租方账上并计提折旧。为明确承租方在将租赁物销售的环节，是否应该增收增值税和营业税的问题，下发了《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），这个公告明确融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税和营业税的征收范围，不增收增值税和营业税。

制定这个政策的依据是，根据现行的增值税和营业税的条例，销售货物的行为应该交增值税，销售不动产的行为应该交营业税，这两个条例对销售的解释都是指转让货物或者是不动产的所有权。根据《民法通则》有关规定，所有权是指是所有人依法对自己的资产享受占有、使用、收益和处分的权利。融资性售后回租业务中租赁物所有权发生了实权分离，租赁物的占有权和使用权归承租方所有，收益权由承租方和出租方共同享有。承租方继续使用租赁物而获得直接收益，出租方从租赁物的租金中获得间接收益，承租方和出租方均没有完整的处分权，也就是售后回租业务与一般的销售行为有区别。

在融资性售后回租业务中，承租方销售租赁物时所有权并没有发生完全转移。因此，按照现行增值税和营业税有偿转移货物和不动产所有权的征税规定，融资性售后回租业务中租赁物的销售行为不属于现行营业税和增值税的征收范围，不增收营业税和增值税。

据了解，该公告下发后，大大促进了融资性售后回租业务的开展。目前售后回租业务已占融资租赁业务总量的70%以上。

无论“营改增”以前还是以后，作为税收政策的制定部门，已经充分考虑到融资租赁业态的特殊性，也研究出台了一些特殊政策，但是现在看来在税制层面上还需要进一步的完善。

“营改增”政策实施以后陆续收到一些从事融资租赁行业的纳税人和租赁协会的反映，主要反映以下四个方面的问题：

第一，售后回租业务当中，承租方出售货物的环节不征税，出租方作为增值税纳税人无法抵扣进项税额，税收负担上升较多。由于售后回租业务的主要利润来源为手续费和利息差，一般情况下，比重不会超过对外取得收入全额的3%，因此虽然可以享受实际税负超3%返还的政策，但实际负担的增值税很可能已经超过了实际收入，造成了售后回租业务无法盈利甚至出现亏损。

第二，部分直租业务中，由于设备登记管理、经营资质等方面的要求，包括车辆的管理、特种设备的管理等，融资租赁企业无法取得符合抵扣条件的增值税专用发票，同样存在本环节税负较重的问题。

第三，回租业务承租方中，有些并非增值税纳税人，比如个人、科研院所、教育机构、医疗机构等，导致回租环节增值税抵扣链条断裂，税负转嫁困难。

第四，融资租赁企业发行债券的利息、车辆购置税等成本项目，尚未纳入到扣除项目当中，对融资租赁公司销售额的扣除项目仍需进一步补充。

四、下一步在税制层面对融资租赁行业的考虑。

针对上述反映的问题，财政部、国家税务总局高度重视，在广泛了解情况、听取意见的基础上正在着手研究解决，力求使税收政策更加符合融资租赁行业的经营实际，并充分考虑售后回租的目的是融资这一本质属性。另外还要兼顾融资租赁与银行信贷在税制上的平衡问题，为下一步金融业“营改增”工作打好基础。

作为国际上仅次于银行信贷的第二大融资工具，融资租赁拓宽了企业的融资渠道，在支持实体经济，尤其是小微企业发展、促进企业技术改造方面正发挥着巨大作用，而且行业目前在我国还处于起步阶段，还有很大的市场空间。在目前已出台的针对该行业的税收政策基础上，在下一步“营改增”试点的推进过程当中，将跟踪了解该行业的发展状况，吸收借鉴其他国家先进经验，在税收制定的设计层面上更好地促进和服务于我。