第一篇：中级会计第1-3章练习答案
中级会计第1-3章测试题
一、单项选择题（每小题2分）
1、某企业于2001年5月2日将一张带息应收票据送银行贴现。若该票据票面金额为1 000 000元，2001年4月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为（D）
A.2200元
B.1200元
C.－2300元
D.－300元
2、某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5%计提。2000年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2001年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2001年末应收账款余额为80万元，则当年应计提的坏账准备为（C）
A.4万元
B.2万元
C.1万元
D.03、2001年12月31日某企业A存货的账面价值为25000元，预计可变现净值为23000元。2002年12月31日该存货的账面价值为25000元，预计可变现净值为26000元。则2002年末应冲减A存货跌价准备（A）
A.2000元
B.3000元
C.0
D.1000元
4、某企业在财产清查中发现存货的实存数小于账面数，原因待查。对于出现的差额，会计上在调整存货账面价值的同时，应（D）
A.增加营业外收入
B.增加存货跌价损失
C.增加管理费用
D.增加待处理财产损溢
5、某商场采用毛处率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150000元，本月购入400000元；实现销售收入370000元，另发生销售退回和折让20000元，上月该类商品的毛利率为25%，则本月末库存商品成本为（C）
A.262500元
B.280000元
C.287500元
D.180000元6、2001年12月31日某企业A存货的账面价值为25 000元，预计可变现净值为23 000元。2002年12月31日该存货的账面价值为25 000元，预计可变现净值为26 000元。则2002年末应冲减A存货跌价准备（A）
Ａ．2 000元
Ｂ．3 000元
Ｃ．0
Ｄ．1 000元
7、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入（C）
A.实收资本
B.营业外收入
C.资本公积
D.盈余公积
8、企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计入（D）
A.其他业务收入
B.资本公积
C.盈余公积
D.营业外收入
9、按照现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是（B）
A.发放职工工资35000元
B.支付商品价款5000元
C.支付职工医药费1000元
D.购买零星办公用品500元
10、A公司4月15日签发一张为期90天的商业汇票。按日计算汇票到期日，该汇票的到期日应为（B）
A.7月13日
B.7月14日
C.7月15日
D.7月20日
11、出租包装物的摊销价值应计入（C）
A.生产成本
B.营业费用
C.其他业务支出
D.管理费用
12、在存货价格持续上涨的情况下，使期末存货账面价值最大的存货计价方法是（A）
A.先进先出法院
B.后进先出法
C.加权平均法
D.移动平均法13、2002年12月30日A公司“坏帐准备”账户有借方余额2000元，年末应收帐款余额1000万元。如果按5‰提取坏帐准备，则A公司“坏账准备”帐户的年末余额为（B）
A.贷方余额48000元
B.贷方余额50000元
C.借方余额48000元
D.借方余额52000元
14、D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，帐面净值30000元，评估净值为35000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”帐户的入帐金额为（B）
A.30000元
B.35000元
C.50000元
D.20000元
15、下列各项不属于存货的是（A）
A.工程物资
B.发出用于展览的存货
C.委托代销商品 D.分期收款发出商品
16、采用总价法确认应收帐款入帐金额时，销售方应将其给予客户的现金折扣计入（C）
A.管理费用
B.营业费用
C.财务费用
D.营业外收入
17、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（C）元。
A．7 078 000
B．7 098 000
C．7 293 800
D．7 089 000
18、甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（C）元。
A．1 374 850
B．1 326 400
C．1 338 400
D．1 273 325
19、计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（B）。A．购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B．购入材料时，实际成本小于计划成本的差额 C．调整增加原材料的计划成本 D．调整减少原材料的计划成本
二、多项选择题（每小题2分）
1、下列属于应收票据核算范围的有（AC）
A.商业承兑汇票
B.银行汇票
C.银行承兑汇票
D.银行本票
E.支票
2、下列项目中，可在“材料成本差异”帐户贷方核算的有（BCD）
A.购进材料实际成本大于计划成本差额
B.购进材料实际成本小于计划成本差额
C.发出材料应负担的节约差异
D.发出材料应负担的超支差异
E.购进或发出材料的计划成本
3、下列帐户余额，在编制资产负债表时应列入“存货”项目金额的有（ACDE）
A.材料采购
B.工程物资
C.分期收款发出商品
D.委托加工物资
E.低值易耗品
4、下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入帐价值的有（ABCD）
A.存货的购买价格
B.运输途中的保险费
C.入库前的挑选整理费
D.运输途中的合理损耗 E.进项增值税
5、期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（CD）。A．按差额首次计提存货跌价准备 B．按差额补提存货跌价准备 C．冲减存货跌价准备
D．不进行账务处理
6、下列各项存货中，属于周转材料的是（BC）。
A．委托加工物资
B．包装物
C．低值易耗品
D．委托代销商品
五、业务计算题
1.甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货情况如下：
日 期
单价（元/件）
数量（件）
金额（元）
9日
3.10
4100
12710 12日
3.20
6000
19200 20日
3.30
4500
14850 26日
3.40
1800
6120
1月10日、13日、25日分别销售甲存货2500件、5500件、7000件。
要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。
（1）加权平均法；
（2）先进先出法；
2.S公司坏帐核算采用备抵法，并按年末应收帐款余额百分比法计提坏帐准备。2000年12月31日“坏帐准备”帐户余额24000元。2001年10月将已确认无法收回的应收帐款12500元作为坏帐处理，当年末应收帐款余额120万元，坏帐准备提取率为3%；2002年6月收回以前年度已作为坏帐注销的应收帐款3000元，当年末应收帐款余额100万元，坏帐准备提取率由原来的3%提高到5%。
要求：分别计算2001年年末、2002年年末应计提的坏帐准备以及应补提或冲减坏帐准备的金额。
答案：2001年末：
应提坏账准备=120万元*3%=36000元
补提坏账准备金额=36000—（24000—12500）=24500元
2002年末：
应提坏账准备=100万元*5%=50000元
补提坏账准备金额=50000—（36000+3000）=11000元
3.某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2002年4月有关甲材料的资料如下：
（1）“原材料”帐户期初借方余额20000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额700元，“材料采购”帐户期初借方余额38800元。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。
（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。
（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。
要求：（1）对上项有关业务编制会计分录。
（2）计算本月甲材料的成本差异率。
（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。
（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。
答案：（1）有关会计分录如下： 4月5日：
借：原材料—甲
40400
贷：材料采购——甲
38800
材料成本差异—甲
1600 4月20日：
借：材料采购—甲
85400
应交税金—应交增值税（进项税额）14518 贷：银行存款
99918 4月25日：
借：原材料—甲
79600
材料成本差异—甲
5800
贷：材料采购—甲
85400 4月30 日：
借：生产成本—B
110000
贷：原材料—甲
110000
（2）
－700＋（38800－40400）＋（85400－79600）
本月甲材料成本差异率=
×100%
20000＋40400＋79600
=2.5%（超支）
（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110000×2.5%=2750元
结转该项成本差异额时：
借：生产成本—B
2750
贷：材料成本差异—甲
2750
（4）本月末库存甲材料的实际成本
=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）=30750元
或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750）
=30750元
4.M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100 000元，期限90天，年利率6%。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。
要求：（1）计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。
（2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。（带追索权）
（3）9月初，上项票据到期，甲公司并未付款。编制M公司此时的会计分录。
应收票据的贴现期=90天—40天=50天
到期值=100 000+100 000×6%×90/360=101 500 贴现利息101 500×9%×50/360=1268.75 贴现净额=101500—1268.75=100 231.25 M公司收到票据：
借：应收票据
000
贷：应收账款
000 M公司收到贴现款：（带追索权）借：银行存款
231.25
贷：短期借款
000
财务费用
231.25 票据到期，甲公司并未付款 借：应收账款
000
贷：应收票据
000 同时：
借：短期借款
000
应收账款
1500
贷：银行存款
500 5、2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为75 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；
（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；
（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。
仪表的生产成本
000+64 000=152 000 仪表的可变现净值 1800×80—4 000=140 000 可变现净值低于成本，材料按可变现净值计价
A材料的可变现净值
1800×80—64 000—4 000=76 000 A材料应计提的跌价准备
000—76 000=12 000 借；资产减值损失
000
贷：存货跌价准备
000
第二篇：2018年中级会计职称学生练习及答案
2018年中级会计职称《中级会计实务》
【计算题】2X12年9月10日，甲与丁公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2X13年2月15日，甲公司按18万元/台的价格向丁公司销售10台C型设备。2X12年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为192万元，数量12台，单位成本16万元/台。2X12年12月31日，C型机器的市场销售价格为15.5万元/台。该机器的估计销售税费为0.5万元/台。2X12年12月31日，资产负债表中存货列示金额为多少?
【解析】
有合同的机器成本=16×10=160
可变现净值=(18-0.5)×10=175
未发生减值，按成本160万元计量
无合同的机器成本=16×2=32
可变现净值=(15.5-0.5)×2=30
发生减值，不考虑其他因素，应计提跌价准备2万元
借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2
2X12年12月31日，资产负债表中存货应列示的金额=160+30=190(万元)
甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：
(1)2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元(5000万张债券)，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①确认应付债券4 416.41万元;
②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。
(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2009年资本化金额为250万元;
②2009年费用化金额为50万元。
(3)2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2010年资本化金额为150万元;
②2010年费用化金额为150万元。
(4)2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①股本增加3 500万元;
②资本公积(股本溢价)增加38 500万元。
已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。
根据上述材料，判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)【正确答案】(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)
权益工具(资本公积)=5 000-4 416.41=583.59(万元)
具体核算如下：
借：银行存款000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)
583.59
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
000
其他权益工具——可转换公司债券
583.59
(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。
2009年资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)
2009年费用化金额=4 416.41×9%-331.23=66.25(万元)。
具体核算如下：
借：在建工程
331.23
财务费用
66.25(397.48-331.23)
贷：应付利息
300
应付债券——可转换公司债券(利息调整)97.48
(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。
2010年借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)
2010年借款费用费用化金额=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)
具体核算如下：
①2010年1月5日支付上年利息：
借：应付利息
300
贷：银行存款
300
②借：在建工程
203.13
财务费用 203.12(406.25-203.13)
贷：应付利息
300
应付债券——可转换公司债券(利息调整)106.25
(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积(股本溢价)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(万元)
借：银行存款
000(5 000×70%×12)
其他权益工具——可转换公司债券408.51(583.59×70%)
贷：股本
500
资本公积——股本溢价
908.51
借：其他权益工具——可转换公司债券175.08(583.59×30%)
贷：资本公积——股本溢价
175.08 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2012财务会计报告于2013年3月31日批准对外报出。甲公司2012的所得税汇算清缴日为2013年4月5日，适用的所得税税率为25%(假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司在2013年3月25日发现如下事项：
事项一：2013年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2012年10月25日销售给乙公司的，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。
甲公司在2013年1月8日的账务处理如下：
借：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
贷：应收账款 1170
借：库存商品 700
贷：主营业务成本 700
事项二：2013年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。
甲公司在2013年2月4日的账务处理如下：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前损益调整——资产减值损失 200
贷：坏账准备 200
借：递延所得税资产 50
贷：以前损益调整——所得税费用 50
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前损益调整 150
与此同时对2012会计报表有关项目进行了调整。
事项三：2012年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2012年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2012确认预计负债380万元。2013年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。
甲公司在2013年2月5日的账务处理如下：
借：预计负债 380
营业外支出 120
管理费用 5
贷：其他应付款 505
借：其他应付款 505
贷：银行存款 505
事项四：2013年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上(不含增值税额)给予10%的减让，2013年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票;该批产品系甲公司2012年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为85万元，甲公司已于2012年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。
甲公司2013年2月17日的账务处理如下：
借：以前损益调整 50
应交税费——应交增值税(销项税额)8.5
贷：应收账款 58.5
借：库存商品 30
贷：以前损益调整 30
借：盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
贷：以前损益调整 20
要求：
(1)逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确(分别注明其序号即可);
(2)对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制)。
【正确答案】(1)第①③④事项属于日后调整事项;第②事项不属于日后调整事项。
①②③④事项的处理都是错误的。
(2)事项一：
借：以前损益调整 300
主营业务成本 700
贷：主营业务收入 1000
借：坏账准备 100
贷：以前损益调整 100
借：以前损益调整 25
贷：递延所得税资产 25
借：应交税费——应交所得税 75(300×25%)
贷：以前损益调整 75
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前损益调整 150
事项二：
属于非调整事项，不能调整报告的会计报表。
借：资产减值损失 200
贷：递延所得税资产 50
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
说明：不应再通过以前损益调整科目调整。甲公司在2013年2月4日所作的会计分录“借：其他应收款200，贷：预付账款200”是正确的，是2013年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。
事项三：
借：以前损益调整——调整营业外支出 120
——调整管理费用 5
贷：营业外支出 120
管理费用 5
借：以前损益调整——调整所得税费用 95
贷：递延所得税资产 95
借：应交税费——应交所得税 126.25(505×25%)
贷：以前损益调整——调整所得税费用 126.25
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前损益调整 93.75
借：盈余公积 9.375 贷：利润分配——未分配利润 9.375
事项四：
借：应交税费——应交所得税12.5(50ⅹ25%)
盈余公积 1.75
利润分配——未分配利润 15.75
贷：库存商品 30 2013年1月1日，甲公司以一项投资性房地产，自乙公司原股东丙公司取得乙公司80%的股份，并能够控制乙公司。甲公司付出的投资性房地产的公允价值为33100万元，账面价值为25000万元，其中“成本”明细科目金额为24000万元，“公允价值变动”明细科目金额为1000万元。甲公司的合并过程中另支付审计、法律服务费共计100万元。
购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。
甲公司与乙公司在2013年至2014年的有关事项如下：
(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利;乙公司2013实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年现金股利1100万元，并于4月15日实际发放;乙公司2014实现净利润4932万元，提取盈余公积493.2万元。
(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2013年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2013年底，甲公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。
2014年乙公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2014年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2014年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2014年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2014年底，甲公司尚有800万元购货款未支付给乙公司。
(3)乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
其他资料：
①甲公司与乙公司的所得税税率均为25%;
②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10%.③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10%计提坏账准备。
要求：
(1)编制甲公司2013年和2014年与长期股权投资业务有关的会计分录;
(2)编制甲公司2013年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录;
(3)编制甲公司2014年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。(不需编制有关现金流量的抵销分录;金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。)参考答案:
1.(1)①2013年1月1日投资时：
借：长期股权投资——乙公司33100
贷：其他业务收入33100
借：其他业务成本25000
贷：投资性房地产——成本24000
——公允价值变动1000
借：公允价值变动损益1000
贷：其他业务成本1000
借：管理费用100
贷：银行存款100
②2013年分派2012年现金股利1000万元：
借：应收股利800(1000×80%)
贷：投资收益800
借：银行存款800
贷：应收股利800
③2014年宣告分配2013年现金股利1100万元：
借：应收股利880(1100×80%)
贷：投资收益880
借：银行存款880
贷：应收股利880
(2)①编制2013年内部存货交易的抵销分录：
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本500
借：营业成本80[40×(5-3)]
贷：存货80
借：存货——存货跌价准备20[40×(5-4.5)]
贷：资产减值损失20
借：递延所得税资产15[(80-20)×25%]
贷：所得税费用15
②编制2013年内部固定资产交易的抵销分录：
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产——原价40
借：固定资产——累计折旧4(40÷5×6/12)
贷：管理费用4
借：递延所得税资产9[(40-4)×25%]
贷：所得税费用9
③编制2013年内部债权债务的抵销分录：
借：应付账款500
贷：应收账款500
借：应收账款——坏账准备50
贷：资产减值损失50
借：所得税费用12.5(50×25%)
贷：递延所得税资产12.5
④按权益法调整长期股权投资：
借：投资收益800
贷：长期股权投资800
调整后，乙公司2013净利润=4136-80+20-100+60+4=4040(万元)
借：长期股权投资3232(4040×80%)
贷：投资收益3232
按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232=35532(万元)
⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积1213.6(800+413.6)
未分配利润——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)
商誉1100
贷：长期股权投资35532
少数股东权益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]
⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：
借：投资收益3232
少数股东损益808
未分配利润——年初7200
贷：提取盈余公积413.6
对所有者(或股东)的分配1000
未分配利润——年末9826.4
(3)①编制2014年内部存货交易的抵销分录：
A产品：
借：未分配利润——年初80
贷：营业成本80
借：存货——存货跌价准备20
贷：未分配利润——年初20
借：递延所得税资产15
贷：未分配利润——年初15
借：营业成本20
贷：存货——存货跌价准备20
借：所得税费用15
贷：递延所得税资产15
B产品：
借：营业收入600
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×(6-3)]
贷：存货60
借：存货——存货跌价准备60
贷：资产减值损失60
②编制2014年内部固定资产交易的抵销分录：
借：未分配利润——年初40
贷：固定资产——原价40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润——年初4
借：递延所得税资产9
贷：未分配利润——年初9
借：固定资产——累计折旧8
贷：管理费用8
借：所得税费用2
贷：递延所得税资产2
③编制2014年内部债权债务的抵销分录：
借：应付账款800
贷：应收账款800
借：应收账款——坏账准备50
贷：未分配利润——年初50
借：未分配利润——年初12.5
贷：递延所得税资产12.5
借：应收账款——坏账准备30
贷：资产减值损失30
借：所得税费用7.5
贷：递延所得税资产7.5
④按权益法调整长期股权投资：
借：未分配利润——年初800
贷：长期股权投资800
借：长期股权投资3232
贷：未分配利润——年初3232
借：投资收益880
贷：长期股权投资880
调整后，乙公司2014净利润=4932+80-20-60+60+8=5000(万元)
借：长期股权投资4000(5000×80%)
贷：投资收益4000
按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232-880+4000=38652(万元)
⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积1706.8(1213.6+493.2)
未分配利润——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)
商誉1100
贷：长期股权投资38652
少数股东权益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]
⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：
借：投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润——年初9826.4
贷：提取盈余公积493.2
对所有者(或股东)的分配1100
未分配利润——年末13233.2 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2014年1月1日以5010万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。
(1)该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2015年起，每年1月1日支付上利息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为1元)，初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。2015年1月1日，债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。
(2)除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年;第二笔一般借款为2013年12月1，日取得，本金为1500万元，年利率为7%，期限18个月。
(3)工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：2014年1月1日支出2000万元;2014年5月1日支出2600万元;2014年7月1日支出1400万元;
(4)2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2015年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。2015年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。其他资料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：
(1)编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。
(2)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。
(4)编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。答案：
(1)负债成分的公允价值=5000*5%*(P/A，6%，3)+5000*(P/F,6%，3)=4866.25(万元)，权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75(万元)
借：银行存款5010
应付债券——可转换公司债券(利息调整)133.75
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)5000
其他权益工具143.75
(2)资本化期间为：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;2015年3月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
(3)可转换公司债券2014年利息费用=4866.25*6%=291.98(万元)
应付利息=5000*5%=250(万元)
利息调整摊销额=291.98-250=41.98(万元)
2014年用于短期投资取得的收益=(4866.25-2000)*0.5%*4+(4866.25-2000-2600)*0.5%*2=59.99(万元)
2014年专门借款利息费用资本化金额=4866.25*6%*7/12-59.99=110.33(万元)
2014年一般借款利息资本化率=(1000*6%+1500*7%)/(1000+1500)*100%=6.6%
2014年一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+2600+1400-4866.25)*1/12=94.48(万元)
2014年一般借款利息资本化金额=94.48*6.6%=6.24(万元)
2014年一般借款利息费用总额=1000*6%+1500*7%=165(万元)
借：财务费用280.42(差额)在建工程116.57(110.33+6.24)应收利息59.99
贷：应付利息415(250+165)
应付债券——利息调整41.98
(4)①2015年1月1日支付债券利息
借：应付利息250
贷：银行存款250
②2015年1月1日债转股转换的普通股股数=5000/10=500(万股)
借：应付债券——可转换公司债券(面值)5000
其他权益工具143.75
贷：股本500
应付债券——可转换公司债券(利息调整)91.77(133.75-41.98)
资本公积——股本溢价4551.98(差额)A公司为上市公司，适用所得税税率为25%，2011年至2012年发生如下事项：
(1)2011年1月1日，开始研发一项新型技术，当年共发生研发支出200万元，相关支出全部为原材料和人员薪酬(各占50%)。该研发项目在2011年全年均处于研究阶段。
(2)从2012年1月1日开始，该研发项目进入开发阶段。当日，A公司为该研发项目从银行借入一笔1000万元的借款，借款期限为2年，借款利率为5%，按年付息，到期一次还本。当日该借款开始陆续支出用于研发项目。
(3)该研发项目在2012年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计1230万元(各占50%)，全部符合资本化条件。
(4)2012年12月31日，该研发项目研发成功，达到预定用途，A公司已对该项新型技术申请了专利，共发生注册登记费、律师费等20万元。
2012年12月31日，A公司将该项专利技术出租给B公司，租期为4年，每年租金为240万元。
(5)A公司该项专利技术的法律保护期限为15年，预计该专利技术在法律保护期限届满时净残值为0.在该项专利技术达到预定用途时，C公司向A公司承诺在2022年底以100万元的价格购买该项专利技术，从A公司管理层目前的持有计划来看，A公司准备在2022年将其出售给C公司。
(6)A公司对无形资产采用直线法对其摊销。税法上摊销方法、摊销年限、预计净残值等与会计上一致。
(7)其他资料：
①假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益;
②按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产的部分在摊销时可以按照无形资产成本的150%摊销;
③A公司2011年、2012的利润总额均为1000万元。不考虑其他纳税调整事项;
④不考虑增值税因素。
要求：(1)编制2011年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2011年对A公司的所得税影响;
(2)编制2012年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2012年对A公司的所得税影响。
参考答案:
2.(1)2011年发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出200
贷：原材料100
应付职工薪酬100
2011年年末：
借：管理费用200
贷：研发支出——费用化支出200
该研发项目在2011年对A公司的所得税影响为：
A公司应就该研发项目纳税调减100万元(200×50%)，2011应纳税所得额=1000-200×50%=900(万元)，2011年应交所得税=900×25%=225(万元)。
(2)①2012年发生开发支出：
借：研发支出——资本化支出1280
贷：原材料615
应付职工薪酬615
应付利息50(1000×5%)
借：无形资产1280
贷：研发支出——资本化支出1280
②发生专利申请费用：
借：无形资产20
贷：银行存款20
③对无形资产进行摊销：
借：其他业务成本10
贷：累计摊销10[(1300-100)/10/12]
该研发项目在2012年对A公司的所得税影响为：
A公司应就该研发项目纳税调减5.33万元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012应纳税所得额=1000-5.33=994.67(万元)，2012年应交所得税=994.67×25%=248.67(万元)。不需确认递延所得税。
万昌股份有限公司(以下简称万昌公司)是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%，2x12有关业务资料如下：
(1)2x12年1月1日，万昌公司以银行存款1000万元，自非关联方处购入甲公司80%有表决权的股份。当日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，万昌公司与甲公司之间不存在任何关联方关系。
(2)2x12年3月，万昌公司向甲公司销售A商品一批，价款共计117万元(含增值税)，成本为70万元。至2x12年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出，但万昌公司仍未收到该货款，采用个别认定法计提坏账准备20万元。
(3)2x12年6月15日，万昌公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司出售该商品的价款175.5万元(含增值税)，成本为100万元;万昌公司已于当日支付货款。
(4)2x12年10月，万昌公司自甲公司购入C商品一批，已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的价款58.5万元(含增值税)，成本为30万元。至2x12年12月31日，万昌公司购入的该批C商品仍有75%未对外销售，形成期末存货。
(5)2x12，甲公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，未作其他分配。
(6)其他相关资料：①万昌公司和甲公司的会计和采用的会计政策相同。②除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定在对子公司净利润的调整时不考虑顺流交易和所得税的影响。
要求：
(1)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
(2)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。答案：
(1)甲公司调整后的净利润=150-[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-(50-30)*75%=90(万元)借：长期股权投资72(90*80%)贷：投资收益72
(2)①对长期股权投资抵销甲公司调整后的长期股权投资=1000+72=1072(万元)调整后的年末未分配利润=80+90-15=155(万元)
借：股本800资本公积100盈余公积35(20+15)未分配利润——年末155商誉200(1000-1000*80%)
贷：长期股权投资1072少数股东权益218(1090*20%)
②对投资收益抵销
借：投资收益72少数股东损益18(90*20%)未分配利润——年初80
贷：提取盈余公积15未分配利润——年末155
③对A商品交易的抵销
借：营业收入100(117/1.17)
贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款117
贷：应收账款117借：应收账款——坏账准备20
贷：资产减值损失20
借：所得税费用5
贷：递延所得税资产5
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入150(175.5/1.17)
贷：营业成本100固定资产——原价50
借：固定资产——累计折旧5(50/5/2)
贷：管理费用5
借：递延所得税资产11.25[(50-5)*25%]
贷：所得税费用11.25
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金175.5
贷：销售商品、提供劳务收到的现金175.5
⑤对C商品交易的抵销
借：营业收入50(58.5/1.17)
贷：营业成本50借：营业成本15[(50-30)*75%]
贷：存货15借：递延所得税资产3.75
贷：所得税费用3.75
借：购买商品、接受劳务支付的现金58.5
贷：销售商品、提供劳务收到的现金58.5 甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：
(1)2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元(5000万张债券)，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①确认应付债券4 416.41万元;
②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。
(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2009年资本化金额为250万元;
②2009年费用化金额为50万元。
(3)2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2010年资本化金额为150万元;
②2010年费用化金额为150万元。
(4)2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①股本增加3 500万元;
②资本公积(股本溢价)增加38 500万元。
已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。
根据上述材料，判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)【正确答案】(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)
权益工具(资本公积)=5 000-4 416.41=583.59(万元)
具体核算如下：
借：银行存款000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)
583.59
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
000
其他权益工具——可转换公司债券
583.59
(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。
2009年资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)
2009年费用化金额=4 416.41×9%-331.23=66.25(万元)。
具体核算如下：
借：在建工程
331.23
财务费用
66.25(397.48-331.23)
贷：应付利息
300
应付债券——可转换公司债券(利息调整)97.48
(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。
2010年借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)
2010年借款费用费用化金额=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)
具体核算如下：
①2010年1月5日支付上年利息：
借：应付利息
300
贷：银行存款
300
②借：在建工程
203.13
财务费用 203.12(406.25-203.13)
贷：应付利息
300
应付债券——可转换公司债券(利息调整)106.25
(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积(股本溢价)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(万元)
借：银行存款
000(5 000×70%×12)
其他权益工具——可转换公司债券408.51(583.59×70%)
贷：股本
500
资本公积——股本溢价
908.51
借：其他权益工具——可转换公司债券175.08(583.59×30%)
贷：资本公积——股本溢价
175.08 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为了建造一幢厂房，于2011年12月1日从某银行借入专门借款2000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次全部支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1800万元。假定利息资本化金额按年计算。
(1)2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元;4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元;7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元;12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。上述专门借款2012年取得的利息收入为40万元(存入银行)。
(2)2013年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1800万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2011年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，甲公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。
有关债务重组及相关资料如下：①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。②甲公司用一台生产设备抵偿部分债务，该设备原价为1200万元，累计折旧为400万元，公允价值为1000万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为4元。
(3)2014年发生的与资产置换有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。
其他有关资料如下：①甲公司所换出库存商品的账面余额为400万元，已为该库存商品计提了202万元的跌价准备，公允价值为200万元，增值税税额为34万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为2000万元，应交营业税税额为100万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为80万元。②乙公司用于置换的商品房的账面价值为2000万元，公允价值为2234万元。
(4)其他资料：假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用成本模式进行后续计量。②假定甲公司没有乙公司另行支付增值税。③假定该非货币性资产交换具有商业实质。
要求：
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
(2)编制甲公司在2012年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
(3)计算甲公司在2013年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
(4)编制债务重组日甲公司与债务重组有关的会计分录。
(5)计算甲公司在2014年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。
(6)计算确定甲公司从乙公司换人的商品房的入账价值，并编制有关会计分录。答案：
(1)①由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2012年12月31日。②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=2000*6%-40=80(万元)。
(2)2012年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：借：银行存款40在建工程——厂房80贷：长期借款——应计利息120(2000*60%)
(3)债务重组日积欠资产管理公司债务总额=2000+2000*6%*2=2240(万元)。
(4)甲公司债务重组有关的会计分录：借：固定资产清理800累计折旧400贷：固定资产1200借：长期借款2240贷：固定资产清理1000应交税费——应交增值税(销项税额)170股本200资本公积——股本溢价600营业外收入——债务重组利得270借：固定资产清理200(1000-800)贷：营业外收入——处置非流动资产利得200
(5)资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：新建厂房原价=1800+80=1880(万元)累计折旧额=(1880-80)/10*2=360(万元)账面价值=1880-360=1520(万元)
(6)①甲公司换入商品房的入账价值=200+34+2000=2234(万元)②账务处理：借：固定资产清理1520累计折旧360贷：固定资产1880借：固定资产清理100贷：应交税费——应交营业税100借：投资性房地产2234贷：固定资产清理2000主营业务收入200应交税费——应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本198存货跌价准备202贷：库存商品400借：固定资产清理380贷：营业外收入380 A公司为一家工业生产企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司所处行业为高危行业，2014年的部分业务资料如下：
资料(一)，A公司2014年8月份的有关安全生产资料如下：
(1)A公司依据其产品产量按月提取安全生产费用，提取标准为10元/件，假定A公司2014年8月份的产品产量为10万件。
(2)2014年8月初，A公司购入一套车间防爆除尘系统，价款为300万元，增值税进项税额为51万元，款项已支付。
购入当日即投入安装，安装过程中，领用自产产品一批，实际成本为10万元，市场售价为15万元;支付人工费8万元。8月底安装完毕。假定A公司8月底的“专项储备——安全生产费”余额为600万元。
(3)2014年8月底，A公司按规定进行安全生产专项检查，发生安全生产检查费20万元。
资料(二)，2014年9月，A公司决定自行建造一条新的生产线，有关资料如下：
(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
(2)工程领用工程物资190万元。
(3)工程领用生产用甲原材料一批，实际成本为100万元;购入该批甲原材料支付的增值税额为17万元;未对该批甲原材料计提存货跌价准备。
(4)应付工程人员职工薪酬104万元。
(5)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用乙原材料实际成本为20万元，购入该批乙原材料支付的增值税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。未对该批乙原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用乙原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价(不含增值税)为38.3万元。
(6)2014年9月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。
(7)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
资料(三)，2014年10月，A公司决定处置一项固定资产，有关资料如下：
2014年10月31日，A公司与B公司签订一项资产转让协议，协议约定A公司将于2015年1月10日将一台丙设备转让给B公司，售价为200万元，预计清理费用为2万元。A公司该台设备原价1000万元，购入时预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，截止2014年10月31日已提折旧640万元。
要求：
(1)根据资料(一)，逐笔编制A公司2014年8月份安全生产业务的相关会计分录;
(2)根据资料(二)，逐笔编制A公司2014年9月份自行建造固定资产的相关会计分录;
(3)根据资料(三)，说明A公司2014年10月份应做的会计处理。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)借：生产成本100
贷：专项储备—安全生产费100
借：在建工程300
应交税费—应交增值税(进项税额)51
贷：银行存款351
借：在建工程18
贷：库存商品10
应付职工薪酬8
借：固定资产318
贷：在建工程318
借：专项储备—安全生产费318
贷：累计折旧318
借：专项储备—安全生产费20
贷：银行存款20
(2)
借：工程物资200
应交税费—应交增值税(进项税额)34
贷：银行存款234
借：在建工程190
贷：工程物资190
借：在建工程100
贷：原材料—甲原材料100
借：在建工程104
贷：应付职工薪酬104
借：在建工程25
贷：原材料—乙原材料20
银行存款5
借：库存商品38.3
贷：在建工程38.3
借：固定资产380.7
贷：在建工程380.7(190+100+104+25-38.3)借：原材料10
贷：工程物资10
(3)A公司应在2014年10月31日将丙设备划分为持有待售固定资产，将其预计净残值调整为198(200-2)万元，并对该设备计提减值准备162万元[(1000-640)-(200-2)]。
1.甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：
(1)2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%.(2)甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。相关账务处理为：
借：可供出售金融资产――成本5000
贷：银行存款4795
可供出售金融资产——利息调整205
(3)2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息300
可供出售金融资产——利息调整35.65
贷：投资收益335.65
借：银行存款300
贷：应收利息300
借：可供出售金融资产——公允价值变动269.35
贷：资本公积——其他资本公积269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
(5)2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
(6)2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根据资料(1)～(4)，判断甲公司2013年的相关处理是否正确，并作出2014年甲公司相关会计处理;
(2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理、计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额;
(3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
参考答案:
1.(1)①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资――成本5000
可供出售金融资产——利息调整205
贷：可供出售金融资产――成本5000
持有至到期投资——利息调整205
借：持有至到期投资——利息调整35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整35.65
借：资本公积——其他资本公积269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息300
持有至到期投资——利息调整38.15
贷：投资收益338.15(4795+35.65)×7%
借：银行存款300
贷：应收利息300
(2)①计提2015年的利息：
借：应收利息300
持有至到期投资——利息调整40.82
贷：投资收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：银行存款300
贷：应收利息300
②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元);
2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(万元);
因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。
账务处理为：
借：资产减值损失181.02
贷：持有至到期投资减值准备181.02
(3)2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款2850(30×95)
持有至到期投资——利息调整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61(181.02×30/50)
贷：持有至到期投资——成本3000(5000×30/50)
投资收益12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产1900(95×20)
持有至到期投资——利息调整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投资减值准备72.41(181.02×20/50)
贷：持有至到期投资——成本2000(5000×20/50)
资本公积——其他资本公积8.56
1、甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。
答案：
解析：⑴A产品的可变现净值=30台?0-30台?=270(万元)
⑵A产品的成本=150 142.50=292.50(万元)
⑶由于A产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万元，表明原材料应该按可变现净值计量。
⑷原材料可变现净值=30台?0-142.50-30台?=127.50(万元)
⑸计提的金额=150-127.50=22.50(万元)
⑹借：资产减值损失 22.50
贷：存货跌价准备 22.50
2、万利公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。(2)产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。(3)因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。(4)材料丁30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
答案：
解析：(1)产成品甲
可变现净值=550-10=540(万元)
产成品甲的成本为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。
借：存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
(2)产成品乙
有合同部分的可变现净值=80-15?0%=77(万元)
有合同部分的成本=400?0%=80(万元)
应计提存货跌价准备=80-77=3(万元)。
借：资产减值损失 3
贷：存货跌价准备 3
无合同部分的可变现净值=350-15?0%=338(万元)
无合同部分的成本=400?0%=320(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提跌价准备。2010年12月31日，甲公司下列资产出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，并做出了相关的会计处理。
(1)A产品库存500台，单位成本为4.5万元，A产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2011年2月10日向该企业销售A产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.4 万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为：签订合同部分300台：可变现净值=300×(4.8-0.3)=1 350(万元)，成本=300×4.5=1 350(万元)未签订合同部分200台可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)，成本=200×4.5=900(万元)A产品的可变现净值总额=1 350+820=2 170(万元)，总成本=1 350+900=2 250(万元)，因此，对A产品应该计提跌价准备的金额=2 250-2 170-10=70(万元)
借：资产减值损失 70
贷：存货跌价准备 70
(2)2010年末甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2010年12月31日，专利权的市场价格为400万元，预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元，甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过其账面价值300万元，没有发生减值，因此转回了原计提的无形资产减值准备。
借：无形资产减值准备 50
贷：资产减值损失 50
(3)甲公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产核算;2010年6月30日,该股票每股市价为13元。甲公司预计股票价格下跌是暂时的;2010年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。
甲公司的会计人员处理如下：借：资本公积100
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 100
(4)甲公司2009年12月31日，以银行存款4 500万元从二级市场购入南方公司80%的有表决权股份，能控制南方公司。当日，南方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为5 000万元，甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为500万元。2010年12月31日，南方公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元。甲公司估计包括商誉在内的南方公司的可收回金额为13 125万元。甲公司的会计人员在合并财务报表中确认商誉减值处理如下：借：资产减值损失 500 贷：商誉减值准备 500
(5)甲公司拥有总部资产(为一栋办公楼)和两条独立生产线(A、B两条生产线)，被认定为两个资产组。2010年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经减值测试计算确定的两个资产组(A、B两条生产线)的可收回金额分别为460万元、600万元。
甲公司会计人员处理如下：借：资产减值损失 340
贷：固定资产减值准备——总部资产(办公楼)108 ——A生产线 32 ——B生产线 200
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由;如不正确编制有关调整会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
解析：事项(1)甲公司的会计人员确定A产品存货跌价准备结果和账务处理正确，但是计算过程不正确。
理由：因为A产品是部分签订了销售合同，部分没有签订，在确定其是否发生跌价时不能放在一起核算。正确的处理是：
签订合同部分300台：
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1 350(万元)，成本=300×4.5=1 350(万元)，因为产品的可变现净值=产品的成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台：
可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)，成本=200×4.5=900(万元)，应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)。
事项(2)甲公司无形资产可收回金额的判断正确，但是处理不正确。无形资产减值准备一经计提，不得转回。更正分录为：
借：资产减值损失 50
贷：无形资产减值准备 50
事项(3)的处理不正确。可供出售金融资产发生减值应计入资产减值损失，不是资本公积，同时将以前期间累计计入资本公积的公允价值变动金额转出。
借：资产减值损失
700
贷：资本公积——其他资本公积700
事项(4)的处理不正确。
理由：合并财务报表中确认的总商誉=500/80%=625(万元)
甲公司包含商誉的资产组账面价值=13 000+625=13 625(万元)，可收回金额为13 125万元，应计提商誉减值500万元。
甲公司2010年12月31日合并报表中商誉应计提的减值为500×80%=400(万元)。少数股东商誉分担的减值为500×20%=100(万元)。
更正分录如下：
借：商誉减值准备 100
贷：资产减值损失 100 事项(5)处理正确。总部资产应分配给A生产线的金额=400×400/(400+2×600)=100(万元)，总部资产应分配给B生产线的金额=400×600×2/(400+2×600)=300(万元)，包含总部资产的A生产线账面价值=400+100=500(万元)，可收回金额460万元，发生减值40万元;包含总部资产的B生产线账面价值=600+300=900(万元)，可收回金额600万元，发生减值300万元。A生产线减值额分配给总部资产的数额=40×100/(400+100)=8(万元)，分配给A生产线本身的数额=40×400/(400+100)=32(万元)。B生产线减值额分配给总部资产的数额=300×300/(600+300)=100(万元)，分配给B生产线本身的数额=300×600/(600+300)=200(万元)。
为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项专利权和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。
(1)2010年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：
A公司换出： ①专利权的账面原值为3 600万元，该专利权于2007年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2010年6月1日公允价值为2 350万元;
②原材料成本为500万元，计提跌价准备100万元，公允价值为600万元(计税价格等于公允价值)另A公司为换入股权投资支付相关税费10万元。
B公司换出： ①在建写字楼的账面余额为1 500万元，未计提减值，公允价值为1 800万元;
②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费10万元。为换入专利权支付相关税费5万元。
(2)另外B公司向A公司支付银行存款302万元(其中补价200万元，增值税102万元)。
(3)A公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。B公司取得的专利权和存货不改变原有用途。
(4)2010年10月20日，A公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出300万元。款项以银行存款支付。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日写字楼的公允价值为2 500万元，可供出售金融资产的公允价值为1 000万元。
(5)假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费;该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：(1)计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。
(2)计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。
(3)编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。
解析：(1)计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录
在建工程——写字楼的入账价值=(2 350+600-200)×1 800/2 750=1 800(万元)
可供出售金融资产的入账价值=(2 350+600-200)×950/2 750+10=960(万元)
借：在建工程——写字楼 1 800
可供出售金融资产——成本
960
累计摊销 1050
营业外支出 210
银行存款 292
贷：无形资产
600
其他业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
借：其他业务成本 400
存货跌价准备 100
贷：原材料 500
(2)计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录
专利权的入账价值=(1 800+950+200)×2 350/2 950+5=2 355(万元)
原材料的入账价值=(1 800+950+200)×600/2 950=600(万元)
借：无形资产——专利权
355
原材料 600
应交税费——应交增值税(进项税额)
公允价值变动损益 200
贷：在建工程——写字楼
500
营业外收入 300
交易性金融资产——成本
400
——公允价值变动
200
投资收益
540(950-400-10)
银行存款 317
(3)编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录
借：在建工程 300
贷：银行存款 300
借：投资性房地产——成本 2100
贷：在建工程 2100
2010年末：
借：投资性房地产——公允价值变动 400
贷：公允价值变动损益 400
借：可供出售金融资产——公允价值变动 40
贷：资本公积——其他资本公积 40 甲公司为一般纳税人，2009年1月3日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的价款为2 000万元，增值税额为340万元，当日支付货款800万元和增值税340万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2011年12月25日甲公司与丙公司达成协议，将该设备出售给丙公司，价款为600万元，2011年12月31日，甲公司与丙公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，同时甲公司支付相关清理费用5万元。假定同期银行借款年利率为6%。[(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]
第三篇：中级会计实务 章节练习无形资产
第六章 无形资产
一、单项选择题
1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。
A.企业自创商誉
B.企业内部产生的品牌
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权
2.英明公司于2017年1月1日将其一项专利的使用权对外转让，其转让价款为2000万元，转让专利的使用权适用的增值税税率为6%。英明公司转让该项使用权取得的银行存款的金额为（）万元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入S公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为400万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为560万元，市价为520万元，那么该项非专利技术在S公司的入账价值为（）万元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与乙公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2017年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费2万元和专业服务费10万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计400万元；11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资320万元，福利费80万元，支付租金80万元，假设开发阶段支出有70%满足资本化条件。2016年12月31日，A公司该项新工艺研发成功，并于2017年2月1日依法申请了专利，支付注册费8万元，律师费12万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费16万元。则A公司无形资产的入账价值为（）万元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元；进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。2016年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定用途并投入使用，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，甲公司2016的会计处理中正确的是（）。
A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元
B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元
C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元
D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元
7.2014年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款4600万元，估计该项无形资产的使用寿命为10年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为200万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2017年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为3000万元，预计使用年限和摊销方法不变。则2018年，该项无形资产的摊销金额为（）万元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列关于无形资产残值的说法中，不正确的是（）。
A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零
B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理
C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销
D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在，这种情况下其残值不应当视为零
9.A公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为360万元。计提减值准备之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法不变。则该无形资产在2017年应计提的摊销金额为（）万元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司，租期为5年，每年租金为120万元，A公司在租赁期内，不再使用该专利技术。该专利技术是A公司于2013年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额为（）万元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多项选择题
1.下列关于无形资产特征的说法中，正确的有（）。
A.无形资产不具有实物形态
B.无形资产是可辨认的C.无形资产属于非货币性资产
D.无形资产具有实物形态
2.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（）。
A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产
B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销
C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试
D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外
3.下列关于土地使用权的说法中正确的有（）。
A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
D.以外购方式取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为土地使用权的入账价值
4.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付100
000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80
000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有()。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2016年12月31日，固定资产的入账价值为180
000万元
D.2017年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4
000万元和3200万元
5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有（）。
A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
6.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
7.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中正确的有（）。
A.无形资产自达到预定用途的当月起开始摊销
B.企业至少应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核
C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本
D.使用寿命有限的无形资产应采用直线法进行摊销
8.下列关于无形资产的表述中正确的有（）。
A.对于使用寿命不确定的无形资产应该每年年末进行减值测试
B.无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益
C.持有待售的无形资产照样进行摊销
D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认
9.英明公司于2010年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相等），预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2014年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。2016年7月1日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。
A.英明公司取得该无形资产的入账价值为1200万元
B.2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为660万元
C.2014年年末计提减值准备金额为160万元
D.2016年7月1日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
10.2017年6月1日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系2014年6月1日购入，其原价为1440万元，甲公司预计其使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则2017甲公司下列会计处理中不正确的是（）。
A.应确认管理费用100万元，应确认营业外支出720万元
B.应确认管理费用120万元，应确认营业外支出720万元
C.应确认管理费用100万元，应确认其他业务成本700万元
D.应确认生产成本120万元，应确认营业外支出700万元
三、判断题
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权按照无形资产核算，不计入到该房屋建筑物的成本中。（）
2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）
3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（）
4.企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。（）
5.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（）
6.划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。（）
7.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（）
8.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。（）
9.无形资产的残值一般为零。（）
四、计算分析题
1.2015年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2015年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）计算无形资产入账价值并编制2015年1月6日相关会计分录。
（2）计算并编制2015年年末有关会计分录。
（3）计算并编制2016年年末有关会计分录。
（4）计算并编制2017年年末有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）与无形资产相关的业务资料如下：
（1）2015年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
（2）2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。
（3）2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制长江公司2015年1月购入该项土地使用权的会计分录。
（2）编制土地使用权2015年摊销的会计分录，计算长江公司2015年12月31日该项土地使用权的账面价值。
（3）编制长江公司2015年研究开发专利技术的有关会计分录。
（4）计算长江公司研究开发的专利技术2016年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）。
答案与解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的内容”。
梳理做题思路：
无形资产主要包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
【提示】①对于企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；②对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出应该相应的记到当期损益中，开发阶段符合资本化条件的支出记到无形资产的成本中。
2.【答案】C
【解析】转让专利的使用权属于出租，取得的租金收入应该记到其他业务收入中，同时应缴纳增值税，所以出租该项资产取得的银行存款的金额=2000+2000×6%=2120（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用权的转让处理”。
梳理做题思路：
相应的账务处理为：
借：银行存款 2120
贷：其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）
120
3.【答案】D
【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。
【解题思路】本题考察的知识点“投资者投入的无形资产成本的确定”。
梳理做题思路：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。在本题中约定的价值是400，但是市价是520，说明约定的价值不公允，应该按照公允价值入账，所以该项无形资产的入账价值是520万元。
4.【答案】D
【解析】
甲公司购买该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=400×4.3295+2+10=1743.8（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。将长期应付款的金额与未来现金流量现值之间的差额作为未确认融资费用，在以后期间进行摊销。分期付款购进资产的入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。
账务处理：
借：无形资产 1743.8
未确认融资费用
268.2
贷：长期应付款 2000
银行存款 12
5.【答案】D
【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(320+80+80)×70%+8+12=356（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产”。
梳理做题思路：
6.【答案】C
【解析】2016研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170（万元），2016无形资产摊销额计入管理费用的金额=（230+170）/10×6/12=20（万元），故2016应确认管理费用的金额=170+20=190（万元）；年末无形资产的列报金额即无形资产账面价值=400-20=380（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始成本的确定”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
本题中发生的费用化金额=60+30+40+40=170（万元），符合资本化计入无形资产成本的金额为400万元。
账务处理：
借：研发支出——费用化支出
170
——资本化支出
400
贷：原材料
330
应付职工薪酬
240
期末
借：管理费用
170
贷：研发支出——费用化支出 170
2016年7月1日达到预定用途
借：无形资产
400
贷：研发支出——资本化支出
400
无形资产从7月开始进行摊销，2016年应摊销的金额=400/10×6/12=20（万元）
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
累计摊销是无形资产的备抵科目，所以无形资产的列报金额=400-20=380（万元）。
7.【答案】B
【解析】2017年年末无形资产的账面价值=4600-（4600-200）/10×4=2840（万元），经过重新估计的净残值3000万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
8.【答案】C
【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
选项C，无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
9.【答案】C
【解析】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2017年计提摊销的金额=360/（10-1）=40（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产进行减值之后的摊销”。
梳理做题思路：
对于无形资产存在减值迹象的，应该对无形资产进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，账面价值小于可收回金额，说明未发生减值，无需进行处理。本题中该项资产是在2016年1月1日购进的，2016年摊销的金额=500/10=50(万元)，所以至2016年12月31日该项无形资产的账面价值=500-50=450（万元），而此时的可收回金额是360万元，说明该项无形资产发生减值，相应的账务处理是：
借：资产减值损失 90
贷：无形资产减值准备 90
减值之后的无形资产应该按照新确认的摊销方法、使用年限及净残值重新计算摊销的金额，减值之后的账面价值为360万元，因减值之后的原预计使用年限、净残值和摊销方法不变，所以应该以剩余的尚可使用年限9年为基础计算摊销的金额。
10.【答案】A
【解析】A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额=120-128/8=104(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的出租”。
梳理做题思路：
在出租无形资产时，应该将取得的租金收入计入其他业务收入，将摊销的金额计入其他业务成本，相应的账务处理：
2016年取得租金收入：
借：银行存款
120
贷：其他业务收入
120
2016年摊销的金额=128/8=16（万元）
借：其他业务成本 16
贷：累计摊销 16
所以该项业务影响2016年营业利润的金额=120-16=104（万元）。
二、多项选择题
1.【答案】ABC
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的特征”。
梳理做题思路：
无形资产的特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（2）无形资产不具有实物形态；（3）无形资产具有可辨认性；（4）无形资产属于非货币性资产。
2.【答案】AD
【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
（1）无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。
（2）当月增加的无形资产，当月开始进行摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销。【提示】注意与固定资产区分，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。
3.【答案】ABCD
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为投资性房地产核算，也可能作为无形资产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
4.【答案】BD
【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2016年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本80
000万元，选项C错误；2017年土地使用权摊销额=100
000÷25= 4000(万元)，办公楼计提折旧额=80
000÷25=3200(万元)，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
外购的土地使用权（无形资产）用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算，在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权（无形资产）的摊销金额计入当期损益。
5.【答案】AD
【解析】选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末再结转至管理费用；选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
6.【答案】ABCD
【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性等。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用寿命的确定”。
梳理做题思路：
应明确无形资产分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的，使用寿命有限的无形资产，应该按照合理的方法对无形资产进行摊销（当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销）。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但应该每年年末进行减值测试，若发生减值应计提减值准备。
7.【答案】ABC
【解析】无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销，选项D不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
选项A，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不摊销。应该与固定资产区分开，当月增加的固定资产从下月开始折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
选项B，企业至少应当于每年终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当改变摊销期限和方法，并按照会计估计变更进行会计处理。选项C，使用寿命有限的无形资产摊销的金额一般应该记到当期损益中，但是如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，应该将无形资产的摊销金额记到资产的成本中。
选项D，在无形资产的使用寿命内，采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，可以相应的采用直线法、产量法等，无法可靠确定其预期实现方式的，应该采用直线法进行摊销，有特定产量限定的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
8.【答案】ABD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应该每年年末进行减值测试，选项A正确；无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），选项B正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项C错误；无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
（1）对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，但应该每年年末进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，发生减值，账面价值小于可收回金额，未发生减值，无需进行处理。
（2）无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），但如果某项无形资产包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
（3）持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
9.【答案】ABCD
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同约定价值不公允的除外，选项A正确；2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（万元），选项B正确；计提减值准备的金额=660-500=160（万元），选项C正确；2016年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
本题主要考察：投资者投入的无形资产、对无形资产计提减值以及
无形资产处置等知识点
（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所以该项无形资产的入账价值是1200万元。
（2）当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销，所以该项无形资产从购进到2014年年末，应该计提的摊销金额=1200/10/12×（6+4×12）=540（万元），此时的账面价值=1200-540=660（万元）。无形资产存在减值迹象时，应该将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，所以该项无形资产计提的减值金额=660-500=160（万元）。
（3）在减值之后应该按照新确认的折旧方法和年限以及预计净残值计算无形资产的摊销金额，所以在2015年该项无形资产摊销的金额=500/4=125（万元），2016年该项无形资产应该摊销的金额=500/4×6/12=62.5（万元），所以至2016年7月1日该项无形资产的账面价值=500-125-62.5=312.5（万元），出售的价款是200万元，对应的账面价值是312.5万元，应该确认的处置损益=200-312.5=-112.5（万元）。
10.【答案】BCD
【解析】2017年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/6×5/12=100（万元）；至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出，选项A正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于无形资产不能为企业带来未来经济利益，应将其报废，将账面价值转到当期损益中。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销，本题中是在2014年6月1日购进的无形资产，至2017年6月1日，摊销的期间为36个月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至报废时该项无形资产计提的摊销金额=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），此时该项无形资产的账面价值=1440-720=720（万元），所以该项无形资产在报废时的账面价值为720万元，应转到营业外支出中。
该项无形资产是在2017年6月1日报废的，所以在2017年摊销的金额=1440/6×5/12=100（万元）。
三、判断题
1.【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
2.【答案】×
【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
3.【答案】×
【解析】已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。
【解题思路】本题考察的知识点“内部开发无形资产的成本”。
梳理做题思路：
内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。
4.【答案】×
【解析】企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的使用寿命”。
梳理做题思路：
企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销年限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】√
【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
【解题思路】本题考察的知识点“转让无形资产使用权”。
梳理做题思路：
企业转让无形资产的使用权属于与企业日常活动相关的业务（出租无形资产），在满足收入确认条件下应该将取得的收入金额记到“其他业务收入”中，将摊销出租无形资产的成本等费用记到“其他业务成本”中。
8.【答案】×
【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于不能为企业带来未来经济利益的无形资产，应将其报废，将账面价值转到当期损益中（营业外支出）。相应的账务处理：
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出（倒挤）
贷：无形资产
9.【答案】√
【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
四、计算分析题
1.（1）无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84（万元）。
借：无形资产
1030.84
未确认融资费用 169.16
贷：长期应付款 1200
（2）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用 82.47[（1200-169.16）×8%]
贷：未确认融资费用
82.47
（3）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用
57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
贷：未确认融资费用
57.06
（4）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用 29.63（169.16-82.47-57.06）
贷：未确认融资费用
29.63
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质（应视为自有资产进行核算，相应的对该项资产进行摊销），应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。初始入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。长期应付款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，每期摊销的未确认融资费用的摊销金额=期初长期应付款的摊余成本×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
【提示】因为在初始取得资产时形成的未确认融资费用应该在整个分期付款期间摊销完，所以在最后一期的时候应该采用倒挤的方式计算未确认融资费用的金额。
购进的该项无形资产是管理用专利技术，所以应该将无形资产的摊销的金额计入管理费用。
2.【答案】
（1）
借：无形资产 3600
贷：银行存款 3600
（2）
2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72（万元）。
借：管理费用 72
贷：累计摊销 72
2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528（万元）。
（3）
借：研发支出——费用化支出
500
贷：银行存款
500
借：管理费用
500
贷：研发支出——费用化支出
500
借：研发支出——资本化支出 3000
贷：原材料 1500
银行存款
200
应付职工薪酬
800
累计折旧
500
借：无形资产 3000
贷：研发支出——资本化支出 3000
（4）至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×（3+12）=375（万元），2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625（万元）；该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失
525
贷：无形资产减值准备
525
【解题思路】本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。
2.自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
第四篇：中级会计实务试题及答案
做试题是备考中级会计实务的必备环节。今天小编为大家整理了中级会计实务试题及答案。
中级会计实务试题
一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共15分，每小题1分。)
1、某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是()。
A、长期待摊费用
B、营业外支出
C、在建工程
D、管理费用
2、甲公司1996年1月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2000年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2001年12月31日，该无形资产的账面余额为()万元。
A、170
B、21
4C、200
D、1443、某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为()万元。
A、195.2B、19
2C、187.2D、124.84、甲公司2001年1月1日折价发行5年期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5%，发行价格为90万元。甲公司采用直线法进行溢折价摊销。该债券2001的利息费用为()万元。
A、1
5B、7
C、5D、35、企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是()。
A、计入溢价收入
B、计入投资收益
C、计入营业外收入
D、冲减财务费用
6、采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是()。
A、被投资单位接受现金捐赠
B、被投资单位接受实物捐赠
C、被投资单位宣告分派股票股利
D、被投资单位宣告分派现金股利
7、企业计提的下列各项资产减值准备，应计入营业外支出的是()。
A、短期投资跌价准备
B、长期投资减值准备
C、存货跌价准备
D、在建工程减值准备
8、某事业单位2001年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2001年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元;拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成;对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2001年年末事业基金中，一般基金结余为()万元。
A、350
B、450
C、650
D、7509、某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%.假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为()万元。
A、15.6
B、17
C、52.4D、5310、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是()。
A、客观性原则
B、一贯性原则
C、可比性原则
D、实质重于形式原则
11、某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2001年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元;月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元;本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为()万元。
A、197.6
B、202.4C、201.6
D、198.412、甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.本期购入原材料100公斤，价款为57000元(不含增值税额)。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤()元。
A、545.3B、573.8
C、60
4D、70613、下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是()。
A、已发出商品但尚未确认销售
B、已确认销售但尚未发出商品
C、计提存货跌价准备
D、已收到发票账单并付款但尚未收到材料
14、甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，计提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为10万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为()万元。
A、2B、8
C、-
2D、015、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是()。
A、盈余公积转增资本
B、盈余公积补亏
C、法定公益金用于建造集体福利设施
D、用税后利润补亏
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。本类题共20分，每小题2分。)
1、下列各项中，应计入营业费用的有()。
A、随同商品出售不单独计价的包装物成本
B、随同商品出售单独计价的包装物成本
C、分期摊销的出租包装物成本
D、分期摊销的出借包装物成本
2、下列各类机器设备，应计提折旧的有()。
A、融资租入的机器设备
B、经营租入的机器设备
C、季节性停用的机器设备
D、已提足折旧继续使用的机器设备
3、下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有()。
A、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上
B、分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上
C、分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上
D、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上
4、下列各项中，不属于事业单位事业基金的有()。
A、修购基金
B、投资基金
C、职工福利基金
D、固定基金
5、下列各项中，称为会计中期的有()。
A、
B、半
C、季度
D、月度
6、下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。
A、对无形资产计提减值准备
B、发生无形资产后续支出
C、摊销无形资产成本
D、转让无形资产所有权
7、下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有()。
A、委托代销商品成本
B、委托加工材料成本
C、正在加工中的在产品成本
D、分期收款发出商品成本
8、企业取得的下列款项中，符合“收入”会计要素定义的有()。
A、出租固定资产收取的租金
B、出售固定资产收取的价款
C、出售原材料收取的价款
D、出售自制半成品收取的价款
9、下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的有()。
A、约当产量比例法
B、交互分配法
C、不计算在产品成本法
D、定额比例法
10、下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有()。
A、固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
B、低值易耗品价值摊销采用分期摊销法
C、存货期末采用成本与可变现净值孰低计价
D、长期债券投资期末采用成本计价
三、判断题
1、约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算成的相当于完工产品的产量。()
2、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法核算，应在中止采用权益法时，按该长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。()
3、股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。()
4、短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。()
5、凡效益涉及几个会计的支出，应作为资本性支出。()
6、企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。()
7、企业对确实无法支付的应付账款，应当计入当期损益。()
8、不实行内部成本核算的事业单位，应将取得的无形资产一次摊销。()
9、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。()
10、已达到预定可使用状态但在内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，但不计提折旧。()
四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1小题12分，第2小题10分。)
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%;假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下：
(1)1998年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元;发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完工并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。
(2)2002年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。
要求：
(1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
(2)计算该设备1999年、2000年和2001年应计提的折旧额。
(3)计算出售该设备所产生的净损益。
(3)编制出售该设备的会计分录。
(“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
2、甲股份有限公司为商品流通企业。2001会计报表的有关资料如下：
(1)2001年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下(单位：元)：
资产 年初数 年末数 负债和股东权益 年初数 年末数
应收票据 30000 20000 应付账款 40000 25000
应收账款 49500 69300 应付福利费 5000 6000
预付账款 10000 15000 应交税金 3700 4600
存货 100000 70000 其中：应交增值税1000 600
待摊费用 5000 0 应交其他税金 2700 4000
其他应交款
300 400
其他应付款
200 1000
(2)2001利润有关项目本年累计数如下(单位：元)：
项目
本年累计数
主营业务收入
800000
主营业务成本
450000
主营业务税金及附加
6460
营业费用
200000
所得税
40000
(3)其他有关资料如下：
①待摊费用为支付的预付保险费。
②本期增值税销项税额为136000元，进项税额为71400元，已交增值税为65000元。
③其他应付款为收取的出借包装物押金。
④2001没有实际发生坏账;2000年和2001年两年年末均没有计提存货跌价准备。
⑤未单独设置“管理费用”科目;营业费用中包含职工工资100000元、福利费14000元、折旧费2000元、计提应收账款坏账准备200元、水电费10000元、差旅费20000元、会议费8000元、办公费20000元、咨询费15000元、业务招待费5800元及摊销的预付保险费5000元。
⑥上述资产负债表和利润表项目均与投资活动、筹资活动无关。
要求：计算现金流量表中下列项目的金额;
(1)销售商品、提供劳务收到的现金。
(2)收到的其他与经营活动有关的现金。
(3)购买商品、接受劳务支付的现金。
(4)支付给职工以及为职工支付的现金。
(5)支付的各项税费。
(6)支付的其他与经营活动有关的现金。
五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题18分，第2小题15分。)
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款。给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元;该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
(4)12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。
(5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税税额)。
(6)12月25日，向F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
(7)12月31日，向G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(8)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
(9)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：
(1)编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2)计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
(“应交税金”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年至2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：
(1)2000年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。
2000年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元(其中100万元为2000年1至2月份实现的净利润)。
(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999的现金股利100万元。
(3)2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999现金股利。
(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为33%.(5)2000，乙公司实现净利润400万元。
(6)2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。
乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
(7)2001年，乙公司发生净亏损500万元。
(8)2001年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
第五篇：中级会计资格第三章固定资产章节练习(2014-09-11)
1.问答题 乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至4月发生的有关经济业务如下：(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。(2)工程领用工程物资190万元。(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。(4)应付工程人员职工薪酬114万元。(5)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。(6)以银行存款支付工程其他支出40万元。(7)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3．4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3．4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价(不含增值税)为38．3万元。(8)工程达到预定可使用状态并交付使用。(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求： 根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)参考答案
(1)借：工程物资200 应交税费一应交增值税(进项税额)34 贷：银行存款234(2)借：在...【查看详解】2.问答题 远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2011年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：(1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元；(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元；(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元；(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)；(5)计提工程人员工资100000元；(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；(10)2012年该办公楼发生日常维修费用30000元；(11)2013年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；(12)2014年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元；(13)假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制购建办公楼相关的会计分录；(2)计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理；(3)编制2012年固定资产维修的账务处理；(4)计算2013年计提减值的金额并进行账务处理；(5)编制出售时的账务处理。参考答案
(1)购建办公楼的账务处理：
购入工程物资：
借：工程物资936000 贷：银行存...【查看详解】 3 下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，正确的有（）。
A．企业提取安全生产费时，应当记人“专项储备”科目
B．企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备
C．企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备
D．企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折旧
4.判断题资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期可能会给企业带来经济利益的资源。（）参考答案错5.问答题 英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。英明公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年11月，英明公司在生产经营期间准备以自营方式建造一条生产线。2009年11月1日购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税税额为374万元，发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经验收入库。（2）2009年11月15日，英明公司开始以自营方式建造该生产线，当日领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料，实际成本为100万元，该原材料未计提存货跌价准备；发生安装工人薪酬70万元；没有发生其他相关税费。工程建造过程中，由于突降暴雨造成部分工程毁损，毁损部分实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；可从保险公司取得赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车，领用生产用实际成本为20万元的原材料一批（未计提存货跌价准备）。工程试运转过程中取得收入40万元。（3）2009年12月31日，生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26万元，采用年限平均法计提折旧。（4）2010年12月31日，英明公司在对该生产线进行检查时发现其发生减值。该生产线当日公允价值减去处置费用后净额为1500万元；甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元。英明公司该项目适用的折现率为5%。已知部分复利现值系数如下： 期数1年2年3年4年5年 5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，仍采用年限平均法计提折旧。（6）2012年6月20日，英明公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，售价为2000万元，增值税税率为17%。2012年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制与该生产线从开始建造到达到预定可使用状态时点有关的会计分录。（2）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。（3）判断2010年12月31日该生产线是否发生减值，如果发生减值，编制相应的会计分录。（4）编制英明公司2012年6月30日出售该生产线相关的会计分录。参考答案
（1）2009年1月1日
借：工程物资2278（2200＋78）
应交税费——应交增值税（进项税额）374 【查看详解】6.判断题采用年限平均法计提折旧的，在不考虑固定资产减值准备的情况下，每个完整的会计提取的折旧额一定相等。（）参考答案对 7 大海公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。大海公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本10000元，支付安装费20000元。设备Y和Z不需要安装。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则下列说法正确的有（）。
A.Y设备的入账价值为232500元
B.Y设备的入账价值为225000元
C.Z设备的入账价值为405000元
D.X设备的入账价值为279000元
下列固定资产中，企业不应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的是（）。
A.生产车间使用的机器设备
B.行政管理部门使用的办公设备
C.厂部的办公设备
D.未使用的厂房
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月1日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，另支付的运输费为2万元，运输费可按7%作为进行税额抵扣。以上款项均已通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司购入该机器设备的成本为（）万元。
A.101.86 B.117 C.102 D.119
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