规范“三公”经费的审计思考

第一篇：规范“三公”经费的审计思考

规范“三公”经费的审计思考

即墨市审计局 黄吉云

2012年6月28日，我国首部专门规范机关事务管理活动的行政法规《机关事务管理条例》（下简称《条例》）予以公布，自2012年10月1日起施行。《条例》规定各级人民政府应当依照国家有关政府信息公开的规定建立健全机关运行经费公开制度，定期公布公务接待费、公务用车购置和运行费、因公出国（境）费等机关运行经费的预算和决算情况。但公众对“三公”经费的公开仍存在一定程度的质疑，认为概念不清、细则不明，公开的口径模糊等。下面笔者从审计的角度谈一点粗浅的看法。

一、“三公经费”管理存在的问题及原因 “三公”经费指政府部门人员在因公务招待费、公务车购置及运行费、公出国（境）经费产生的消费。作为“经济卫士”和“免疫系统”的审计机关，一直也没有放松对被审计单位的监督，对部门“三公”经费支出的关注。由于“三公经费”的公开细化程度不够，导致人们很难对其进行有效的监督，对于不具备专业知识、不清楚相关背景和标准的普通百姓而言，不啻于深奥难懂的“天书”，让人摸不着头脑。笔者认为主要表现在以下六个方面：

一是口径不一致。事实上，很多部门除了财政拨款外，还有很多其他收入。对于一些单位的事业收入、非税收入，按照相关政策是自收自支，则没有纳入“三公经费”的支出范围，无法进行监督。而在相关支出中，其余事业收入、非税收入和收入一些不明来源、不合规收入等非财政拨款中，往往隐含着更大的三公支出空间。财政拨款涵盖的内容，都是指“财政拨款”中的“三公经费”支出。

二是混入其他科目列支。为规避“三公经费”的开支数字过大，某些部门和单位会将出国、出境费用变成外出考察交流的票据；将公车加油费在公务费或差旅费中列支；将吃喝招待费在会议费中列支等。

三是权力部门转嫁给相关单位。有些权力部门把本应在单位支出转嫁给相关单位。

四是转移给下属单位或二级机构列支。有些有下属单位或二级机构的部门把本应在单位账面支出的经费直接转移到下属单位和二级机构去，或将相关经费以拨出资金的形式先拨付到下属单位，再通过下属单位列支机关本单位的三公经费。

五是隐藏在单位账外资产或小金库中。有些单位将收取的房租费、二级单位缴纳的管理费、国有资产变卖收益或有意想隐瞒的一些收入未纳入单位财务而抵顶公务、招待、旅游等支出。

六是巧立名目、虚开发票。隐藏“三公经费”的花样繁多，如将“三公”经费开支发票转换成购买办公用品费、单位基建费、材料费、设备购置费等。

产生上述问题的原因主要由以下几个方面的原因：

一是预算编制不准确、不科学，执行中走样。目前，我国预算编制的支出标准体系仍不完善;项目支出标准体系建设相对滞后，现有标准数量较少;一些行政事业单位预算编制与单位工作计划结合不够紧密，导致预算编制不准确、不科学，执行中走样。

二是标准太低、长期未修订，脱离实际。如公务接待费用，现行列支标准是财政部1998年制定的，要求不得超过当年单位预算中公务费的2%。行政机关中公务接待费超支是普遍现象。

三是内部控制不力，支出有增无减。行政机关三公费用上升有一定的客观原因，更多是内部控制不严造成。有些单位以出国考察学习为名无实质内容。有一些单位、部门公车费用有增无减，一些乡镇、部门报销假借私人或企业牌照的小汽车购置、燃油、维修、保险等费用，这样做逃避了公车购置时审批监督，但有可能造成国有资产流失;公车私用是一直未解决老大难问题，公私不分。公务接待费用开支随意性很大，为目标考核、招商引资、争取项目资金等都要向上级有关单位、个人送礼;一些单位招待费并非是公务招待支出，存在支出控制不严、损失浪费。

四是会计管理职能弱化，职责不清。会计集中核算后，单位的财政财务管理工作比集中核算前有所削弱，对于单位的财务收支，会计只注重票据是否合规、手续是否齐全;而对其真实性、合法性很少过问。

五是领导重视不够，制度约束乏力。在对财政预算的监督上，广度深度明显不够，存在事前监督跟不上，事中监督插不上，事后监督用不上;党政机关预算、决算公开制度未建立;尚缺乏明确的问责机制，致使一些问题屡查屡犯。

二、“三公”经费审计的方法和内容

（一）审计机关要结合多种审计项目和方法，加大对“三公”经费的审计监督。

在预算执行情况审计、财政财务收支审计、投资审计仍要把“三公”经费支出作为一项重要审计内容。结合领导干部经济责任审计，对“三公”经费支出典型违规违纪违法问题，应纳入相应经济责任审计报告中来，并提请有关部门追究有关人员责任。同时审计机关要在揭示“三公”经费支出问题的同时，看到本质问题和症结所在，找出“三公”经费支出在机制上、制度上、管理上存在的不足，分析“三公”经费支出难管理的深层次成因，从优化财政支出结构、预防腐败、切实降低行政成本的角度，从体制机制层面关注促进“三公”经费支出公开和提高效益方面，提出合理化建议，帮助各部门强化内部控制和财务管理，及时堵塞“三公”经费支出中的漏洞。努力降低行政运行成本，不断提高部门的依法行政、依法理财的能力与水平。

（二）在审计内容上主要做好以下几点：

1、“三公”经费真实性审计。一是关注“三公”经费支出的预算编制标准是否合规、调整变动的审批程序是否规范。二是关注“三公”经费支出内容决算资料对“三公”经费的反映是否与实际情况相符，有无将“三公”经费通过人为分解列入项目经费，有无规避“三公”经费的开支数字过大而转移到其他科目。三是关注“其他收入”。一些单位的事业收入、非税收入等暂没有纳入“三公”经费的支出控制范围，而这些非财政拨款中，往往隐含着更大的三公支出空间，需要进行仔细核查。

2、“三公”经费合法性的审计。一是关注部门有无将出国出境、公车购置与运行以及公款吃喝费用转移至下属单位列支或摊派到企业报销。如有的单位将其他经费拨入到下属单位，或将相关经费以拨出资金的形式先拨付到下属单位，再通过下属单位列支机关职工出国、旅游等费用。二是关注政府部门是否存在 “小金库”。“小金库”来源各异，形式多样，支出去向也往往与 “三公”领域有关，在审计中发现部门有“三公”行为却没有“三公”经费的预算支出，很可能就是“小金库”列支或向下属单位转移、摊派支付，应亟待重视。

3、“三公”经费绩效性的审计。监督“三公”经费的真实、合法性尚不够，更重要的是触及“三公”经费的绩效性。一是审查支出是否为本部门业务活动所必需，其基本用途是否正当，是否产生了应有的管理效益、经济效益和社会效益。二是否有利于履行政府职能，达到履职目标，如出国(境)费用方面，预定目的是否达到，相关报告和评估反映的结果是否确实。三是审查是否超出相关标准、定额，与同期、同系统(行业)比较情况，保障公务需求情况。如公务用车运行费用定额标准执行，单车油耗、修理费用节约超支情况，以及有无闲置浪费情况。“三公”经费并非越少越好，更加合理化，是政府和老百姓共同追求的目标。“三公”经费合理标准的确定，要以使政府更有效地履行职责为目标。“三公”经费的合理性，必须通过财政民主加以实现，加强事前控制，加大对政府预算编制的审议，使预算科学、合理、精细、贴近民意；加强事中监督，将公共财政的运行置于阳光之下，接受公众挑剔的目光。“三公”经费开支“花了多少钱”，只要我们政府部门向老百姓、向纳税人说清楚“办了多少事”、“办了那些事”，老百姓认可了、通过了，“三公”经费开支也就合理了。

第二篇：三公经费审计要点

三公经费审计要点：

一是关注业务招待费支出的真实性。重点检查是否存在超范围、超标准列支招待费问题，是否存在将业务招待费隐身于其他科目的情况。对有食堂的单位重点审查食堂账目，看是否从中列支烟酒款及招待费，是否以其他名义列支补助等问题。

二是关注公车配置及使用的合理性。检查是否存在违规超编超标配车，严格审核其修车费、加油费支出情况，重点审查油费支出是否根据里程数来考核油耗，有无派车单，出车事由是否合理，修理费的支出是否合理，公务用车运行成本是否远远高于社会用车运行成本。三是关注公务出国、公务考察费支出的效益性。重点审查公务出国是否有上级部门批准文件，出国事由是否合理；是否存在以培训学习、会议考察为名组织干部职工外出观光旅游问题；是否存在以招商引资、考察项目为名出去观光旅游等情况。

四是关注会议费支出的真实性。审查会议费是否有会议通知文件，会议预算，业务内容是否真实，是否将业务招待费列为会议费，是否存在会议费弄虚作假，虚开发票，套取现金等问题。

第三篇：三公经费审计实施方案

审计实施方案

获取2012决算，2013年经调整后预算，2013年报财政的决算，对以下经费进行重点核实：

一、因公出国境经费

1、获取2013年因公出国（境）计划，查看有无上报计划。

2、获取外办批复的出国境计划，查看与账面报销中的出国境时间（1个国家为6天，2个及以上国家不超过10天）、人数（不超过6人）、名单与计划是否相符，是否有不属于本单位的人员。重点关注旅行社的报价表、日程安排、出访人数、天数、地点等与批复计划是否相符。

3、审阅往来款明细对象中旅行社及下属单位的挂账情况，查看是否有出国经费的开支情况。

4、审阅专课题经费，查是是否有三公经费的开支。

5、获取在职人员情况表，查看是否有同一部门同级别领导同团出访情况。

需要提供资料：

1、工资发放单，确定在编人数为多少？临时工及合同工人数为多少？长期合同工人数包含在内。

2、外办批复，是否跨地区、跨部门组团？

3、出访报告，出国期间是否有公款互赠礼品或者纪念品（司局级以下赠礼不超过500元），是否宴请？

4、因公出国境预算，是否为0增长？

二、公务接待费

1、详查公务接待费后附原始票据是否有经手人、领导的签字，事由是否写明，查看有无土特产、提货券的开支；查看菜单中有无鱼翅、燕窝和野生动物，有无高档烟酒；查看有无娱乐场所、私人会所，高档餐饮消费场所的大额发票开销，特别是2013年6月后的发票要详查。至少复印一份大额支出，在报告中反映。查看礼品支出及管理情况；查看业务招待费是否超过公务费的2%。

2、查看内部宾馆、食堂中有无大额的招待费支出在成本中核算？

3、查看办公室提供的公务接待清单，核实是否有公函？接待对象是否交伙食费，出差标准范围内的住宿费？接待单位安排一次工作餐，陪餐人数，对象在10人以内的为3人； 10人以外的不高于对象人数的1/3。

4、结合在建工程科目核算，有无改、扩建宾馆、招待所的费用？

5、结合往来款，查看相关合同，查看是否有应记入本期限而未入本期的业务费等其他三公经费支出。

三、公用车购置及运行费审计

1、获取“浙江省公务用车问题专项治理工作领导小组办公室重新核定的公务用车编制（2011年中央在全国开展党政机关公务用车问题专项治理）。若有新增，需提供相关批文

2、获取汽车行驶证，查看是否与车辆固定资产登记单位一致；

3、查看相关凭证，确认车辆采购、保险、车辆维修是否实行政府采购，维修是否定点。维修发票中相关材料是否与所购车辆相符？是否有其他车牌车辆的维修费？

4、关注大额特别是整数燃油费开支，或者有规律性的整数燃油费开支，按汽车行驶里程估算汽油用量是否合理？

5、大额维修开支，关注是否有理赔保险？关注装修费是否超过购置费的10%或1.5万元.四、会议、培训费审计

1、该次审计对象主要为三类会议，查看省直部门是否有会议审批，内容是否包括：理由，名称，时间，地点，议程，参加人员规模，经费预算，受邀的省领导名单及主席台席位等。费用按260元/人/天.2、培训费，省直机关举办培训班的，按每人每天不高于120元的标准开支场租、资料、组织等各项费用。各地参加培训人员往返交通费、培训期间住宿费、伙食费补助按各地规定，回原单位报销。不得发放纪念品及组织游览。

3、差旅费，处级及以下人员，住宿费省外200，省内150元；省外出差公杂费（市内公交及通讯费）30元，省内15元； 伙食补助，省外50元/天，省内30元/天； 自备车参加会议，以实际在途天数，最高不超过4天，报销伙食补助及公杂费。

4、实习挂职，伙食补助费，省外25，省内15，休息天除外，无公杂费；参加本系统举办的3个月内培训，伙食补助省外每天25，省内15。超3个月（不含3个月），标准减半。

5、会议农家乐名单，定点采购

五、津贴、补贴、获取津贴、补贴发放标准相关文件；

特别针对专项经费进行审查，是否有人员补贴发放。

汽车驾驶员出差按一般人员，其他补贴按月人均300元标准掌握，自行制定补贴办法，报省财政厅备案

第四篇：三公经费工作规范

“三公”经费公开工作规范

为大力压缩公务用车、公务接待、因公出国（境）（简称“三公”）经费支出，进一步规范 “三公”经费管理，根据《预算法》和《政府信息公开条例》等规定，经县政府研究，现将进一步加强“三公”经费管理的有关事项通知如下：

一、实施“三公”经费预算单列，推进“三公”支出公开

1、“三公”经费预算单列。“三公”经费预算是部门预算的重要组成部分，在年初编制部门预算时，各部门、各单位按照厉行节约的原则，在确定的定额标准和限额内，将公务用车购置及运行费、公务接待费、因公出国（境）经费统一编入部门支出预算，并按照统一预算编制表式的要求单独分项列示，能明细到具体项目用途和承担部门的必须按实编制。不得在预算之外挪用其他预算资金、不得摊派、转嫁相关费用。

2、“三公”经费总额控制。“三公”经费全年支出总额严格控制其在机关运行经费预算总额中的规模和比例，并根据上级要求压缩10%-30%，同时，对公务用车购置及运行费、公务接待费、因公出国（境）经费分别确定控制总额，人均“三公”经费逐步控制在科学合理的范围内。根据工作 1

需要各单位相应编制明细支出计划，建立台账，及时掌握预算执行情况。超过总额的单位财会部门不予报支，县财政部门不予拨付资金，部门决算不予列报。

3、“三公”经费支出公开。在部门预算和总额控制的前提下，实施“三公”经费支出，支出应控制在序时进度之内，支出内容必须合法，审批程序必须规范，支付方式必须合规。“三公”经费支出预算和决算结合部门预、决算同时公开，并附有详细说明，今年根据省市要求，所有乡镇和县直单位要全部开展“三公”支出公开。平时“三公”经费支出按月向社会公开，广泛接受社会监督（在单位公开栏内公开，并将公开内容一式两份，报县公开办一份，留存一份）。公开明细到具体项目、部门、车辆和个人，对单笔支出5000元以上的单独公开。

二、落实“三公”经费节约措施，规范“三公”支出行为

1、公务用车按照编制购置。车辆统一实行编制管理、集中管理，统一调度，单车核算，不得专人专车，不得接受企业捐赠，不得借用外单位车辆。

2、公务接待实行双向控制。公务接待坚持节约简朴的原则，严禁奢侈浪费。实行全年总额控制和单桌金额控制相结合，公务接待（包括招商引资接待）应控制在全年接待费规定总额内，不得突破，超过总额的超额部分由县纪委、县监察局等额收缴县财政作为扶贫帮困资金，超标严重的单位全县公开通报，同时县财政不得追加安排各项运行经费。各

单位要制定单桌招待限额，正常公务接待严禁使用高档烟酒，提倡对口接待，控制陪客人数，严格申报审批程序，提高国库直接支付率，提倡公务灶接待。

3、因公出国严格审批手续。公务出国和公款参观学习应在全年预算和计划之内安排。出国按照规定程序履行审批手续，党员主要领导必须经县主要领导审批，其他人员必须经县分管领导审批。不得安排无实质内容的参观学习，不得借学习考察名义用公款外出旅游。

三、开展“三公”经费绩效评价，启动“三公”支出问责

1、实施“三公”支出绩效评价。开展绩效评价是检验财政资金使用效果的有效手段。各部门、各单位每年都要对“三公”经费的使用效果进行绩效自评，对照计划目标，逐项考核评价，并将评价结果在本单位予以公示，同时报送县纪委、财政等部门。县财政部门每年要组织力量选择一定的单位开展绩效评价，客观评价财政资金的使用结果与预期计划的差异，发现和纠正资金使用过程中的违规情况，同时将评价结果运用到财政预算安排上，对资金使用效果有差距的，在下年预算中减少安排，差距较大的取消整个项目安排。

2、建立“三公”支出问责机制。县审计部门要切实履行职责，对“三公”经费的使用情况进行审计，每年专项审计不少于20个单位，发现问题、解决问题，并将结果向社会公布。县监察机关也要开展专题监察活动，认真查处“三公”经费违规违纪情况。对超支单位负责人实行问责制度，约束领导开支的随意性。通过健全问责制度，将违反财政纪律、挥霍浪费国家资源的公职人员，依法依纪追究其相应的行政和法律责任，真正做到有权必有责、有责必问、有错必纠，努力建立责任政府。

3、强化“三公”支出长效管理。各部门、各单位强化对“三公”支出的组织领导，明确分工和职责，主要领导要经常过问，分管领导要月月督查，具体责任人员要天天把关、明细核算。每月要对支出数据进行认真分析、对比，找出存在问题的关键，及时采取措施加以纠正，并将预算执行情况在下月5日前报县公开办并在公开栏内进行公开。强化“三公”支出管理长效机制，建立健全压缩支出各项管理制度，制定内部控制流程，明确风险点控制措施，规范和压缩“三公”经费支出，确保“管得严、控得住”。

党务政务公开工作办公室

2013年1月7日

第五篇：推进“三公”经费审计工作的几点思考

推进“三公”经费审计工作的几点思考

一、“三公经费”管理存在的问题及原因

通过近几年的审计实践，笔者发现“三公经费”管理方面主要存在以下六个方面的问题：

一是口径不一致。事实上，很多部门除了财政拨款外，还有很多其他收入。对于一些单位的事业收入、非税收入，按照相关政策是自收自支，则没有纳入“三公经费”的支出范围，无法进行监督。而在相关支出中，其余事业收入、非税收入和其他一些不明来源、不合规收入等非财政拨款中，往往隐含着更大的三公支出空间。

二是混入其他科目列支。为规避“三公经费”的开支数字过大，某些部门和单位会将出国、出境费用变成外出考察交流的票据；将公车加油费在公务费或差旅费中列支；将吃喝招待费在会议费中列支等。

三是权力部门转嫁给相关单位。有些权力部门把本应在单位支出转嫁给相关单位。

四是转移给下属单位或二级机构列支。有些有下属单位或二级机构的部门把本应在单位账面支出的经费直接转移到下属单位和二级机构去，或将相关经费以拨出资金的形式先拨付到下属单位，再通过下属单位列支机关本单位的“三公经费”。

五是隐藏在单位账外资产或小金库中。有些单位将收取的房租费、二级单位缴纳的管理费、国有资产变卖收益或有意隐瞒的一些收入未纳入单位财务而抵顶公务、招待、旅游等支出。

六是巧立名目、虚开发票。隐藏“三公经费”的花样繁多，如将“三公经费”开支发票转换成购买办公用品费、单位基建费、材料费、设备购臵费等。

产生上述问题主要存在以下五个方面原因：

一是预算编制不科学，执行中走样。目前，我国预算编制的支出标准体系仍不完善;项目支出标准体系建设相对滞后，现有标准数量较少;一些行政事业单位预算编制与单位工作计划结合不够紧密，导致预算编制不准确、不科学，执行中走样。

二是标准太低，脱离实际。如公务接待费用，现行列支标准是财政部1998年制定的，要求不得超过当年单位预算中公务费的2%。行政机关中公务接待费超支是普遍现象。

三是内控力不强，支出有增无减。行政机关“三公”费用上升有一定的客观原因，更多是内部控制不严造成。有些单位以出国考察学习为名无实质内容；有一些单位、部门公车费用有增无减，一些乡镇、部门报销假借私人或企业牌照的小汽车购臵、燃油、维修、保险等费用，这样做逃避了公车购臵时审批监督，但有可能造成国有资产流失;公务接待费用开支随意性很大，为目标考核、招商引资、争取项目资金等都要向上级有关单位、个人送礼，这必然存在一些招待费并非是公务招待支出，存在支出控制不严、损失浪费。四是会计管理职能弱化，职责不清。会计集中核算后，单位的财政财务管理工作比集中核算前有所削弱，对于单位的财务收支，会计只注重票据是否合规、手续是否齐全，而对其真实性、合法性很少过问。

五是领导重视不够，制度约束乏力。在对财政预算的监督上，广度深度明显不够，存在事前监督跟不上，事中监督插不上，事后监督用不上;党政机关预算、决算公开制度未建立;尚缺乏明确的问责机制，致使一些问题屡查屡犯。

二、“三公”经费审计过程中的具体内容

（一）“三公经费”真实性审计。一是关注“三公经费”支出的预算编制标准是否合规、调整变动的审批程序是否规范。二是关注“三公经费”支出内容决算资料对“三公经费”的反映是否与实际情况相符，有无将“三公经费”通过人为分解列入项目经费，有无规避“三公经费”的开支数字过大而转移到其他科目。三是关注“其他收入”。一些单位的事业收入、非税收入等暂没有纳入“三公经费”的支出控制范围，而这些非财政拨款中，往往隐含着更大的三公支出空间，需要进行仔细核查。

（二）“三公经费”合法性的审计。一是关注部门有无将出国出境、公车购臵与运行以及公款吃喝费用转移至下属单位列支或摊派到企业报销。如有的单位将其他经费拨入到下属单位，或将相关经费以拨出资金的形式先拨付到下属单位，再通过下属单位列支机关职工出国、旅游等费用。二是关注政府部门是否存在 “小金库”。“小金库”来源各异，形式多样，支出去向也往往与 “三公”领域有关，在审计中发现部门有“三公”行为却没有“三公经费”的预算支出，很可能就是“小金库”列支或向下属单位转移、摊派支付，应亟待重视。

（3）“三公经费”绩效性的审计。监督“三公经费”的真实、合法性尚不够，更重要的是触及“三公经费”的绩效性。一是审查支出是否为本部门业务活动所必需，其基本用途是否正当，是否产生了应有的管理效益、经济效益和社会效益。二是否有利于履行政府职能，达到履职目标，如出国(境)费用方面，预定目的是否达到，相关报告和评估反映的结果是否确实。三是审查是否超出相关标准、定额，与同期、同系统(行业)比较情况，保障公务需求情况。如公务用车运行费用定额标准执行，单车油耗、修理费用节约超支情况，以及有无闲臵浪费情况。“三公经费”并非越少越好，更加合理化，是政府和老百姓共同追求的目标。“三公经费”合理标准的确定，要以使政府更有效地履行职责为目标。“三公经费”的合理性，必须通过财政民主加以实现，加强事前控制，加大对政府预算编制的审议，使预算科学、合理、精细、贴近民意；加强事中监督，将公共财政的运行臵于阳光之下，接受公众的监督，只要让老百姓认可了、通过了，“三公经费”开支也就合理了。