增值税专用发票专项治理检查工作报告

第一篇：增值税专用发票专项治理检查工作报告

附件2 增值税专用发票专项治理检查工作报告

一、企业有关证照、登记办理情况；

XXX有限责任公司，成立时间XXXX，于XX年XX月XX日办理了三证合一。法定代表人XXX，身份证号XXXX，联系方式XXXX。

二、对商贸企业主要查验有无固定经营场所及权属情况； 生产经营地址为XXX，实际经营地址为XXX，生产经营地址权属为自有或租赁。面积XX平方米，租金为XX元/ 年。经营人员人数XX人、办公用电脑台数XX台。

三、商品进货渠道及进出库管理情况；

主要供货商企业名称XXX，社会信用代码XXX，是否设有库存商品明细账。

四、商业经营现场管理及财务、资金管理情况等；

财务人员人数XX人，财务负责人XXX，身份证号XXXX，联系方式XXXX，办税人员XXX，身份证号XXX,联系方式XXX，是否制定了相关财务制度、是否有保险柜。

账务设置情况：账户是否设有资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类及应交增值税明细帐、未交增值税明细帐，各类帐户是否都设有总帐和明细帐。

五、发票的开具情况；

2017年1-6月发票开具情况：开具时间、金额、税额，对比金三系统企业报税情况、申报情况。重点查看货款回笼情况，收回款项情况、“三流”凭据是否一致、付款单位是否为购买方纳税人。

六、发票的取得情况

2017年1-6月发票取得情况：申报表、申报表附表及抵扣凭证清册。重点查看通过支付款项情况、有无物（服务）流凭据、收款单位是否为销方纳税人等。

七、结论

八、处理意见

检查人：XXX 年 XX月XX日

2017

第二篇：增值税专用发票的检查

增值税专用发票的检查

一、政策依据

（一）虚开增值税专用发票行为及税务处理

没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；进行了实际经营活动，但让他人为自己带未开具增值税专用发票的行为属于虚开增值税专用发票的行为。（国税发[1996]第210号）

对虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其他发票（凭证）的企业，除补缴税款、加收滞纳金外，各地税务机关要依法从严、从重处罚。对涉嫌构成犯罪的，要按有关规定及时移送公安机关，追究其法律责任。(国税函[1995]415号)、(国税函[2004]536号)

（二）取得虚开的增值税专用发票的税务处理

1、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。（国税发[1997]134号）

2、纳税人取得虚开专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。（国税发[1997]134号）

3、购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴（国税发[2000]187号），不加收滞纳金；如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵

扣进项税款。（国税函[2007]1240号）

二、常见涉税问题及主要检查方法

（一）常见涉税问题

1、虚开增值税专用发票。

2、接受虚开的增值税专用发票。

（二）主要检查方法

分析纳税人的有关数据、资料，判断是否存在虚开或接受虚开增值税专用发票的可能。对经营和申报上比较特殊的企业，加强重点检查。应重点关注的几类企业：

一是经常性零申报的企业；二是销售额增长较快，税负率反而下降的企业；三是长期进项税额大于销项税额的企业（也称负申报企业）；四是申报的销售额与该企业的经营场所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹配的企业；五是进项抵扣凭证多是“四小票”的企业；六是抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业；七是购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来的企业；八是经营活动使用大量现金交易的企业。

1、虚开增值税专用发票的检查。

从查处的虚开增值税专用发票案来看，虚开增值税专用发票的作案手法已经从简单的无货虚开、开假票、大头小尾票等传统的手法转移为真票虚开、有货虚开偷骗税款的形式。其表现形式主要有三大类：一是“虚进虚出”，即利用虚假的抵扣凭证，虚开增值税专用发票，如利用伪造的海关专用缴款书作为进项税额，虚开增值税专用发票；二是“控额虚开”，即利用生产经营中不需开具发票的销售额度虚开增值税专用发票。如钢材经营企业将已销售且不需开票的销售额度，开具给没有实际购货的单位，赚取开票手续费。三是相互虚开，即关联企业间互相虚开增值税抵扣凭证。

真票虚开、有货虚开增值税专用发票，一般能通过增值税交叉稽核系统审核比对，因此，虚开增值税专用发票的检查必须从“票流”、“货流”、“资金流”三方面着手。

（1）核实货物购销的真实性。

审查纳税人经营项目、经营方式、生产经营规模、生产能力、盈利能力、货物流向等，分析是否存在虚开增值税专用发票的嫌疑；检查有关原始凭证，如购销合同、材料入库单、验收单、成

品出库单、提货单、托运单等，核对企业的资金流向和票据流向，核实其是否存在虚假的货物购销业务。如对涉嫌 “虚进虚开” 的工业企业的检查，可运用水、电、气投入产出分析法，根据其实际耗电量，推算生产能力，如有疑点，则应结合对“资金流”和“票流”的检查，查实是否存在虚开发票的问题。再如，对涉嫌“控额虚开”企业的检查，首先分析其是否存在销售货物不开发票的可能性，然后重点调取仓库保管员留存的发货联，看提货人与所开发票的受票人是否一致，进而通过核实其资金流，查实其是否存在虚开发票的问题。

（2）调查资金流向的真实性。

检查中，应尽量了解和掌握企业银行账号和涉案人员如法定代表人、厂长、出纳、主要业务人员和其他相关人员的个人银行存款账号或卡号，通过银行协查核实资金的实际流向情况。如果资金回流到受票企业，则该企业可能存在虚开发票的问题。

（3）协查发票开具的真实性。

在虚开发票案件的检查中，对有疑问的进项发票和销项发票应向受票地或开票地税务机关发函协查，核实购销业务和票面内容的真实性。

（4）核实采购货物取得的增值税专用发票是否真实，有无取得假票情况，有无满额联号填开情况，有无开票日期不同、票号相连或相近情况，有无大宗货物来自非产地的情况，有无票面价税合计是大额整数等。如存在上述情况，应进一步加以核实，可通过付款结算方式、支付的对象加以分析，询问当事人了解情况，通过函查、实地调查等方法进一步落实；

2、接受虚开增值税专用发票的检查。

接受虚开增值税专用发票的检查，除比照虚开增值税专用发票的检查外，还可以从以下三个方面进行检查：

（1）确认受票企业接受的已证实虚开的增值税专用发票，是否是企业购销业务中销货方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的增值税专用发票。

（2）确认受票企业与销货方是否有真实交易，购进的货物与取得虚开的增值税专用发票上的内容是否一致。可以通过企业正常的采购、耗用量水平加以初步判断，并结合付款方式、是否支付货款、付款对象、取得增值税专用发票有无异常等，查找疑点，验证购进货物经济业务的真实性；主要核查企业的购货合同、货物运输凭据、货物验收单和入库单以及领用（发出）记录，审核其与销货方是否有真实货物交易，以及其实际采购货物与增值税专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容是否相符。

（3）检查“应付账款”账户，从该账户贷方发生额入手，与该账户的借方发生额相对照。一是检查其贷方核算的单位与付款反映的单位是否一致，如不一致，则应进一步查明原因，是否有取得带未开具、虚开的发票抵扣税款的情况；二是要检查其发生额是否与其经营规模或销售情况相匹配，对某些发生额较大，且长期不付款或通过大额现金付款的且与其资本规模不符的，应对其进货凭证逐一检查，并发函协查；三是要结合销售开票情况，看其有无销售开票是小额多份开具，而进货则是大额整笔开具或是月底集中进货的情况，是否有虚进虚开增值税专用发票的情况。

第三篇：增值税专用发票申请

增值税专用发票申请书

珠海高栏港经济区国家税务局：

我公司珠海润德装卸服务有限公司,于二〇一一年三月二十四日在珠海市工商行政管理局金湾分局注册成立，其注册号为***；并于二〇一一年三月二十九日办理税务登记手续，登记证号为***。我公司位于珠海市高栏岛二万吨码头对面山坡单身宿舍楼606房，法人代表周敏，注册资金为人民币30万元，公司类型为有限责任公司。主要从事装卸搬运服务；仓储服务（不含危险品仓储）；机械设备维修；社会经济咨询（不含许可经营项目）；机械设备及零部件的批发、零售。

我公司员工40人，固定资产规模200万元。公司主要提供劳务对象为珠海国际货柜码头（高栏）有限公司等，预计年销售额可达600万元。

我单位聘请杨剑文和胡乐平为会计，具有资格证书，账务设置齐全，能够正确核算进、销项税额和应纳税额，能够按税务机关的要求及时准确的报送各种报表，积极配合税务机关办理各项涉税事宜。现因业务需要特向贵局申购增值税专用发票，请予以考察批准。

珠海润德装卸服务有限公司二〇一三年四月一十二日

第四篇：增值税专用发票概述

增值税专用发票概述

一、增值税专用发票概述

1.概念

2.联次

3.内容

4.特殊性

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。

——《中华人民共和国发票管理办法》

增值税专用发票概述

1.概念

增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

增值税专用发票概述

增值税专用发票概述

货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。

2.联次

增值税专用发票的票面由四部分组成：

票头部分

票体部分

票尾部分

其他

3.内容

票样

4.特殊性

抵扣凭证

等同货币

内容充分

违反重罚

增值税专用发票使用及管理

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票管理流程

比对

二、增值税专用发票的使用及管理

销

购

领购

开具

认证

抵扣

保管

法律责任

一般纳税人增值税专用发票管理环节

领购增值税专用发票

增值税专用发票的使用及管理

符合规定的增值税一般纳税人

增值税专用发票的使用及管理

1.领购资格

1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

增值税专用发票的使用及管理

不符合规定的不得领购，不得领购开具专用发票的情形：

3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

（1）虚开增值税专用发票

（2）私自印制专用发票；

（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

（4）借用他人专用发票；

（5）未按照规定开具专用发票

（6）未按规定保管专用发票和专用设备

（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更行为

（8）未按规定接受税务机关检查

有上述情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和1C卡。

增值税专用发票的使用及管理

企业认定成为一般纳税人后，办税人员携带《一般纳税人认定申请书》和《防伪税控使用通知书》，到指定机构办理增值税防伪税控系统的领购。

企业通过开票系统开具专用发票并生成报税数据。

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

防伪税控开票系统分为专用设备及通用设备。

专用设备：金税卡、IC卡、读卡器 或 金税盘和报 税盘

税控盘和报税盘

通用设备：电脑、打印机

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

抵减增值税税额

《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）

从2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买税控系统专用设备（包括分开票机）可凭增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

办理好购买防伪税控开票专用设备的手续，应到主管税务机关办理票种核定、防伪税控最高开票限额审批及防伪税控开票专用设备发行的手续。

办理票种核定所需资料如下：

（1）《纳税人领购发票票种核定申请表》（一式一份，必须加盖发票专用章印模）。

（2）《国税税务登记证》（副本）原件（查验）。（3）经办人身份证或护照等有效身份证明资料复印件和原件（属委托代办发票领购的，需提交法定代表人或负责人的《授权委托书》）

增值税专用发票的使用及管理

3.票种核定

专用发票实行最高开票限额管理。最高开 票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。分为一千元、一万元、十万元、百万元、千万元和亿元等。

审批权限：区县税务机关。

税务机关实地核查。

增值税专用发票的使用及管理

4.防伪税控最高开票限额审批

办理防伪税控最高开票限额审批手续所需资料如下：

（1）《税务行政许可申请表》

（2）《增值税防伪税控最高限额申请表》

（3）申请开具最高开票限额增值税专用发票的书面报告

（4）增值税一般纳税人营业执照副本（查验后退还）

增值税专用发票的使用及管理

4.防伪税控最高开票限额审批

一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理空白金税卡和IC卡（金税盘或报税盘）的初始发行。

载入信息包括：

（1）企业名称

（2）税务登记代码

（3）开票限额

（4）购票限量

（5）购票人员姓名、密码

（6）开票机数量

（7）国家税务总局规定的其他信息

一般纳税人发生上述第（1）～（7）项信息变化，应向主管税务机关申请变更发行；发生第（2）项信息变化，应向主管税务机关申请注销发行。

增值税专用发票的使用及管理

5.初始发行

首次领购

一般纳税人凭《发票领购簿》、税控IC卡和经办人身份证明领购。

增值税专用发票的使用及管理

6.发票领购

增值税专用发票的使用及管理

日常领购

注：凭《发票领购簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购。

验旧购新

所需资料如下：

（1）《发票领购簿》

（2）有需缴销空白发票的，纳税人填写《发票缴销登记表》

（3）填开作废的发票必须携带所有的作废联次

（4）增值税专用发票验旧还需提供以下资料

《税控发票销项情况统计表》。

填开红字增值税专用发票的，应携带《开具红字增值税专用发票通知单》、已开具的红字发票以及原开具的蓝字发票记账联或发票联、抵扣联的原件或复印件

增值税专用发票的使用及管理

领购发票

办理验旧手续后即可购买发票，购买发票所需资料如下：

（1）《发票领购簿》

（2）税控IC卡

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的开具

增值税专用发票的使用及管理

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

1.开具范围

增值税专用发票的使用及管理

二、开具

（1）开具正数专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→填写购货方信息→填写商品信息→打印发票

（2）开具带销货清单的专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→填写购货方信息→点击“清单”按钮→ 进入销货清单填开界面→填写各条商品信息→点击“退出”返回发票界面→打印发票→在“已开发票查询”中打印销货清单

2.开具流程

增值税专用发票的使用及管理

（3）开具带折扣的专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开／销货清单填开→选择相应商品行→设置折扣行数→设置“折扣率”或“折扣金额”→打印发票

（4）开具负数专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→点击“负数”按钮→填写相应的正数发票的号码和代码→系统弹出相应的正数发票的信息，确定→系统自动生成负数发票→打印发票

增值税专用发票的使用及管理

2.开具流程

（1）项目齐全，与实际交易相符；

（2）字迹清楚，不得压线、错格；

（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；

（4）按照增值税纳税义务发生时间开具；

（5）不得按购买方要求变更品名和金额。

对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。

汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。

增值税专用发票的使用及管理

3.开具要求

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。

向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务。

向小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务。

销售货物或提供应税劳务、应税服务，适用免税规定的。

销售旧货或转让使用过的固定资产，按照4%减半征收增值税的。

增值税专用发票的使用及管理

4.不得开具的情形

（1）开具时发现有误的，可即时作废。

（2）开具后当月需要作废的应同时符合以下条件

收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

销售方未抄税并且未记账；

购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

（3）作废方法

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

增值税专用发票的使用及管理

5.作废处理

一般纳税人（购买方）取得专用发票后发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。

此外，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字增值税专用发票。

增值税专用发票的使用及管理

6.开具红字发票的处理

增值税专用发票的认证

增值税专用发票的使用及管理

认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。

认证系统对发票密码区的密码进行解密，还原为构成发票内容的要素，将解译信息与明文进行比对。

认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。

增值税专用发票的使用及管理

三、认证

增值税专用发票的使用及管理

解密比对

发票代码：1100001140

发票号：00331430

销方纳税号：***

开票日期：2000年01月27日

购方纳税号：***

金额：74059.83

税额：12590.17

1100001140

00331430

2000年01月27日

***

***

74059.83

12590.17

应在发票开具之日起180日内认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不符合条件的不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

增值税专用发票的使用及管理

1.认证期限

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

国家税务总局公告2011年第50号《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》

增值税专用发票的使用及管理

逾期认证处理

（1）自行通过认证系统认证

（2）到主管税务机关认证

增值税专用发票的使用及管理

2.认证方式

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的抵扣

增值税专用发票的使用及管理

在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

增值税专用发票的使用及管理

1.抵扣期限

四、抵扣

已认证未按期申报抵扣

对增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

国家税务总局公告2011年第78号《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》

增值税专用发票的使用及管理

纳税人必须严格按增值税专用发票使用规定保管使用专用发票，对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，按《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》的规定，处以1万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。

对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。

增值税专用发票的使用及管理

2.丢失的处理

（1）丢失发票联、抵扣联前已认证相符

购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

增值税专用发票的使用及管理

（2）丢失发票联、抵扣联前未认证

购买方凭销售方提供的相应记账联复印件到主管税务机关认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关同意后，可作为增值进项税额的抵扣凭证。

增值税专用发票的使用及管理

（3）丢失抵扣联前已认证

可使用发票联复印件留存备查。

（4）丢失抵扣联前未认证

可使用发票联到主管机关认证，发票联复印件留存备查。

（5）丢失发票联

购买方可以将抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查。

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的保管

增值税专用发票的使用及管理

一般纳税人应当按规定保管增值税专用发票和专用设备：

（1）设专人保管专用发票和专用设备；

（2）按税务机关要求存放专用发票和专用设备；

（3）将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；

（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。

增值税专用发票的抵扣联保管期限5年，保存期满，报经税务机关查验后销毁。

使用发票的单位和个人当妥善保管发票，发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

增值税专用发票的使用及管理

五、保管

增值税专用发票的法律责任

增值税专用发票的使用及管理

第三十五条 违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

（四）拆本使用发票的；

（五）扩大发票使用范围的；

（六）以其他凭证代替发票使用的；

（七）跨规定区域开具发票的；

（八）未按照规定缴销发票的；

（九）未按照规定存放和保管发票的。中华人民共和国发票管理办法（罚则）

增值税专用发票的使用及管理

六、法律责任

第三十六条 跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

第三十七条 违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

中华人民共和国发票管理办法（罚则）

增值税专用发票的使用及管理

第五篇：增值税专用发票管理

（一）增值税专用发票的联次

增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联

发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；

记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。

（二）增值税专用发票的限额

专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。根据《国家税务总局关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函【2007】918号），增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。

一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。

（三）增值税专用发票的领购

国税发【2006】156号文件第八条、第九条：

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

⒈会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

⒉有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

⒊有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

——虚开增值税专用发票；

——私自印制专用发票；

——向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

——借用他人专用发票；

——未按本规定第十一条开具专用发票；

——未按规定保管专用发票和专用设备；（有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：未设专人保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。）

——未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

——未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

（四）增值税专用发票的开具

1、开具范围

国税发【2006】156号文件第十条：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。”

《增值税暂行条例》第二十一条：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。”

（四）增值税专用发票的开具

2、开具要求

国税发【2006】156号文件第十一条：“专用发票应按下列要求开具：

⒈项目齐全，与实际交易相符；

⒉字迹清楚，不得压线、错格；

⒊发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

⒋按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。”

（四）增值税专用发票的开具

3、作废处理

国税发【2006】156号文件第十三条：“一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。”

即时作废：在开具的当时作废。

符合作废条件：国税发【2006】156号文件第二十条：“同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。”

（四）增值税专用发票的开具

4、开具红字发票

根据税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》方可开具。

国税发【2006】156号文件第十七条：“《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。”

国税发【2006】156号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。”

A、由购方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、购方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形

1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣

联、发票联均无法认证的3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围

B、由销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、销方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形

1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）

2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）

（五）增值税专用发票增次增量

税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请进行增次增量。