浅谈会计造假毕业论文

第一篇：浅谈会计造假毕业论文

郑州科技学院

专科毕业论文（设计）

论 文 题 目： 会计造假的常用技俩及其审计方法 所 在 系 ： 经济贸易学院 专 业 名 称 ： 会计电算化 学 生 姓 名： 付俊 学 号： 201007094 指 导 教 师： 申一飞

完 成 时 间： 2013年4月18日

会计造假的常用技俩及其审计方法

摘要

虚假的会计信息严重扰乱了我国的经济秩序,会计造假有多种方法，会计与会计造假之间存在一定的利益关系,是产生会计造假的人为因素;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素,是构成会计造假的制度因素。以上两个方面相互作用,致使虚假会计信息的产生。因而治理会计造假及其审计方法,既要改革制度也要提高人为素质。

关键词：会计造假 伎俩 审计方法

I

会计造假的常用技俩及其审计方法

Abstract

The false accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors;A certain period of the legal environment, political and economic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors.Above two aspects interact each other, the false accounting information production.Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the people.Keywords:

Accounting fraud

trick

Audit method

II

会计造假的常用技俩及其审计方法

III

会计造假的常用技俩及其审计方法

IV

会计造假的常用技俩及其审计方法 会计造假的概述 1.1会计造假的含义

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。1.2会计造假的类型

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

1.2.1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。

(2)存货不实

有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不

会计造假的常用技俩及其审计方法

计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。

1.2.2.负债不实

(1)应付款项高估

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。

(2)预提费用不实

许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。

1.2.3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。

会计造假的常用技俩及其审计方法

(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。1.3会计造假的危害

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。2

会计造假的常用技俩 2.1会计造假的现状

在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但毋庸置疑，我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。

2.1.1会计造假。一些会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.1.2违法乱纪，牟取私利。某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益。

2.1.3违背执业准则，弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。

2.2会计造假的原因分析

造成以上表现的原因是多方面的，既有主观上的，又有客观上的。主观上，会计人员道德素质偏低，一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力；客观上，一是受社会风气的影响。在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象，使部分会计人员心理失衡，也参与到弄虚作假的行列中。二是受执业环境的影响。目前，我国会计职业道德的法律规范不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假。2.3会计造假的方法

2.3.1假挂账。利用往来科目和结算科目，不结清经济业务而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，待时机成熟时再记账，进行“缓冲”，达到某些违法目的。

如某企业对准一商户的应收账款长期挂账，但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备。

2.3.2假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。

如某企业为了申请银行贷款，财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字，利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手反过来调整账簿、凭证。

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.3.3假相符。会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上全不相符。

如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的。另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账，有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖，而财会账簿上这些物资却依然存在。

2.3.4假支出。通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以用于不法经济活动。主要有账外现金账和银行存款账，即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来，另行设账户，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。

2.3.5假科目。财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目，在记账过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其意图。

如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成，为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入。结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标，分公司经理也得到升迁。

2.3.6假事故。有的中小型企业在经营一段时间后，一些账务作假处理已经掩盖不住，马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故”，造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法行为的目的。

如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件，保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度。

2.3.7假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入，对收入不记账，使账面收入小于实际收入。主要手段有：（1）对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔款等，不记入收入账；（2）对于业务购销中的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；（3）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时，采取少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞。

3、审计时应采取的对策

会计造假的常用技俩及其审计方法

审计人员针对会计造假的不同方法应采取不同的审计方法

第一，存货不真实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。试试监盘前充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划；尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作和时间性差异；实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。

第二，虚构销售，虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。

第三，少转成本，虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

第四，销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常；二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。

第五，当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

第六，通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

会计造假的常用技俩及其审计方法

一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。

第七，通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25％以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。

第八，应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法

在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。

第九，利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法

审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较，看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备，应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润。

4会计造假的审计建议

第一，改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。

第二，明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会

会计造假的常用技俩及其审计方法

计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。

第三，理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。

第四，严惩不能诚信履职的注册会计师。注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。

会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，将来不可避免的还会出现，人们无需大惊小怪，惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系，才能从根本上解决问题。

会计造假的常用技俩及其审计方法

结束语

会计造假问题的具体原因是多种多样的，而且极为复杂。长期以来，众多学者对其进行了多方探讨，但一直未能完全解决。可见，这不仅仅是会计本身的问题，它涉及到社会生活的众多方面。要治理，就不能单纯靠

一、两种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强企业内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育等。总之，虚假会计信息的治理工作是一项复杂的社会系统工程，而不能单纯就会计论会计；它还是一个长期的过程，不可能一蹴而就。只有各有关部门齐抓共管,相互协调，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

会计造假的常用技俩及其审计方法

致谢

大学生活如白驹过隙一晃而过，回首走过的三个春秋，点点滴滴无不让我感怀留恋，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释负重的感觉，感慨良多。

首先诚挚的感谢我的论文指导老师申一飞老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文，为我指点迷津。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习的榜样；你们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪，令我受益匪浅，一生受用。

感谢三年中陪伴在我身边的同学、朋友，感谢她们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓舞和帮助，我才能充实的度过了三年快乐的学习生活。

感谢郑州科技学院，给了我这样一个学习的平台，在这里的每分每秒我会永远牢记在心。

会计造假的常用技俩及其审计方法

参考文献

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第二篇：会计造假案例情况分析毕业论文(设计)

会计造假案例情况分析

[内容摘要]随着国内外会计造假案例越来越多的遭曝光，特别是安然事件后，人们会计师事务所也开始失去信任，会计造假的相关原因和实施手段也愈发引起人们的广泛关注，尤其是对财会初学者、股市的小股民都有很大的借签意义，使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息，而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文旨在通过对一系列造假现象的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何防范会计造假的建议。

[关键词] 会计造假的成因 防范方法 会计造假的识别

一、事件回顾

会计的真实性是会计工作的基础，但是由于会计报表的数字涉及到企业、事业单位以及个人的经济利益，故而有不少主管和会计人员以及其他利益相关者会利用职务之便，钻法律、会计制度的空子，不屑以身试法，编造假帐、编制虚假的报表，向公众发布公司虚假信息，诈取社会大众的信任，给社会带来极大的危害。因此加强与提高会计监管、打击经济违法违纪活动、杜绝会计造假已成为当前会计及社会经济发展的首要任务。

二、案例分析

三、会计造假形成的危害主要体现在三个方面 第一，危害市场经济秩序。

市场经济以诚信为基础。虚假的信息将会使市场资源配置调节功能失灵。近些年来，会计弄虚作假、虚列资产负债、虚报利润等不良行为使会计信息严重失真，不仅给国家宏观经济调控带来不良影响，而且给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒的真实现状不仅影响了政府的税收，而且还在一定程度上导致政府决策与实际状况产生偏离。第二，危害社会利益。

会计造假和诚信缺失会使投资者利益受到损失，一些公司隐瞒企业财务现状，为上市造假，最终因为行径败露，运转不下去，导致股票大跌甚至企业关门倒闭，大批投资者利益亏损，危害社会、危害家庭，给社会带来不稳定因素，影响了我国和谐稳定的经济发展局面。

如2011年云南绿大地生物科技股份有限公司，原涉嫌欺诈发行股票罪一案9月6日开庭审理。2004年至2009年间，被告单位绿大地在谋求上市和上市后财务报告中虚增资产、虚增收入。当时，活跃的财经评论人士叶檀明确提出，像绿大地这类“以欺诈手段闯关上市的公司”应该被退市。第三，危害个人利益。

财务人员做假账，必将受到责任追究。轻者被吊销资格证书，重者将会受到法律的严惩。

（一）两权分离的弊端

两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，那就意味着投资者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托经营者完成管理运作任务。而投资者和经营者利益关系的不统一，可能出现造假的情况。特别是对于上市公司来说，大股东利益与小股东利益关系都会出现不统一的情况，更加带来财务造假的可能性。如当年的科龙事件，根据科龙公布的年报显示，2000 年科龙全年巨亏达8.3 亿元，2001 年更是达到14.76 亿元，转眼到了2002 年居然实现净利1亿元。如此巨大的反差之下，隐藏的是并不少见的利润大清洗的财务手段。在该案例中，科龙主要通过三方面来实现“扭亏为盈”。

1、虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。

2、使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。

3、利用关联交易转移资金。

（二）为了获得上市资格,筹集资金

发行股票能够迅速筹集到其他方式无法筹集的巨额资金，因此我国企业采用上市筹集资金作为首选方式来解决普遍存在的资金短缺问题。但是企业在国内上市, 中国证监会制定有相应的条件较为严格。不少企业会走而挺险，如在绿大地一案中，2004年至2009年间，绿大地公司在不具备首次公开发行股票并上市的条件的情况下，为达到上市目的，经过被告人何学葵、蒋凯西、庞明星的共谋、策划，由被告人赵海丽、赵海艳登记注册了一批由绿大地公司实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列、将款项支付给其控制的公司成员、虚构交易业务，虚增资产、虚增收入，以便达到上市

目的。

（三）内部监督与外部监督乏力

1．企业对中介机构的审计结果不重视。中介机构对企业报表资料审计后，尽管对有关经济业务事项进行了披露或提出了整改意见，但个别企业并未进行认真更正，仍按不真实的会计报表向外报送，造成会计信息的严重失真，中介机构的监督流于形式，甚至是帮助公司进行造假，财政监督不到位，没有做到有法可依，有法必依。

2．中介机构未能真正依法实施审计监督。一是由于会计报告审计的委托主体为企业本身，且税务、银行、统计、工商、财政等有关报表使用者对企业年报是否经CPA审计不够重视，法律、法规对不经年审的企业也无明确的处罚规定，致使会计师事务所的年审业务处于被动局面。二是审计质量低。由于中介机构的无序竞争和企业支付能力等因素的影响，被审单位不能足额付费，致使审计质量受到审计成本的制约，一些必须实施的审计程序未能实施，重要的报告项目未能确认。

3．监督缺位。对某些明星企业、重点保护挂牌企业的监督，和对企业会计基础工作、会计人员从业资料的监督等等，由于种种原因，并没有切实到位，以致出现了如会计人员无证上岗、账簿设置未经审批、多套账、账外账等问题。

（四）相关利益和环境因素驱动

第一，政治利益：一些有过光辉历史的企业，由于市场以及产品需求的变化，激烈的竞争，从而失去了以往的优势，为了保住往日的荣耀和光辉，维护企业领导形象，企业负责人不得不企图瞒天过海虚报产值和利润；第二，经济利益：驱动会计造假主要有两方面：筹措资金和偷逃税款。另外，会计人员的整体素质有待提高。据有关部门统计：据有关部门统计，我国现有会计人数达1200万人。而这些会计人员中，具备中专以上学历人数占47．07％，其中具备大专学历人数占51．89％。一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法认识偏颇，理解不透，法制意识淡薄，不敢坚持原则，不能坚守会计职业道德和履行《会计法》赋予的职责；第三，会计环境条件有待改善：由于法制、体制、舆论等现实的客观原因以及某些

特定的历史因素，对财务人员依法独立履行会计职能的行为构成了条件限制，造成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”现象发生。

三、会计造假的正确识别

（一）从公司利润的构成分析公司持续盈利的能力

关注公司财务报表的利润构成，有助于我们更真实地判断公司是否具有持续盈利能力，是否有操纵利润现象。一般而言，公司的利润总额应主要由主营业务利润构成。如果公司报表显示一次性、非经营性收益或多次非经营性收益总和占利润总额的比例过大，说明公司可能有操纵利润的行为，可能会存在较大的经营风险。

（二）从主营业务收入与应收账款金额上查找虚假利润

虚假利润的分析主要有以下两个基本方面：一是看本期应收账款发生额占主营业务收入比例的大小，二是看应收账款与主营业务收入及其利润的增长比例。如果出现下面的三种情况之一：（1）应收账款占主营业务收入比例过大；（2）收入和利润大幅度增长，应收账款却以更大比例增长；（3）收入和利润下滑，而应收账款却大幅度增长，那么就说明公司可能出现实际经营资金流入不足，资金大量沉淀或者白条利润存在的状况，如果这种状况长期不能得以改善、解决，那么将会严重影响公司经营状况和财务状况，甚至导致公司无法持续经营的状况发生。另外，在进行分析该问题时，要特别关注报表附注中的应收账款期末余额前几名单位及其金额，主营业务收入发生额前几名单位及其金额，从中详细地分析有否存在关联交易虚构收入和利润现象。

（三）同行业对比，分析公司财务各种指标

利用财务报表提供的资料进行财务指标的计算，如资产负债率、流动比率、速动比率等分析公司的偿债能力：

1.短期偿债能力指标：（1）流动比率=流动资产/流动负债×100% ；一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。（2）速动比率=速动资产/流动负债×100%，其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据；一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；

⒉长期偿债能力指标：（1）资产负债率=负债总额/资产总额×100%；

一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。（2）产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%；一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。

利用应收账款周转率、存货周转率等分析企业资本营运能力； 运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。运用资本金利润率、销售利税率(营业收入利税率)、成本费用利润率、每股收益等指标分析公司的盈利能力；从借款额度与借款费用增长比例看借款费用的处理有否隐匿、转移现象，从销售收入与销售费用的增长，看有否少计销售费用，如果销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却分文没有增加或增加的比例很小，按一般逻辑也能推出该公司有造假现象。同时将各项财务指标与同行业进行横向数据的比例，分析公司在同行业中的状况及业绩，分析指标有否异常，借以分析其业绩的真实性。

（四）从往来账项变动情况分析公司经营状况

往来账分析要特别关注对会计报表主要项目注释中的其他应收款中“应收关联公司的款项”，从中分析了解是否有上市公司计提资金占用费形成历年利润，控股股东占用上市公司资金的现象。一旦该情况存在，一方面会虚增公司的资产；另一方面会虚增公司的利润，从而导致公司资金紧缺，企业营运能力下降。所以，对上市公司财务报告分析时，对会计报表主要项目注释中的其他应收款“应收关联公司的款项”要特别关注。

（五）看公司会计信息披露了解公司未来发展实力

投资者在取得有关财务信息做出投资决策时，应关注公司信息披露的充分性。如公司所在行业说明；公司面临的机遇与风险说明；公司重点投资计划说明；重要会计政策和会计估计及其变更说明；或有事项和资产负债表日后事项说明；关联关系及其交易的披漏；重要资产转让及其出售说明；企业合并、分立的说明等。这些说明事项有助于投资者理解和分析财务报告。

（六）从会计政策的变更分析公司有否人为调节利润

调节利润分析主要从会计报表附注中对公司采取的会计政策和会计

估计变更情况说明入手，看公司有否有滥用会计政策，以达到人为调节利润的目的。第一，看公司有否通过改变会计政策以增加利润，如改变主要固定资产的使用年限，改变折旧计算方法，降低坏帐准备计提比例，减值准备计提比例或冲回减值准备等增加利润的现象。第二，看公司有否利用国家会计政策变更的机会，集中处理以前遗留的坏账，造成上市公司业绩的剧烈变化，看是否有超期的应收款不予转销，该提折旧的资产不提折旧等现象。

三、会计造假的防范方法

（一）以有力的法律支持会计职业道德建设

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在现代经济生活中，任何个人及经济组织必须遵守法律的规定，企事业单位的各种经济行为更是如此。在监督执法过程中，审计监督有《审计法》，税务稽查有《税收征管法》，财政监督有《会计法》，所以财政部门监督显得苍白无力和尴尬。因而，必须对监督体制进行改革，加大对会计违法违纪行为的处罚力度和教育工作。用立法的形式来解决会计职业道德的问题。

(二)提高会计人员素质，重塑良好的会计诚信环境

必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质。诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。诚实守信的基本要求是：第一，做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。第二，保密守信，不为利益所诱惑。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信为切入点，切实提高自身的综合素质，做到爱岗敬业、搞好服务、诚实守信、以身作则，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，坚决杜绝会计造假现象的发生，以重塑会计诚信环境。

1.加强指引和引导，营造诚信的会计职业道德工作和学习氛围。树立良好的社会风气，努力在会计行业创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境，通过舆论引导，唤醒人们的良知和诚信意识，强化诚信教育和警示教育。

2.建立诚信机制，强化监督。重视社会舆论监督和约束，完善会计职

业道德评价机制，使会计工作者真正认识到诚信的重要性，形成尊重诚信者，向诚信者看齐的社会环境和强大的舆论氛围，实施诚信工程，建立诚信-信用档案，让造假行为没有存在的空间。

3.净化会计周围环境。特别要提升企业和单位管理者、投资者和监督者等市场参与者的诚信意识以及全社会的诚信水平，并通过提升会计人员的职业道德素养，提高会计人员的业务素质，有效地促进会计信息质量的提升，抵制会计制假造假的诱惑。

（三）加强对违法会计从业人员的惩罚力度。

市场经济是法制经济，必须依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要配备严格的法律体制作为坚实的后盾。要树立执法机关的权威性，树立执法人员的公正性和严肃性，纠正各种形式的“人治”倾向，树立有法可依，有法必依，执法必严的会计法律秩序，对造假的企业单位及相应责任人的经济处罚必须从严从重，使财务会计造假者付出的代价远远大于其得到的利益，使其不敢产生造假的念头，故而应把处罚重点放在处理责任人个人身上，特别是对指使财会人员进行造假的企业单位领导人的执法，在严厉经济处罚的同时，财政部门要加强同人事、司法等部门的协作和配合，进行必要的行政处罚。

第三篇：毕业论文对会计造假现象的剖析

摘要随着我国经济的迅猛发展：会计信息在各种领域所发挥的作用也日益重要，但是会计造假事件的不断出现，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。资本所有权和资本运作权的分离，监督机构的不完善，监督力量的不足，经济政治利益的驱动，合计人员的管理机制不健全，造成了会计造假的一系列问题。本文对上述造假的原因进行了仔细分析，并提出了解决的措施，加强会计法制建设，完善内部会计控制制度，加强社会外部的监督审计，改进会计人员等一系列管理体制，培养高素质会计人才，加强会计人员的职业道德建设，使会计造假真正消失，促进我国经济协调发展。

随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政府管理部门进行决策的重要依据。但同时，会计造假的现象也越来越严重，从1720年英国的南海公司事件，1929年美国的股市大崩溃再到近几年美国安然、世通的造假事件，我国的琼民源、郑百文、银广厦造假案件，造成了严重的会计诚信危机。会计造假已成为了一个社会问题，会计造成主要表现在以下几个方面：

1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。

2、授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。

3、帐外设帐。

4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。

5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。

6、违法违纪手段隐蔽，做假技术不断发展。

7、会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。

会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。

一、会计造假的原因

(一)两权分离是会计造假产生的根本原因

两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现各种各样的问题：比如对盈余分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报(表现为薪水、福

利等)。再比如，资本所有者对资本运作的信用程度不同，总是会采取必要手段实施对资本运作的监督，而资本运作者则会采用反侦察手段逃避资本所有者的监督。如此等等，必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本：虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。

(二)监督乏力，是会计造假产生的重要原因

监督乏力，可以从四个方面展开分析：一是会计监督乏力，二是审计监督乏力，三是综合监督乏力，四是执法监督乏力。(1)从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因而被严重削弱，对单位财务收支等经济活动无法进行监督。(2)从审计监督来看，首先是内部审计监督乏力，内部控制制度不健全，或因种种原因形同虚设。其次是外部审计监督乏力，外部监督主要体现在民间审计上，有些民间审计单位为了争取“回头客”，就对“顾客”提供优质“服务”，有的还承诺保证委托人不出问题，以至出现了虚假的审计报告。(3)从综合监督来看，各监督部门如财税、审计、物价等部门各自为政，没有形成全力，影响综合监督的效果。(4)从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。

(三)利益驱动是会计造假的直接原因

2001年，被中国证监会查处和被沪深证交所公开谴责、批评的100多家上市公司中，绝大部分公司有会计造假行为。造成会计造假的直接原因是利益的驱动。“利益”会驱动人们守法经营，取得合法的利益，也会驱动人们铤而走险，劫取非法的利益。会计造假这种非法手段所劫取的有：

1、政治利益。一些曾经有过辉煌历史的企业，由于市场的变化，激烈的竞争，从而失去了以往的优势，为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，企业负责人不惜一切代价虚报产值，虚报利润。而有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，也有意识的引导企业会计造假。

2、经济利益。经济利益驱动会计造假主要有两方面：一是为了筹措资金。由于《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年连续盈利等。为此，有些不具备上市条件的公司为了能上市，大肆玩弄财务数据，玩弄数字游戏，蒙混过关，以合法身份“获得”上市资格。二是偷逃税款。有些公司为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过海、浑水摸鱼、移花接木，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。

(四)会计人员职业的从属性，造成会计人员的被动造假

在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到政治上和经济上的利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会

计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些安全从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其它是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。

二、会计造假的对策

(一)加强会计法制建设，发挥法律对会计行为的规范。

会计监督的有效实施，离不开一系列法律法规，要加强我国法律体系的建设，建立和完善会计制度，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，实施清晰明了的监督职能。并应当进一步做好会计法规的宣传工作，要在全社会普及会计法规知识，尤其要加强对会计人员和经营管理人员的法制教育，使他们了解会计信息形成的来龙去脉，深刻认识虚假会计信息给企业和社会带来的危害和影响，以及应承担的法律责任。对于违反会计法规的行为，要加大处罚力度。《会计法》首次将单位负责人作为会计的第一责任人，明确了责任，在会计造假事实与损失清楚的情况下，对相关人员要进行经济处罚或追究刑事责任，并予以公开曝光。

(二)建立和完善内部会计控制制度

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它主要体现在：参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督，相互制约；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。做好内部控制很重要的一点是要做好内部审计，内部审计是内部控制的重要组织部分，是对内部控制的再控制。内部审计部门承担着两项任务：一是规划、设计内部控制的具体制度、方法和程序，并负责内部控制制度建立后的不断整合、提升、完善、修正。二是对内控制度执行过程的监督、检查及其有效的评价。我们在强调单位内部控制制度建设的同时，有必要强化内部审计机构建设，赋予它一定的地位，树立其足够的权威，保证它的独方性，并尽一切可能提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的能力。使内部控制真正的落实到位。

(三)加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用

随着改革开放的深入，企业拥有了更，广泛、更全面的自主权。权力，没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约和监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立的第三者身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前狠多注册会计师没有确实履行其监督职能，“银广厦”案件给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等

部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。

(四)改进会计管理体制。解决会计信息失真的关键便是如何改变会计人员的工作，落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。针对这一关键问题，有如下设想：

1、会计委派制

会计委派制即会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导，会计人员由国家委派，统一管理，作为国家利益的代表，代表国家监督企事业单位的业务活动，具有单一身份。这一管理模式在上海浦东新区实施后取得了较明显的成效。其具体作法就是设立具有法人性质的会计服务所，隶属政府直接领导，服务所人员实行招聘，经过考核择优录用，被录用人员的人事关系、工资关系由服务所统一管理。企事业单位需要会计人员，一律向服务所申清，由服务所派出会计人员，提供有偿服务。

笔者认为，实行会计委派制有效的摆脱了会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对独立起来，会计人员能够排除干扰，依法办事，正确行使会计职能，更好的发挥作用。

在会计委派制的实行中，为防止会计的核算与监督职能脱节，可以在企业内部设置理财部门，受命于企业内部，专司理则职能，利用会计人员反映的信息和根据资金市场，证券市场等信息，为企业理财，在做到即保证会计信息真实的同时，又不妨碍企业搞活。

2、财务总监制

财务总监制是由一具有特定人员执行的，为保护所有者利益，通过直接参与企业财务管理和会计工作组织，对企业各项经营活动实施监督的外部会计监督系统。财务总监制的基本特征是：①财务总监由所有者委派，代表所有者监督经营者行为，其报酬大小由所有者根据其监督是否尽职及效果而定。②财务总监的选拔非常严格，通常招聘具有较高业务素质和职业道德水准的人担任，并采取定期考核和轮岗制度。③财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，对重大经济决策和财务收支，须与厂长(经理)联签批准。近年来，深圳、上海等地的国有资产管理部门相继对国有企业或国有控股企业实行了财务总监制度，均取得了良好的效果。

财务总监制度完善了会计管理体制，使会计的双重监督职能得以真正落实。原有会计体制只落实了一种监督职能，即受厂长(经理)委托监督其他部门经理及职员的行为，却削弱甚至放弃了会计对厂长(经理)的监督权。财务总监制中的“联签制”形成了财务总监与厂长(经理)相互制约、相互牵制、共担责任的内部权力制衡机制，抑制了任何一方权力的过分膨胀。富监督于日常经营活动和财务收支之中，具有及时性、经常性、有效性、自觉性的特点。财务总监制是防止会计信息失真的有力举措。

3、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度

财政部门在会计管理上应发挥其重要作用，可考虑建设和完善会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度，并以法令形式颁布。会计人员因抵制违返《会计法》和《企业会计准则》的行为而被解顾或受降职、撤职等处分的，可向财政部门申诉，财政部门调查核实后，下达会计争议裁决书，对有关人员进行处罚、保护会计人员的合法权益。企业任免会计主管须向财政部门提交任免意见书，说明原因。会计主管如有不同意见，同样可以申诉。不服会计争议裁决的，可以向上一级财政部门申诉。

（五）培养高素质会计人才，加强会计职业道德建设

由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果。高素质的会计人员必须具备以下几个方面：首先要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的会计人员才能适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员的专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后会计人员还要有较高的风险管理能力，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，用明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。

会计造假是一个严峻的问题，在未来的时间里将会长期存在，我们唯有在工作和实践中不断地发现症结所在，不断地完善法律法规，加大监督力度，完善监督体系，加强会计人员的素质教育，培养他们正确的人生观和职业观，才能从根本上解决问题。

参考文献：

1、马永辉、马毅《对会计核算真实性原则的若干思考》，浙江财税与会计，2002年8月

2、唐宴春《会计制度、道德、法制的理性思考》，金融会计：2003年9月

3、吕学典《会计造假原因的理性思考》，会计之友

4、浙江省则政厅编著《会计人员职业道德》，新会计法规简明教程，2002年6月

5、龚杰《内部控制召唤内部审计》。浙江财税与会计，2002年7月

6、李军《从“不做假帐”谈会计监督》，财会研究，2001年10月

7、全国人大常委《中华人民共和国会计法》，1999年10月31日修订

8、刘明辉、孙坤、徐平《审训—》，2004年1月

9、浙江省财政厅编著《会计基础工作规范化》，1997年8月

10、李海波《经济改革实用手册》，1997年2月

第四篇：会计造假手段

想写这篇日志的原因是看到了涉嫌在股票发行中重大财务造假的新闻，万福生科成为了创业板开板以来首家涉嫌欺诈发行股票的上市公司，而中介机构平安证券更是难逃处罚很有可能被暂停保荐资格，此新闻业内戏称屌丝挖坑怒栽高富帅！

从万福生科的报道来看，该公司于2011年9月27日在创业板上市，号称“稻米精深加第一股”，2008-2011年，公司累计净利润1.81亿元，2008年至2011年定期报告财务数据存在虚假记载，2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润 1.6亿元左右，即万福生科四年间近九成的净利润为虚增。

就是这样个实际上净利润可能不到2000万甚至极有可能是亏损的屌丝企业竟然通过会计作假，不但获得了上亿的利润数据还让阅企无数牛逼哄哄的证券公司为它保荐上市圈钱，这使得其会计造假在外人看来犹如变戏法一样能凭空把利润变出来，不是炼金术又是什么呢？

会计造假——现代的炼金术，犹如悬在绑在市场经济头上巨大的炸弹，随时可能引爆摧毁以信用体系作为根基的现代市场秩序。因此各国都有严格的会计制度和规范来界定会计行为，保证市场经济的平稳运行。可是人类是非常喜欢打破既有规则的动物，无论多么严谨的法律和规则都会有漏洞，漏洞就会带来利益，利益就会让人有破坏秩序的冲动。作为从业人士，笔者想在这里介绍几个常见的造假手段：

1、小金库套现：

小金库这个名词似乎略显猥琐，其实可以叫做帐外资产或者帐外资金，本质上是老板或者领导为了从公司里套现使用，虽然不知道是谁给了如此猥琐的名称，但其作用确是非常地大：洗钱、资金转移、抽逃资本、跑路、行贿、偷税乃至于老板个人挥霍都得靠小金库。

如何建立小金库，方法业比较较简单，首先每个企业注册的时候都要到银行开一个基本账户，我们称为基本户，注册资金、利润收入、购货支付、工资社保发放和缴税等现金收支都要通过基本户，企业还可以开立一般户用于其它资金转账，按照会计法规定，以企业开户必须建帐，每月银行账面余额要和企业财务账目余额一致，任何形式的现金收支必须有依有据按照会计准则进行计量，例如现金收入必须有依据说明是何种收入，而现金支出必须有依据说明这是何种成本费用。按照中国先行的税法，发票是作为商品劳务交的交换依据，而会计上现金和银行存款有关成本费用型的支出以发票作为原始单据，说明购买事实成立。而这时候问题就来了，由于中国特有的经济环境（主要是国地税分立造成）发票的种类千奇百怪，而且流通秩序相当混乱，在营转增之前地税发票甚至可以公开叫卖。于是这就诞生了买发票报销账套现制造小金库的做法：

1、首先通过非正规渠道获得发票（支付税点购买、或其他渠道获得等）

2、然后拿到公司报销，实际上公司并没有买过此发票注明的产品，也不需要付钱给相关单位

3、企业财务以支付员工报销需要的名义向银行从基本户提取现金

4、将基本户提取的现金存入另一张私人开的银行卡里（不能使用老板或者董事的个人名义，一般用信得过的会计或者出纳名字进行开卡）

以上就是简单的套现方法，那张私人卡就是小金库。对私人卡的监控远比企业账户宽松地多。这样做还有一个好处就是发票费用在企业账面列支，还可以降低税赋。这样的小金库其实是企业的自由资金，使用非常方便，领导想怎么用就怎么用，不需要发票也不需要名头，其支出和收入需要出纳或者会计另外登记暗账或者内帐。一般企业不仅仅会开一张私人卡，可能会出于各种目的开2张、3张甚至更多，而且为了避免大额收支过于频繁遭到银行监控，还会不断地转账和换卡（一张卡用完就以其他人名义再办），以及循环往复。这种又增加自有现金又可以避税的做法让现在的企业，尤其是那些生存环境比较严酷的中小企业乐此不疲。会计人员内部称其为：差额调整。

这种行为算是一种潜规则，而且很多情况下无论是银行还是税务局都处于睁一只眼闭一只眼的状态，尤其是银行都喜欢跪舔来开卡进行大额储蓄的金主，一定程度上银行算是纵容者。但问题是一旦踢爆，说轻点的走点关系交个罚款，说重了很可能让你一辈子在号子里捡肥皂。确实出现过不少会计人员看企业老板不爽匿名举报的情况，甚至有捞空小金库跑路的。另外这招其实也非常适合贪官们洗钱用。

说到这里大家应该都能明白为什么很多企业财务部都是老板亲信甚至是老板的女儿亲戚，为什么在中小企业那些没关系没背景的会计屌丝是永远也混不出头的。操作复杂指数：*** 风险指数：**************

2、关联交易

我想这个问题都已经被说烂了，简而言之就是成立几家公司，互捅菊花，理念就是：环而插之则一鸡不湿。一般这种做法在大型的上市公司或者集团公司非常普遍，一家大企业可能会以各种名义成立成百上千家分子公司，其股权关系和控制结构复杂地可能连自己都搞不清楚。如果开各种私人卡是小金库，我更倾向与称关联交易其为利润库。很明显大部分企业成立众多分子公司尤其是上市企业，除了调控资源进行市场开拓外，更重要的原因就是调节利润，这点在上下游企业同是关联方的情况下很常见。比如：企业A成立一家分公司B，企业A受集团C领导，集团C股东对企业A有每年的利润指标要求，在集团C内控不严内审划水以及企业A会计核算体系并未纳入集团管理的情况下，企业A领导极有可能将分公司B用来消化无法完成的利润指标，尤其是企业A和分公司B属于产业链上下游的情况。

1、企业A领导要求设立分公司B，将下游的加工和包装发货转移给分公司B

2、企业A为了达成利润目标，强制要求分公司B消化其呆滞或者超订单生产的产品，并以明显偏高于市场价的方式销售给分公司B。

3、分公司B应付账款，企业A挂应收产生了利润，实际企业A可能并不对呆滞或者超订单部分向分公司B收款，但企业A故意不合并业绩造成表面上在规定的会计里实现了集团C的利润要求而且还实现了库存的消化（原本卖不出去的垃圾成了利润）。账面上企业A有了较好的业绩，但实际上垃圾其实全部转移给了分公司B。这是一种明显只看当前不看未来的做法，也是典型的代理人道德风险问题，一般此类领导者在国内所谓职业经理人圈子比较常见，他们的工作期基本不会再一个公司呆满3年，所以制造短期高利润假象欺骗股东的情况时有发生。

当然以上当你需要成本来避税的时候，还可以反着操作。

还有一种做法就是公司A的领导，私下或者让亲信成立销售公司，这样两家公司看上去毫无瓜葛，公司A领导将此销售公司作为中间商将本公司产品通过该销售公司再转手给客户，进而以销售公司名义收取一笔佣金（中介费），这样相当于领导两边赚钱。这种情况很常见的是在外贸和海外市场销售，国内对国外情况不了解所以乐于聘请有海外销售经验的高管，可惜这帮人大部分道德水平低下，而且故意利用自己成立的销售公司来倒手企业的产品，获得不义之财。

成立各种分子公司的还有一大好处就是可以随意调拨资源。比如公司主体比较危险的时候，老板会在暗地里把优质资产转移到一家名不见经传的公司，等主体撑不下去了就宣布破产赖掉债务，这可以叫狡兔三窟或者金蝉脱壳。股民们随便哭，老子照样是大款。哦对了，最近尚德好像宣布进入破产程序了，大家可以去看看。

看到了这里大家应该能明白为什么越是大型的企业越喜欢成立名目繁多的分子公司了吧。操作复杂指数：*********** 风险指数：**************

3、人为调控成本分配

这点算是最有技术含量的做法了，而且不是专家还很难界定到底是真是假。说得简单点就是本来该属于张冠李戴的性质。

1、假设公司有两种基本产品，A和B，A卖得挺好，B属于亏本

2、公司有意出售B产品业务，但没人会接手一个亏损的产品

3、三种操作方式：

3.1 拟定复杂销售合同，将B和A混合搭卖，意味着AB成本混合，这样显示账面B产品具有盈利空间

3.2 改变原有成本核算方法，故意分配较少的成本到B产品，这样降低B产品的成本提高利润率

3.3 将部分原本属于B的成本计入营业费用，这样不在毛利中体现，可以忽悠说B具有良好的成长性

4、以上操作的最终结果就是让B产品得到包装成为一种优质产品的假象。

能做这类操作必然是要企业产品特性和成本结构非常了解的人，也是手段最高明的一种，出这馊主意的绝对是资深的成本会计师，对成本业务和产品本身了若指掌，必然也是老板的亲信，实际具体操作会非常复杂，一般外部的会计师和审计师根本根本不可能在短期内对产品的性质和成本构成有全面的了解所以这类产品很容易坑人。

其中最典型就是Autonomy坑了惠普的例子：

惠普会上当完全是Autonomy使出了组合拳： 1 在8个季度前提前低于成本价处理呆滞产品，明显是在并购前逐步脱手低利润产品，用的方法是将成本作为费用和者故意将成本记在高利润产品，这种招术喜闻乐见，对于净利润没有影响，但是毛利却被提高，如果对于该公司产品销售性质不熟悉，无法区分产品之间销售和成本如何匹配的分析师来说很容易造成这个公司未来仍然有巨大的盈利空间的错觉。（操作3.1 3.2 3.3）

就不用说了，关联交易，在中国基本等于人见人草的黑木耳，太喜闻乐见了。（见关联交易）

长期收益短期化，提前计量，注意是计量而不是实际收到款，对于Autonomy来说压根没收到过钱，而是直接做了应收计入当期收入，这好像本来别人向我订了3年的报纸，从正常角度而言每年交费的时候我才能确认收入，而现在Autonomy直接在第一年确认了三年的预计收入，直接抬高今年的利润。操作复杂指数：***************** 风险指数：******

4、随意更变大额计提方法

这种做法属于既无脑又显而易见，但最有效果的，也是经常被滥用的。

1、计提毫无根据的预计收入或者成本费用。

2、滥用大额预估及冲回：这点在计提工资上非常明显，很多企业工资发放是在下月，因此当月要先计提一笔工资，等下月实际方法时在下月冲回上月预提部分，将上月实际发放部分入账，可以说是先预估一笔我要发多少工资，等实际发放的时候把预估冲回来把实际发放的做进去。这种时候有些企业可能会利用这种大额的预估，故意在报表期估计一个很大的金额，样显得当月成本很高，可以冲减利润减少纳税。下月再大额冲回，以此往复。当然反过来也是OK，为了利润故意不计提应计提的成本费用。

3、滥用摊销，随意改变摊销方法。某些大额费用原本需要6个月摊销，为了各种目的缩短或者延长摊销时间，影响每月平摊费用。操作复杂指数：* 风险指数：*******

5、在建工程、固定资产与存货

在建工程和存货由于其特殊性质，已经成本会计造假的最大垃圾场。

在建工程，原本是用来记录大型固定资产安装调试的过程，转固（即为固定资产安装调试完成正式投入生产）时将包括固定资产的买价及安装调试期间发生的所有成本一并转入固定资产原值。但实际情况是，在建工程的特殊性被利用进行利润造假。比如某些公司购置了大型生产线，为了保持本身良好的业绩利润，迟迟不将大型生产线转固（实际上可能已经投入运行），因为一旦转固就要计提折旧，折旧计提产生费用就会影响业绩。

另外即便已经转入固定资产，有不少企业可能实际已经将原本固定资产变卖但是为了考虑补贴或者税收，仍将其挂在账面不做清理。

还有的情况就是拿在建工程当做利润过渡，比如本文开头所说的万福生科，其虚造利润的方式就是虚构在建工程，然后以该在建工程需要预付款给设备厂商，实际预付款流向了万福生科的粮食经纪人，粮食经纪人又以实现销售付款的形式将钱打回给万福生科，结果账面上万福生科预付账款大幅膨胀，利润虚增，最后资金又流向了在建工程使得在建工程也开始膨胀。

存货同样具有着相似的功能：

1、企业决策失误产品滞销，但没有实现销售的产品并不体现在成本里而是体现在存货当中，存货属于资产，这使得很少有企业有动力去计提存货减值准备，真实反映生产经营状态，职业经理人更愿意让其永远静静地躺在存货里面，保障自己的业绩。

2、存货价值的预估滥用，由于我国经济环境的特殊性，大部分存货采购存在货已到发票未到的情况，这时候就需要对存货价值进行预估，和工资计提相似，预估为人为判断，等实际发票到时冲回，这样就给了操作空间，可以在当月为了利润或者忽悠别人收购垃圾项目降低对存货价值的估计，进而降低成本。操作复杂指数：********** 风险指数：************* 总结：

以上“炼金术”相当喜闻乐见，可以说在笔者并不长的从业生涯中都这些行为都见过。很多从业者甚至有些财务专家公开高调宣称会计做（假）帐是一门艺术，笔者认为这是最不要脸的洗脑口号。虽然在国内这种大环境下人人作恶已经成为了常态，但是恶就是恶，作假就像贪污行贿一样，只有能诞生罪业绝不会是一种艺术，更不应借艺术之名将其正当化。在炼金术的世界里人体炼成和金钱炼成都是禁止的，凭空诞生的利益隐藏着的必然是无比凶险的深渊。

孩子们，等要进去捡肥皂的时候一切都迟了。

第五篇：浅谈_会计造假_与诚信

浅谈“会计造假”与诚信

方瑞华(日肃省引人入秦}一程建设指挥部计则处，日肃兰州730000)摘要:第一部分卞要阐述了会计造假的危害。第一部分，阐述会计造假存在的原因，其中利益是诱因，制度法规的不完善及审计监督的不健全是导致会计造假有了存在的可能。第二部分，卞要阐述通过于}一么途径来防止会计造假，分四个方面来说明:首先，应建立现代企业制度，完善审计体系;其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实;第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信，以此来增加会计资料的真实性、可靠性。结论，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。关键词:会计;造假;诚信中图分类号:F233.2F231.6

会计是以货币为卞要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济竹理工作。日前，任何企业都要借助于会计来反映其则务状况，为会计信息使用者提供相关的会计信息。企业提供的会计信息不仅反映了企业的经营状况，而目会涉及相关各方的经济利益或者为相关部门进行决策提供参考。一方面，企业内部的竹理阶层要根据企业的会计信息来评价经营业绩，预测和计划未来的经营发展;另一方面，企业外部的相关各方也要根据企业的会计信息来进行决策。例如，政府要根据会计信息来进行宏观调控，银行要根据会计信息来决定是否发放贷款、收回贷款，投资者要运用会计信息来评价一个企业是否具有投资价值、决定是否对企业进行投资等。由此可见，会计活动的诚实、守信，会计信息的真实、可靠是非常重要的。而现实经济活动中，会计行为人为了个人或小团体的利益不惜损害其他各利益方所采取的肆意操纵会计方法和篡改会计数据的不诚信行为严重的影响了会计信息的真实性、可靠性，使得据以决策的各方失去了赖以决策的基础，误导了会计资料使用人，使投资者遭受到巨大的损失。近儿年在国内发生银广夏、麦科特和蓝川股份等造假案件余波未了之际，海外以安然公司为序幕的另一场造假黑幕也被揭开了，环球电讯、世界通讯、施乐、泰科，乃至法国的威旺迪环球，一家家种经声名显赫的企业巨头们相继爆发了造假且闻。会计造假i1，牵动着全世界投资者的神经，会计诚信也成了会计资料使用者最为关心的问题之一。

因会计资料的失实，使资料的使用者不可避免的掉入了资料提供者精心设计的陷阴一。例如银广夏、蓝川股份的造假使数以万计的中小投资者多少血汗钱化为鸟有，欲哭无泪;自银广夏造假事件被曝光以后，银广夏便被多家银行和金融机构催收欠款，据银广夏公告称，其有关偿还银行债务和连带责任的多宗法律判决均己生效，涉及金额高达4.2亿余元。公司策秘禹万明先生也表示，这些仅仅是银广夏己经判决的巨额借款，加上那些尚未诉讼的借款，银广夏的借款数额远远不止这些。同样，因蓝川股份的造假使银行的数亿资金成为呆账无法收回，国有资产大量流失，同时，影响了广大投资者的投资热情，使投资者对中国的股市失去了信心。因大量不诚信问题的存在严重的危害了市场经济秩序，市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害到市场经济秩序的有序进行。另外，对于中小投资者而言，他们投资的卞要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表资料的失真，将使投资者的利益得不到保障。因股民的血汗钱在股市中缩减，又影响了整个社会的消费需求，表现为整个社会需求不足，从一定程度上又影响了社会的稳定与发展。会计造第6期方瑞华:浅谈“会计造假”与诚信179假的危害是有日共睹，它的影响小至个人，大至国家，严重损害了广大投资者的利益，影响了社会经济建设。对大量存在的会计信息失真现象，我们不禁要问到底是于}一么原因，产生了如此多的会计造假，归结起来卞要有以下儿个方面:

首先，是经济利益的驱使。对于那些准备上市或者己经上市的公司来说，想要上市或者再融资，其营业业绩必须达到有关部门制定的标准。否则，上市或者再融资只能是空想，但

是对于那些急需要资金来维持企业i1 :'常运转或者扩大企业再生产的企业来说，只需要在会计资料上动动乎脚，梦想便变成了现实，股民的钱便流入自己的腰包，巨大的利益诱惑便使相关人员挺而走险，制造假账簿、假报表。而对于那些经营不善的公司来说，按照规定的标准“造”出一份会计报表，欺上瞒下，其收益远大于造假的成本。而对于私营企业来说，会计报表是企业纳税的依据，私营企业为了自身的利益，少缴所得税，就会丁„方白计在报表中多报勺„损，少报盈利，致使国家利益受损，个人却从中得到好处。

其次，会计制度和法规的不完善是会计造假成为可能。会计制度规范和约束会计行为的首要条件是会计制度的完备性。但事实上，即使会计制度最发达的国家，其会计制度也存在不完备性。客观环境的复杂性使人们不能完全准确地记录过去、了解现在、预测未来，在这种复杂性和不确定性因素下，会计制度制定者也不可能制定出完备的会计制度。例如，对于国营企业的领导来说，经济利益是衡量他是否称职的标准。想升迁，就必须达到上级领导部门制定的效益标准，即使不想升迁，也得达到一定的标准，否则，无法保住既有位置。企业领导也十分委屈，经营打不开局面，竞争越来越激烈，市场供大于求，但是效益指标却是年年涨，不造假，任务能完成吗?只能是瞒一时算一时了，总比马上就丢了官帽好!更有甚者，上一任领导留下一个造假的烂摊了，后任领导只得跟着造假，否则，怎么给相关部门解释?当前，我国i1，处于市场经济的初级阶段，会计法规的制定和实施还不能和变化的新情况相适应，有的制度落后于经济现实，往往是会计问题出现了，并随着时间的推移，相关会计问题的日益突出和普遍化，才制定出相应的会计准则、制度、规范和规则。但是，制定相应的会计准则、制度、规范和规则需要一个过程，在这个过渡阶段中，因准则体系的不完善，必然使会计造假有可乘之机。

第二个原因是审计独立丧失，会计监督不利，导致大量会计造假产生。审计产生的基础是企业所有权与经营权分离而产生的委托与受托关系，即受托经济责任关系。所有者为了保护资源则产的完全完整，并力求增值，就需要对经营竹理者承担和履行经济责任的结果实行监督，在这种情况下，只有经过与双方不存在经济利益的第二者对经营竹理资料独立进行审查和评价，才能对经营竹理者承担和履行经济责任的情况作出客观的确认。而事实是，许多审计机构并不是所有者聘请的，而是企业的经营竹理者请来的，或者说是经营竹理者打着所有者的旗号请来的，由企业出资请会计师事务所审计的做法，存在的卞要问题是会计师事务所注册会计师的业务会受到同行竞争威胁，为了保住业务，哪敢得罪自己的衣食父母?这就是会计师事务所和注册会计师对企业的假账隐瞒、包庇甚至卞动帮助造假的根源。同时许多会计师事务所在为企业提供审计服务的同时，还为其提供咨询服务，这极大的影响了审计的独立性和审计质量，审计监督更无从谈起。审计人员为了自身的利益有所保障，不可能会对竹理者在企业经营中存在的问题一针见血的指出来，相匀_之间结成了一个利益共同体，既然不能超越经济利益的制约，那么会计诚信的缺失、假账的泛滥就没有办法从根本上杜绝。现阶段，会计造假己经成为我国经济建设的重大阻碍，要防止会计造假事件的发生，需要从以下儿个方面着乎:

首先，应建立现代企业制度，完善审计体系。现代企业制度要求企业“产权明晰，权责明确，政企分开，竹理科学”。建立现代企业制度，可以将企业所有权与经营权区分开，防止因会计卞体不明确而使会计造假有机可乘的情况，可以使企业真i1，实现自卞经营，加强自身的竹理，建立健全则务制度，建立一个完善的内部控制体系，防止会计造假。在外部审计方面，国家审计中政府审计机关要真i1，独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的十涉;在社会审计方面，要加快发展注册会计师行业，尽快建立一支业务素质高、数量充足、客观公i1:的注册会计师队伍;同时则政部门应建立一支专业水平高、熟悉注册会计师行业队伍的监竹队伍，对会计师行业进行有序竹理，做到监督工作的前移，加强对事务所事前、事中的监督，建立网络监控分析机制，包括事务所业务报批制度、谈话提醒制

度等，及时掌握和了解会计师事务所执业动态和存在的问题;在内部审计方面，内部审计师应该独立于受审业IRO日一肃利技第20卷务活动之外，这种独立性表现为两点:内部审计部门在组织中的地位，应足能使其超然履行本身的审计责任，内部审计师应能客观地执行内部审计任务，必须运用熟练的专业技能，并烙守应有的职业关注。内部审计工作范围应包括审查和评价组织的内部控制制度的适当性和有效性，以及履行指定责任时的工作质量，审查制度的适当性n在确认所建立的制度是否满足既定日的和日标的要求。内部审计工作应包括审计计划、证据的审查和评价、传达结果和后续追踪。从而增强内部审计的独立性、权威性，并增强内审人员的业务素质和执业技能。要建立一个国家审计、内部审计、社会审计匀_为卞体、匀_为基础、匀_为补充的完善审计体系，以此来防止会造假的发生。

其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实。我国的市场经济刚刚起步，因此应尽早形成与我国当前市场经济发展相适应的企业会计准则体系，并使之与国际接轨，明确会计造假的第一责任人为单位负责人，部门负责人与相关则务人员依次承担相应的责任，并目让造假所付出的代价远远高于其收益。在会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度上，我国远逊于西方发达国家。在西方成熟的证券市场，会计造假、会计信息失真虽然也无法完全杜绝，但有一套严厉的处罚制度。违法违规者最怕的并不是J fIJ事诉讼或监竹部门的处罚，而是丁„白一万受骗中小股东提出的民事索赔诉讼。小股东的民事索赔诉讼成为美国证券监竹的强大力量，是对证券违法者最具威慑力的重磅炸弹。而在我国，当前急需尽快建立和完善会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度，建立会计法规的执法体系，加大执法力度，维打„会计法规的严肃性，利用法律的威慑作用和惩治作用来规范从业人员的执业行为。

第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信。会计职能是否有效、真实、全面发挥，在很大程度上取决于会计职业道德建设水平，会计职业道德就是要求会计人员严格按照会计准则、会计制度的要求进行会计信息的核算并披露，真I I，做到客观、公II :,廉洁自律。但要使会计活动能披露真实、客观、可靠的会计信息，仅仅靠有关的会计准则、制度、规范和规则是不够的。要有效的遏制会计造假，还应当在会计领域中培植诚信思想。在会计活动中，会计准则、制度、规范和规则固然必要，但诚信思想更是不可缺少的。培植诚信思想不是替代会计准则、制度、规范和规则，而是对会计准则、制度、规范和规则的一种补充，是一种超越会计准则、制度、规范和规则的会计行为人的自律观念。由于经济活动具有不确定性，会计准则、制度、规范和规则也并不是总是十分明确和全面。因此，提倡诚信精神不仅是实现会计信息真实、可靠、消除会计造假的更为有效的方法，而目也是避免更多的监竹措施、降低竹理成本的明智策略。

诚信是一个社会良好秩序的基石。不仅会计领域需要诚信，整个社会都需要诚信。所以，诚信不能仅依靠良知的呼唤，更需要法制的培植。一方面，要培植诚信意识，让诚信成为一个民族的性格，让诚信少戊为一个民族的基本素质。另一方面，要加大法律对失信的处罚，让失信失去赖以生存的环境。诚信是会计职业道德的基本规范，是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。会计人员从事的是一项特殊的工作，在单位利益、单位领导层利益和国家利益、整体利益发生冲突时，会遇到各种压力，然而越是在这中环境，会计从业人员越要头脑清醒，立场坚定，提高自我保打„意识，做到诚实守信，II}持原则，保证会计信息真实可靠。会计诚信是我国市场经济健康运行的基本保证。随着市场经济的发展，会计信息在社会经济生活中越来越重要，公司上市、债券投资、债务担保、商业合同签定都以会计信息作为决策的基础，会计信息真实可靠是保证市场经济II :'常运行的前提和基础。会计诚信是会计行业的生命。如果不能提供准确的会计信息，会计从业人员，会计社会团体就失去了存在的意义，更谈不上向更高层次的发展。整体行业的威信是靠个体行为的点滴积累建立起来的，个体信誉的丧失也会影响到整体行业的形象，特别是加入WTO后，中国会计行业能否杜绝

失信，告别虚假，按照《会计法》和有关会计规则运行，关系到中国会计行业的生存和发展。总之，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。参考资料一11}关}弗兰利一莫迪利亚尼著一林少宫等译:《莫迪利亚尼文萃》首

都经济贸易人学出版社2001年版一21}关}AL.埃巴著一凌晓东等译:《经济增加值一如何为股东创造

则富》.}信出版社_2001年版一3童逝驰:”关国公司治理的革命性变革”一《则经》2002年第12

期。