面对会计造假的深层思考

第一篇：面对会计造假的深层思考

面对会计造假的深层思考

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一、会计造假的表现形式 １．编造虚假会计凭证，提供虚假会计信息。会计凭证的造假主要是通过编造虚假经济业务，以非法的手段取得原始凭证，或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以少开多；或采用偷梁换柱的方式，利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游或领导个人的消费等。这些虚假凭证进入记账程序，致使会计信息从源头上失真，给审计工作带来了很大的难度。２．非法设立账簿和粉饰报表，提供虚假会计信息。私设“小金库”，建立账外账，有的甚至建几套账。“小金库”的资金来源更是五花八门：有零星销售对方不要发票不记账的；有正品转次品、合格品转报废的；收入不记账造成库存商品账不符实，通过“待处理财产损溢”账户去调整；也有的单位将销售收入或预算外收入不存入规定的开户行，公款私存。有些企业虚构经济业务粉饰财务会计报表。有的企业通过向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。３．大做成本文章，提供虚假会计信息。为了粉饰业绩，虚增企业利润，他们对成本大做文章，该转的材料费、人工费不计入成本；该摊销的费用不摊销或者少摊入，该提的费用不计提或者少计提；将已竣工的基建项目不按时转入固定资产，少计折旧费，又将发生的长期借款利息挤入工程成本；有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本，达到人为调节利润的目的。４．进行违规税金核算，提供虚假会计信息。有些企业为了偷逃税金，对开增值税专业发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额的发票入账，如浙江金华的“中国第一大税案”就是如此；有些企业偷逃营业税，编造发票摘要的内容，如将全部为营运收入的发票变造为营运收入和其他款项，以少纳营业税。有些企业虚列职工名册，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本、费用，偷逃企业所得税等。

二、会计造假的原因分析 １．会计工作的社会环境不佳。首先，是各种凭证的管理问题，行政性、事业性收费的发票由财政部门印制并管理；经营性收入的发票由税务部门监印并管理；很多行业性的收据、发票由行业主管部门设计并印制，导致格式多样，难以管理到位。其次，票据开得很不规范，例如，定额发票只盖有经营单位的规定印章，一般情况下，很少填写日期、接受凭证单位名称、开票人姓名等，有的票证种类根本就没有小额票（如出租汽车票证就只５元、１０元两种），零售业的发票问题也很多，明明是个人消费品却开成办公用品。第三，税务部门代开发票，有的人员为了某种利益把关不严，开具不实或不当的发票的问题也时有发生。第四，倒卖空白发票的问题，还没有从根本上解决。第五，社会各界对会计造假虽深恶痛绝，但有些人一方面反对，另一方面又在积极参与或积极为会计造假出谋划策，从而形成了一个怪圈。２．会计造假的原动力。（１）追求本单位和个人利益，诱发会计信息造假行为。目前，企业对最终目标的理解仍是企业利润最大化，他们往往为了小团体的利益，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项。特别是在与收入、成本等相关业务上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行处理；不按规定计提固定资产折旧、预提费用；不按规定摊销待摊费用；推迟或者提前确认收入或支出；人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况；对于那些准备上市或者已上市的公司来讲，只要按照融资的条件“做”出一份报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。这些都激发着他们会计信息造假的“积极性”。（２）单位领导授权、指使、强令会计人员做假账。某些企业领导人为了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授权、指使或强令会计人员调整会计账目，虚列收支和往来款，假账真算或真账假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本。还有些上级领导人为夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往以行政命令方式给下级企业硬性下达各项经济指标，在某种程度上促使了企业弄虚作假，人为地调节会计信息。３．法律打击力度不够，造假成本远远低于造假利润。目前，尽管我国《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》、《税收征管法》等相关法律法规对会计人员的违法行为处罚力度在不断加大，但有法不依或执法不严、查处力度和打击力度不够等情况严重存在。有些虽有明文规定，但在实际处理过程中，都是大事化小、小事化了，往往还停留在警告和罚款上。从行业的职业道德约束来看，其约束力和行业处罚力度也远远不够，致使违法收入远远大于违法成本，这无疑助长了一部分会计人员去冒险。４．会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱。在我国，部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是、恪守会计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利和女色的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒而不敢言，对会计工作缺乏信心，从而使会计信息严重失真。另外，会计信息失真的原因还由于，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企业对财产物资缺乏严格控制，跑、冒、滴、漏现象严重，从而导致有账无物，有物无账。

三、防范会计信息失真的对策 １．加强立法和执法力度，建立健全监督制约机制。从我国现行法规来看，缺乏对会计信息具体的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何认定、如何处罚等在法律上都是比较模糊的问题。诸如《公司法》、《证券交易法》、《总会计师条例》、《会计基础规范》等法规制度还需要深层次完善，以保证会计信息质量，强化会计监督；另外，还需进一步加快内部会计控制规范的建设，适时发布新的具体会计准则及相关法规制度，保障会计工作有法可依。解决了“有法可依”的问题之后，还需要进一步解决“有法必依，执法必严，违法必究”的问题。加大执法力度，对违反法规的企业和单位要依法追究其单位负责人和有关人员的行政责任和刑事责任。最后，引入企业部门内外的监督机制，如车间财务会审制度、企业纪检监察部门随机抽查制度等，结合会计部门的内部稽核制度在企业内部形成立体防范体系；建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，尤其是要积极推行注册会计师的独立审计监督制度，对企业会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。通过建立起科学的约束和监督机制，为确保会计信息的准确和真实创造必要的条件。

２．运用信息网络技术，从源头治理会计造假行为。充分利用电子信息网络，加大投入，建立我国的电子网络票据系统。像管理增值税发票一样地管理所有的会计原始凭证，将所有涉税票证电子化。目前，税务部门正在推行的“金税工程”，就是利用电子网络技术，尽量减少增值税发票上的违法违纪行为，而且取得了良好的成效。应借鉴此经验发扬光大，逐步展开。首先，从普通发票入手，使发票填制电子化、网络化，便于财税机关稽核，保证发票的真实，收入、成本、费用记录可靠，从根本上杜绝假发票的蔓延；其次，利用财政网络使行政性收费、事业性收费电子化、网络化，防止虚假或不实的收据进入会计账表；第三，对于需要列报的个人或个体工商户出具的票据，除税务部门代开发票外，可在规定的电子互联网上开具，便于财税机关稽查。这样，既保证了票据的真实性、可靠性，又堵塞了个人所得税的流失；第四，尽早实现全国的会计电算化，并尽早实现会计数据电子化，会计报告电子化、网络化。为此，财税部门应尽快设置一套适合所有企事业单位需要的规范文本格式，包括：工资单、差旅费报销单、往来款项结算单等可能引起成本、费用虚假的自制原始凭证模板系统，保证原始凭证的合法、真实，从源头上治理会计造假行为。３．对会计从业人员进行职业道德教育。会计人员职业道德从本质上应包括两方面的内容：一是会计人员的“职业技能技术”，即“职业之道”），二是会计人员的“职业品质”，即“职业之德”。其关系是，会计人员的职业技能技术是基础，职业品质是根本。没有娴熟的会计业务技能，其优良的品质难以得到表现；没有优良的职业品质，再娴熟的职业技能也难以为社会服务。娴熟的职业技能的发挥需要优良的职业品质去滋润。会计人员的“职业技能技术”与“职业品质”二者缺一不可。因此，要加强对会计人员职业道德教育，使会计人员在平时的工作和生活中，严于律己，宽以待人，不以善小而不为，不断提高自己的“自控”、“自律”能力。在处理会计业务时，坚持准则，不为他人所左右，不因个人好恶而取舍，实事求是地对经济活动状况进行反映。

第二篇：浅谈会计造假毕业论文

郑州科技学院

专科毕业论文（设计）

论 文 题 目： 会计造假的常用技俩及其审计方法 所 在 系 ： 经济贸易学院 专 业 名 称 ： 会计电算化 学 生 姓 名： 付俊 学 号： 201007094 指 导 教 师： 申一飞

完 成 时 间： 2013年4月18日

会计造假的常用技俩及其审计方法

摘要

虚假的会计信息严重扰乱了我国的经济秩序,会计造假有多种方法，会计与会计造假之间存在一定的利益关系,是产生会计造假的人为因素;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素,是构成会计造假的制度因素。以上两个方面相互作用,致使虚假会计信息的产生。因而治理会计造假及其审计方法,既要改革制度也要提高人为素质。

关键词：会计造假 伎俩 审计方法

I

会计造假的常用技俩及其审计方法

Abstract

The false accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors;A certain period of the legal environment, political and economic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors.Above two aspects interact each other, the false accounting information production.Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the people.Keywords:

Accounting fraud

trick

Audit method

II

会计造假的常用技俩及其审计方法

III

会计造假的常用技俩及其审计方法

IV

会计造假的常用技俩及其审计方法 会计造假的概述 1.1会计造假的含义

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。1.2会计造假的类型

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

1.2.1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。

(2)存货不实

有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不

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计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。

1.2.2.负债不实

(1)应付款项高估

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。

(2)预提费用不实

许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。

1.2.3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。

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(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。1.3会计造假的危害

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。2

会计造假的常用技俩 2.1会计造假的现状

在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但毋庸置疑，我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。

2.1.1会计造假。一些会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。

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2.1.2违法乱纪，牟取私利。某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益。

2.1.3违背执业准则，弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。

2.2会计造假的原因分析

造成以上表现的原因是多方面的，既有主观上的，又有客观上的。主观上，会计人员道德素质偏低，一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力；客观上，一是受社会风气的影响。在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象，使部分会计人员心理失衡，也参与到弄虚作假的行列中。二是受执业环境的影响。目前，我国会计职业道德的法律规范不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假。2.3会计造假的方法

2.3.1假挂账。利用往来科目和结算科目，不结清经济业务而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，待时机成熟时再记账，进行“缓冲”，达到某些违法目的。

如某企业对准一商户的应收账款长期挂账，但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备。

2.3.2假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。

如某企业为了申请银行贷款，财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字，利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手反过来调整账簿、凭证。

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2.3.3假相符。会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上全不相符。

如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的。另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账，有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖，而财会账簿上这些物资却依然存在。

2.3.4假支出。通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以用于不法经济活动。主要有账外现金账和银行存款账，即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来，另行设账户，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。

2.3.5假科目。财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目，在记账过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其意图。

如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成，为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入。结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标，分公司经理也得到升迁。

2.3.6假事故。有的中小型企业在经营一段时间后，一些账务作假处理已经掩盖不住，马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故”，造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法行为的目的。

如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件，保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度。

2.3.7假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入，对收入不记账，使账面收入小于实际收入。主要手段有：（1）对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔款等，不记入收入账；（2）对于业务购销中的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；（3）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时，采取少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞。

3、审计时应采取的对策

会计造假的常用技俩及其审计方法

审计人员针对会计造假的不同方法应采取不同的审计方法

第一，存货不真实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。试试监盘前充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划；尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作和时间性差异；实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。

第二，虚构销售，虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。

第三，少转成本，虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

第四，销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常；二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。

第五，当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

第六，通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

会计造假的常用技俩及其审计方法

一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。

第七，通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25％以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。

第八，应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法

在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。

第九，利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法

审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较，看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备，应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润。

4会计造假的审计建议

第一，改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。

第二，明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会

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计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。

第三，理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。

第四，严惩不能诚信履职的注册会计师。注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。

会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，将来不可避免的还会出现，人们无需大惊小怪，惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系，才能从根本上解决问题。

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结束语

会计造假问题的具体原因是多种多样的，而且极为复杂。长期以来，众多学者对其进行了多方探讨，但一直未能完全解决。可见，这不仅仅是会计本身的问题，它涉及到社会生活的众多方面。要治理，就不能单纯靠

一、两种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强企业内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育等。总之，虚假会计信息的治理工作是一项复杂的社会系统工程，而不能单纯就会计论会计；它还是一个长期的过程，不可能一蹴而就。只有各有关部门齐抓共管,相互协调，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

会计造假的常用技俩及其审计方法

致谢

大学生活如白驹过隙一晃而过，回首走过的三个春秋，点点滴滴无不让我感怀留恋，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释负重的感觉，感慨良多。

首先诚挚的感谢我的论文指导老师申一飞老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文，为我指点迷津。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习的榜样；你们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪，令我受益匪浅，一生受用。

感谢三年中陪伴在我身边的同学、朋友，感谢她们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓舞和帮助，我才能充实的度过了三年快乐的学习生活。

感谢郑州科技学院，给了我这样一个学习的平台，在这里的每分每秒我会永远牢记在心。

会计造假的常用技俩及其审计方法

参考文献

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会计造假的常用技俩及其审计方法

9．何建国等.会计舞弊的经济博弈思考.经济师.2001.8 10．谭劲松等.提高会计信息质量的经济学思考.会计研究.11．张炎兴.公司治理结构和会计控制观.会计研究.2001.8 12．陈铃.关于我国内部控制规范建设的思考.会计研究 13．杨昌宗.会计信息揭示的博弈论分析.财会月刊.2001.22 14．范钦韶;;完善会计监管 防范会计造假[J];中国证券期货;2011年07期 15.孙织宇;;强化医院会计监督,杜绝财务造假[J];中国外资;2011年18期 16.廖新亚;;浅议会计造假的成因和对策[J];科技致富向导;2011年20期 17.何燕仪;;试论会计造假的防范与治理[J];商业经济;2011年15期 18.李霞;;试论会计造假的防范与治理[J];中国城市经济;2011年17期 19.但成蓉;;有效遏制会计造假,保证会计资料的真实性[J];金融经济;2005年10期

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第三篇：关于家庭教师的深层思考

关于家庭教师的深层思考

作者：赵雨林

一、家教市场现状

由于人们对教育认识的不断提高，使得家长们在孩子教育上的心血和投资愈来愈多。这说明在物质文明不断提高和进步的同时，人们越来越体会到教育的重要意义和深远影响。为了使孩子能得到更好的教育，家长们费尽心机选学校、选班级、选老师、选专业。总之，自孩子一懂事，就开始了无尽的操心。直到一天，孩子顺利地进入大学的校门，这才暂时放松一口气。其中滋味，唯父母才知。

在这条求学的路上，奔跑的不光是孩子，还有父母忙碌的身影。为孩子请家教就是许多家长因为孩子的学习表现不佳而首选的一种解决方式，到底合不合适呢？我认为目前家长在这个问题上有几点误区：

1、家长是否了解孩子的学习情况

很多家长并不真正了解孩子，比如觉得孩子的数学功课差，就找一个教数学好的老师来解决。表面上看是对症下药了，可实际上问题不少。孩子功课差是因为接受能力、理解能力等智力因素的问题？还是由于学习作风、学习习惯不良的非智力因素的问题呢？抑或是因为生活变化、环境变化、精神情绪受某些具体事件引发的心理问题？搞不清楚真正导致学习差距的原因，想当然地去请家教效果通常是不理想的。

学习是孩子生活的部分内容，学习的表现与生活的表现是息息相关的。打个比方来说，学习的表现不好，好比一个人不能走路。但他属于高位截瘫患者，不是腿坏了，而是脊椎断了。为了恢复正常，对腿怎么拼命地实施刺激也是无济于事的。所以不解决对生活的认识、态度、习惯的问题，学习成绩的提高也是昙花一现，请家教更不过是自欺欺人。

2、家长应该针对孩子的状况请家庭教师

了解孩子的问题后，再请相应的家教是家长应该认真考虑和研究的。但是选择有丰富教学经验的老师呢？还是选择思维活泼、视野开阔的大学生？是选择男性老师？还是选择女性老师？我个人认为，请家教切不可盲目，不仅要对孩子有所分析了解，对要请的教师也应如此。有目的、有计划地安排教学，这才能做到既不耽误时间，也不浪费金钱，两全其美。

3、家庭教员队伍的混杂现状

目前家教市场比较混乱，作为在校教师很容易将职业习惯带入家庭教学中；而普通大学生又未受过教育理论的培训，所以教学效果又难以保证。我中心既有对学生思维、个性、学习行为等方面的考察系统，并且也有对教师有严密的教学管理体系。所以经我中心老师辅导过的学生，学习进步有效率高达93%。家教的主要目的不是去给孩子辅导课程，而是帮助孩子掌握学习的能力。如何提高对学习的兴趣,如何掌握合理的学习方法是家教的主要内容。而辅导课程只是上述工作的载体，上述工作指标是通过辅导课程来完成的。但是我们的家长往往对孩子认识不足，自作主张，本末倒置，使得家教效果不是很好。所以请家教不仅要充分了解孩子，也要了解教师，这才能“知己知彼，百战不殆。”

二、中心研究与工作内容

1、开展家庭教师规范化的工作

我中心是全国第一家提倡家庭教师教育教学规范化的研究单位。我们的工作从两个方面入手：一方面，根据家长所反映的实际教育孩子的案例进行分析，为家长提供相关的教育常识，适合的教育建议及教育方案，帮助家长解决教育子女中出现的各种问题和困难；另一方面，建立在对孩子进行全面考察测试的基础上，对孩子进行针对性的教育指导方案。在我们的教学工作中，我们始终推行管理规范化、教学规范化、操作规范化。

我们所有的教员都接受严格的面试、考察以及岗前、岗中的不断培训。由中心要据其工作能力及实际教学效果进行等级鉴定，通过考核上岗规范家庭教师队伍的管理，提高社会影响力及知名度。（2）规范各种档案及制度。对于接受中心服务的学生从考察服务伊始，中心将对其建立各项心理素质、生活品质及学习成绩及相关档案。对于教员的管理，中心有《教员工作卡》、《教员工作报告》，并制定有一整套完善、健全的教学管理制度，使我们的教师能很好地交流教学心得、体会，解决教学中的问题，保证学生得到的是失误率最低的教育训练。同时通过《家长信息反馈表》等，做到与家长的及时沟通，共同帮助孩子在各个方面都取得更大的进步。

2、建立健全的3A考察及教育系统

为了实现帮助孩子建立科学的学习行为，开发孩子的潜在的非智力因素，以提高孩子学习成绩的目标。3A学习品质考察的目的就是为了对学生的个体及个性有全面和准确的了解，为教育研究对策提供理论及具体实施依据。

三、家教市场的发展方向

1、由家教引发的经济行为现象作为市场的一个组成部分应该说是中国特色

客观上来讲，由于我国对教育的投资比例偏低，世界平均数为5.2%，我国为2.2%，所以在教育基础设施、研究等平均费用较低，使得受教育机会相对短缺，由此而引发的悲观、短视、急功近利、顾此失彼的情绪和现象就变得非常普遍，使得请“家教”这一行为风风火火的炒了起来。

家教有时是家庭教育的简称，但在人们心中更多的是指“家庭教师”，“家庭教师”这个职业并不新奇，追溯到古代，那就是私塾，发展到近代，由于受教育者的行为或生活环境等局限，所以会请家教进行全面的常识教育，还有为了某些特殊接触的训练和培养，比如钢琴、绘画等进行集中、具体辅导和学习。可是现在的家教基本上为了孩子得到一个满意的考试成绩而进行课程辅导服务的。家教的职能和目的随着社会的发展也有了不断的变化。其中功利性的成分要更多一些。

只是我们的心中不禁生出一丝无奈。为了使孩子们能够顺利跨入初中、高中及大学的门槛，做家长的给孩子请家教也是无可厚非的。

2、有关家教行为主体方面的状况

据山西电视台《公众调查》在“家教热”这个节目中报道的数据表明，43.5%的高中学生和28.3%的初中学生不同程度的都请过家教辅导功课，从事家教的人员以在校大学生和学校教师居多。而从几所高等院校的综合调查表明，68%的大学生曾从事过家教，但颇具讽刺意味的是，有60%的请过家教的学生认为效果不明显甚至不好，而也有60%的从事家教人员坦率地承认教学效果并不理想。

家教市场客观地存在，这是谁也不可回避的事实，对于它的存在，不管怎么说对于现行的教育体制来说是一份尴尬，是对现行教学体制一份无可奈何的补充，于是乎全国范围内刮起了一股不息的“家教热”旋风，那么，对这股旋风的评价怎么样呢？综合的来讲，对一部分学生来讲，通过辅导，使学习成绩排名上升，提高了竞争力，这也是家长们执意于请家教的最主要和最重要的原因。但也清醒地看到，大部分的学生的学习成绩并未得到明显的改善，是收于心理、学习行为、习惯认识未得到良好的调整，在金钱浪费的同时，宝贵的时间也付之东流，可面对这种结果，家长也无可奈何，只好推推手说：“咱们尽了心，对得起孩子就行了，成不成器是孩子的事”可怜的家长。

本来家教作为家庭教育的一部分，其责任理应家长担当起来，但许多家长以为请了家教就可以省心省事了，而眼睛只盯在“分数”上，使得孩子叫苦不迭，不堪重负，而家教老师只好“头痛医头，脚痛医脚”，根本就不能解决孩子的学习能力及学习行为中存在的问题，难怪效果不是很理想。

看来：应该到什么机构请家教，解决什么问题，如何去解决，这是需要请家教的家长应该深思熟虑的。

3、家庭教员的资质应该得到认证

作为从事家教的人员主要是在校老师和中校大学生，通常教学的方法只是对薄弱的课程进行强化和辅导，辅以大量的习题训练，对于由于生病等自然原因造成的课程耽误，这种方法还是有较有成效，但是对于厌学、自我封闭等心理原因或由于学习方法及习惯不当的学生来说，这种方法过于简单，作为家长来说应该请能够把握孩子的心理及智力特征的老师，对其特点进行因材施教，提高学生认识，保持高昂的学习热情和兴趣是所有前提，提供学习方法，养成良好的学习习惯是教学的主要内容，对其薄弱进行强化和辅导是教学结果的最后保证，在这里，家教是有其特有的教学规律，是有目标、有方法、有措施的，可是纵观我市的家教市场的从业人员，对自己教的学生是否心中有数，不难看出要想达到上述目标就需要受过专业训练和指导的。

对于家教这个行业的性质，同样是要教书育人，如果对教学对学生不能很好把握，很可能误人子弟，贻害无穷，对于普通院校的大学生来说，自己掌握多少知识含量并不代表能够使教学对象掌握多少知识，没有经过训练的家教人员从事家教这一行业，如果只是从锻炼自己工作能力的角度出发，而又不能使教学对象如期达到目标，这就不只是职业道德的问题，所以从事家教的人员应该像驾驶员一样受到培训、考核、发证最后方能上岗，对家教市场应该有专门机构进行管理督查，也是家教市场能够走向合理正规化的方向奠定了基础，这样才能使孩子们学的称心，家长请的放心，老师教的顺心。

第四篇：会计造假手段

想写这篇日志的原因是看到了涉嫌在股票发行中重大财务造假的新闻，万福生科成为了创业板开板以来首家涉嫌欺诈发行股票的上市公司，而中介机构平安证券更是难逃处罚很有可能被暂停保荐资格，此新闻业内戏称屌丝挖坑怒栽高富帅！

从万福生科的报道来看，该公司于2011年9月27日在创业板上市，号称“稻米精深加第一股”，2008-2011年，公司累计净利润1.81亿元，2008年至2011年定期报告财务数据存在虚假记载，2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润 1.6亿元左右，即万福生科四年间近九成的净利润为虚增。

就是这样个实际上净利润可能不到2000万甚至极有可能是亏损的屌丝企业竟然通过会计作假，不但获得了上亿的利润数据还让阅企无数牛逼哄哄的证券公司为它保荐上市圈钱，这使得其会计造假在外人看来犹如变戏法一样能凭空把利润变出来，不是炼金术又是什么呢？

会计造假——现代的炼金术，犹如悬在绑在市场经济头上巨大的炸弹，随时可能引爆摧毁以信用体系作为根基的现代市场秩序。因此各国都有严格的会计制度和规范来界定会计行为，保证市场经济的平稳运行。可是人类是非常喜欢打破既有规则的动物，无论多么严谨的法律和规则都会有漏洞，漏洞就会带来利益，利益就会让人有破坏秩序的冲动。作为从业人士，笔者想在这里介绍几个常见的造假手段：

1、小金库套现：

小金库这个名词似乎略显猥琐，其实可以叫做帐外资产或者帐外资金，本质上是老板或者领导为了从公司里套现使用，虽然不知道是谁给了如此猥琐的名称，但其作用确是非常地大：洗钱、资金转移、抽逃资本、跑路、行贿、偷税乃至于老板个人挥霍都得靠小金库。

如何建立小金库，方法业比较较简单，首先每个企业注册的时候都要到银行开一个基本账户，我们称为基本户，注册资金、利润收入、购货支付、工资社保发放和缴税等现金收支都要通过基本户，企业还可以开立一般户用于其它资金转账，按照会计法规定，以企业开户必须建帐，每月银行账面余额要和企业财务账目余额一致，任何形式的现金收支必须有依有据按照会计准则进行计量，例如现金收入必须有依据说明是何种收入，而现金支出必须有依据说明这是何种成本费用。按照中国先行的税法，发票是作为商品劳务交的交换依据，而会计上现金和银行存款有关成本费用型的支出以发票作为原始单据，说明购买事实成立。而这时候问题就来了，由于中国特有的经济环境（主要是国地税分立造成）发票的种类千奇百怪，而且流通秩序相当混乱，在营转增之前地税发票甚至可以公开叫卖。于是这就诞生了买发票报销账套现制造小金库的做法：

1、首先通过非正规渠道获得发票（支付税点购买、或其他渠道获得等）

2、然后拿到公司报销，实际上公司并没有买过此发票注明的产品，也不需要付钱给相关单位

3、企业财务以支付员工报销需要的名义向银行从基本户提取现金

4、将基本户提取的现金存入另一张私人开的银行卡里（不能使用老板或者董事的个人名义，一般用信得过的会计或者出纳名字进行开卡）

以上就是简单的套现方法，那张私人卡就是小金库。对私人卡的监控远比企业账户宽松地多。这样做还有一个好处就是发票费用在企业账面列支，还可以降低税赋。这样的小金库其实是企业的自由资金，使用非常方便，领导想怎么用就怎么用，不需要发票也不需要名头，其支出和收入需要出纳或者会计另外登记暗账或者内帐。一般企业不仅仅会开一张私人卡，可能会出于各种目的开2张、3张甚至更多，而且为了避免大额收支过于频繁遭到银行监控，还会不断地转账和换卡（一张卡用完就以其他人名义再办），以及循环往复。这种又增加自有现金又可以避税的做法让现在的企业，尤其是那些生存环境比较严酷的中小企业乐此不疲。会计人员内部称其为：差额调整。

这种行为算是一种潜规则，而且很多情况下无论是银行还是税务局都处于睁一只眼闭一只眼的状态，尤其是银行都喜欢跪舔来开卡进行大额储蓄的金主，一定程度上银行算是纵容者。但问题是一旦踢爆，说轻点的走点关系交个罚款，说重了很可能让你一辈子在号子里捡肥皂。确实出现过不少会计人员看企业老板不爽匿名举报的情况，甚至有捞空小金库跑路的。另外这招其实也非常适合贪官们洗钱用。

说到这里大家应该都能明白为什么很多企业财务部都是老板亲信甚至是老板的女儿亲戚，为什么在中小企业那些没关系没背景的会计屌丝是永远也混不出头的。操作复杂指数：*** 风险指数：**************

2、关联交易

我想这个问题都已经被说烂了，简而言之就是成立几家公司，互捅菊花，理念就是：环而插之则一鸡不湿。一般这种做法在大型的上市公司或者集团公司非常普遍，一家大企业可能会以各种名义成立成百上千家分子公司，其股权关系和控制结构复杂地可能连自己都搞不清楚。如果开各种私人卡是小金库，我更倾向与称关联交易其为利润库。很明显大部分企业成立众多分子公司尤其是上市企业，除了调控资源进行市场开拓外，更重要的原因就是调节利润，这点在上下游企业同是关联方的情况下很常见。比如：企业A成立一家分公司B，企业A受集团C领导，集团C股东对企业A有每年的利润指标要求，在集团C内控不严内审划水以及企业A会计核算体系并未纳入集团管理的情况下，企业A领导极有可能将分公司B用来消化无法完成的利润指标，尤其是企业A和分公司B属于产业链上下游的情况。

1、企业A领导要求设立分公司B，将下游的加工和包装发货转移给分公司B

2、企业A为了达成利润目标，强制要求分公司B消化其呆滞或者超订单生产的产品，并以明显偏高于市场价的方式销售给分公司B。

3、分公司B应付账款，企业A挂应收产生了利润，实际企业A可能并不对呆滞或者超订单部分向分公司B收款，但企业A故意不合并业绩造成表面上在规定的会计里实现了集团C的利润要求而且还实现了库存的消化（原本卖不出去的垃圾成了利润）。账面上企业A有了较好的业绩，但实际上垃圾其实全部转移给了分公司B。这是一种明显只看当前不看未来的做法，也是典型的代理人道德风险问题，一般此类领导者在国内所谓职业经理人圈子比较常见，他们的工作期基本不会再一个公司呆满3年，所以制造短期高利润假象欺骗股东的情况时有发生。

当然以上当你需要成本来避税的时候，还可以反着操作。

还有一种做法就是公司A的领导，私下或者让亲信成立销售公司，这样两家公司看上去毫无瓜葛，公司A领导将此销售公司作为中间商将本公司产品通过该销售公司再转手给客户，进而以销售公司名义收取一笔佣金（中介费），这样相当于领导两边赚钱。这种情况很常见的是在外贸和海外市场销售，国内对国外情况不了解所以乐于聘请有海外销售经验的高管，可惜这帮人大部分道德水平低下，而且故意利用自己成立的销售公司来倒手企业的产品，获得不义之财。

成立各种分子公司的还有一大好处就是可以随意调拨资源。比如公司主体比较危险的时候，老板会在暗地里把优质资产转移到一家名不见经传的公司，等主体撑不下去了就宣布破产赖掉债务，这可以叫狡兔三窟或者金蝉脱壳。股民们随便哭，老子照样是大款。哦对了，最近尚德好像宣布进入破产程序了，大家可以去看看。

看到了这里大家应该能明白为什么越是大型的企业越喜欢成立名目繁多的分子公司了吧。操作复杂指数：*********** 风险指数：**************

3、人为调控成本分配

这点算是最有技术含量的做法了，而且不是专家还很难界定到底是真是假。说得简单点就是本来该属于张冠李戴的性质。

1、假设公司有两种基本产品，A和B，A卖得挺好，B属于亏本

2、公司有意出售B产品业务，但没人会接手一个亏损的产品

3、三种操作方式：

3.1 拟定复杂销售合同，将B和A混合搭卖，意味着AB成本混合，这样显示账面B产品具有盈利空间

3.2 改变原有成本核算方法，故意分配较少的成本到B产品，这样降低B产品的成本提高利润率

3.3 将部分原本属于B的成本计入营业费用，这样不在毛利中体现，可以忽悠说B具有良好的成长性

4、以上操作的最终结果就是让B产品得到包装成为一种优质产品的假象。

能做这类操作必然是要企业产品特性和成本结构非常了解的人，也是手段最高明的一种，出这馊主意的绝对是资深的成本会计师，对成本业务和产品本身了若指掌，必然也是老板的亲信，实际具体操作会非常复杂，一般外部的会计师和审计师根本根本不可能在短期内对产品的性质和成本构成有全面的了解所以这类产品很容易坑人。

其中最典型就是Autonomy坑了惠普的例子：

惠普会上当完全是Autonomy使出了组合拳： 1 在8个季度前提前低于成本价处理呆滞产品，明显是在并购前逐步脱手低利润产品，用的方法是将成本作为费用和者故意将成本记在高利润产品，这种招术喜闻乐见，对于净利润没有影响，但是毛利却被提高，如果对于该公司产品销售性质不熟悉，无法区分产品之间销售和成本如何匹配的分析师来说很容易造成这个公司未来仍然有巨大的盈利空间的错觉。（操作3.1 3.2 3.3）

就不用说了，关联交易，在中国基本等于人见人草的黑木耳，太喜闻乐见了。（见关联交易）

长期收益短期化，提前计量，注意是计量而不是实际收到款，对于Autonomy来说压根没收到过钱，而是直接做了应收计入当期收入，这好像本来别人向我订了3年的报纸，从正常角度而言每年交费的时候我才能确认收入，而现在Autonomy直接在第一年确认了三年的预计收入，直接抬高今年的利润。操作复杂指数：***************** 风险指数：******

4、随意更变大额计提方法

这种做法属于既无脑又显而易见，但最有效果的，也是经常被滥用的。

1、计提毫无根据的预计收入或者成本费用。

2、滥用大额预估及冲回：这点在计提工资上非常明显，很多企业工资发放是在下月，因此当月要先计提一笔工资，等下月实际方法时在下月冲回上月预提部分，将上月实际发放部分入账，可以说是先预估一笔我要发多少工资，等实际发放的时候把预估冲回来把实际发放的做进去。这种时候有些企业可能会利用这种大额的预估，故意在报表期估计一个很大的金额，样显得当月成本很高，可以冲减利润减少纳税。下月再大额冲回，以此往复。当然反过来也是OK，为了利润故意不计提应计提的成本费用。

3、滥用摊销，随意改变摊销方法。某些大额费用原本需要6个月摊销，为了各种目的缩短或者延长摊销时间，影响每月平摊费用。操作复杂指数：* 风险指数：*******

5、在建工程、固定资产与存货

在建工程和存货由于其特殊性质，已经成本会计造假的最大垃圾场。

在建工程，原本是用来记录大型固定资产安装调试的过程，转固（即为固定资产安装调试完成正式投入生产）时将包括固定资产的买价及安装调试期间发生的所有成本一并转入固定资产原值。但实际情况是，在建工程的特殊性被利用进行利润造假。比如某些公司购置了大型生产线，为了保持本身良好的业绩利润，迟迟不将大型生产线转固（实际上可能已经投入运行），因为一旦转固就要计提折旧，折旧计提产生费用就会影响业绩。

另外即便已经转入固定资产，有不少企业可能实际已经将原本固定资产变卖但是为了考虑补贴或者税收，仍将其挂在账面不做清理。

还有的情况就是拿在建工程当做利润过渡，比如本文开头所说的万福生科，其虚造利润的方式就是虚构在建工程，然后以该在建工程需要预付款给设备厂商，实际预付款流向了万福生科的粮食经纪人，粮食经纪人又以实现销售付款的形式将钱打回给万福生科，结果账面上万福生科预付账款大幅膨胀，利润虚增，最后资金又流向了在建工程使得在建工程也开始膨胀。

存货同样具有着相似的功能：

1、企业决策失误产品滞销，但没有实现销售的产品并不体现在成本里而是体现在存货当中，存货属于资产，这使得很少有企业有动力去计提存货减值准备，真实反映生产经营状态，职业经理人更愿意让其永远静静地躺在存货里面，保障自己的业绩。

2、存货价值的预估滥用，由于我国经济环境的特殊性，大部分存货采购存在货已到发票未到的情况，这时候就需要对存货价值进行预估，和工资计提相似，预估为人为判断，等实际发票到时冲回，这样就给了操作空间，可以在当月为了利润或者忽悠别人收购垃圾项目降低对存货价值的估计，进而降低成本。操作复杂指数：********** 风险指数：************* 总结：

以上“炼金术”相当喜闻乐见，可以说在笔者并不长的从业生涯中都这些行为都见过。很多从业者甚至有些财务专家公开高调宣称会计做（假）帐是一门艺术，笔者认为这是最不要脸的洗脑口号。虽然在国内这种大环境下人人作恶已经成为了常态，但是恶就是恶，作假就像贪污行贿一样，只有能诞生罪业绝不会是一种艺术，更不应借艺术之名将其正当化。在炼金术的世界里人体炼成和金钱炼成都是禁止的，凭空诞生的利益隐藏着的必然是无比凶险的深渊。

孩子们，等要进去捡肥皂的时候一切都迟了。

第五篇：浅谈_会计造假_与诚信

浅谈“会计造假”与诚信

方瑞华(日肃省引人入秦}一程建设指挥部计则处，日肃兰州730000)摘要:第一部分卞要阐述了会计造假的危害。第一部分，阐述会计造假存在的原因，其中利益是诱因，制度法规的不完善及审计监督的不健全是导致会计造假有了存在的可能。第二部分，卞要阐述通过于}一么途径来防止会计造假，分四个方面来说明:首先，应建立现代企业制度，完善审计体系;其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实;第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信，以此来增加会计资料的真实性、可靠性。结论，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。关键词:会计;造假;诚信中图分类号:F233.2F231.6

会计是以货币为卞要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济竹理工作。日前，任何企业都要借助于会计来反映其则务状况，为会计信息使用者提供相关的会计信息。企业提供的会计信息不仅反映了企业的经营状况，而目会涉及相关各方的经济利益或者为相关部门进行决策提供参考。一方面，企业内部的竹理阶层要根据企业的会计信息来评价经营业绩，预测和计划未来的经营发展;另一方面，企业外部的相关各方也要根据企业的会计信息来进行决策。例如，政府要根据会计信息来进行宏观调控，银行要根据会计信息来决定是否发放贷款、收回贷款，投资者要运用会计信息来评价一个企业是否具有投资价值、决定是否对企业进行投资等。由此可见，会计活动的诚实、守信，会计信息的真实、可靠是非常重要的。而现实经济活动中，会计行为人为了个人或小团体的利益不惜损害其他各利益方所采取的肆意操纵会计方法和篡改会计数据的不诚信行为严重的影响了会计信息的真实性、可靠性，使得据以决策的各方失去了赖以决策的基础，误导了会计资料使用人，使投资者遭受到巨大的损失。近儿年在国内发生银广夏、麦科特和蓝川股份等造假案件余波未了之际，海外以安然公司为序幕的另一场造假黑幕也被揭开了，环球电讯、世界通讯、施乐、泰科，乃至法国的威旺迪环球，一家家种经声名显赫的企业巨头们相继爆发了造假且闻。会计造假i1，牵动着全世界投资者的神经，会计诚信也成了会计资料使用者最为关心的问题之一。

因会计资料的失实，使资料的使用者不可避免的掉入了资料提供者精心设计的陷阴一。例如银广夏、蓝川股份的造假使数以万计的中小投资者多少血汗钱化为鸟有，欲哭无泪;自银广夏造假事件被曝光以后，银广夏便被多家银行和金融机构催收欠款，据银广夏公告称，其有关偿还银行债务和连带责任的多宗法律判决均己生效，涉及金额高达4.2亿余元。公司策秘禹万明先生也表示，这些仅仅是银广夏己经判决的巨额借款，加上那些尚未诉讼的借款，银广夏的借款数额远远不止这些。同样，因蓝川股份的造假使银行的数亿资金成为呆账无法收回，国有资产大量流失，同时，影响了广大投资者的投资热情，使投资者对中国的股市失去了信心。因大量不诚信问题的存在严重的危害了市场经济秩序，市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害到市场经济秩序的有序进行。另外，对于中小投资者而言，他们投资的卞要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表资料的失真，将使投资者的利益得不到保障。因股民的血汗钱在股市中缩减，又影响了整个社会的消费需求，表现为整个社会需求不足，从一定程度上又影响了社会的稳定与发展。会计造第6期方瑞华:浅谈“会计造假”与诚信179假的危害是有日共睹，它的影响小至个人，大至国家，严重损害了广大投资者的利益，影响了社会经济建设。对大量存在的会计信息失真现象，我们不禁要问到底是于}一么原因，产生了如此多的会计造假，归结起来卞要有以下儿个方面:

首先，是经济利益的驱使。对于那些准备上市或者己经上市的公司来说，想要上市或者再融资，其营业业绩必须达到有关部门制定的标准。否则，上市或者再融资只能是空想，但

是对于那些急需要资金来维持企业i1 :'常运转或者扩大企业再生产的企业来说，只需要在会计资料上动动乎脚，梦想便变成了现实，股民的钱便流入自己的腰包，巨大的利益诱惑便使相关人员挺而走险，制造假账簿、假报表。而对于那些经营不善的公司来说，按照规定的标准“造”出一份会计报表，欺上瞒下，其收益远大于造假的成本。而对于私营企业来说，会计报表是企业纳税的依据，私营企业为了自身的利益，少缴所得税，就会丁„方白计在报表中多报勺„损，少报盈利，致使国家利益受损，个人却从中得到好处。

其次，会计制度和法规的不完善是会计造假成为可能。会计制度规范和约束会计行为的首要条件是会计制度的完备性。但事实上，即使会计制度最发达的国家，其会计制度也存在不完备性。客观环境的复杂性使人们不能完全准确地记录过去、了解现在、预测未来，在这种复杂性和不确定性因素下，会计制度制定者也不可能制定出完备的会计制度。例如，对于国营企业的领导来说，经济利益是衡量他是否称职的标准。想升迁，就必须达到上级领导部门制定的效益标准，即使不想升迁，也得达到一定的标准，否则，无法保住既有位置。企业领导也十分委屈，经营打不开局面，竞争越来越激烈，市场供大于求，但是效益指标却是年年涨，不造假，任务能完成吗?只能是瞒一时算一时了，总比马上就丢了官帽好!更有甚者，上一任领导留下一个造假的烂摊了，后任领导只得跟着造假，否则，怎么给相关部门解释?当前，我国i1，处于市场经济的初级阶段，会计法规的制定和实施还不能和变化的新情况相适应，有的制度落后于经济现实，往往是会计问题出现了，并随着时间的推移，相关会计问题的日益突出和普遍化，才制定出相应的会计准则、制度、规范和规则。但是，制定相应的会计准则、制度、规范和规则需要一个过程，在这个过渡阶段中，因准则体系的不完善，必然使会计造假有可乘之机。

第二个原因是审计独立丧失，会计监督不利，导致大量会计造假产生。审计产生的基础是企业所有权与经营权分离而产生的委托与受托关系，即受托经济责任关系。所有者为了保护资源则产的完全完整，并力求增值，就需要对经营竹理者承担和履行经济责任的结果实行监督，在这种情况下，只有经过与双方不存在经济利益的第二者对经营竹理资料独立进行审查和评价，才能对经营竹理者承担和履行经济责任的情况作出客观的确认。而事实是，许多审计机构并不是所有者聘请的，而是企业的经营竹理者请来的，或者说是经营竹理者打着所有者的旗号请来的，由企业出资请会计师事务所审计的做法，存在的卞要问题是会计师事务所注册会计师的业务会受到同行竞争威胁，为了保住业务，哪敢得罪自己的衣食父母?这就是会计师事务所和注册会计师对企业的假账隐瞒、包庇甚至卞动帮助造假的根源。同时许多会计师事务所在为企业提供审计服务的同时，还为其提供咨询服务，这极大的影响了审计的独立性和审计质量，审计监督更无从谈起。审计人员为了自身的利益有所保障，不可能会对竹理者在企业经营中存在的问题一针见血的指出来，相匀_之间结成了一个利益共同体，既然不能超越经济利益的制约，那么会计诚信的缺失、假账的泛滥就没有办法从根本上杜绝。现阶段，会计造假己经成为我国经济建设的重大阻碍，要防止会计造假事件的发生，需要从以下儿个方面着乎:

首先，应建立现代企业制度，完善审计体系。现代企业制度要求企业“产权明晰，权责明确，政企分开，竹理科学”。建立现代企业制度，可以将企业所有权与经营权区分开，防止因会计卞体不明确而使会计造假有机可乘的情况，可以使企业真i1，实现自卞经营，加强自身的竹理，建立健全则务制度，建立一个完善的内部控制体系，防止会计造假。在外部审计方面，国家审计中政府审计机关要真i1，独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的十涉;在社会审计方面，要加快发展注册会计师行业，尽快建立一支业务素质高、数量充足、客观公i1:的注册会计师队伍;同时则政部门应建立一支专业水平高、熟悉注册会计师行业队伍的监竹队伍，对会计师行业进行有序竹理，做到监督工作的前移，加强对事务所事前、事中的监督，建立网络监控分析机制，包括事务所业务报批制度、谈话提醒制

度等，及时掌握和了解会计师事务所执业动态和存在的问题;在内部审计方面，内部审计师应该独立于受审业IRO日一肃利技第20卷务活动之外，这种独立性表现为两点:内部审计部门在组织中的地位，应足能使其超然履行本身的审计责任，内部审计师应能客观地执行内部审计任务，必须运用熟练的专业技能，并烙守应有的职业关注。内部审计工作范围应包括审查和评价组织的内部控制制度的适当性和有效性，以及履行指定责任时的工作质量，审查制度的适当性n在确认所建立的制度是否满足既定日的和日标的要求。内部审计工作应包括审计计划、证据的审查和评价、传达结果和后续追踪。从而增强内部审计的独立性、权威性，并增强内审人员的业务素质和执业技能。要建立一个国家审计、内部审计、社会审计匀_为卞体、匀_为基础、匀_为补充的完善审计体系，以此来防止会造假的发生。

其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实。我国的市场经济刚刚起步，因此应尽早形成与我国当前市场经济发展相适应的企业会计准则体系，并使之与国际接轨，明确会计造假的第一责任人为单位负责人，部门负责人与相关则务人员依次承担相应的责任，并目让造假所付出的代价远远高于其收益。在会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度上，我国远逊于西方发达国家。在西方成熟的证券市场，会计造假、会计信息失真虽然也无法完全杜绝，但有一套严厉的处罚制度。违法违规者最怕的并不是J fIJ事诉讼或监竹部门的处罚，而是丁„白一万受骗中小股东提出的民事索赔诉讼。小股东的民事索赔诉讼成为美国证券监竹的强大力量，是对证券违法者最具威慑力的重磅炸弹。而在我国，当前急需尽快建立和完善会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度，建立会计法规的执法体系，加大执法力度，维打„会计法规的严肃性，利用法律的威慑作用和惩治作用来规范从业人员的执业行为。

第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信。会计职能是否有效、真实、全面发挥，在很大程度上取决于会计职业道德建设水平，会计职业道德就是要求会计人员严格按照会计准则、会计制度的要求进行会计信息的核算并披露，真I I，做到客观、公II :,廉洁自律。但要使会计活动能披露真实、客观、可靠的会计信息，仅仅靠有关的会计准则、制度、规范和规则是不够的。要有效的遏制会计造假，还应当在会计领域中培植诚信思想。在会计活动中，会计准则、制度、规范和规则固然必要，但诚信思想更是不可缺少的。培植诚信思想不是替代会计准则、制度、规范和规则，而是对会计准则、制度、规范和规则的一种补充，是一种超越会计准则、制度、规范和规则的会计行为人的自律观念。由于经济活动具有不确定性，会计准则、制度、规范和规则也并不是总是十分明确和全面。因此，提倡诚信精神不仅是实现会计信息真实、可靠、消除会计造假的更为有效的方法，而目也是避免更多的监竹措施、降低竹理成本的明智策略。

诚信是一个社会良好秩序的基石。不仅会计领域需要诚信，整个社会都需要诚信。所以，诚信不能仅依靠良知的呼唤，更需要法制的培植。一方面，要培植诚信意识，让诚信成为一个民族的性格，让诚信少戊为一个民族的基本素质。另一方面，要加大法律对失信的处罚，让失信失去赖以生存的环境。诚信是会计职业道德的基本规范，是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。会计人员从事的是一项特殊的工作，在单位利益、单位领导层利益和国家利益、整体利益发生冲突时，会遇到各种压力，然而越是在这中环境，会计从业人员越要头脑清醒，立场坚定，提高自我保打„意识，做到诚实守信，II}持原则，保证会计信息真实可靠。会计诚信是我国市场经济健康运行的基本保证。随着市场经济的发展，会计信息在社会经济生活中越来越重要，公司上市、债券投资、债务担保、商业合同签定都以会计信息作为决策的基础，会计信息真实可靠是保证市场经济II :'常运行的前提和基础。会计诚信是会计行业的生命。如果不能提供准确的会计信息，会计从业人员，会计社会团体就失去了存在的意义，更谈不上向更高层次的发展。整体行业的威信是靠个体行为的点滴积累建立起来的，个体信誉的丧失也会影响到整体行业的形象，特别是加入WTO后，中国会计行业能否杜绝

失信，告别虚假，按照《会计法》和有关会计规则运行，关系到中国会计行业的生存和发展。总之，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。参考资料一11}关}弗兰利一莫迪利亚尼著一林少宫等译:《莫迪利亚尼文萃》首

都经济贸易人学出版社2001年版一21}关}AL.埃巴著一凌晓东等译:《经济增加值一如何为股东创造

则富》.}信出版社_2001年版一3童逝驰:”关国公司治理的革命性变革”一《则经》2002年第12

期。