防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理

第一篇：防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理

山东省国家税务局

鲁国税函„2010‟244号

山东省国家税务局关于防范和加强增值税 一般纳税人“有货虚开”管理的意见

各市国家税务局（不发青岛）：

为规范增值税专用发票的开具，防范增值税一般纳税人“有货虚开”增值税专用发票行为，进一步提高税收征管质量，深化“四个体系”建设，省局针对一般纳税人“有货虚开”行为的特点，就增值税一般纳税人在专用发票开具使用、存货控制和现金结算等方面，特制定以下管理意见。

一、加强税法宣传教育, 使纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”的危害性

所谓“有货虚开”，即纳税人在有销售货物或者提供应税劳务的情况下，为他人（第三者）开具增值税专用发票行为。各级税务部门要对纳税人尤其是企业法人代表、财会人员、销售人员进行税收业务知识和税收法律知识的宣传教育，有针对

主管税务机关应督促纳税人建立健全存货控制制度，对纳税人不按规定设置帐簿的，不按照会计制度的规定记录核算存货的，下达限期改正通知书，督促纳税人按规定建立健全帐簿，拒不接受税务机关处理的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条之规定，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票，并可按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条之规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

三、引导企业使用非现金结算，强化“资金流控制” 根据国务院现金管理条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务供应等金额在结算起点（一千元）以上的业务应通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务的记账凭证内。

对销售方单笔金额一千元以上的业务通过现金方式（含个人银行卡，下同）结算并开具专用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发票领购量；现金结算比例明显偏高，有虚开发票行为，情节严重的可暂停向其发售专用发票。对成品油生产企业以及钢材生产企业单笔金额一千元以上通过现金方式结算的，不得开具增值税专用发票；其他行业（商业零售企业除外）纳税人通过现金方式结算比例超过30%的，税务机关应视情相应核减增值税专用发票使用数量，降低纳税人专用发票开票限额。

对购货方尚未支付货款但已开具增值税专用发票的业务，纳税人应在应收帐款帐户进行分户明细核算，主管税务机关要

成品油零售加油站开具增值税专用发票按照国家税务总局《成品油零售加油站增值税管理办法》（国家税务总局2号令）有关规定执行。

税务机关要加大对违反《增值税专用发票使用规定》行为的处罚力度，不折不扣的落实增值税专用发票使用的相关规定，对纳税人未按照规定开具专用发票的，按照《增值税专用发票使用规定》第八条、第十一条之规定，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值税专用发票领购资格。购货方取得未按规定开具的专用发票一律不得作为扣税凭证。

五、落实商业零售领域全面开票制度

凡从事商业零售经营的增值税一般纳税人，当日销售商品必须开具发票，对小额零售业务且消费者未索要发票部分的销售额，可以不逐笔开具发票，但要按日汇总开具等额普通发票，并附销售商品清单。

六、不断提高会计人员素质

主管税务机关要主动加强与当地财政部门的沟通与交流，研究会计人员依法诚信纳税从业管理的相关办法，提高会计人员依法诚信纳税的意识，规范企业会计核算水平。主管税务机关在日常税收征管中发现企业会计人员违反税法的规定、违反发票开具规定的，由主管税务机关在辖区内企业纳税人中进行通报，并通过召开联席会议等形式，依照信息交流反馈制度的规定提交财政部门处理，由财政部门视其情节的轻重，分别给予责令改正、罚款、以及吊销会计从业资格证书等处罚。通过

信息公开选项：主动公开

山东省国家税务局办公室打字：刘伟娟 年6月7日印发校对：流转税处 刘佩欣-7-

2010

第二篇：山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理

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山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理.txt我自横刀向天笑，笑完我就去睡觉。你的手机比话费还便宜。路漫漫其修远兮，不如我们打的吧。山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理的意见 发文文号： 鲁国税函[2010]244号 发文时间： 2010-6-7

各市国家税务局(不发青岛)：

为规范增值税专用发票的开具，防范增值税一般纳税人“有货虚开”增值税专用发票行为，进一步提高税收征管质量，深化“四个体系”建设，省局针对一般纳税人“有货虚开”行为的特点，就增值税一般纳税人在专用发票开具使用、存货控制和现金结算等方面，特制定以下管理意见。

一、加强税法宣传教育，使纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”的危害性

所谓“有货虚开”，即纳税人在有销售货物或者提供应税劳务的情况下，为他人(第三者)开具增值税专用发票行为。各级税务部门要对纳税人尤其是企业法人代表、财会人员、销售人员进行税收业务知识和税收法律知识的宣传教育，有针对性地举办知识讲座，使其了解“有货虚开”也是虚开增值税专用发票，也是犯罪，其危害性更大。要教育纳税人真正从思想上认识到“有货虚开”所带来的危害和产生的严重后果，主动加强财务管理，不断增强防范意识，自觉抵制虚开增值税发票的犯罪行为。

二、建立存货控制制度，加强纳税人存货核算管理

1、建立健全存货分类明细账。企业实物保管部门应逐笔记录存货收发存明细账，明细帐应按存货的规格、型号进行具体的明细核算。存货收发应按存货名称、品种、规格、数量等信息填写出入库凭证，仓库保管人员据此按时登记每笔业务的发生，每天结出存货的数量。企业财务核算部门应按货物具体品种、规格设置存货分类明细账，不得简单以“原材料”、“低值易耗品”“库存商品”、“产成品”等进行明细核算。存货明细账要记账及时，按原始凭证逐笔登记收、发数量和金额，并结出结存数，不得在月底或较长时段内一次性汇总记账。

2、纳税人在发货环节要建立和完善内部控制制度。纳税人的实物保管人员在发出商品填制出库凭证时，应在出库凭证(或提货凭证)上要求领货人签字并注明身份证号码，对上门提货的应在出库(提货)凭证上标明运输车辆的号码，同时按日向财务部门传递。企业财务人员应根据业务部门或发货部门开出的出库凭证及购销合同开具增值税专用发票。对单笔货款在一万元以上的，销货方应验证领票人的身份证，并留存复印件。有条件的企业可配备身份证识别系统，留存上门提货及运输人员身份证信息资料，防止不法分子套取增值税专用发票。

主管税务机关应督促纳税人建立健全存货控制制度，对纳税人不按规定设置帐簿的，不按照会计制度的规定记录核算存货的，下达限期改正通知书，督促纳税人按规定建立健全帐簿，拒不接受税务机关处理的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条之规定，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票，并可按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条之规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

三、引导企业使用非现金结算，强化“资金流控制”

根据国务院现金管理条例之规定，纳税人发生商品交易、劳务供应等金额在结算起点(一千元)以上的业务应通过银行采取转帐方式进行结算，并将能够证明款项支付的银行结算凭证作为附件附在相关业务的记账凭证内。

对销售方单笔金额一千元以上的业务通过现金方式(含个人银行卡，下同)结算并开具专--------------------------精品

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用发票的，主管税务机关可根据实际相应核减其专用发票领购量；现金结算比例明显偏高，有虚开发票行为，情节严重的可暂停向其发售专用发票。对成品油生产企业以及钢材生产企业单笔金额一千元以上通过现金方式结算的，不得开具增值税专用发票；其他行业(商业零售企业除外)纳税人通过现金方式结算比例超过30%的，税务机关应视情相应核减增值税专用发票使用数量，降低纳税人专用发票开票限额。

对购货方尚未支付货款但已开具增值税专用发票的业务，纳税人应在应收帐款帐户进行分户明细核算，主管税务机关要加强对企业的日常巡查，对超过6个月尚未结算的货款的，应要求纳税人逐笔提供尚未结算业务的购销合同、出库凭证及购货方领票人的身份证明。

四、加大处罚力度，强化对纳税人专用发票开具环节的管理

主管税务机关要加大对纳税人开具增值税专用发票的管理力度，认真落实增值税专用发票开具使用管理规定。专用发票应按下列要求开具：

(一)项目齐全，与实际交易相符；

(二)字迹清楚，不得压线、错格；

(三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。

主管税务机关要规范专用发票开具内容的填写，检查和辅导纳税人按照规定开具专用发票，对货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量等内容必须如实填开，纳税人购销品名必须一致。“货物或应税劳务名称”栏应按货物具体品名和规格填写，不得填写货物大类。以销售钢材为例，在“货物或应税劳务名称”栏不能填写“钢材”，而应以钢材小类具体品名(工型钢、角钢、螺纹钢、碳结钢、合结钢、轴承钢、板材、原钢、普通线材等)填写，汇总开具的必须附有《销售货物或者提供应税劳务清单》。

主管税务机关要加强对纳税人增值税专用发票开具时限的监控和管理，要求纳税人按照增值税纳税义务的发生时间开具增值税专用发票，逐笔开具增值税专用发票，不得提前和滞后。成品油零售加油站开具增值税专用发票按照国家税务总局《成品油零售加油站增值税管理办法》(国家税务总局2号令)有关规定执行。

税务机关要加大对违反《增值税专用发票使用规定》行为的处罚力度，不折不扣的落实增值税专用发票使用的相关规定，对纳税人未按照规定开具专用发票的，按照《增值税专用发票使用规定》第八条、第十一条之规定，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值税专用发票领购资格。购货方取得未按规定开具的专用发票一律不得作为扣税凭证。

五、落实商业零售领域全面开票制度

凡从事商业零售经营的增值税一般纳税人，当日销售商品必须开具发票，对小额零售业务且消费者未索要发票部分的销售额，可以不逐笔开具发票，但要按日汇总开具等额普通发票，并附销售商品清单。

六、不断提高会计人员素质

主管税务机关要主动加强与当地财政部门的沟通与交流，研究会计人员依法诚信纳税从业管理的相关办法，提高会计人员依法诚信纳税的意识，规范企业会计核算水平。主管税务机关在日常税收征管中发现企业会计人员违反税法的规定、违反发票开具规定的，由主管税务机关在辖区内企业纳税人中进行通报，并通过召开联席会议等形式，依照信息交流反馈制度的规定提交财政部门处理，由财政部门视其情节的轻重，分别给予责令改正、罚款、以及吊销会计从业资格证书等处罚。通过联合执法，进一步加强对企业会计人员的约束，增强会计人员责任心，防范“有货虚开”现象的发生。

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七、推行《商贸企业增值税管理系统》

在商业企业领域内推行《商贸企业增值税管理系统》，利用电子扫描、汉字识别和数据处理技术，将进项数据、销项数据所涉及的增值税专用发票、销货清单和电脑版增值税普通发票进行图像扫描，全面获取纳税人销售、购进商品的品名、规格、数量、单价、金额、税率、税额等信息，使购销双方的所有票面信息构成一个完整的企业发票信息库，系统就会自动进行商品排序、分类汇总、从而快速准确地实现商贸企业数据对比分析。通过对购销商品信息的比对，核实企业是否存在通过超范围开具发票的现象，是否存在多抵税款的问题，是否存在虚开发票的问题，从而高质高效地开展调查核实和纳税评估工作。

八、强化预警分析应用，加强对疑点企业的纳税评估

主管税务机关要充分应用预警评估系统的数据分析功能，定期对增值税专用发票数量变动异常、现金结算占比偏高异常以及应收(应付)账款变动等指标进行分析，针对“有货虚开”的特点，深入分析该类纳税人指标异常的规律，开发应用评估分析模版，筛选重点行业，实施分类评估，全面深入分析核查该类纳税人的异常疑点，及时发现并处理纳税人的“有货虚开”等涉税违法行为。对评估过程中发现有重大虚开行为的，及时移交稽查环节查处。

二0一0年六月七日

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第三篇：增值税一般纳税人管理

增值税一般纳税人管理

首先我们讲一下增值税纳税人认定的管理。在试点过程中，大部分的认定过程和管理办法，还是依照原来的增值税一般纳税人管理来进行的。增值税和其他税种不一样，分为两类，一个是一般纳税人，一个是小规模纳税人。

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，对年应征增值税销售额50万元以下的，视为小规模纳税人；除上述规定以外，进行零售批发商业性的企业，年销售额在80万以下的；工业企业年销售额在100万以下的；商业企业年销售额在180万以下的，可以视为小规模纳税人。

除了小规模纳税人以外，达到以上几个销售额度的，同时会计制度健全的，视为一般纳税人。一般纳税人是可以享受进项税额的抵扣，可以使用增值税的专用发票。

既然进行了分类，在管理上肯定会有些区别。第一是认定办法不同，对于小规模纳税人，是不需要进行认定的。新办企业被视为小规模纳税人，如果想享受一般纳税人的管理方式，要到主管机关进行申请。

另外，二者征收的方法也不同，现在的征收税率是17%、13%、11%、6%、0%，一般纳税人是17%、13%；小规模纳税人是按照征收率3%来征收的，所以二者在税率和征收率上是有差别的。

另外一个比较重要的差别是两者在进项税的抵扣上不同。一般纳税人按税率征收，可以抵扣进项税额，也就是说企业在采购货物或者是需要其他的一些供货商提供相应的应税劳务的时候，拿到增值税的专用发票，这个进项税是可以从销项税进行抵扣的；如果是小规模纳税人，不管取得什么样的发票，统一按照销售额进行征收，没有抵扣。一般纳税人可以取得增值税专用发票，可以自行开具；小规模纳税人是不可以使用增值税专用发票的，如果想使用增值税专用发票，是需要到税务机关进行代开的。

很少发生增值税的销售货物或者应税服务的企业，是不能作为一般纳税人的。即使你可能某一达到了销售额度，也是不能进行认定的。以前的申报是一个公历，现在在认定过程中，连续不超过12个月的经营期内，累积达到规定的销售额，就可以进行一般纳税人的申报。现在随着增值税征管制度完善，大家都希望纳入一般的纳税人管理体系中来。

即使没有达到年销售额的要求，有一些特殊的企业也可以申请，只要符合两个条件。第一是有固定的生产经营场所；第二是按照国家会计制度设计企业的帐簿，能够合法进行会计核算、准确提供会计资料。

对于没有达到销售额的标准，又符合上述情况的企业，可以有一个选择的空间，可以主动申请，也可以不申请，企业可以根据自己的情况去衡量一下，到底申请合适还是不申请合适。申请了就是17%的税率，可以进行进项抵扣；不申请的话，就是13%的税率，进项税不能抵扣。

一般纳税人的认定程序

符合条件的一般纳税人如果进行认定，应该是什么样的一个程序？跟以前比，现在的程序越来越简化了，而且税务机关认定的时限也是比较清晰。

首先应该在申报期结束以后40日，申报期是指征税销售额超过小规模纳税人标准的月份。比如说1月份达到了全年销售额了，2月15日就是申报期；在2月15日40天之内就可以申请一般纳税人的资格。主管税务机关要在20个工作日内完成这个认定，并且送达一个通知书告知纳税人，已经认定为一般纳税人了，而且会告诉你资格认定的开始时间。比如你已经超过了销售额标准，符合一般纳税人的申报条件，在申报期结束40日之后没有申请，税务机关会在20个工作日之内制作送达税务事项通知书。

没有达到年销售额，但是有固定经营场所、财务核算制度健全，也可以进行一般纳税人的认定。但是相对来说，提交的资料会相对多一些。受理这样的情况，税务机关会进行一个实地的查验，实际上还是考察企业在达到这样的销售规模以后，你的管理体系、财务体系是不是配套。

另外有一个情况大家都不太关注，就是觉得企业现在销售额达到标准了，经过了认定，但是可能过了一段时间销售额有所下降，所以还是考虑作为小规模纳税人比较划算。但是这个认定是单向的，已经认定为一般纳税人以后，是不能再转回小规模纳税人了。

认定完了以后，对一般纳税人还有相应的一些后续管理。经过认定以后，相关部门会在企业的税务登记正副本中加盖一般纳税人的戳记，证明已经经过认定了。认定以后，税务局还会给你一个受理通知书，会明确告诉你认定期限是什么时候。从认定的次月开始，就要按照一般纳税人计算纳税额，而且会有增值税的专用发票。

一般纳税人的辅导期管理

在进行认定以后，还有一个一般纳税人辅导期的管理。辅导期三个月到半年不等，在这个期间，对企业的各种事项进行更加严格的关注和辅导，包括发票、进项税票交叉的比对等等。其他的纳税人偷税的、骗取出口退税的、虚开增值税的，也要进入一般纳税人辅导期管理。

辅导期管理有几个方面的要求，一个是时间期限，小型商贸是三个月，其他的将会比较长一些，是六个月的管理期限，受到处罚的，接受到稽察通知书的，也有四个月之内的辅导期。增值税发票会限量限额发售，像小型商贸企业最高发票限额不超过10万元，过了辅导期以后，才会根据你的实际状况有一个新的核定。

辅导期更多的还是关注增值税专用发票的使用，一个月多次领发票，从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，实际上还是加强了一些限制。另外，在进项税抵扣上，也要求得比较严格，对于取得的专用发票发抵扣联、运输费，都要进行交叉比对。

上海试点在一般纳税人资格认定上的有一些特殊的规定。上海试点这次参与的是交通运输业、现代服务业，年销售额超过500万以上的都应该进行一般纳税人资格的认定。如果本身就已经取得了一般纳税人的资格，这次不需要再进行重新的认定。原来对于交通运输业的发票有进项税抵扣，所以营业税发票管理上也是非常严格的。税务机关比较认可的、能够信得过的，才可以做自开票纳税人。自开票纳税人不管一年的销售额是不是达到500万，只要是交通运输行业自开票的，就要认定为一般纳税人。

在这次试点当中，同样也对销售额没有达到标准的纳税人，进行了一些特殊的处理。销售额没达到500万，但是有良好的财务管理制度和场所，就要衡量是不是要选择作为一般纳税人，更多的还是要看进项税的金额和整体的税负情况。

北京试点以后，就会面临从营业税纳税人向增值税纳税人转变的过程；另外，要注意试点改革实行的周期，不然的话可能面对高税率的风险。

金融界

中汇税务师事务所有限公司合伙人 洪希娜

第四篇：增值税小规模纳税人管理暂行办法

增值税小规模纳税人管理暂行办法 第一章 总则

第一条 为加强对增值税的征收管理，进一步规范增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）的增值税纳税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则等有关规定，制定本办法。

第二条 本办法适用于除个体工商业户以外的所有小规模纳税人。第二章 小规模纳税人的确定

第三条 符合下列条件之一的，为小规模纳税人：

（一）年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）未超过100万元的工业企业；

（二）年应税销售额未超过180万元的商业企业；

（三）经主管税务机关审核不符合增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）认定条件的纳税人。

第四条 本办法所称“工业企业”，是指从事货物生产、加工、修理修配的企业及企业性单位，包括以工业生产为主，兼营货物批发、零售的企业及企业性单位。第五条 本办法所称“商业企业”，是指从事货物批发、零售等商业经营活动的企业及企业性单位，包括以货物批发、零售为主，兼营工业生产的企业及企业性单位。

第六条 本办法第四、五条所称某项应征增值税行为为主，是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上。第三章 适用增值税征收率的确定

第七条 在计征增值税时，工业企业小规模纳税人适用6%的增值税征收率（以下简称征收率）；商业企业小规模纳税人适用4%的征收率。

对既从事工业生产、又从事商业经营业务（以下简称工商兼营）的小规模纳税人，主管税务机关应按本办法第四条、五条、六条规定确定其行业所属后，按本条规定确定其所适用的征收率。

除发生本办法第九条规定情况外，小规模纳税人所适用的征收率一经确定，在一个公历内不得变更。第八条 工商兼营的小规模纳税人，在一个公历内工业生产、商业经营的结构比例发生变化，使得其所属行业发生变化的，应于终了后15日内，向主管税务机关申请重新确定适用征收率。主管税务机关应于接到小规模纳税人申请之日起15日内，根据其上实际生产、经营的结构比例，按本办法第七条规定确定本适用征收率，并通知小规模纳税人。

第九条 对小规模纳税人由于变更经营项目，《营业执照》同时发生变更，使得其所属行业发生变化的，主管税务机关应按其变更后的《营业执照》上注明的经营范围，按本办法第七条规定重新确定行业所属及所适用的征收率，并在变更《税务登记证》的同时，通知小规模纳税人所适用的征收率。

第十条 对新开业的小规模纳税人，主管税务机关应在审批税务登记的同时，按其《营业执照》上注明的经营范围，按本办法第七条规定确定行业所属及所适用的征收率；对新开业的工商兼营小规模纳税人，在其领取《营业执照》的第一个公历内，暂按6%征收率征收增值税。主管税务机关应在审批发放《税务登记证》的同时，通知上述小规模纳税人所适用的征收率。各局应对征收率的确定工作建立具体的审批、备案制度。

第十一条 对经主管税务机关审查由一般纳税人转为小规模纳税人的纳税人，主管税务机关应在对其审批办理取消一般纳税人资格的同时，依其行业所属，按本办法第七条规定确定适用征收率，并通知小规模纳税人。

第十二条 本办法中涉及适用征收率的“公历”的实际执行时间，原则上应自主管税务机关确定月份起至当年12月31日止，但其实际执行时间不得少于3个月；对在当年10月1日以后领取《营业执照》、或由一般纳税人转为小规模纳税人的纳税人，其适用征收率的实际执行时间，应自当年确定月份起至次年12月31日止。

在确定小规模纳税人本适用征收率时，其上一生产经营结构比例的计算起止时间，按上述原则办理。第四章 发票的领购、使用

第十三条 主管税务机关应根据小规模纳税人的实际经营状况，采取批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式售卖普通发票。

第十四条 小规模纳税人应按照《中华人民共和国发票管理办法》及实施细则的规定，领购、开具、取得和保管发票。

第十五条 小规模纳税人因业务需要，可以向主管税务机关申请为其换开增值税专用发票。

第十六条 主管税务机关应加强对小规模纳税人发票使用情况的监督和检查。第五章 帐簿、凭证管理及增值税会计核算 第十七条 小规模纳税人应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定设置帐簿，并按现行财务会计制度和财政、税务主管部门的规定，准确核算经营业务和应缴纳的增值税。

第十八条 小规模纳税人应设置如下增值税基本核算帐户：

（一）工业企业小规模纳税人应设置“应交税金—应交增值税”、“现金”、“银行存款”、“原材料”、“产成品”、“生产成本”、“制造费用”、“产品销售收入”、“产品销售成本”、“应收帐款”、“应付帐款”等帐户；

（二）商业企业小规模纳税人应设置“应交税金—应交增值税”、“现金”、“银行存款”、“库存商品”、“商品销售收入”、“商品销售成本”、“经营费用”、“应收帐款”、“应付帐款”等帐户。

第十九条 对无能力设置本办法第十八条规定的增值税基本核算帐户或无能力准确进行会计核算的小规模纳税人，可以聘请会计师事务所、税务师事务所等中介机构，代为设置帐簿并进行会计核算，并报主管税务机关备案。

第二十条 工商兼营的小规模纳税人，应分别核算工业生产和商业经营的销售额，对不分别核算的，一律按6%征收率征收增值税。第六章 纳税申报

第二十一条 小规模纳税人应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定，如实填报纳税申报资料，并按规定期限进行纳税申报。

第二十二条 对享受减、免税政策及当期无销售收入的小规模纳税人，也应按本办法第二十一条的规定进行纳税申报。

第二十三条 小规模纳税人在纳税申报时需报送以下资料：

（一）《增值税纳税申报表》（样式附后）；

（二）《增值税纳税申报表附列资料》（样式附后）；

（三）《中华人民共和国税收专用缴款书》（第六联）；

（四）主管税务机关要求报送的其他资料。第七章 核定征收

第二十四条 小规模纳税人发生下列情形之一的，主管税务机关有权对其采取核定征收的方式征收增值税，并开具《核定征收税款通知书》（样式附后）：

（一）未按规定设置相关帐簿的；

（二）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（三）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（四）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（五）连续3个月零收入纳税申报，且无正当理由的；

（六）在一个公历内申报应税收入低于其生产经营成本，且无正当理由的；

（七）在一个公历内申报应税收入低于同行业、同规模企业水平的，且无正当理由的。

各局可结合本辖区内小规模纳税人的具体情况，对小规模纳税人的应税收入水平进行分行业、分规模的测算，并确定相关的指标参数。

第二十五条 小规模纳税人发生本办法第二十四条所列情形之一的，主管税务机关有权按下列任何一种方式核定其应税销售额：

（一）按照原、辅材料、燃料、动力成本推算或者测算核定（适用于工业企业小规模纳税人）：

核定销售额＝（原、辅材料、燃料、动力成本+支付的工资、奖金、福利费+其他费用支出）×（1+成本利润率）÷（1+征收率）

（二）按照成本加合理的费用和利润核定（适用于商业企业小规模纳税人）： 核定销售额＝（商品成本+支付的工资、奖金、福利费+其他费用支出）×（1+成本利润率）÷（1+征收率）

上述第（一）款中的原、辅材料、燃料、动力成本和第（二）款中的商品成本的确定原则为：对小规模纳税人能够准确进行成本核算的，按其当月耗用（或销售商品）的实际采购成本确定；对不能准确进行成本核算的，按其当月实际外购成本确定。对小规模纳税人集中采购的，可以采用计算月平均外购成本方法确定。上述第（一）、（二）款中的其他费用支出，均包括应提取的折旧费、支付的房屋、设备租赁费等；成本利润率，均按照国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发［1993］154号）中规定的成本利润率确定。即：一般货物的成本利润率为10%；属于应从价定率征收消费税的货物，按《消费税若干具体问题的规定》（国税发［1993］156号）中规定的成本利润率确定。

（三）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的小规模纳税人的收入额核定。

（四）按照主管税务机关确定的其他合理方法核定。各局确定的其他合理方法，在执行前应报市局备案。

（五）采用前款所列一种方法不足以正确核定应税销售额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

第二十六条 采取本办法第二十五条所列方式核定小规模纳税人的应税销售额，必须经主管税务机关批准后下达执行。小规模纳税人有异议的，应当提供相关的证据，经主管税务机关认可后，调整核定的应税销售额；不能提供相关证据的，按主管税务机关核定的应税销售额执行。

第二十七条 经主管税务机关采取核定征收的小规模纳税人，核定征收的执行期（以下简称执行期）为3至12个月，具体的执行时间由主管税务机关决定。第二十八条 经主管税务机关采取核定征收的小规模纳税人，如实际申报的应税销售额大于主管税务机关核定的应税销售额，应按其实际申报的应税销售额计算缴纳增值税。

第二十九条 经主管税务机关采取核定征收的小规模纳税人，在执行期内，应对其帐簿设置、会计核算、纳税申报、发票使用等环节加强管理，并逐步规范和完善。主管税务机关应加强培训和辅导。对在执行期内未发生本办法第二十四条所列情形的，在执行期满后，小规模纳税人应向主管税务机关提出结束核定征收申请，经主管税务机关审核批准，结束对其采取的核定征收方式，并开具《结束核定征收通知书》（样式附后）；经审核未达到税务机关要求的，主管税务机关可适当延长核定征收的执行期，在延长的执行期内，主管税务机关有权依据本办法第二十五条规定，重新核定其应税销售额。第八章 违章处理

第三十条 小规模纳税人违反本办法第十四条规定领购、开具、取得和保管发票的，按照《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定处理。

第三十一条 小规模纳税人违反本办法第十七条、十八条规定之一，未按规定设置帐簿、未按规定设置增值税基本核算帐户的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定处理。

第三十二条 小规模纳税人违反本办法第二十一条规定，未按规定期限进行纳税申报的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定处理。第三十三条 小规模纳税人发生其他税务违章行为的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定处理。第九章 其 他

第三十四条 小规模纳税人在一个公历内应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，应在其当年累计应税销售额超过上述标准的次月1日起30日内，向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。经主管税务机关审核批准后，批复其改按一般纳税人办法申报缴纳增值税。

对在上述规定期限内未向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人，应自累计应税销售额超过上述标准的次月1日起，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，亦不得使用增值税专用发票。主管税务机关应加强监督、管理和检查。

第三十五条 本办法所称“主管税务机关”，是指区（县）国家税务局。附件：1．《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）（略）2．《增值税纳税申报表附列资料》（适用于小规模纳税人）（略）

3．《增值税纳税申报表》及《增值税纳税申报表所列资料》的填表说明（略）4．《核定征收税款通知书》（略）5．《结束核定征收通知书》（略）

一、帐务处理上区别

（一）在销售商品时，采用的税率不同。

1、小规模纳税人：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税

2、一般纳税人：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

（二）在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同

1、一般纳税人处理为

借 库存商品等

借 应交税金－应交增值税（进项税额）

贷 银行存款等

2、小规模纳税人为

借 库存商品等

贷 银行存款等

小规模纳税人不能抵扣进项税。

二、认定条件不同：

主要从事生产或提供应税劳务（特指加工、修理修配劳务）的：年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人，100万以下的为小规模；2）主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人,180万以下为小规模。工业企业年销售额在100万以下的,商品流通企业年销售额在180万以下的,属于小规模纳税人;反之,为一般纳税人。

三、税收管理规定的区别：

1、一般纳税人：销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票；购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣；计算方法为销项减进项。

2、小规模：只能使用普通发票；购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣；计算方法为销售额×征收率。

四、税率与征收率不同：

1）一般纳税人：基本税率17％，税法还列举了5类适应13％低税率的货物，还有几项特殊业务按简易办法征收（参照小规模）。还有零税率应税劳务和货物。

2）小规模：商业小规模按4％征收率；商业以为小规模按6％。

五、小规模纳税人在核算上是不健全的,小金额的收款收据可以做入账吗?

小规模纳税人“应交税金——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。

【例8】某民间非营利组织为增值税小规模纳税人，2004年3月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。该民间非营利组织本期销售产品，含税价格为25440元，货款存入银行。编制如下会计分录：

(1)购进材料：

借：存货——材料23400 贷：银行存款23400 经 典 财 税

(2)销售产品：

不含税价格=25440÷(1 6％)=24000(元)

应交增值税=24000×6％=1440(元)

借：银行存款25440 贷：商品销售收入24000 应交税金——应交增值税1440

你单位增值税税率4%，属于小规模商业，帐务处理如下：

1、购进商品时 借：库存商品 贷：银行存款等

2、销售商品时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 贷：应交税金--增值税

3、月末，按增值税计算提取城建税、教育费附加，与一般纳税人帐务处理一样。

4、上缴增值税时 借：应交税金--增值税 贷：银行存款等

三、所得税

1、所得税征收方式有两种：查账征收和核定征收。

2、如果你单位属于查账征收方式，按利润计算缴纳所得税。应交所得税=利润总额*所得税税率

3、如果你单位属于核定征收方式，按收入计算缴纳所得税。应交所得税=收入总额*税务核定的固定比例*所得税税率

4、所得税属于季度预缴，年终汇总清缴，也有的地方按月预缴。

5、所得税分录：（1）提取时 借:所得税

贷：应交税金--所得税（2）结转时 借：本年利润 贷：所得税（3）上交时

借：应交税金--所得税 贷：银行存款等

第五篇：如何加强增值税一般纳税人管理

加强增值税一般纳税人管理措施

针对部分增值税一般纳税人账务核算不规范、税负明显偏低的情况，按照《增值税一般纳税人认定管理办法》以及相关税收财会法律法规的规定，切实采取措施督促企业建立健全各项财会制度，根据合法有效的凭证核算，做到资金流、货物流、发票流真实准确，财务税收核算符合相关法律法规的规定。

一、建立健全相关财务制度

（一）严格审核财务人员从业资格。针对小企业财务人员兼职过多过乱的情况，一是不允许不具备财务职业资格人员担任企业会计，二是兼职会计每人不允许超过5户，在系统中进行查询对兼职过多会计进行限期整改。

（二）检查督促企业账簿健全。总账、明细账等账簿健全，特别是库存商品明细账、保管账、销售明细账要及时记录；会计凭证真实有效，相关人员签章齐全，按月装订，杜绝账簿混乱、凭证简单的问题。

（三）要求企业如实准确核算。一是货物流，购进业务及时登记进销存明细账要与企业实际情况相符，购进销售要有运费发票，对方负担的要有运费发票复印件，每月盘点库存，填写《库存盘点表》装订到会计凭证中；对外销售要填写《日销售报表》，月末填写《月销售报表》，业务量较小的 企业逐笔填写，业务量大的企业可按日汇总填写，销售报表按照商品明细品种填写品名、数量、单价、总金额等项目，按月装订备查；二是资金流，大额资金往来（5000元以上）要通过公司账户，个人银行卡收支的要按月打出明细记录并填写到现金账中；三是发票流，购进货物及时取得发票，销售商品按照规定开具发票，不得推迟发票开具时间调节销售收入。

二、对企业涉税业务重点审核

通过核对企业货物流、资金流、发票流，对发现的疑点进行重点审核。

（一）体外循环偷税。资金量、货物量明显大于企业申报销售收入，存在对不需要开具发票业务不记、少记销售收入问题，通过实地盘点等方式进行检查。

（二）厂家返利。通过对资金流的核对，发现企业厂家返利不入账的疑点，向同行业了解情况或进行外调协查，对接受现金返利或以厂家支付人员工资、赠货等形式的返利要求如实入账核算。

（三）虚列成本费用。人员工资，企业支付要有劳动合同，并向税务机关备案，并通过银行工资卡发放工资；租赁费、修理费等必须有正规发票；汽油费等要与实际车辆使用情况相一致。要求企业真实核算成本费用，严格审核企业多列费用偷逃所得税行为。

（四）粮食企业发票填开。收购业发票要真实有效，与实物相符，销售货物开具专用要与运费发票、资金往来相一致，重点审核是否存在虚开现象。

三、稳步实施，突出重点，抓好落实

（一）初步制定具体账务核算、涉税整改具体要求，结合税负预警偏低户清理，由管理员进行宣传，要求企业限期整改。

（二）抽调专人成立区局纳税评估小组，对税负偏低拒不缴纳的纳税人以及煤炭等重点行业进行重点评估，认真审核货物流、资金流、发票流，发现财务核算不健全的一般纳税人，按照适用税率征税，不允许抵扣进项税额。

（三）对评估发现偷税行为的立案检查，严格查出，通过新闻媒体曝光典型案例，起到威慑作用，维护税法刚性。