完善总分支机构企业所得税税收管理

第一篇：完善总分支机构企业所得税税收管理

完善总分支机构企业所得税税收管理

来源： 作者： 日期：10-05-11

新企业所得税法与原企业所得税暂行条例在纳税人的界定上存在较大差异。原条例采用按独立经济核算标准来判定，只要同时具备“在银行开设结算账户，独立建立账簿、编制财务会计报表，独立计算盈亏”等条件，便可作为企业所得税纳税人的判定标准。这样规定就将总机构设立的不具备法人资格的分支机构也作为企业所得税的纳税人，总机构和分支机构各自分别纳税。而新税法实施“法人判定的标准”，对居民企业在中国境内设立不具有法人资格的分支机构采取汇总计算并缴纳企业所得税的办法。这一方法，符合国际惯例，也是发展市场经济、建立现代企业制度的必然要求。但在执行新税法预缴税款的过程中也产生了一些需要探讨并加以解决的问题。

一、新税法总分机构所得税预缴税款管理的主要规定

根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发[2008]28号)的规定，对总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。其汇总纳税基本计算方法可归纳为：一是对属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业，统一计算其总机构和分机构全部应缴纳的企业应税所得额、应纳税额。二是将统一计算后的应纳税额在企业总机构和二级分支机构按比例分摊后分别预缴。总机构按应纳税款的 50%向所在地主管税务机关缴纳税款。二级分支机构按以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)各自经营收入、职工工资、资产总额三因素(权重分别为：0.35、0.35、0.3)分摊剩余的50%应纳税额，并向二级分支机构所在地主管税务机关预缴税款。三是年度终了后，总机构所在地税务机关根据汇总计算的企业年度全部应纳税额，扣除已预缴税款，多退少补。此办法的执行一定程度上解决了分支机构所在地财政利益受损的矛盾，对平衡地区间财力不均和加强分支机构所在地税收征收管理的积极性均具有一定的作用。

二、现行总分机构所得税预缴税款管理运行中存在的主要问题

1、二级分支机构认定标准模糊。按有关规定，总机构应在6月20日前填交《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》给总机构所在地税务主管部门并下发各分支机构，那么对二级分支机构的判定标准就成为一个关键。现行对于企业分支机构层级的判定，规定不十分明晰，没有统一标准和监管措施，这将加大企业偷、避税的可能性。而新税法实施的第一年所确定的企业分支机构纳税体系，又将对以后年度信息的真实性产生重要的参考作用，所以如何及时确定科学的判定标准及可执行的监管措施已成为当务之急。

2、特殊行业实行分支机构按“三因素”就地预缴不尽合理。建筑安装、房地产等特殊行业、加盟店和挂靠单位等特殊分支机构，资产少、流动性强、周期短，很多注册为分支机构的单位，其实质是借用总机构的资质，向总机构缴纳管理费，总机构账面体现的是管理费收入，当地税务机关对其无法监控。如果总机构如再按“三项因素”进行所得税分摊，显然不尽合理。

3、分支机构法律责任无法界定。新税法将法人界定为纳税人，征管法行政处罚条款只针对纳税人进行，分支机构不构成“纳税人”，因而对分支机构出现不按期申报预缴税款等税收违法行为，税务机关对其进行处罚将缺乏相关的法律依据，分级管理尤其是二级以下分支机构的税收管理，将处于尴尬的境地。

4、税务机关对总分机构的情况难以全面了解，缺乏事前监控。由于总分机构大多是跨地域经营、分属不同税务机关管理，企业在异地特别是跨省市设立非法人资格的分支机构，办理税务登记时，只需要提供总机构的税务登记证副本，登记后并不需要在总机构税务登记证副本上添加分支机构信息，纳税人汇总纳税数据资料传递的真实性、预缴税款划分的合理性、分支机构所得是否全额汇总到总机构所在地缴纳，税务机关都无法适时动态准确掌握。因此，若总分机构不如实提供机构管理情况，总分机构的主管税务机关都无法对其经营情况进行直接、全面、有效的管理和检查，给新企业所得税法实施后对异地分支机构的税收管理带来许多困难。

5、税务系统内部对总分机构缺少对税源协作监管的有效机制。从当前税收征管权限划分以及管理的现状来看，总机构及各分支机构很可能会涉及到不同行政区域的多家国、地税机关，全国不同行政区域的国、地税之间还没有能够实现网络连接，即使国、地税各自系统自身的网络能够实现有效连接的也十分有限，给总分支机构有效管理带来困难。

三、进一步完善总分机构预缴税收管理的措施

1、理顺总机构与分支机构的税收征管关系，强化税务登记管理，避免漏征漏管户的出现。汇总纳税的纳税人总分机构多数是跨省、跨地区、跨县(市)而设立的，仅依靠总机构主管税务机关要对各分支机构进行税源监管，难度很大。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的核心是解决了总机构如何在跨地区间划分预缴税款，没有解决总分机构之间如何协作加强纳税人的税源监管问题。因此，要借新税法实施之机，对非法人分支机构进行一次清理，以保证总机构与非法人分支机构的主管税务机关一致。在税务登记时，应要求非法人分支机构办理税务登记时，应同时提供核算地主管税务机关出具的汇总缴纳税款资格认定证明。逾期不提供或放弃的，视同弃权，实行就地纳税。

2、明确、细化对二级分支机构及二级以下分支机构的判定标准，统一各地税务机关征管口径。可采用分支机构经营权限、业务范围、企业内部的组织架构层级等作指标为二级分支机构及二级以下分支机构的判定依据，防止总分支机构利用组织结构变化逃避税收监督。

3、制订专门的建筑安装、房地产类企业总分机构税收管理配套制度，按照法人所得税制原则，由总机构统一汇总缴纳企业所得税。同时，加强对外出经营活动环节的管理，提高总机构对挂靠项目的财务核算的监管。

4、对加盟店、挂靠单位、分支机构承包等特殊分支机构，应明确凡其具有独立生产经营权、在财务上独立核算并定期向总机构上缴租金或者承包费的，应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。

5、对依法核定征收税款的纳税人不实行汇总纳税制度。国税函[2008]747号规定，跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用企业所得税核定征收办法。但纳税人财务核算的情况受行业特点、管理水平、企业规模等多种因素影响，少数纳税人财务核算不健全是无法回避的现实。因此，税务机关应建立科学规范的评价体系，对确属核算不健全的纳税人或分支机构可以不实行汇总纳税。

6、建立信息反馈制度，实行年度纳税申报表双向申报复核备案制度。对所有跨地区经营未实行就地预缴的分支机构实行年度纳税反馈制度，凡是未能提供已在总机构统一纳税证明的，由分支机构所在地主管税务机关就地补征税款，以避免由分支机构非法人化而导致的税收流失。

7、建立总分支机构信息网络平台和联合评税制度。完善综合征管软件的企业所得税应用管理功能，特别是结合新税法中新的管理内容与要求，增加如业务招待费、公益捐助、广告费、涉税事项审批等管理功能。借鉴以往企业所得税管理经验，特别是纳税评估信息的分析与应用，在企业所得税信息化建设中应统一规范国、地税企业所得税的管理内容，实现国、地税企业所得税管理信息的共享，以信息化促进同一地区不同管理机关在新税法实施过程中政策把握的一致性，为纳税人提供一个公平的税收环境。

第二篇：分支机构企业所得税归属证明

分支机构企业所得税归属证明

中山市地方税务局城区税务分局：

______________________________________________（请填写分公司名称）是本公司______________________________________________（请填写总公司名称）的第级分支机构。

1.分公司的企业所得税 是□ 否□（请打勾）由总公司统一计算企业所得税。2.分公司总机构及分支机构 是□ 否□（请打勾）均在中山市内。3.分公司总机构的企业所得税属于 国税□ 地税□（请打勾）征管。4.公司总机构的企业所得税的征收方式为 查账征收□ 核定征收□（请打勾）。

总公司名称（盖章）

年 月 日

第三篇：总分支机构企业所得税征管问题及对策分析

总分支机构企业所得税征管问题及对策分析

[日期：2009-12-16]

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“所得税法”）规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”所得税法采用了国际上通用的法人所得税制，使我国企业所得税应纳税额的计算更为合理。但是，这也不可避免地导致居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的分公司、营业机构的企业所得税收入跨地区转移。为解决这一问题，财政部、税务总局、中国人民银行、广东省国税局根据实际情况，对总分支机构的税收征管问题予以明确和补充。为了解上述政策的执行情况，云浮市局组织相关人员进行了深入调研，对调研过程中发现的问题进行认真思考，并提出相应对策，以供参考。

一、存在问题

（一）规定太过繁琐，不易操作。一家跨地区经营企业，需要数个税务机关进行管理。分支机构主管税务机关的任务主要是核实分支机构是否按照总机构提供的分配比例缴纳税款，管理工作相对比较简单，而总机构主管税务机关要对跨省市分支机构进行管理，工作难度非常大，成本也相对较高。而且税务机关之间传递信息的方式不便，也没有硬性规定未按照规定相互配合所应负的责任，实际操作中显得非常不方便，有违“简税制”原则制定的初衷。

（二）不能彻底解决跨地区经营税款分配问题。《跨地区经营汇总企业所得税征收管理暂行办法》（国税发﹝2008﹞28号文，以下简称《办法》）规定仅二级分支机构就地预缴，当地可以分得企业所得税款，对于大量的三级及以下分支机构，所在地则无法分得税款，影响当地的财政利益，造成部分地方政府人为干预企业经营模式的现象时有发生，不利于企业自主经营、自我发展。

（三）分支机构的具体划分标准不够明确，税务机关难以判断。部分税务机关迫于税收任务的压力将所辖分支机构全部视同二级进行管理，致使对企业的生产经营产生一些不利影响，加重了企业的负担。

（四）配套软件尚不完善，不利基层税务机关加强管理。目前汇总纳税企业所得税管理系统仅仅针对跨省的总分机构企业提供部分纳税信息，对于同省跨市或同市跨县（区）的汇总纳税企业的纳税状态无法提供相关信息，不利于主管税务机关征管。

（五）对于三级及以下分支机构的税收管理尚属空白。由于三级及以下分支机构不需要进行预缴申报，主管税务机关如何对之监管则无明文规定，实际情况是大都不予视同普通企业加以管理，听之任之，存在税款流失的隐患。

（六）以“挂靠、加盟”形式存在的分支机构，用此办法进行预缴税款实际操作难度比较大。作为总机构下属分支机构以“挂靠、加盟”形式的分支机构，以前都是单独核算、单独纳税。分支机构使用总公司的品牌或利用总机构的资质条件，仅交纳管理费，实际是独立经营、自负盈亏，与总公司经营无关。实行新的总分机构预缴政策后，总机构需要汇总核算，但对其“挂靠、加盟”形式分支机构没有财务上的管理权，不能统一负责核算分支机构的税款，分支机构也不愿意总机构统一核算税款。对于此类分支机构的税务管理，存在一定的争议，目前政策尚属空白地带，很容易因管理缺位而造成税款流失。

（七）对于各种类型的总分支机构企业难以完全统一按办法执行。部分税务机关由于种种因素，抛开《办法》规定的税款分配及预缴方法，规定某些特殊企业单独一套的税款预缴申报方法，不利于统一的税务管理，加大了管理的难度。以云浮市为例，该市内跨县（市、区）总分机构居民企业所得税税征管，除市国税局、市地税局另有规定外，也参照上述办法执行。云浮市地税局根据本地实际，另外出台《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管来源：云浮市税务学会作者：魏建伟 [字体：]

理的补充通知》（云地税函[2008]111号），规定广东省烟XX云浮市有限责任公司由总机构占企业所得税预缴额的25%、分支机构占75%的比例就地分期预缴企业所得税；广东省云浮市汽XX运输集团有限责任公司由总机构统一计算企业所得税预缴额，分支机构100%就地分期预缴税款等。

（八）对小型微利企业的总分支机构管理难度较大，不易操作。对于总机构是小型微利企业，则分支机构不需要预缴税款。由于总机构是否达到小型微利企业的条件，不是固定的，可能今年是，明年又不是，以后可能又达到小型微利企业的条件，其分支机构是否预缴税款存在变数，人为的加大了税务管理的难度和复杂性。

（九）汇总纳税分支机构分配表的填写和管理存在问题。首先，在计算或复核分摊比例时，分支机构的经营收入、职工工资、资产总额三个因素是以月平均数、各月总和、还是以期初期末平均数计算，经营收入是否包括其它业务收入、营业外收入等都有待明确。其次，总分支机构信息备案的具体要求不明确。第三，对分支机构主管税务机关出具的分支机构财产损失证明以及发现计算分摊税款比例3项指标有问题的情况通报，也应进一步明确出具的时间、内容、格式、程序等。第四，分配表中所含信息不全面，格式存在不合理，不便于填写和审核。

二、对策与建议

（一）建议进一步明确各分支机构级别区分的判断标准，最好由企业自主申报分支机构的级别及经营模式，主管税务机关据此作为是否预缴税款的根据。对于“挂靠、加盟”形式的分支机构，应基于实事求是的原则，视同一个独立法人，由该分支机构自行申报纳税，负完全的缴纳企业所得税义务，并依法接受税务机关的检查，承担相应法律责任。建议进一步明确三级及以下的分支机构的税务管理问题，弥补这一空白，防止出现税务监管漏洞，造成税款流失。同时，尽快完善相应的管理软件，使总分机构的税务管理更加科学和规范。

（二）对账册不健全的总机构，应按《中华人民共和国征收管理法》规定允许主管税务机关对其核定征收，其分支机构也应遵照《办法》规定执行。对总机构是小型微利企业的总分支机构，也应一视同仁，遵循相应的总分支机构预缴规定，保持相对稳定性。这样做的最大好处就是简化主管税务机关的管理难度，便于加强征管，防止出现新的税收漏洞。

（三）预缴的方式及规定，应明确规定不得另设模式，统一按《办法》的模式执行。对于总、分支机构均在同一县（市、区）的，最好由省级税务机关统一规定由总机构统一申报缴纳税款，各分支机构不再预缴税款，这样可以提高工作效率，避免各市或县级不同主管部门的相互推诿、扯皮。同时，也避免了各地执行不一的情况出现。由此产生的税款在各县区转移问题，可以由财政部门来解决。

（四）进一步完善税务登记工作。对需要就地预缴的分支机构，在进行税务登记时应增加相应标识，以便及时提醒税务机关组织企业申报入库。对不需要预缴的分支机构，一方面，要按规定进行税务登记。另一方面，要及时删除相关税种登记，避免产生不必要的未申报记录。对需预缴的非独立核算分支机构，建议在预缴申报时不再报送财务会计决算报告，增报统一的职工工资总额情况表，在实现减负的同时规范管理。建议取消分支机构的预缴期限由总机构税务机关确定的规定，分支机构统一按季预缴，以减少不必要的工作量和信息传递次数。

（五）正确解决非正常户问题。在实际中，无论总机构还是分支机构，都存在大量非正常户。这些非正常户影响了税收管理工作的顺利开展。其中跨省、市的总分机构，在管理上难度更大。笔者建议在建立全国总分机构信息平台的同时，同步建立省、市及县级的信息平台，以便于各级税务机关查找、沟通信息，加强对总分机构的管理。

（六）采取有力措施，确保政策落实到位。各税务机关及税务人员要在深刻领会新税法相关规定的基础上，结合自身实际，采取得力措施，切实做好跨区域经营总分机构所得税管

理工作。一是要积极向当地党委、政府汇报好，争取党委政府的理解支持，争取相关部门的配合；二是做好税种登记工作，根据采集到的信息，抓紧做好对符合条件的分支机构的所得税税种核定登记工作，尽快纳入管理范围；三是做好分支机构所得税就地预缴工作，要合理核定分支机构企业所得税就地预缴数额，明确入库期限，保证税款及时入库。

第四篇：中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表

《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》

填报说明

一、使用对象及报送时间 1．使用对象

本表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市设立不具有法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节”汇总纳税办法的居民企业填报。

2．报送要求

季度终了之日起十日内，由实行汇总纳税的总机构随同《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》报送；

季度终了之日起十五日内，由实行汇总纳税，具有主体生产经营职能的分支机构随同《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的《中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表》（复印件）。

终了之日起五个月内，由实行汇总纳税的总机构随同《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》报送。

二、分配表项目填报说明

1．“税款所属时期”：季度申报填写季度起始日期至所属季度的最后一日。申报填写公历1月1日至12月31日。

2． “总机构名称”：填写税务登记证所载纳税人的全称。

3． “纳税人识别号”：填写税务机关统一核发的税务登记证号码。4． “应纳所得税额”：填写分配期计算的应纳所得税额。

5．“总机构分摊所得税额”：填写总机构统一计算的企业当期应纳所得税额的25%。

6．“总机构财政集中分配所得税额”：填写总机构统一计算的企业当期应纳所得税额的25%。

7．“分支机构分摊所得税额”：填写本所属时期总机构根据税务机关确定的分摊方法计算，由各分支机构进行分摊的所得税额。

8．“收入额”：填写基期各分支机构的经营收入额。

－1－ 9．“工资额”：填写基期各分支机构的工资额。

10．“资产额”：填写基期各分支机构的资产额，不包括无形资产。11．“分配比例”：填写经企业总机构所在地主管税务机关审批确认的各分支机构分配比例。

12． “分配税额”：填写本所属时期根据税务机关确定的分摊方法计算，分配给各分支机构缴纳的所得税额。

13． “合计”：填写基期各分支机构的经营收入总额、工资总额和资产总额三项因素的合计数及当期各分支机构分配比例和分配税额的合计数。

－2－

第五篇：中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配说明

《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》填报说明

一、本表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市设立不具有法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、财政调节”汇总纳税办法的居民企业填报。

二、本表表头项目：

1、“税款所属期间”：填报季度起始日期至所属季度的最后一日

2、“分配比例有效期”：填报经企业总机构所在地主管税务机关审批确认的分配比例有效期起及有效期止。

3、“纳税人识别号”：填报税务机关核发的税务登记证号码（15位）。

4、“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。

5、“收入总额”：填报基期总机构、各分支机构的经营收入总额。

6、“工资总额”：填报基期总机构、各分支机构的工资总额。

7、“资产总额”：填报基期总机构、各分支机构的资产总额，不包括无形资产。

8、“合计”：填报基期总机构、各分支机构的经营收入总额、工资总额和资产总额三项因素的合计数。

9、“分支机构分摊的所得税额”：填报本所属时期总机构根据税务机关确定的分摊方法计算，由各分支机构进行分摊的所得税额。

10、“分配比例”：填报经企业总机构所在地主管税务机关审批确认的各分支机构分配比例。

某分支机构分配比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.3×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）

8、第8列“分配税额”：填报本所属时期根据税务机关确定的分摊方法计算，分配给各分支机构缴纳的所得税额。