事业单位接受捐赠的固定资产的会计分录[小编推荐]

第一篇：事业单位接受捐赠的固定资产的会计分录[小编推荐]

事业单位接受捐赠的固定资产的会计分录

分享： 2015/10/14 10:48:39东奥会计在线字体：大小

1117

[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：事业单位接受捐赠的固定资产的会计分录。

【原题】简答题

甲事业单位接收乙公司捐赠的一台价值为60万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费，财务处据此增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各60万元，同时增加事业支出和其他收入（捐赠收入）各60万元。判断该处理是否正确。（2014年考题）

正确答案：

事业单位接受捐赠形成的固定资产，按照确定的固定资产成本60万元增加固定资产和非流动资产基金——固定资产。接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过其他收入（捐赠收入）核算。本例中甲单位还同时增加事业支出和其他收入（捐赠收入）各60万元的处理是不正确。

知识点：行政事业单位会计概述

答案解析：

行政单位和事业单位在取得固定资产时，都采用“双分录”的核算形式，但是具体科目有所不同。另外，要注意行政单位和事业单位对扣留质保金业务的核算，其中事业单位列支的金额要视取得发票的金额来确定，并不是像行政单位是根据实际支付的金额来确定。

【学员提问】

老师您好！事业单位接受捐赠形成的固定资产的完整会计处理。是什么?

【东奥老师回答】

尊敬的学员，您好：

分以下两种情况：

1.事业单位接受不需要安装的固定资产会计分录如下：

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

同时按事业单位接受该固定资产的过程中发生的相关税费

借：其他支出

贷：银行存款等

2.事业单位接受需要安装的固定资产会计分录如下

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程

同时按事业单位接受该固定资产的过程中发生的相关税费

借：其他支出

贷：银行存款等

固定资产安装完毕转入固定资产

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

同时，借：非流动资产基金——在建工程

贷：在建工程

以上就是事业单位接受固定资产的完整会计分录，请您了解并掌握一下。

希望可以帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流~~

祝您学习愉快！

第二篇：接受捐赠的固定资产的账务处理

接受捐赠的固定资产的账务处理

一、接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入帐价值：

1、捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值。

2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

(1)、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

(2)、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

3、如接受捐赠是旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。（也就是说相当于其净值）

二、根据税法的规定，终了，对于接受固定资产捐赠的，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。如果并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。

三、相关会计处理：

旧准则

1、接受捐赠时：

借：固定资产

贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值

银行存款

（交纳的相关税费）

2、计算交纳企业所得税时：

借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值

贷：应交税费——应交企业所得税

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

新《企业会计准则》确实没有对这一问题进行专门说明，但是，在《企业会计准则应用指南》中关于“6301 营业外收入”总账科目的说明中对此进行了说明，即：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（具体见《企业会计准则应用指南》第252页）例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆，根据发票及报关单有关单据，该轿车账面原值300000元，估计折旧100000元，运费2000元。借：固定资产 202000 贷：营业外收入—捐赠利得 200000 银行存款 2000 因此，新准则下，企业接受捐赠的资产直接作为“营业外收入”处理。

（2）企业对外捐赠的处理（捐出）

在原准则和企业会计制度下，企业对外捐赠资产，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等相关科目。

例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由银行信汇180000元,补助光明村小学建设教学房屋。

借：营业外支出—捐赠支出 180000 贷：银行存款 180000 新《企业会计准则》也没有对“企业对外捐赠资产”如何处理进行专门说明，但是，在《企业会计准则应用指南》中关于“6711 营业外支出”总账科目的说明中对此进行了说明，即：“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（具体见《企业会计准则应用指南》第261页）

第三篇：接受捐赠的固定资产如何进行会计处理

接受捐赠的固定资产如何进行会计处理

案例

某公司2002年1月接受捐赠的全新设备一台，已于当月收到并交付公司管理部门 使用(无需安装)。根据有关凭证资料确定其价值为60万元人民币，预计使用5年，无 残值。

该公司依据《企业会计制度--会计科目和会计报表》中3111号会计科目“资本公 积”使用说明的规定进行了会计处理。会计科目“资本公积”使用说明中规定“企业 接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记本科目(接受捐赠非现 金资产准备)；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记本科目(接受捐赠非现金资产准备)，贷记本科目(其他资本公积)。”

该公司接受捐赠设备入账时的账务处理为：

借：固定资产

600000

贷：资本公积

接受捐赠

非现金资产准备600000

2002年2月至12月，该公司对该设备的使用按月计提折旧10000元，并相应对资本 公积进行了内部计转。该公司的相关账务处理为：

借：管理费用

10000

贷：累计折旧 10000

借：资本公积--接受捐赠非现

金资产准备 10000

贷：资本公积--其他资本

公积

10000

2002年12月，公司将该设备以49万元的价格出售(无清理费用)。因为该设备原价 60万元，已提折旧11万元，其净值为49万元，加上无清理费用，因此该设备出售无清 理收益。该公司的相关账务处理为：

借：累计折旧 110000

固定资产清理 490000

贷：固定资产--×设备

600000

借：银行存款 490000

贷：固定资产清理 490000

借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 490000

贷：资本公积--其他资本公积

490000

2002年，该公司会计核算利润总额为200万元，所得税率为33％，除接受捐赠设 备项目需要进行纳税调整外，无其他纳税调整项目。年终在计算应缴所得税时，根据 财税字[1997]77号文件和国税发[2000]84号文件的有关规定进行了纳税项目调整。财 税字[1997]77号文件中规定：“纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所 得额。但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或请算价格低于接受 捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物资产价格计入应纳税所得或清算所得；若 出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计 入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。”国税发[2000]84号文件中规定： “下列资产不得计提折旧或摊销费用：(一)已出售给职工个人的住房和出租给职工个 人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；(二)自创或外购的商誉；(三)接受捐赠的固定资产、无形资产。”

该公司年终计算应纳所得税时，根据财税字[1997]77号文件规定将接受捐赠的设 备按60万元调增了应纳税所得额，根据国税发[2000]84号文件将计提的折旧11万元调 增了应纳税所得额，按照所适用的33％的所得税率计算出应缴纳的所得税，并进行了 相应的账务处理。

应纳税所得额＝200＋60＋11＝271(万元)

应纳所得税额＝271×33％＝89．43(万元)

相应的账务处理为：

借：所得税 894300

贷：应交税金--应交所得税

894300

分析

该公司的上述会计处理不恰当，具体来说存在以下两方面的问题。

(一)接受捐赠设备入账时的账务处理不妥

该公司接受捐赠的设备入账时，按确定的价值60万元全额贷记资本公积科目是不 恰当的。我们从财税字[1997]77号文件中的规定可知，公司未来出售该接受捐赠的设 备或进行清算时应依法缴纳企业所得税。接受捐赠的设备未来应交所得税是由于接受 该捐赠设备所引起的，不能把未来应交的所得税作为所得税费用冲减应交税金时期的 利润，而应当将未来应交的所得税在接受捐赠的设备入账时记录为准负债形式的递延 税款。接受捐赠的设备入账时，贷记资本公积科目的金额应当是所确定的该设备的价 值减去未来应交所得税后的余额。

接受捐赠的设备入账时的账务处理，《企业会计制度--会计科目和会计报表》中 2341号会计科目“递延税款”使用说明中作了恰当的规定：“企业接受捐赠的非现金 资产，应按本制度规定确定的价值，借记„固定资产‟、„无形资产‟等科目，按确

定的价值计算的未来应交所得税，货记本科目，按确定的价值减去未来应交所得税后 的余额，贷记„资本公积‟科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税，惜记本科目，贷记„应交税金--应交所得税‟科目。”

(二)应纳税所得额的计算不正确

该公司在计算应纳税所得额时，接受捐赠的设备原价为60万元，在无清理收益的 情况下，却调整为按71万元计入应纳税所得额。应纳税所得额明显多计11万元，从而 导致应纳所得税额多计36300元。造成多计的原因，并非税收文件规定不合理，而是 对税收文件的理解不当。

接受捐赠的实物资产不仅可能是设备之类的固定资产，也可能是原材料之类的存 货。固定资产与存货具有明显不同的性质：存货出售时价格低于接受捐赠时的实物价 格，则会计处理结果必定会出现损失；而已经使用的固定资产出售或清算价格低于接 受捐赠时的实物价格，会计处理的结果并不一定出现损失，因固定资产已经计提折旧，固定资产的计价包括原值与净值。

在根据财税字[1997]77号文件利国税发[2000]84号文件的有关规定确定接受捐赠 的固定资产的应纳税所得额时，应当综合考虑两个文件并注意税法规定与会计制度规 定的区别。按会计制度规定，固定资产是必须计提折旧的。确定应纳税所得额时，如 果对会计已经计提的折旧按照计提的数额根据国税发[2000]84号文件的有关规定调增 应纳税所得额(如该公司调增11万元，)那么在根据财税字[1997]77号文件确定应纳税 所得额时其“接受捐赠时的实物资产价格”只能是固定资产的净值而不能是固定资产 的原值(如该公司接受捐赠的设备使用后出售时的净值是49万元，该设备出售价格为 49万元，因而确定应纳税所得额为49万元)，这样最终得出的应纳税所得额才是正确 的(如该公司设备的应纳税所得额为49＋11＝60万元)；如果在根据财税字[1997]77号 文件确定应纳税所得额时，其“接受捐赠时的实物资产价格”以固定资产的原值为标 准而不以固定资产的净值，那么应当相应地将固定资产已经计提的折旧附加到实际出 售或清算价格上作为“出售或清算价格”(如该公司设备已提折旧11万元，实际出售

价格49万元，因而其“出售或清算价格”为49＋11＝60万元，以此计入应纳税所得额)，并且不再根据国税发[2000]84号文件的有关规定调增应纳税所得额，这样最终得 出的应纳税所得额也是正确的(如该公司该设备的应纳税所得额为60＋0＝60万元)。就是说，会计上已计提的折旧在进行纳税调整时不能重复调整。

结论

根据上述分析，该公司上述接受捐赠设备的恰当会计处理应当是：

接受捐赠设备入账时的财务处理为：

借：固定资产 600000

贷：递延税款 198000

资本公积--接受捐赠

非现金资产准备402000

2002年2月至12月，该公司按月计提折旧时相应对资本公积的内部计转为：

借：资本公积--接受捐赠非现

金资产准备 6700

贷：资本公积--其他资本

公积

6700

该设备出售时对资本公积的内部计转为：

借：资本公积-接受捐赠非现

金资产准备 328300 贷：资本公积--其他资本

公积

328300 年终计算应纳所得税额为：

应纳税所得额＝200＋49＋11＝260(万元)

应纳所得税额＝260×33％＝85．8(万元)

应纳所得税的账务处理为：

借：所得税 660000

递延税款 198000

贷：应交税金--应交所得税

858000

第四篇：事业单位接受捐赠会计处理问题及改进

事业单位接受捐赠会计处理问题及建议

事业单位是为了社会公益目的而设立的机构，其财务活动实行的是单位预算管理，由事业单位根据事业发展计划和任务编制财务收支计划。其中事业单位运行的资源主要是其各种收入，由于事业单位的公益性质，以及近年来社会各界社会责任意识的增加，使得有些单位的捐赠收入日益增多，然而现行的事业单位会计处理方法对此规定并不明确。

一、事业单位接受捐赠现行的会计处理方法现行相关会计制度中对事业单位捐赠收入的规定比较少，主要体现在以下两个方面。

(一)事业单位接受固定资产、无形资产捐赠的会计处理《事业单位会计制度》在固定资产、无形资产科目的规定中指出，接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠方提供的有关凭据记账。接受固定资产、无形资产和发生的相关费用时，应当计入固定资产、无形资产的价值。作如下会计分录：

借：固定资产（在建工程）

贷：非流动资产基金—（固定基金、在建工程）

同时按相关发生的费用（运输费等）

借：其他支出

贷：银行存款（现金）或：

借：无形资产

贷：非流动资产基金—无形资产

同时按相关发生的费用（税费等）

借：其他支出

贷：银行存款（现金）

(二)外单位（个人或社会组织）捐赠未限定用途财物（现金资产和存货）的会计处理，《事业单位会计制度》在其他收入科目的规定中指出，其他收入核算事业单位对外投资收益、银行存款利息、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿还的应付及预收款项、其他单位对本单位的补助、其他零星杂项收入以及将其他收入本期发发额中的专项资金收入结转入“非财政补助结转”或非专项资金收入结转转入“事业结余”等。为此，事业单位接受外单位捐赠未限定用途的财物应将其作为其他收入核算作如下会计分录：

借：外单位捐赠未限定用途的财物所在的相关科目贷：其他收入—捐赠收入

接受固定资产和无形资产不在此核算内容。

二、现行会计处理方法存在的问题

上述有关事业单位接受捐赠现行的会计处理方法比较粗糙，可以看出事业单位会计制度在这该方面的规定是不全面的，主要存在以下问题：

(一)事业单位接受限定用途财物的会计处理规定，事业单位接受的捐赠财物从使用权限可以分为两类：一类是事业单位对接受的捐赠财物可以自由使用，不受约束；另一类是外单位在捐赠时对其捐赠的财物设定了一定的限定条件，该限定条件通常有以下几种：一是支出附有一定的条件，即受赠方对接受捐赠的资产必须经捐赠人的核准才可以使用；二是捐赠方指定捐赠资产的运作目的；三是赠予本金受到限制，即受赠方必须将本损赠无限期持有，通过对本金进行投资以产生收益，其收益可以归受赠人支用。对第二类捐赠财物，《公益事业捐赠法》对此有详细的规定；公益性非盈利的事业单位应当将受赠财产用于发展本单位的公益事业，不得挪作它用。

事业单位在取得不同捐赠财物时，其影响是不同的。第一类财物事业单位可以自由支配，第二类财物通常需要在满足捐赠人相关要求的前提下才能进行使用。这种差别需要在会计处理时采用不同的核算方法予以反映。但是《事业单位会计制度》只对第一类捐赠财物予以规定，没有对第二类财物进行规定。

(二)接受固定资产捐赠的会计处理不够全面反映事业单位接受固定资产捐赠，现行的会计制度规定仅需要做如下分录：借记“固定资产”科贷记“固定基金”科目。该分录并没有反映出事业单位接受捐赠的业务实质，同时，像材料、存货、现金资产等未限定用途的资产，制度规定是计人其他收入的，这使得事业单位接受固定资产和无形资产捐赠在会计核算上与之不一致。因为固定资产与无形资产等资产从实质来讲都是能够在未来给事业单位带来经济利益流入的资源，为何事业单位在接受材料、存货、现金资产捐赠时要确认收入，而接受固定资产和无形资产捐赠时不需要确认收入，对此事业单位会计制度未予说明。初步认为，会计制度对此的规定未能如实反映接受固定资产和无形资产捐赠的经济实质。

三、基于实质重于形式原则提出以下会计处理的建议： 针对事业单位会计制度在接受捐赠方面规定的不足，现基于实质重于形式原则对此提出相应的建议。可以从捐赠财物的类型出发，将该会计问题分为两种情况进行处理。

(一)对外单位捐赠未限定用途财物的相关会计处理： 外单位（个人、社会组织）捐赠的财物从形态上一般可分为固定资产、无形资产和其他财物，其中其他财物包括货币资金、存货、材料等资产。

(1)对接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理。由于预算外资金管理规定，行政事业单位接受捐赠的货币资金是未纳入预算管理的财政性资金，应由行政事业单位缴入同级财政专户，支出时再由同级财政部门按预算外资金收支计划，从财政专户中拨付。具体会计处理如下：

接受未限定用途货币资金时： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款——捐赠款

上缴财政专户时：

借：应缴财政专户教——捐赠款 贷：银行存款

事业单位收到财政部门拨付款项时： 借：银行存款

贷：其他收入——捐赠收入

(2)对接受未限定用途固定资产捐赠的会计处理。事业单位财务管理的主要任务之一就是加强国有资产管理，防止国有贤产流失。在事业单位接受固定资产捐赠时，一方面需要反映事业单位的其他收入，另二方面需要将该固定资产纳入固定基金科目进行管理。具体会计处理如下：

接受未限定用途资产时： 借：事业支出

贷：其他收入——捐赠收入

借：固定资产（无形资产）—捐赠资产

贷：非流动资产基金—捐赠资产（固定资产、无形资产）

(3)对接受未限定思途其他资产捐赠的会计处理。对于事业单位接受的其他资产，可以按照事业单位会计制度的规定，直接将其计人其他收入，并在结算时将其他收入转入事业基金中的一般基金。具体会计处理如下： 接受未限定用途其他物资时：

借：存货、材料等

贷：其他收入—捐赠收入 同时，借：其他收入—捐赠收入

贷：事业基金—一般基金

(二)对外单位捐赠限定用途财物的相关会计处理对于外单位捐赠限定用途的财物，事业单位需要在会计上对财物的限定性进行反映。上文捏到外单位的限定条件通常有三种在这三种条件下事业单位可以将具有限定性质的捐赠财物计人专用基金科目。因为该科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况，反映了事业单位相关科目的限定性。具体的会计处理可以分为三种情况：

(1)对接受限定用途货币资金捐赠的会计处理。这种情况下，事业单位收到货币资金和上缴财政专户的会计处理与上述事业单位接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理一致，但是在限定用途资金返回时，需要做如下会计处理：

接受限定用途资金时： 借：银行存款

贷：应缴财政专户款——捐赠款

上缴财政专户时：

借：应缴财政专户教——捐赠款 贷：银行存款 事业单位收到财政部门拨付款项时：

借：银行存款

贷：专用基金

(2)对接受限定用途资产捐赠的会计处理：

借：固定资产、无形资产 贷：专用基金

(3)对接受限定用途其他资产捐赠的会计处理：

借：存货、材料等 贷：专用基金

(三)事业单位接受捐赠财物价值的计量，事业单位会计制度规定：接受捐赠的固定资产按照同类固定资产出市场价格或根据捐赠方提供的有关凭据记账：接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。制度的规定是采用公允价值对接受捐赠财物的价值进行计量，但是在现实中有些财物由于其特殊性在市场上很难找到同类型的财物，无法获取市场价格。对该问题的解决有两种方法：一是可以使用现值计量的工具来搜寻捐赠资产的公允价值；二是如果使用现值计量仍无法获取公允价值，可以采用捐赠财物的名义公允价值l元进行计量。

提供给大家参考使用。以便与会计报表衔接。

杨朝洪 2015年2月

第五篇：固定资产清理会计分录处理

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：

借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：

借：固定资产清理

贷：银行存款 应交税金——应交营业税

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：

借：银行存款 原材料

贷：固定资产清理

（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：

借：其他应收款

贷：固定资产清理

（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：

属于筹建期间的借：固定资产清理

贷：长期待摊费用

属于生产经营期间的借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产净收益

（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于筹建期间的借：长期待摊费用

贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：

借：营业外支出——处理固定资产净损失

贷：固定资产清理

[例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。请就以上资料作出会计处理。

[解答]江西亚泰工厂应进行如下账务处理：

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理 260000 累计折旧 140000

贷：固定资产 40000

（2）发生清理费用 借：固定资产清理 8060 贷：银行存款 8060（3）取得变价收入 借：银行存款 40000 贷：固定资产清理 40000（4）计算交纳的营业税 应交纳的营业税＝40000×5％＝2000元 借：固定资产清理 2000 贷：应交税金——应交营业税 2000 计算应收取的保险赔偿 借：其他应收款 160000 贷：固定资产清理 160000 结转固定资产清理净损益 固定资产清理净损失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元 借：营业外支出——非常损失 70060 贷：固定资产清理 70060