行政事业单位基建并账原理与方法思考

第一篇：行政事业单位基建并账原理与方法思考

行政事业单位基建并账原理与方法思考

发布日期：2014年08月11日

王淑霞

新修订的行政单位会计制度及事业单位会计制度均要求基建并账，原行政事业单位会计制度是基本建设投

资单独建账，按照《国有建设单位会计制度》核算及编报表，基建资产负债信息“游离大账”，无法准确

反映行政事业单位国有资产的实际价值，新制度要求基建并账很好地解决了以上问题,使行政事业单位全

面反映财务状况，会计信息更加完整。但是，由于《国有建设单位会计制度》是1995年出台的，整个按照

“资金占用=资金来源”理念设置会计科目，科目设置复杂，且会计核算基础是权责发生制，要并账到以

收付实现制为主要核算基础的行政事业单位会计制度，确实难度大，基建账相关数据如何并入单位“大账

”，“新旧事业单位/行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定”写得并不详细，会计人员深感无从下

手。也有观点认为，应把行政事业单位每笔基建支出直接反映到“大账”，不必单独设账，既省事又达到

会计信息完整的目的。针对以上问题与现象，笔者从会计理论与实践的角度对行政事业单位基建并账的原

理与具体并账方法进行思考，提出如下看法：

一、行政事业单位会计与基建会计分设两套账的必要性

目前，行政事业单位会计与基建会计分设两套账有其必要性： 一是二者的核算基础不一样，行政事业单位账主要反映财政资金的来龙去脉，首先要满足预算管理的要求，其会计核算基础是收付实现制（即现金收付制），只是在个别业务引入权责发生制；而基建核算是反映

基建投资支出资本化的过程，其会计核算基础必然是权责发生制，因此，在单位账中难以详细反映基建业

务来龙去脉。

二是基建往往是跨年度的，时间很长，基建过程发生的经济业务复杂，凭证繁多，如果在单位账中反映，则把基建投资支出业务分散“淹没”在单位账中，不利于基建日常查账及审计监督。

因此，《事业单位会计制度》明确规定“事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应

当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算”，而新旧事业单位会计制度衔接规定以及

新旧行政单位会计制度衔接规定均要求“单位应当在按照国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将

基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（大账）”。

二、基建并账的会计原理

目前政府会计要求同时满足预算管理和财务管理双重报告目标，因此，新行政单位会计制度及事业单位会

计制度要求既要能提供预算管理需要的预算收支信息，又要能提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，会计核算基础相应实行的是兼顾基于收付实现制的预算会计与基于权责发生制的财务会计并行融合的并

轨制，单位会计与基建会计并账就是为了能更加准确地反映政府及部门机构资产负债财务状况，这是基建

并账的会计基础。

从基建账看，其核算反映的是固定资产形成的过程，基建资金来源包括基建拨款及基建借款，基建拨款的

组成，一是同级财政拨款，二是非财政拨款（如上级拨款），三是单位自筹拨款。以上资金来源核算的结

果有两个：一是最终形成固定资产转入单位账；二是最终并没有形成固定资产，属于需要核销的投资，在

基建账挂“待核销基建支出”。因此，从会计原理来看，基建并账应并入的是最终能形成固定资产部分所

涉及的资产与负债，如果是需要核销的投资即“待核销基建支出”，应在基建账上直接核销，不能再转入

单位大账。

另外，单位自筹基建资金拨款的来源，该部分资金从单位账上转到基建账，在未结算前，先在单位挂账，基建账上也是挂着与单位的往来款，因此，基建并账时应先进行内部往来业务的调整，把该部分业务先行

抵销，以免虚增资产负债。

从单位账看，基建并账是把原来游离于单位账之外的基建过程所涉及的资产负债合并入单位账内，因此，基建并账要考虑两个方面，一是首次基建并账日的科目余额要并入单位“大账”相关的科目余额；二是每

月基建账相关科目的本期累计发生额要并入单位“大账”相关的科目发生额，其会计原理是：将本期基建

账中发生的经济业务或事项划分类别，依据每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额，按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。

三、基建并账的方法

基建并账的步骤为：

第一步：在基建账上抵销需要核销的投资。将“待核销基建支出”与其对应的资金来源基建拨款等相互冲 销。

第二步：并账过程抵销单位账与基建账往来款项。可参照企业合并报表的方法，先核对清理单位账与基建

账有关“其他应收款”和“其他应付款”科目的金额，属于单位账与基建账内部往来的事项，进行数据分

析，然后编制内部抵销分录进行调整，防止虚增往来账款项。

第三步：首次并账--基建账科目余额转入。

首次并账日（2013年或2014年1月1日）在单位账上新设“在建工程—基建工程（基建并账）”科目，其他

基建账上有的要直接转入单位账的会计科目如“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户款额度”等，均在科目下设（基建并账）标志或明细科目，以示区别。

首次基建账余额并账的难点：

一是基建账资金占用类中哪些科目余额应并入单位账“在建工程—基建工程（基建并账）”。一般基建账

中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”以及“预付工程款”等借方余额，并入单位账“在建工程—基建工程（基建并账）”借方。

二是基建账资金来源类中的基建拨款要分析其来源分别结转。属于同级财政补助结转部分转入单位账“财

政补助结转（基建并账）”、属于同级财政补助结余部分转入单位账“财政补助结余（基建并账）”，属

于非同级财政补助结转部分转入单位账“非财政补助结转（基建并账）”科目；

三是基建账资金来源类中的基建投资借款要分析其期限及本金利息分别结转。借款期限一年或一年以上，本金分别转入事业单位账“短期借款（基建并账）”或“长期借款（基建并账）”，利息（不分期限）则

转入单位账“其他应付款（基建并账）”；行政单位账不设借款类科目，基建借款本息按照期限分别转入

“其他应付款（基建并账）”、“长期应付款（基建并账）”；

四是单位账中“非流动资产基金—固定资产、在建工程（基建并账）”的金额如何确定。因收付实现制下

行政事业单位固定资产构建支出时即全额反映事业单位的“事业支出”等（行政单位为“经费支出”等），固定资产构建支出（已付款部分）相应在事业单位账净资产设置 “非流动资产基金—固定资产、在建

工程”（行政单位账设“资产基金—固定资产、在建工程”）科目反映。因此，基建并账中并入单位账“

固定资产（基金并账）”与“在建工程—基建工程（基建并账）”的金额含有已付款与未付款部分，在并

入单位账“非流动资产基金—固定资产、在建工程（基建并账）”时应把“固定资产（基金并账）”与“

在建工程—基建工程（基建并账）”的金额减去未付款部分即基建账中的“应付工程款”、“其他应付款

”等贷方余额，调整后，单位账中“非流动资产基金—固定资产、在建工程（基建并账）”反映的是基建

中已形成的固定资产或构建中的固定资产已付款的金额。

除以上四个难点外，基建账其他科目直接转入单位账相应会计科目（基建并账）。结转后单位账（基建并

账）科目的借方合计与贷方合计存在差额的，记入单位账“事业基金（基建并账）”科目借方或贷方，总

调整后，并入单位账的会计科目借贷相等。

第四步：按月并账--基建账科目发生额转入。

将基建账当月发生的经济业务进行分类。主要包括：预付工程款、结算工程款、其他工程支出、工程交付

使用、基建借款及基建利息处理六大类业务，根据基建账中相关科目的发生额，在单位账中按照事业单位

会计制度或行政单位会计制度等新会计制度对基建相关业务进行会计处理。

1、预付工程款业务。按照基建账中本期预付的基建工程款金额借记单位账“在建工程-基建工程（基建并

账）”。

2、结算工程款业务。（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程

价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借记单位账“在建工程-基建工程（基建

并账）”。（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额贷记单位账“非流动资产基金—在建工程

（基建并账）”。

3、其他工程支出业务。按照基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等基建投资科目本期

借方增加额（包括因预计借款利息增加的金额）借记单位账“在建工程-基建工程（基建并账）”。

4、工程交付使用业务。按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借记单位账“固定资产（基建并账）”。

5、基建借款业务。按照基建账中本期增加或偿还的的基建借款本金贷记或借记单位账“长期借款/短期借

款（基建并账）”。

6、基建借款利息业务。（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额借记单位账“在建工程—基建工程（基建并账）”。（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息贷记单位账 “非流动资产基金—在建工程

（基建并账）”。

除以上6种主要经济业务或事项外，若有发生其他经济业务或事项，其基建并账的处理根据上述原理进行。

基建并账把基建项目纳入单位“大账”，使得行政事业单位资产负债表完整反映所有国有资产价值，有利

于提高事业单位会计信息的完整性，促进事业单位落实“资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结

合”的资产管理理念和原则，反映“账实一致”的会计理念。但是，值得注意的是，目前我国不少地方基

建经费预算尚未并入部门综合预算，单位的日常行政或事业经费从财政部门相应的业务处室（行政政法处、教科文处等）获取，基建经费则从财政部门基建处获取，另外还有其他部门安排的基建经费，单位基建

并账后如果基建预算没有并账，将给单位对账带来困扰。因此，基建经费预算并入部门综合预算是行政事

业单位基建并账的重要前提。

（作者单位：厦门市财政审核中心）

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第二篇：行政事业单位基建并账问题研究

行政事业单位基建并账问题研究

摘要：随着我国经济发展水平的不断提高，行政事业单位的会计核算方法也一直在不断的改革和完善。新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》均已经明确要求基建并账，各行政事业单位要按照基建会计核算的有关规定单独建账与核算，同时，要定期（至少按月）将基建账相关数据并入单位“大账”。这一规定对促进行政事业单位会计信息的准确和完整、加强行政事业单位资产和负债的管理，提高行政事业单位财务风险的防范能力都发挥了重要作用。

关键词：行政事业单位 基建 并账

我国的经济发展水平在不断的提高，随着社会经济与文明的不断发展，近十多年来，包括部门预算、国库集中收付、公务卡等制度在内的一系列改革在行政事业单位中全面铺开，取得了重大的成绩，近年来，为了适应财政改革和行政事业单位财务管理改革的需要，财政部修订了《行政单位会计制度》及《事业单位会计制度》。两个新制度明确规定，行政事业单位要就涉及基建的业务按照基建会计核算的规定建账核算，并且要定期将上述相关数据并入单位“大账”。

在相关政策出台之前，我国的行政事业单位基建管理执行《基本建设财务管理规定》，会计核算采用《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账中反映，基建账数据长期“游离”于单位“大账”，仅仅是定期上报资金的使用情况。改革之前的会计核算方式存在信息不全面，上报不及时等弊端。通过基建并账，能够使报表使用者更好更全面的了解单位的会计信息。

一、行政事业单位基建并账的必要性

（一）实现了核算基础的统一

改革前，行政事业单位会计核算以收付实现制为基础，而基建会计的本质是支出的资本化，属于权责发生制的核算基础范畴。近年来，政府会计权责发生制改革的呼声越来越高，但是往往陷入一种误区，一些人认为，政府会计权责发生制改革就是完全摒弃基于收付实现制为基础的预算会计体系。虽然目前少数一些国家包括澳大利亚、加拿大等国家已经在预算管理与财务管理上实行了统一，但是，绝大多数国家仍然以收付实现制作为预算编制的基础，即使有少数国家是以权责发生制为基础来编制政府预算的，但是此类国家同样将现金管理纳入到政府预算管理中。而新制度提出的基建并账，在不改变原有框架的前提下进行合并，既满足了预算管理现金收支信息的需求，也满足了财务管理业绩评价信息的需求，在现行条件下，是一种低成本高效益的改革措施。

（二）提高了会计信息质量及时效

会计信息具有时效性，因其有助于管理层或者其他报表使用者作出决策而体现其价值的存在。因此，如果不能及时将会计信息提供给管理层或使用者，那么这些会计信息无论多可靠或相关，对于他们而言已经没有多大意义了。通过基建并账，能够全面了解一个单位完整的预算和财务信息，而按月并账的规定能够保证政府管理部门、公众、监督机构或其他报表使用者及时获得准确的会计信息。

（三）有利于提高政府决策的科学性

基建并账是财政科学化精细化管理的需要，有利于建立健全管理制度和运行机制，有利于发挥管理人员的积极作用，提高管理的实效性，有利于明确职责分工，完善岗责体系，不断提高财政管理的效能。政府的决策离不开财政科学化精细化的管理，科学化是明确方向并选择有效的路径，精细化是一步一个脚印地按照科学确定的方向前进，而基建并账正是朝着这个方向努力发展。

（四）有利于加强内部控制

2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项公共财政改革不断深入推进，对行政事业单位的会计核算提出了更高的要求，如何用最小的成本获取最大的绩效就显得尤为重要。由于基建投入资金量大，建设周期长，基建资金来源多样，行政事业单位在基建资金的使用和管理上出现了一些问题，从而，关于基建资金使用的内部控制及绩效评价也就成为了社会公众比较关注的地方。从旧的基建会计核算办法来看，由于其脱离了单位“大账”，单位很难对基建实行内部会计控制，导致基建管理成为很多腐败的温床。新制度要求，行政事业单位除了要按照国有建设单位会计制度进行基建核算之外，还要定期纳入单位“大账”，并在对外报表中列示，这在一定程度上可以形成基建账和“大账”之间的监督与牵制。

二、基建并账中需要注意的问题

（一）基建并账的范围

新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》中，都设置了“在建工程”这一个新的会计科目，这一科目的设置，主要是用来核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。应该区分的是，单位的在建工程包含了基本建设项目和非基本建设项目两种类型，其中，基本建设项目要遵循《国有建设单位会计制度》的规定单独设置基建账进行会计核算，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理，而非基本建设项目则不需要单独设置基建账。

（二）并账科目的梳理

要做好基建并账工作，首先必须了解并熟悉目前执行的《国有建设单位会计制度》，这是做好工作的前提条件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的项目，很多行政事业单位会计人员从未接触过基建会计，再加上对新的基建并账制度并不熟悉，往往在并账的初期感觉无从下手，建议应在熟悉《国有建设单位会计制度》和新修订的《行政事业单位会计制度》的基础上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建项目的基本概况、基建账上历年累计的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”、“基建投资借款”等科目余额，及时做好工作底稿，梳理分别应该转入单位“大账”的“在建工程”、“固定资产”、“长期借款”、“非流动资产基金”、“财政补助结转”等科目金额。

（三）并账的日常处理

新制度规定，基建账至少按月并入“大账”，对于已经完成期初并账的单位，在今后的日常并账业务中，可以根据本单位基建账业务量的大小选择定期汇总并账或逐笔并账，对于业务量较大的单位，定期汇总容易造成错误，易采用逐笔并账，对于业务量较少的单位，可以采用定期汇总并账或直接按月汇总并账，以减轻工作量。此外，由于基建项目需要单独建账，涉及工程项目支出的原始票据应由基建会计统一装订保管，单位“大账”上可以以原始票据复印件作为入账依据。

基建并账在改革政府会计的实践中迈出了重要的一步，能一定程度上满足行政事业单位的预算管理和财务管理的双目标需求，但是由于现行的《国有建设单位会计制度》与经济社会实际情况有了明显的偏差，应该加快修订相关制度，并尽快从国家层面出台基建并账具体的实施细则，以便不同行业涉及的基建并账业务执行统一标准。

参考文献：

[1]穆家乐.新事业单位会计制度下基建并账会计处理思考与实践[J].新会计，2013，（10）

[2]严学娜.关于事业单位基建并账有关问题的探讨[J].会计之友，2014，（6）

[3]刘冬梅.浅析新事业单位会计制度基建并大账[J].现代商业，2013，（26）

[4]陈玉燕.浅谈新制度下基建并账前的对账工作[J].中国医疗前沿，2013，（23）

第三篇：基建账务及并账

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1、可以将基建帐的收入、支出汇总，根据汇总表编制记账凭证转入到大帐中。

2、会计分录

（1）根据财政拨款汇总表入账时 借：银行存款

贷：专用基金--财政拨款

（2）根据工程支出、欠款汇总表入账时 借：在建工程 贷：银行存款等 贷：应付账款--工程欠款（3）根据工程完工结转表入账 借：专用基金--财政拨款 贷：在建工程 同时 借：固定资产 贷：固定基金

基建账的科目设置：

1、现金；

2、银行存款；

3、库存材料；

4、库存设备；

5、在建工程；

6、待摊投资；

7、交付使用资产；

8、预付工程款；

9、预付备料款；

10、其他应收款；

11、基建借款；

12、应付工程款；

13、应付器材款；

14、其他应付款；

15、应交结余；

16、基建拨款；

17、其他收入；

18、专项资金支出；

19、其他支出。基建账会计科目使用说明：

1、现金：核算基建户的库存现金。

2、银行存款：核算基建户的银行存款。

3、库存材料：核算单位购置库存的，用于基建支出的各项物资

材料。领用时，借记“在建工程”，贷记本科目。

(1)库存材料以购入价格、调拨价格作入帐价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等直接列入支出。

(2)库存材料按其类别、品种等有关项目设置明细帐。

(3)库存材料的盘盈、盘亏，经报批后，直接列作当期支出的增加或减少处理。

(4)库存材料如果变价出售，直接冲减“库存材料”科目。售价与购入价的差额，列作“在建工程-其他投资”。

4、库存设备：核算单位购置库存的用于基建项目的各项设备（其入账价格，明细科目设置等同“库存材料”）

5、在建工程：核算建筑安装工程、设备安装工程和购置土地等的资金使用情况，分“建筑安装工程投资”、“设备安装工程投资”、“其他投资”三个明细科目。

(1)建筑安装工程投资：①核算 内容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目支出的资金使用情况。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、装修等项目结算资金使用情况。②核算办法：基建、装修项目支出结算时，借记本科目，贷记“银行存款”，“现金”,“库存材料”,“预付工程款”等科目。基建、装修项目竣工结转时，借记“专项资金支出”科目，贷记本科目。③按工程项目设置三级明细帐。

(1)设备安装工程投资：核算单位自行安装设备和外包设备安装工程的资金使用情况。（核算办法，明细帐设置同“建筑安装工程投资”）

(2)其他投资：核算单位购置土地及其他资金支出情况。

(3)改建和拆建的核算办法：A、对在用建筑物或和已峻工并办

理好结算手续的建筑物进行改建和拆建；①对原建筑物拆除的费用，直接列入“其他支出”，不计入建筑。②工程费用。同时，按拆除建筑物的面积占整体建筑物面积的比例，冲减原“固定资产”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面积而支出的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。B、对在建建筑物进行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。

6、待摊投资：核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定分摊计入交付使用资产成本的支出。对项目单一的建设单位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用资产：本科目核算建设单位在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本。借记本科目，贷记“专项资金支出”、“其他支出”、“待摊投资”。

8、预付工程款：核算单位向施工 企业 预付的基建工程和设备安装工程款项。

9、预付备料款：核算单位向施工企业预付的工程物资材料款项或自行购买材料时。

10、其他应收款：核算单位“预付工程款”、“预付备料款”以外

的其它暂付款项。

11、基建借款：核算单位为完成基建计划按规定借入的各种基建投资借款。如基建完工后尚有余额，就转入“经费户”。

12、应付工程款：核算单位应付未付的基建工程和设备安装工程款。

13、应付备料款：核算单位应付未付的设备、材料款项。

14、其他应付款：核算单位“应付工程款”和“应付备料款”以外的各项应付未付款项。

15、应交结余：工程结转后，核算单位“基建拨款”和“其他收入”与工程实际支出相抵后的结余。同时，将“结余”科目金额转回到单位的经费帐的“结余”科目。如是赤字，本科目应与“基建借款”余额一致。

16、“基建拨款”反映单位收到财政、上级部门等拨入的专门用于单位基建，设备工程的资金。其资金来源一般由单位的“经费户”转入并存于银行的基建户。该科目应按资金来源渠道和时间设置明细科目。项目完工结算后，与“交付使用资产”同时结转入“结余”科目。

17、“其他收入”核算单位基建拨款以外的其他收入。

18、“专项资金支出”核算单位基建工程、设备安装工程和其他基建费用的实际支出款项。明细科目按工程项目、类型设置。

19、“其他支出”核算单位基建支出等以外的其他支出。

以上不违反，行政事业单位会计制度和国有建设单位会计制度的有关规定。仅供参考。行政事业单位基建财务处理一般流程

行政事业单位基本建设资金，大部分属财政性资金，一般应对其进行单独核算，业务相对单纯，但如不理清思路，也容易出现账务处理混乱现象。笔者结合工作实际认为，行政事业单位基建账务处理一般流程可遵循以下思路。

一、收到财政等基建拨款时（“基建拨款”科目应根据核算需要设置“以前拨款、本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年自筹资金拨款、本年其他拨款“等明细科目）

借：银行存款

贷：基建拨款—本年预算拨款等明细科目

二、用拨款购买设备时

借：设备投资

贷：银行存款

三、向施工企业预付工程款时

借：预付工程款—工程项目—施工单位

贷：银行存款

四、向施工企业预付备料款或自行购买材料时

借：预付备料款—工程项目—施工单位（预付备料款时）

贷：银行存款

五、向施工企业结算支付工程款时

借：建筑安装工程投资

贷：应付工程款

预付工程款

银行存款

六、发生除建筑安装工程投资和设备投资以外的并能单独形成交付使用资产价值的各种其他投资时（如购置房屋和办公家具等）

借：其他投资

贷：银行存款

七、发生江河清障、城市绿化、项目报废等特殊支出时

借：待核销基建支出

贷：银行存款

发生的待核销基建支出，应在下年初报经批准后冲销有关资金来源

借：基建拨款—以前拨款等

贷：待核销基建支出

八、发生建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费和监理费等待摊投资时

借：待摊投资—明细项目

贷：银行存款

待摊投资有直接分摊和间接分摊，间接分摊一般采用概算比例法和实际比例法两种。应在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本，一并结转应分摊的待摊投资

借：交付使用资产

贷：建筑安装工程投资

待摊投资

九、建设项目自用固定资产报废、毁损时

借：待摊投资

贷：固定资产

十、资金来源方的各种本年拨款项目，在决算批复后，下年初建立新账时，即转入“以前拨款”项目。

借：基建拨款—本年预算拨款等明细科目

贷：基建拨款—以前拨款

十一、交付使用资产项目的年末数，在财务决算批复后，第二年年初与相应的资金来源对冲

借：基建拨款—以前拨款

贷：交付使用资产

同时，在单位经费账上记录

借：固定资产

贷：固定基金

基建会计业务讲解

一、建设单位的基建资金运动的特点：

1、一次性运动形式，不发生资金的循环和周转（基建结束后，就要冲销基建拨款等科目，与大帐合并）

2、资金运动过程中，一般不发生资金的增值（基建形成的资产以实际成本入帐）

二、相关会计科目设置 ㈠资金来源类

⑴基建拨款（总帐科目），本年自筹资金拨款、以前拨款、其他拨款 ⑵基建投资借款（总帐科目）

①部门统借基建基金借款,核算建设单位向主管部门借入的由主管部门从财政统借的基建基金借款。

②部门基建基金借款，核算建设单位借入的由部门管理和安排的基建基金投资借款。

③其他投资借款，核算除以上借款以外的其他借款如：从银行等金融机构借入的款项。

⑵应收生产单位投资借款（总帐科目），核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。

⑶待冲基建支出（总帐科目），是基建投资借款的备抵科目，核算待冲销的已转知生产单位的各项交付使用的资产。

⑷应付器材款（总帐科目）⑸应付工程款（总帐科目）⑹其他应付款（总帐科目）㈡资金占用类

⑴交付使用资产（总帐科目）⑵待核销基建支出（总帐科目），核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资支出。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应的资金。形成资产部分的投资，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。

⑶转出投资（总帐科目），核算非经营性项目为项目配套而建成的产权不归属本单位的专用设施的实际成本。发生支出时，借“建筑安装工程投资”等科目，贷“银行存款”等。完工后，借“转出投资”，贷“建筑安装工程投资”等科目。下年初进行冲销，借“基建拨款－以前拨款”等科目，贷“转出投资”

产权归属本单位的，不通过本科目核算，应通过“建筑安装工程投资”等科目核算，并计入交付使用资产价值。

⑷建筑安装工程投资（总帐科目），核算建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。本科目应设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。

⑸设备投资（总帐科目），核算建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。按设备品名进行明细核算。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。

⑹待摊投资（总帐科目）,核算建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，二级明细科目包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。（具体科目解释见《国有建设单位会计制度》）

建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。待摊投资支出应按照一定的分摊方法计入各项交付使用资产价值。

⑺其他投资（总帐科目），核算建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

⑻银行存款（总帐科目）⑼现金（总帐科目）

⑽预付工程款（总帐科目）⑾预付备料款（总帐科目）⑿其他应收款（总帐科目）⒀固定资产（总帐科目）

三、案例示范： 某行政机关，执行《行政单位会计制度》，2003年下半年立项建造新办公楼，通过招标与某建筑公司签订建造合同，属发包工程，工程价款分段结算，资金来源为自筹，2003年10月在某银行开设了一个基建帐户，在单位行政帐外单独建一套帐用于核算基建业务，有关会计业务处理流程简述如下:

1、2003年10月10日，将自筹资金2200万转入银行基建帐户，在单位行政帐中 借：结转自筹基建 2200 贷：银行存款——基本存款户 2200 同时，在新建的基建帐中

借:银行存款——基建户 2200 贷：基建拨款——本年自筹资金拨款 2200 2、2003年10月15日，支付城市绿化费0.2万元

借：待核销基建支出 0.2

贷：银行存款——基建户 0.2 3、2003年11月8日，从工行贷款100万元用于工程建设

借：银行存款——基建户 100

贷：基建投资借款——其他投资借款 100

4、支付银行借款利息0.1万元，借：待摊投资——借款利息 0.1 贷：银行存款——基建户 0.1 5、2003年12月1日，根据建筑公司提交“工程价款预支帐单”，在基建帐中

借：预付工程款 500 贷：银行存款——自筹资金存款 500 2003年12月30日，根据建筑公司“工程价款结算帐单”并经单位审核后，借：建筑安装工程投资 700 贷：预付工程款 500 应付工程款 200 借：应付工程款 200 贷：银行存款——基建户 200

6、建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。

借：银行存款——基建户

贷：待摊投资——其他

7、其他一些建设过程中发生的成本，费用分别计入建筑安装工程投资、其他投资，待摊投资等科目。（详见国有建设单位会计制度）8、2003年12月31日，某附属工程完工交付使用，借：交付使用资产 20 贷：建筑安装工程投资 18 待摊投资 2 借：应收生产单位投资借款——某行政机关 20 贷：待冲基建支出 20

9、年底，基建工程仍未完工，在行政帐中，借：结余 2200 贷：结转自筹基建 2200

10、次年初,在基建帐中，⑴ 借：基建拨款——本年自筹资金拨款 2200 贷：基建拨款——以前拨款 2200 ⑵ 借：基建拨款——以前拨款 0.2 贷：待核销基建支出 0.2 ⑶ 借：待冲基建支出 20 贷：交付使用资产 20 上年若有其他交付使用资产，则

借：基建拨款——以前拨款

贷：交付使用资产

同时，在行政帐内，借：固定资产 20 贷：固定基金 20

11、工程于次年6月正式竣工，单位留滞承包建筑公司5％工程质量保证金75万元，待一年后支付。办理竣工决算后，根据决算价值核定资产入帐金额，在基建帐中

借：交付使用资产 2000 贷：建筑安装工程投资 1425 设备投资 300 待摊投资 200 应付工程款——质量保证金 75 至此，基建事项全部结束，撤销基建银行帐户，将基建帐与单位行政帐合并，借：基建拨款——以前拨款 2000 贷：交付使用资产 2000 偿清银行贷款，借：基建借款——其他投资借款 80

贷：银行存款——以前拨款 80 机关从基本户付基建贷款20万元，借：结余（如资产全部为今年交付，则经费支出）20

贷：银行存款——基本户 20 同时，在基建帐中

借：基建投资借款——其他投资借款 20 贷：应收生产单位投资借款 20 银行基建户的余款转存基本户

借：基建拨款——以前拨款 199.8 应付工程款——质量保证金 75 贷：银行存款——自筹资金存款 274.8 同时，在行政帐中，借：银行存款——基本户 274.8 贷：结余 199.8 暂存款——xx建筑公司 75 借：固定资产——新办公楼 2000 贷：固定基金 200

第四篇：中小学食堂并账原理及注意事项

中小学食堂并账原理及注意事项

新的《中小学校会计制度》要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。食堂并账是全面反映中小学经济业务的要求，对加强学校食堂的资金管理监督核算具有重要意义。

根据《中小学校会计制度》规定，中小学校食堂实行单独核算，年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入其他收入科目的食堂净收入明细科目，借记“银行存款”、“存货”等资产科目，贷记“应付账款”等负债科目，按照收支相抵后的净额，贷记其他收入科目食堂净收入明细科目。年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转—— —食堂资金结转”科目。

在实务处理中，有自主经营和对外承包两种情况，需要进行不同的账务处理。

自主经营的食堂

第一步：自营食堂提供期末资产负债表和收入支出表;第二步：将自营食堂的资产负债表余额与收入支出表净额，并入学校大账;第三步：并账后结转;第四步：新并账处理。

下面通过一个案例解析自营食堂并账：假设某中小学自营食堂提供的上年末简易资产负债表如表1。

并入大账分录：借：银行存款 3000存货 3000贷：应付账款1000其他应付款4000其他收入—— —食堂净收入 1000并账后年末结转分录：借：其他收入—— —食堂净收入 1000贷：非财政补助结转—— —食堂资金结转 1000新执行新制度后食堂并账时，可用以下两种方法：一是年末将原并入食堂账各科目余额全额冲回，再根据新末各科目余额情况并账。

二是年末并入食堂账各科目当年发生额净额。

假设实行新中小学会计制度后，当年年末食堂账简易资产负债表如表2。

第一种业务处理方法：(一)上并账冲回分录： 借：非财政补助结转—— —食堂资金结转 1000贷：其他收入—— —食堂净收入 1000借：应付账款 1000其他应付款4000其他收入—— —— —食堂净收入 1000贷：银行存款3000存货 3000(二)新并账分录：并入大账分录：借：银行存款 4000存货 2600贷：应付账款1600其他应付款3000其他收入—— —食堂净收入 2000并账后年末结转分录：借：其他收入—— —食堂净收入 2000贷：非财政补助结转—— —食堂资金结转 2000第二种业务处理方法：根据本和上期末余额情况，计算出各科目当期发生净额如表3。

并入大账分录：借：银行存款 1000其他应付 1000贷：存货 400 应付账款600其他收入—— —食堂净收入 1000并账后年末结转分录：借：其他收入—— —食堂净收入 1000贷：非财政补助结转—— —食堂资金结转 1000

对外承包的食堂

对外承包的食堂，业务处理相对简单，只需核算缴纳的承包费用。

第一步：学校收到外包食堂承包方缴纳的承包费假设某中学收到食堂承包方支付的3万元承包费。

借：银行存款30000贷：其他收入—— —食堂净收入 30000第二步：期末结转借：其他收入—— —食堂净收入 30000贷：非财政补助结转30000第三步：专项用于改善学生伙食情况假设经学校领导班子和膳食委员会研究，将3万元中的2万元用于改善学生伙食。

借：非财政补助结转20000 贷：银行存款20000

食堂并账注意事项

一是注意抵消学校大账与食堂账往来事项，不能重复计入，以免虚增往来科目。

二是在自营食堂初次并账以后各并账，注意要么在并食堂科目余额前将以前已并入大账的食堂数据冲回;要么并入食堂当期各科目发生净额。如果每年都直接并入食堂账各科目余额，那就会造成大账虚增。

第五篇：发现行政事业单位账外账的途径与方法

发现行政事业单位账外账的途径与方法

2008-03-28

近年来各地较多地推行了会计结算中心制度，许多行政事业单位的财政（财务）收支在结算中心核算，为加强财务管理，提高政府资金使用效益发挥了积极作用。然而这一制度并非能“包治百病”，由于诸多方面的原因，行政事业单位中存在的账外资金问题仍时有发生。

一、账外账的主要表现形式

从审计实践看，行政事业单位账外账的设立形态可谓五花八门，其手段、方法各异，技术性、隐蔽性越来越强：有的存放在单位食堂账上；有的放在社团组织账上；有的将现金放入财务室或秘密放在具有隐蔽性的其他部门；有的将部分现金放在财务人员手中；有的以个人名义在银行开立存折账户，由相关人员保管。其主要表现形式有：

一是较难确认的体外循环。实行会计结算中心统一核算制度后，进入结算中心单位的费用开支被严格控制。因而一些主管部门往往在年初或年末，以某一理由拨出部份资金到其下属单位，其部分费用转嫁给下属单位、或由下属单位报销、或由下属单位直接与经营单位结算。在主管部门的账上拨款理由充足，在下属单位上级补助收入与主管部门的拨出款分毫不差，主管部门转嫁的费用在下属单位的账上反映的是自身的支出。

二是隐蔽性很强的账外结算。目前行政事业单位资产重购置、轻管理的情况仍然较为突出，有的甚至有意不建资产明细账，为将资产租赁收入或转让收入不入账打下伏笔。资产拥有单位直接在资产租用单位（个人）或受让单位中拿取实物或接待，其费用由对方单位记账，年终双方核对认可，各不拖欠。

三是虚列支出套取现金。目前税务机关对一些商业零售企业实行评税制或包税制，开具发票的销售额与应纳税额的关系不十分密切。一些商家为拉业务，为客户少购多开、甚至不购也开发票。这些单位利用虚开的正规发票虚列开支，也有一些单位编制假发放清单等套取资金。

四是设立未经批准的、所谓的技术服务中心、咨询中心，把行政监督对象变为有偿服务对象，以少收大量的行政事业性规费为代价获取部分服务费、咨询费，作为服务中心、咨询中心的收入。而这些服务中心、咨询中心未经任何机关批准，审计机关审前一般不能掌握。

二、账外账的资金来源、存在形式及去向

账外账的资金来源及形成大多与单位职权、职能、资产的所有权有关。利用这种权力与资源搞账外收入，权限大小同账外账的数额在一定程度上呈相关性。主要来源有：

一是截留收入直接转移到账外。账外账的资金来源多种多样，基本上是用隐瞒收入、侵占、截留、转移和乱收费等非法手段来实现的。

二是将违规收费款项不入账，以个人名义存入银行，或存入违规开设的单位账户，这些账户在审前调查或审计承诺过程中，被审单位不会向审计机关提供。

三是利用一些个人交款后索取发票的意识不强、或收款单位以发票用完以后补开简等借口不开发票，将其收入隐藏形成账外资金。

四是变卖、出租闲置资产收入形成账外资金。部分单位固定资产明细账设置不齐全、或有意不建明细账，为隐匿闲置资产变卖、出租收入打下伏笔。

五是将公房出租收入进入账外账。主要表现为不签订租赁合同或签订租赁金额不同的“阴阳”合同，用假合同应付有关部门的检查。

六是利用行政执法权或业务管理权，将下属单位或业务关联单位上缴的管理费、服务费进入账外账。

七是采用虚列支出的方法，套取现金形成账外账。

账外资金使用与列支的费用五花八门，共同的特点都是以权谋私，或者用于超标准发放职工奖金补贴及其他个人消费性开支，或者支付国家规定的正常财务支出所不允许的款项。

账外资金通常有以下去向：一是以为职工谋福利、乱发奖金、补贴；二是用于拉关系走后门进行请客送礼或为上级部门领导付账；三是小团体旅游的费用；四是购置不便公开甚至提供给个人使用的商品；五是领导层或小范围私分。六是用于领导经手的用途不便公开或应由个人支付的费用；七是单位领导以白条直接提取现金，有否用、怎样用只有领导自己清楚。这种情况下账外资金被贪污的可能性很大。

三、审计发现账外账的途径与方法

账外账的私设手段不论多么隐蔽，但违背不了资金来有其踪、去有其影的必然规律，审计查找的方法多种多样，如：核对法、监盘法、分析法、访谈法等等。在审计实践中，下列途径与方法对发现被审计单位存在的账外账能取得较好的效果。

（一）实施规范而严格的库存现金监盘发现线索。这是检查“小金库”的最原始也是最基本的一种方法。一般单位的“小金库”设置与单位财务部门设置体系有一定的关系。如“小金库”现金的收付往往就在单位的财务部门，因为如果在其它部门，势必会引起与本单位财务部门的矛盾，而且职工及与之发生关系的单位也会知道这个单位有“两本帐”。审计应在被审计单位财务人员毫无思想准备的情况下，选择某一天进行突击盘点，可从现金库里发现尚未收拾干净的账外收支的蛛丝马迹，顺藤摸瓜尽早抓住被审计单位薄弱环节，为查实账外账打开突破口。在监盘现金时，如果调整后的账面现金余额小于或大于实际库存现金，且存在数额较大的盘盈和盘亏，均可能是单位私设小金库所为。因为现金保管人员不可能用自己的现金为单位垫付大额支出。而对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，一般都是小金库资金。盘点时，应要求提供所有现金、有价证券、欠条、收支票据等，并对保险箱、抽屉中的凡是涉及到单位的账薄、笔记本、凭证进行仔细的检查，往往收获颇多。如审计在对某学校二个出纳人员监盘现金时，我们发现了一张未入账的、非单位法定银行账户的存款利息单，从而查明了该校的6个非法定账户。

（二）从有关人员电脑中的相关文件中发现线索。在目前计算机运用较为普遍的情况下，一些财务人员很有可能在计算机中记录账外资金的收支情况，或者编辑在账外资金中发放的补贴、福利费清单和经济合同等等。审计通过对有关人员电脑的检查，发现这方面情况线索的可能性较大。为防止被审单位删除这些文件，这项工作最好在审前调查阶段进行。一旦发现有疑点资料应立即复制到审计人员的计算机，并打印后交有关人员签章。如在某学校检查有关人员电脑时，发现了最近操作过的“××小学补贴”的文件，但相关账证中未看到相关支出，又为我们判定该校有“小金库”提供了依据。

（三）从非财务资料中查找线索。如会议记录、月（季）度工作总结、行事历、合同、协议等。从审计实践看，正规财务账内与账外账一般不会有资金往来关系，也很难查到线索。而会议记录等非财务资料中很有可能发现一些账外账的线索。从收入角度考虑，要检查是否存在工作已开展或已完成但未在账内核算的隐性收入。如行事历中有何时收取何种费用，而正规账中未查到该收入，基本可以判断该单位有账外收入；从支出角度考虑，可能在会议记录上有讨论决定何时发何种福利等事项，而正规账上未查到该支出，基本可以判断该单位存在账外资金。如在审计前有关部门对某学校的两次收费检查过程中，他们都一口否认有假日办举趣班的情况。审计过程中通过查阅学校行政会议记录、班主任手册，掌握和查明了该校将大量的办兴趣班收支游离于账外的严重问题。

（四）利用审计现场实施系统进行模糊查询发现线索。虽然绝大部分单位的账外账不会与单位账有经济往来，但也有一些单位出于某种考虑或财务人员技术上的因素，账外账在单位账中存在一定的联系。在这种情况下，运用审计现场实施系统进行模糊查询、结合审计人员的专业判断效果非常明显。如有些收入来源不正规的资金，被审单位账上往往以“收入”、“汇入”、“上缴”等模糊字样出现在摘要栏，审计可先浏览 “银行存款”明细账摘要中的内容，经专业判断后，设定有怀疑的字样进行模糊查询，在此基础上检查原始凭证。另外，通过往来科目审查也有可能发现账外账。如果被审单位往来款明细账上摘要栏出现以“代收”、“代付”等模糊字样的，应作为重点审核内容。如在某局下属的一国有公司审计过程中，发现往来科目摘要栏中有较多“代收”、“代付”情况，通过检查原始凭证，发现属于为某一中心代收代付税款，查实了该国有公司将400多万元的业务收入和部分费用支出游离于公司法定账。

（五）通过检查银行账户发现线索。一般情况下，小金库涉及的人员范围较小，资金的进出一般通常通过开设内部掌握的银行账户或个人储蓄账户进行，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在检查过程中，应当注意观察分析被检查单位的账户往来情况，重点关注四个方面，一是银行对账单中一进一出金额相同的资金，是否进行了相应的账务处理。如果发现该单位银行对账单有资金进出，而账面未作处理，或只在账面的“银行存款”科目一进一出，基本上可以认定还有其他银行账户或存在出借银行账户的情况；二是检查账面“银行存款”科目的摘要栏，有无概念含糊的内容。如某大队的银行存款科目中，收到了几笔内容不清，且数额较大的款项，经过检查银行进账单，发现这些资金来自于以本单位名称开户的另一个账户，而这个账户未列入审计承诺书所附的银行账户开设情况表，具体收支当然未列入单位法定账中。三是检查银行对账单存款余额与单位的存款日记账余额是否相符。如果长期不符，且数额较大时，应找明原因；四是检查转账支票。目前使用的转账支票一个致命的缺点是没有收款单位的账号。因收款单位的要求等原因，甲单位在开给乙单位的支票上有可能未填写收款单位，乙单位取得支票后把进账单的收款单位填写为丙单位，导致账外账的产生，为单位违法和个人犯罪提供“温床”。审计要特别注意对被审单位所属机构收入来源的审核，从中发现疑点。如某行政执法单位在食堂使用的收款票据中，向一个有业务联系单位收取一笔应属单位收入的大额资金，收费内容超越了食堂正常的收入项目。经到对方单位调查，发现该发票的收据联上盖着该单位的行政章而非食堂印章。由于出票单位在转账支票上未填明收款单位，因而该笔资金进入了食堂账，作为职工福利费使用。

（六）通过检查固定资产发现线索。在通过对固定资产明细账的检查分析的过程中，重点关注两个方面。一是关注处置固定资产资金收入不入账的问题。现阶段许多单位，特别是行政事业单位，经常在固定资产购进和转售环节中资金出现体外循环、私设小金库，造成资金流失。审计时，对有账无物的，要看是否有残值在体外存放或固定资产丢失问题。对有物无账的，注意是否掩盖着收入不入账的问题。如某单位10多年前已被征用拆除的房屋还挂在账上，经检查发现，该单位将已补偿的营业用房游离于账外并出租，租赁费收入在体外循环，同时还有100多平方米房屋未得到补偿。二是关注房屋出租。如某学校账面反映收到5个单位的房屋出租合收入，而收回承租单位的水电费却有6个单位。经进一步审查，有部分房屋出租收入游离于账外。

（七）对拨付下级资金进行延伸检查发现线索。由于会计核算中心对收入支出严格管理，一些主管单位通过资金转移支付，将问题向下级单位转移。主要表现为利用有关单位套取资金转放到擅自设置的账目，私存私放；上级部门与下属二级单位或下属经济实体相互勾结、弄虚作假套取现金，将现金转入私设的账目中，私存私放。支出检查时，要重点关注对下级单位的拨款。特别注意未与财政部门联合下文拨付的资金。除正常的对下属单位补助外，很有可能产生二种情况：一是下属单位代主管单位发放工作人员在补贴、福利、奖金，或列支主管单位账面不能列支的费用，到时主管单位以补助形式补偿；二是主管单位拨款直接进入下属单位“小金库”，性质就更严重。如某主管单位未与财政部门联合发文，以专项补助形式，向其某下属单位拨付大额专款，实质是弥补代发的职工福利、补贴。

（八）结合被审计单位职能或经营范围和规模，通过对支出的逻辑性分析发现线索。任何单位财政（财务）收支与其业务工作、经济活动，存在着一定的相关性或比例关系。审计时要对支出的逻辑性进行充分分析。如某学校食堂在当地的几家超市购买大量的米、油、菜等，审计人员认为不符合逻辑。因为超市的米、油、菜价格要比专业市场、菜市场的价格高得多。经进一步审查发现了该校通过到超市开具大量的假发票套取现金，形成小金库。再如某事业单位，其规模并不大，但审计发现一张原始发票购入办公用品数万元，实质是一张假发票，套取现金后转入小金库，然后为单位领导购置了家用电脑。

（九）实施全面的延伸调查。目前一些单位、特别是管理不十分规范的民营机构，受某种利益的驱动，有可能铤而走险为被审单位提供所谓的“方便”。审计可以通过对与被审单位有经济往来单位的全面延伸调查，检查被审单位有无隐藏收入、在对方单位直接列报费用等问题。

以上几种方法，根据被审计单位的具体情况可综合运用也可单独使用。关键是要“对症下药”。以最快的速度切中其要害抓住其薄弱环节，使审计做到有的放矢，缩短审计时间，提高审计质量，提高审计现场工作效率。