营改增后最新的发票管理相关政策40个问题[最终定稿]

第一篇：营改增后最新的发票管理相关政策40个问题

营改增后最新的发票管理相关政策40个问题汇编

一、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。（财税〔2016〕36号附件一第42条）

二、纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（财税〔2016〕36号附件一第43条）

三、不得开具增值税专用发票情形：

（一）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

（二）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（三）试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（四）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税〔2016〕36号附件二）

四、与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。（财税〔2016〕36号附件三）

五、纳税人转让不动产规定

（一）小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。

（二）纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。（总局14号公告）

六、提供不动产经营租赁服务规定

小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。

其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。

纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。（总局16号公告）

七、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税规定 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（总局17号公告）

八、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目规定

（一）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。

（二）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

（三）一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。

（四）小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。

（五）小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。

（六）小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。（总局18号公告）

九、发票规定

（一）增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（二）增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（三）增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人可通过新系统使用国税机关发放的现有卷式发票。

（四）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

（五）采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票；直辖市、计划单列市所辖区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

（六）国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。

（七）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。（总局23号公告）

十、增值税发票开具

（一）税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。北京市、上海市、江苏省和广东省已使用编码的纳税人，应于5月1日前完成开票软件升级。5月1日前已使用新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级。

（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

（三）提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

（四）销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

（五）出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

（六）个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。

（七）税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。

（八）国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。（总局23号公告）

十一、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围

（一）纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

（二）2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。（总局23号公告）

十二、省局发票使用规定

（一）自2016年5月1日起，试点纳税人发生增值税应税行为（销售服务、无形资产或者不动产）时应按以下规定使用发票：增值税一般纳税人使用增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票和国家税务总局规定的其他发票；月销售额达到3万元的小规模纳税人使用增值税普通发票、增值税电子普通发票和国家税务总局规定的其他发票；月销售额未达到3万元的小规模纳税人自愿选择使用增值税普通发票、增值税电子普通发票或普通发票。

（二）主管国税机关已根据试点纳税人原申报收入状况和原主管地税机关发票票种核定情况，对试点纳税人增值税发票的种类、开票限额和基本用量预先进行发票票种初始化核定，沿用地税机关核定的开票限额和用量。试点纳税人可以根据实际经营需要，向主管国税机关申请调整开票限额和用量。

试点纳税人申请调整发票限额和用量或者原主管地税机关未核定发票票种需使用增值税发票的，到主管国税机关申请并提供以下资料：

1.《纳税人领用发票票种核定表》；

2.《税务登记证》（副本）（未实行“三证合一、一照一码”纳税人）或营业执照（实行“三证合一、一照一码”纳税人）； 3.经办人居民身份证或其他证明身份的合法证件及复印件； 4.发票专用章印模；

5.申请增值税专用发票（增值税税控系统）的，还应提供《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》；申请人委托代理人申请的，代理人还应当出具有效身份证件和委托证明。

领用增值税专用发票、增值税普通发票或增值税电子普通发票的试点纳税人，没有金税盘或税控盘的，同时办理金税盘或税控盘发行。

（五）新增面额50元的“河北省国家税务局通用定额发票（M）”版。取消对通用定额发票主要用于“未安装计价器的出租车行业”的限定。新增“河北省国家税务局通用机打发票（N）”版、“河北省高速公路联网收费专用发票”（企业冠名发票）、“河北省路桥通行费专用发票”（企业冠名发票），使用范围为道路通行服务纳税人。新增企业冠名发票“河北省国家税务局景点门票01”、“河北省国家税务局景点门票02”，使用范围为文化服务（游览场所）纳税人。

（六）河北省地方税务局监制的景点门票（含企业冠名发票）、“河北省地方税务局通用机打03”、“河北省高速公路联网收费专用发票”、“河北省路桥通行费专用发票”于2016年8月31日后作废。

（七）试点纳税人2016年5月1日后向原主管地税机关缴纳其2016年4月30日前形成的营业税税款，如需开具发票，可以至主管国税机关开具增值税普通发票。

（八）申请使用河北省国家税务局通用机打发票、河北省国家税务局通用手工发票、河北省国家税务局通用定额发票，以及使用企业冠名发票的纳税人，应按照增值税纳税申报期限报告发票使用情况，对已使用发票进行验旧。国税机关提供在线、网上、自助验旧等便捷途径。

（九）使用增值税专用发票、增值税普通发票或者增值税电子普通发票的试点纳税人，应使用增值税发票管理新系统开具发票，购置税控专用设备（金税盘或税控盘）。试点纳税人购买税控专用设备和支付的技术维护费用，可根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定，在增值税应纳税额中全额抵减。（省国地税4号公告）

十三、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。（总局26号公告）

十四、劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税〔2016〕47号）

十五、收费公路通行费抵扣及征收政策

2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。（财税〔2016〕47号）

十六、关于增值税普通发票代开有关事项

（一）纳税人向国税机关申请代开增值税普通发票的，暂参照《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）、《河北省国家税务局代开普通发票管理办法（试行）》（2013年第3号公告）、《河北省国家税务局关于普通发票管理有关事项的公告》（2014年第6号公告）、《河北省地方税务局关于调整简并征期纳税人标准和提高代开发票小额标准的通知》（冀地税函〔2013〕88号）、《全国税务机关纳税服务规范（2.3版）》、《全国税收征管规范（1.1版）》等普通发票（包含通用机打发票、建筑业统一发票、销售不动产统一发票）代开规定办理。

（二）其他个人销售货物、提供应税劳务和应税行为的小额标准，暂延用2016年5月1日之前河北省国税局、地税局代开普通发票确定的标准。

（三）执行上述规定的过渡期暂定为2个月（即2016年5月1日至6月30日）。（冀国税货便函〔2016〕6号）附市局规定：代开发票报送资料

一、增值税专用发票：

1、《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》。

2、税务登记证件。

二、增值税普通发票

（一）《代开发票申请表》。

（二）税务登记证件；按规定不需要办理税务登记的单位提供组织机构代码证；自然人提供身份证明。

（三）经办人身份证明原件及复印件。

（四）购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明及其复印件。

（五）付款方(或接受劳务服务方)出具的《购货(接受劳务服务)确认证明》。（四、五项具备一个条件即可）

（六）申请免税农业产品代开的，应提供村民委员会出具的农业产品自产证明。其中，单笔业务或年累计代开金额在50000元(含)以上的，还需提供用于生产代开免税农业产品所用场地证明材料及复印件。

所用场地证明材料是指农业产品生产所用土地、水塘、山林等自有权属证书或承包(租赁)合同等。

（七）申请代开货运发票的，应提供营运资质证明原件及复印件。承包、承租方式营运的，应提供承包、承租合同及运输工具有效证明原件及复印件。自有运输工具营运的，应提供运输工具有效证明原件及复印件。

营运资质有效证明，是指《道路运输经营许可证》、《船舶营业运输证》、《中华人民共和国道路运输证》等。运输工具有效证明，是指《中华人民共和国机动车行驶证》和《船舶所有权登记证》等。

三、其他相关规定

（一）已办理税务登记的单位和个人，按规定向主管税务机关申请领用发票自行开具。

（二）简化手续相关规定

1、对于2016年5月1日前已纳入增值税应税范围的代开行为，个人单笔代开(不含免税代开)发票金额不超过5000元(含)的，只需提供身份证件原件及复印件。

2、对于2016年5月1日后纳入增值税应税范围的代开行为，“小额”标准为小于等于5万元；代开建筑业发票、销售不动产发票的，“小额”标准为小于等于10万元。对符合上述条件的个人到办税服务厅，只需提供身份证明即可代开。

3、单位申请代开以及免税代开的不在此规定范围内。个人是指个体工商户以外的自然人。

（三）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，按照《中华人民共和国发票管理办法》规定向经营地税务机关申请代开发票。依据：

1、《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）

2、《河北省国家税务局代开普通发票管理办法（试行）》（2013年第3号公告）

3、《河北省国家税务局关于普通发票管理有关事项的公告》（2014年第6号公告）

4、《河北省地方税务局关于调整简并征期纳税人标准和提高代开发票小额标准的通知》（冀地税函〔2013〕88号）

5、《全国税务机关纳税服务规范（2.3版）》

6、《全国税收征管规范（1.1版）》

十七、关于地税机关已发放发票的使用期限问题

2016年4月30日之前纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可使用至2016年6月30日。国家税务总局公告2016年第23号第三条第七项所称“特殊情况”是指享受免征增值税政策的纳税人（如医院、博物馆等）使用的印有本单位名称的发票。（税总函〔2016〕192号）

十八、关于地税机关已发放发票的缴销问题

国税、地税机关应共同做好地税已发放发票情况的清分核对工作。

纳税人已开具发票的验票及空白发票的缴销工作，由主管国税机关负责办理，地税机关应积极做好协同配合工作。初次在国税机关领用发票的纳税人，须缴销地税机关已发放的发票后，方可领用；凡在国税机关已领用发票的纳税人，地税机关已发放的发票一律缴销。（税总函〔2016〕192号）

十九、纳税人销售不动产发票联次规定

纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。（税总函[2016]190号）

二十、农业产品收购发票管理

（一）关于收购发票开具问题

从事农业产品收购的单位和个人收购鲜活、易腐败变质的农业产品或在收购旺季且收购量较大的收购业务，可以汇总开具收购发票，但必须附《农业产品收购明细清单》，内容包括：销货人名称、身份证号码、地址、数量、金额等（式样附后）。《农业产品收购明细清单》一式两份，分别附在记帐联和抵扣联的后面。

（二）关于在异地收购农业产品使用收购发票问题

1、从事农业产品收购的单位和个人临时在本省以内跨市（设区市，下同）收购农业产品时，应凭《外出经营活动税收管理证明》按规定到当地税务机关领购收购发票。收购地税务机关在办理相关手续后，按规定发售收购发票。

2、从事农业产品收购的单位和个人临时在本市内跨县、区收购农业产品时，可使用所在地税务机关领购的收购发票。

3、从事农业产品收购的单位和个人临时到本省以外的地区收购农产品时，应凭《外出经营活动税收管理证明》按规定到收购地税务机关领购收购发票自行开具；确因业务量小，开票频度低或收购地税务机关不予领购收购发票，可以申请收购地税务机关代开。因收购地税务机关不予领购或代开发票的，可持《外出经营活动税收管理证明》到收购地税务机关按规定办理查验登记后，持《农业产品收购明细清单》收购农业产品，并逐笔登记，回所在地接受主管税务机关查验，查验人填写《税务机关查验清单》（附后）后，再汇总开具收购发票。

4、对于自行将农业产品送至从事农业产品收购的单位和个人收购的，可向从事农业产品收购的单位和个人所在地税务机关申请代开发票。（冀国税发〔2005〕187号）(三)办税服务厅(征收服务分局)人员应根据收购单位和个人的生产经营规模、收购业务规律，确认农业产品收购发票的使用数量。

(四)农业生产者销售自产农业产品时，应出具身份证件并将复印件留存收购单位或个人处备查。收购单位和个人开具收购发票时，应当认真核对出售人的身份证号码、住址(具体到县、乡、村、组)，并在开票系统当中录入出售人姓名、地址、身份证号码信息。（省局2014年6号公告）

（五）开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。（中华人民共和国发票管理办法实施细则第27条）

二十一、关于我省营改增营业税发票过渡衔接问题 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016 年第23 号)规定：自2016 年5 月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016 年6 月30 日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016 年8 月31 日。

据此，营改增之后，我省营改增试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，按以下原则掌握：

（一）试点纳税人已领取的地方税务局监制的景点门票（含企业冠名发票）、“河北省高速公路联网收费专用发票”和“河北省路桥通行费专用发票”可继续使用至2016年8月31日，纳税人应于2016年9月30日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。除上述发票外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，纳税人于2016年7月31日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。

（二）纳税人确有需要延用地税机关监制发票的，应提供经地税部门确认的发票结存信息，至主管国税机关办税服务厅办理发票延期使用手续。（省局政策答疑一）

二十二、在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县（市、区）提供建筑服务时，是否需要在建筑服务发生地重新购买税控设备、开具发票？

在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县（市、区）提供建筑服务时，如持机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在建筑服务发生地办理报验登记的，回机构所在地开具发票，不需在建筑服务发生地重新购买税控设备开具发票；如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的，需要在建筑服务发生地重新购买税控设备，领取开具发票。发生上述业务的自开票小规模纳税人，需要开具增值税专用发票的，向建筑服务发生地主管国税机关申请代开。（省局政策答疑一）

二十三、开具增值税发票时，发票票面栏次无法满足开具需求的，如何填写？

纳税人根据业务需要，开具发票时需要注明的信息，发票票面无相应栏次的，可在发票备注栏注明。增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字。（省局政策答疑一）二

十四、增值税普通发票购买方信息如何填列？

开具增值税普通发票时，当购买方为已办理税务登记纳税人时，购买方信息栏内容应填写齐全，不得漏项；当购买方为未办理税务登记的行政事业单位时，应填写购方名称、地址，其他项目可不填；当购买方为其他个人时，应填写购买方名称，其他项目可不填。（省局政策答疑一）二

十五、哪些情形不得开具增值税专用发票？

（一）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的。

（二）适用免征增值税规定的，国有粮食企业除外。

（三）提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（四）提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（五）金融商品转让。

（六）有形动产融资性售后回租服务的老合同，选择扣除本金部分后的余额为销售额时，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（省局政策答疑一）

二十六、关于建筑企业和房地产开发企业已缴纳营业税开具增值税普通发票纳税申报问题

《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条第（七）款规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

根据以上规定，建筑企业和房地产开发企业在地税机关已申报营业税未开具发票的，应将缴纳营业税的完税凭证留存备查，并在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx”字样。纳税申报时，可在开具增值税普通发票的当月，以无票收入负数冲减销售收入。（省局政策答疑二）

二十七、关于适用一般计税方法的房地产开发企业增值税专用发票开具及申报问题 《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策，对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票。（省局政策答疑二）

二十八、关于销售建筑服务、不动产和出租不动产开具发票问题

提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。（省局政策答疑二）二

十九、关于建筑企业和房地产开发企业适用简易计税方法是否可以开具增值税专用发票问题

建筑企业和房地产开发企业适用简易计税方法的，允许开具增值税专用发票。（省局政策答疑二）

三

十、关于提供建筑服务开具增值税发票地点问题 提供建筑服务的增值税一般纳税人应当在机构所在地开具增值税发票。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（省局政策答疑二）

三

十一、如何理解“如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的，需要在建筑服务发生地重新购买税控设备，领取开具发票”

河北省国家税务局全面推开营改增有关政策问题的解答（之一）问题三中关于“如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的”，指在建筑服务发生地已经办理正式税务登记，进行单独核算，应在建筑服务发生地申报纳税的纳税人。符合以上条件的纳税人，需要在建筑服务发生地购买税控设备，领取开具发票。（省局政策答疑三）三

十二、关于试点纳税人提供会议服务开具增值税专用发票的问题

试点纳税人提供会议服务，且同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，在开具增值税专用发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，在同一张发票上据实分项开具，并在备注栏中注明会议名称和参会人数。（省局政策答疑三）

三

十三、关于提供旅游服务的试点纳税人选择差额纳税如何开具发票的问题

试点纳税人提供旅游服务选择差额纳税的，其向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（省局政策答疑三）

三

十四、关于一般纳税人和起征点以上小规模纳税人所属停车场是否可以领用通用定额发票的问题

一般纳税人和起征点以上小规模纳税人，如果其有所属停车场，不具备使用增值税发票管理新系统开具发票条件的，可以向国税机关领用通用定额发票用于收取停车费。（省局政策答疑三）

三

十五、关于宾馆（酒店）提供洗涤服务开具增值税专用发票的问题

宾馆（酒店）为一般纳税人提供洗涤服务可以开具增值税专用发票，但为其他个人提供的洗涤服务不能开具增值税专用发票。（省局政策答疑三）

三

十六、5月1日之前外埠纳税人在地税机关开具的《外出经营管理证明》未在本地地税机关报验登记，且未导入国税金税三期系统如何处理的问题

对此种情况，国税主管税务机关可根据纳税人所持《外出经营管理证明》信息直接在金税三期系统中进行报验登记。（省局征管答疑三）

三

十七、本次营改增试点纳税人在核定增值税普通发票时，通用机打发票（B）和通用定额发票、增值税普通发票和通用定额发票是否能同时使用的问题

答：通用机打发票（B）和通用定额发票不能同时核定。增值税普通发票和通用定额发票一般情况下不能同时核定，特殊情况下可以同时核定，比如：宾馆、饭店停车场可以同时核定，但核定的通用定额发票只能用于停车场业务，不能用于宾馆、饭店的其他业务；火车站等有小件寄存业务的纳税人发生的小件寄存业务可以使用通用定额发票。（省局征管答疑三）

三

十八、纳税人在4月30日前领用的地税发票未在地税机关缴销的，5月1日以后在哪个税务机关缴销的问题 答：按照《国家税务总局关于进一步加强营改增后国税、地税发票管理衔接工作的通知》（税总函〔2016〕192号）规定，省局确定工作原则是：营改增纳税人4月30日前领用的地税监制、需延用的发票，先在地税机关报验，后在国税机关缴销。具体操作方法，省局将随即下发通知。（省局征管答疑三）

三

十九、其他个人5月取得属期为 3-5月租金收入，是征营业税还是增值税，如何开具发票？

答：按照纳税义务发生时间的规定，其他个人取得属期为3-4 月的租金收入，应缴纳营业税；取得属期为5月的租金收入，应缴纳增值税。（总局5月6日答疑）

四十、一般纳税人发生超出税务登记范围业务，是自开发票还是由税务机关代开发票？

答：一般纳税人一律自开增值税发票。（总局5月6日答疑）

第二篇：营改增后如何规范发票管理

营改增后如何规范发票管理

一是准确划分用票纳税人类型。

按照税收征管法、发票管理办法等相关法律法规要求，将纳税人划分为自开票纳税人和代开票纳税人，划分的标准是纳税人是否办理了税务登记。办理了税务登记或按税收征管法有办证义务的纳税人，为自开票纳税人，有用票需求的，应自己开具发票，不得找税务机关或其他纳税人代开。没有办理税务登记义务的纳税人，为代开票纳税人，包括偶尔发生应税行为的非企业性单位和广大自然纳税人，他们有用票需求的，应找税务机关代开或税务机关委托的其他合法单位代开，不得找其他自开票纳税人开具。以此划分开票纳税人类型，坚持权利义务对等原则，划清了税务机关和纳税人的权利义务，有利于保证双方权利义务的实现，各做各的事，不相互越位，不越俎代庖。

二是因地制宜满足纳税人需求。

营改增后，原增值税纳税人和试点增值税纳税人都用增值税发票，纳税人数量多，需求各异，必须结合各类纳税人的实际，采取不同的方法来满足他们的用票需求。首先，对起征点以上和起征点以下纳税人要区分对待，起征点以上纳税人开票原则上进入增值税防伪税控升级版，使用新系统开具发票，税控器具费用从应纳税款中抵扣；起征点以下纳税人，根据纳税人意愿，可选择使用增值税防伪税控升级版、UK数字证书、原有地税税控器具、定额发票等方式开票。其次，一般纳税人和小规模纳税人根据其业务需求，区别开票。一般纳税人使用防伪税控系统升级版开具增值税专用发票和普通发票，不得利用其他器具开票；小规模纳税人，由纳税人用税控器具开具普通发票，需要开具专用发票的，由税务机关代开。再次，对行业特点不同的纳税人允许使用不同的税控器具开具发票。针对饮食、二手房交易、停车管理服务、出租车、过桥过路通行服务等特殊行业，允许他们根据自身的特点，使用增值税防伪税控系统升级版、卷筒、计价器出票、手撕定额等形式开票；最后，对没有办理税务登记义务的纳税人由税务机关或税务机关委托的合法代开机构进行代开。他们有用票需求的，持合法证明，随到随开，当即缴纳税款或免税。

三是规范新老纳税人用票标准。

推行营改增后，原增值税纳税人和试点增值税纳税人都是增值税纳税人，在发票使用方面应享受一样权利，履行一样义务，统一用票标准。按营改增试点纳税人销售不动产和个人出租不动产相关规定，自然人可以申请地税机关代开增值税专用发票。而原增值税自然人是不可申请代开增值税专用发票的。如此一来，这似乎对原增值税自然纳税人形成一种税收歧视。在给予营改增试点纳税人开票优惠的同时，也要对原增值税纳税人自然纳税人销售其他可以抵扣的货物，需要代开专用发票也明确应该允许，以便他们享受同样的优惠。另外，对原增值税不足起征点小规模纳税人偶尔需要代开增值税专用发票的问题，也应比照自然人允许代开。

四是服务兜底，千方百计解决纳税人困难。

税务机关和税务人员要树立依法使用发票是纳税人的一项权利更是一项权益的观念，不仅要给予，更必须加以保障。无论是自开票纳税人还是代开票纳税人，无论在任何时点，遇到用票困难，只要需求合法，在通过其他途径得不到解决的情况下，税务机关最后都应无条件解决，不能因为纳税人用不上发票而导致其他权益丧失。

第三篇：《房地产行业营改增政策及发票管理实务》

限时考试

《房地产行业营改增政策及发票管理实务》

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的（）。A．增值链条 B．抵扣链条 C．资金链条 D．存货链条 A B

C

D

答案解析：增值税本身形成完整的税负抵扣链条，因此现行营业税和增值税并行，破坏了增值税的抵扣链条。

2.“营改增”后，企业会计科目变更的主要依据是（）。A.《中华人民共和国增值税暂行条例》

B.《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》 C.《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 D.《发票管理办法》 A B

C

D

答案解析：房地产企业应根据财政部《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》(财会〔2012〕13 号)，按照增值税相关要求设置会计科目，做好“营改增”后的会计核算工作，降低新税制对企业会计核算的风险。

3.根据李克强总理署名文章《关于深化经济体制改革的若干问题》，明确提出：“营改增”第二步是（）。

A．2014年继续实行营改增扩大范围 B．2015年基本实现营改增全覆盖 C．进一步完善增值税税制

D．完善增值税中央和地方分配体制 A B

C

D

答案解析：

李克强总理署名文章《关于深化经济体制改革的若干问题》：第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。

4.最近一次营改增扩围，根据财税[2014]43号规定，自2014年6月1日起纳入营改增范围的行业是（）。A．电信业 B．交通运输业 C．文化旅游业 D．金融业 A B

C

D

答案解析：财税[2014]43号规定，自2014年6月1日起电信业纳入营改增范围。目前营业税税目下保留的有：建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。5.根据现行房地产企业的通常情况，期初大部分资产与土地，并没有取得增值税专用发票，难以产生（）。A．进项税额 B．销项税额 C．税收返还 D．留抵税额 A B

C

D

答案解析：对于房地产企业而言，由于未“营改增”前并不是增值税一般纳税人，因此前期购入资产一般都不能取得增值税专用发票。同时土地是直接由政府部门开出的专用票据，也不是增值税专用发票。同时，根据前期“营改增”交通运输业、电信业等行业政策一贯性，预测房地产业期初存货和固定资产一样不能抵扣。6.税负上升会导致减少（）。A．收入 B．成本 C．利润 D．费用 A B

C

D

答案解析：

税负是利润的负向影响因素，因此税负上升会导致利润的减少。

7.购房合同明确销售一套总额为99万的商品房和1万元的家具。分别列明房屋与家具的价格，总价100万元。假定房地产企业已经实施了“营改增”，增值税率为11%，那么总增值税销项（）。A．11万元 B．17万元 C．11.06万元 D．0.17万元 A B

C

D

答案解析：《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；因此，在这种情况下，总增值税销项为：99×11%+1×17%=11.06万元。8.根据现行规定，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起的认证天数是（）。A．180日内 B．30日内 C．60日内 D．90日内 A B

C

D

答案解析：增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报进税项额。

9.纳税人销售货物或提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后余额。其计算公式为（）。

A.应纳税额＝当期销项税额－当期所得税额 B.应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 C.应纳税额＝当期销项税额－当期进项税转出额 D.应纳税额＝当期进项税额－当期销项税额 A B

C

D

答案解析：纳税人销售货物或提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后余额。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

10.“营改增”后房地产企业通过甲供材外购材料和设备采购，可以产生（）。A．进项税额 B．销项税额 C．税收返还 D．留抵税额 A B

C

D

答案解析：“营改增”后，房地产企业作为增值税纳税人，外购材料等可以通过取得对方增值税专用发票，产生进项税额。

11.房地产企业内部负责适用范围内所有发票和收据的审查和管理的职能部门是（）。A．行政部门 B．财务部门 C．总经理 D．董事长 A B

C

D

答案解析：财务职能部门负责适用范围内所有发票和收据的审查和管理。

12.“营改增”前房地产企业无论盈亏，都须按销售不动产收入额按特定税率征税，这个税率是（）。A．3% B．5% C．6% D．17% A B

C

D

答案解析：“营改增”前房地产企业适用于营业税征税范畴，按销售不动产收入额5%纳税。13.发票抬头（发票上的“付款单位”）必须是付款（或报销）公司（）。A．全称 B．简称 C．集团公司名称 D．经手人名称 A B

C

D

答案解析：根据会计主体原则及《会计基础工作规范》的相关规定，发票的“付款单位”需填写本单位的全称。

14.自2015年4月1日起,一般纳税人实行（）。A．审查制度 B．检查制度 C．登记制度 D．申报制度 A B

C

D

答案解析：自2015年4月1日起,一般纳税人实行登记制度,具体按照《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）规定办理。15.房地产业“营改增”后，降低税负的重要思路之一就是（）。A．降低销项税 B．提高销项税 C．结转销项税 D．免除销项税 A B

C

D

答案解析：根据增值税的相关计税公式与操作实践可知。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.当前，目前营业税税目下保留的有（）。A.建筑业 B.销售不动产 C.金融业

D.传统生活服务业 A B

C

D

E

答案解析：在几次营改增的扩围后，目前营业税税目下保留的有：建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。2.假定销售增值税率17%，建安增值税率11%。在取得生产货物方提供的货物同时，接受对方建筑安装劳务时，特别是“营改增”后销售货物和建筑施工（安装）劳务增值税税率不同，可能的风险有（）。

A.供货方全额按17%开具增值税专用发票，未按业务分别开具，可能被税务机关认定为“税率划分不清”，导致房地产企业“全额进项税转出”

B.供货方全额按11%开具增值税专用发票，未按业务分别开具，则房地产企业未获得足够的进项税额

C.进项税额全额转入销项税额的风险 D.税务机关没收全部经营所得的风险 A B

C

D

E

答案解析：结合建筑业“营改增”的进行，在取得生产货物方提供的货物同时，接受对方建筑安装劳务时，应就类似情形进行识别，特别是“营改增”后销售货物和建筑施工（安装）劳务增值税税率不同，可能发生以下风险：1.货物销售和建筑（安装）劳务方按照货物销售税率（17%）全额开具增值税专用发票，接受方看似虽然可以抵扣较多进项税，但是由于税率划分不清，将来接受税务部门检查时，可能存在进项税全额转出的风险。2.货物销售和建筑（安装）劳务方按照建筑（安装）劳务（较低税率11%）全额开具增值税专用发票，接受方进项税未足额抵扣，为企业带来经济损失。

3.房地产业“营改增”后，有可能发生的经济行为有（）。A.上游建安企业将税负转嫁到房地产企业

B.房地产企业自身的生产人员薪酬可以纳入抵扣范围

C.前期土地款项是否可以“虚拟”进项税抵扣是房地产企业关心的话题 D.可能对房地产企业的现金流产生较大影响 A B

C

D

E

答案解析：根据增值税相关业务性质，房地产业在营改增后，上游建安企业可能会进行“税负转嫁”，增加房地产企业的税负。同是房地产企业的生产人员与其他企业一样，其薪酬均不属于增值税进项，不能抵扣。前期土地款项能否通过“虚拟”的方式参与抵扣是各界关心的话题。同时，由于房地产企业营业税与现行增值税的纳税义务发生时间界定存在差异，所以对房地产企业的现金流会产生大的影响。

4.房地产业“营改增”后，可能会对下边哪些方面产生影响（）。A.企业盈亏 B.税负与经营成本 C.财务管理 D.会计处理 A B

C

D

E

答案解析：根据“营改增”对房地产业带来的影响具体分析可知各选项均有影响。5.下列进项税额准予从销项税额中抵扣的有（）。A.从销售方取得增值税专用发票上注明增值税额 B.从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额 C.从小规模纳税人处取得的普通增值税发票

D.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%扣除率计算的进项税额。A B

C

D

E

答案解析：

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（1）从销售方取得增值税专用发票上注明增值税额。（2）从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额。

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×扣除率。

6.根据国税发[2002]117号文件规定，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税，必须满足的条件为（）。A.必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质 B.签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款 C.甲方必须是一级房地产企业

D.建设单位的专业工程师必须在100个以上 A B

C

D

E

答案解析：根据国税发[2002]117号文件规定可知。7.发票的基本内容有（）。A.发票的名称 B.发票代码和号码 C.联次及用途

D.客户名称、开户银行及账号 A B

C

D

E

答案解析：根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》，第四条：发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。

8.当前未“营改增”时，房地产业营业税率为5%的业务有（）。A.转让无形资产 B.销售不动产 C.销售不再需要的汽车

D.房地产企业食堂采购相关食材 A B

C

D

E 答案解析：转让无形资产、销售不动产营业税税率5%。房地产企业的相关应税行为也适用此税率。

9.以下哪些情况不能开专用发票（税率不变，开普通发票）（）。A.向消费者个人销售货物或应税劳务的 B.销售货物或应税劳务适用免税规定的 C.小规模纳税人销售货物或应税劳务的

D.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品； A B

C

D

E

答案解析：以下情况不能开专用发票（税率不变，开普通发票）： ①向消费者个人销售货物或应税劳务的； ②销售货物或应税劳务适用免税规定的； ③小规模纳税人销售货物或应税劳务的； ④商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。

10.发票基本信息对比的主要要素包括（）。A.检查发票的种类与对应经济业务、相关数据是否相符 B.检查发票加盖印章是否与经济合同的签署单位相符 C.检查发票印章与税务系统登记信息相符 D.检查发票是否符合合同其他相关要求 A B

C

D

E

答案解析：

根据发票管理办法、会计基础工作规范等相关文件可知： 发票基本信息对比的主要内容：

（1）检查发票的种类与对应经济业务、相关数据是否相符；（2）检查发票加盖印章是否与经济合同的签署单位相符；（3）检查发票印章与税务系统登记信息相符；（4）检查发票是否符合合同其他相关要求。

三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）1.海关不能开出增值税专用发票。（）

对

错

答案解析：海关在对特定入关商品征收关税的同时也可能增收进口增值税，因此可以开具出增值税专用发票。

2.业务端口所取得的发票必须是合法、合规发票。除政府机构、军队系统等开具的专用收据外，其他业务一律需取得税务发票。（）

对

错

答案解析：根据增发票管理的相关规定及要求可知。

3.一般纳税人应直接用书写的方法填写专用发票，并注意不得涂改。（）

对

错

答案解析：一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票，且开具均是专用税控打印机。

4.我国“营改增”的根本目标是要实现增值税在国民经济行业的全覆盖。（）对 错

答案解析：在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合纳税公平，让利于民（企），符合国际惯例。

5.如果供应商为小规模纳税人，要求其代开增值税专用发票，并要求业务适用税率与小规模纳税人适用税率差额的降价。（）

对

错

答案解析：小规模纳税人在税务局代开的专用票据，也只有3%的进项税额，远低于一般纳税人的17%进项税额，因此应要求小规模纳税人降价。6.房地产企业“营改增”后，财务管理不会有什么变化。（）

对

错

答案解析：根据“营改增”对房地产业带来的影响具体分析可知。

7.在公司报销的员工本人出差购买的飞机票、意外保险等不得开具员工个人姓名。（）

对

错

答案解析：类似机票这类个人属性较强的票据，如员工本人出差购买的飞机票、意外保险等可以开具员工个人姓名。

8.房地产企业在“营改增”后，要对内部控制制度进行必要的调整或修改（）。

对

错

答案解析：“营改增”后，房地产企业的涉税环境和相关经营行为都会发生一定的变化，因此需要对内部控制进行调整或修改。

9.我国“营改增”试点的首个地区是北京市。（）

对

错

答案解析：为了完善财税体制，落实结构性减税的方针。经国务院批准，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》。并在方案中规定了上海作为首个营改增试点地区将交通运输业和部分服务业纳入到营改增试点范围。（财税[2011]110号）。

10.营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，有利于社会公平。（）

对

错

答案解析：营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，抑制市场交易规模，个别经济行为定性模糊(如数据信息服务)，目前世界仅有很少国家采纳。11.因目前国家正在进行“营改增”试点，咨询业、设计业、广告业、电信业目前已逐步改为增值税（国税），因此，取得发票前可以不作确认。（）对

错

答案解析：特别是对于政策变化，尤其是在“营改增”的关键时期，如果发票种类不对，极易导致成本认定方面出现瑕疵。

12.目前，土地出让金是政府国土部门的专用票据，该票据可以视同发票入账。（）

对

错

答案解析：政府部门的专用票据可以入账。

13.银行业的“营改增”如进度晚于房地产业，则可能增加房地产业的相关税负。（）

对

错

答案解析：如银行营改增进度晚于房地产业、或者税率低于房地产业，房地产企业也需要额外支付较多的增值税。

14.对无法取得增值税专用发票的单位或个人：首先争取取得代开增值税专用发票（仅能抵扣3%）。（）

对

错

答案解析：根据增值税条例相关政策及增值税发票相关应用可知。

15.销售合同中包含的家具家电可不分开列明金额，财务按各自收入计算税负即可。（）

对

错

答案解析：《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。因此，合同中包含的家具家电等应分开列明金额，避免在混合销售中不能划分各自收入，导致适用高税率纳税。

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第四篇：营改增政策

财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问》

摘录

营改增是一项重要的结构性减税措施。根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。

改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；

试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；

现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；

原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减。

《营业税改征增值税试点方案》摘录

一、指导思想和基本原则

（一）指导思想。

建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。

（二）基本原则。

2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

二、改革试点的主要内容

（二）改革试点的主要税制安排。

1．税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2．计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3．计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

（三）改革试点期间过渡性政策安排。

1．税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。3．跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4．增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》摘录

第二章 应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

第三章 税率和征收率

第十二条 增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

第三节 简易计税方法

第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

（五）有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定

(三)销售额。1．试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

2．试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（4）国家税务总局规定的其他凭证。

附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》摘录

（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

营改增文件解读要点

一、明确营改增的立法目的：

改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

二、明确营改增试点的范围： 试点行业是：4+6+1 四大运输业：

交通运输业（海陆空和管道），铁路和航天除外 六个现代服务业： 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

其中：有形动产租赁服务，是税务总局部根据租赁业发展的现状，对有形动产租赁服务中的创新交易形式做出的新定义和界定，并列为现代服务业。应税服务的交易行为分为融资租赁、经营性租赁

一个金融保险业：

三类经主管部门批准的融资租赁公司从事的有形动产租赁服务和经主管部门门批准的信息技术服务中的金融支付服务。

三类融资租赁公司和金融支付服务是金融保险业

三、销售额的确定: 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

三类公司原适用的营业税差额征税政策可以延续；融资租赁公司销售额的确定方法仍按2003年财税字16号文的规定办理。差额即为销售额。

四、即征即退及计征方法 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。试点纳税人通过融资租赁公司采用融资租赁方式取得动产，承租人分别从供应商和融资租赁公司取得应税货物和应税服务的增值税票。如果两个附加按17%不税率征收，税负加重部分不能即增即退，增值税部分即增即退计入收入缴纳所得税，融资租赁公司的的实际税负能与原来持平就不错了。

五、对传统租赁服务是重大利好| 文件所指的有形动产租赁服务中的有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，是税务部门对三类公司以外的其他单位做的有形动产租赁服务的分类新定义及计征办法。此次营改增对动产租赁服务公司是重大利好，融资租赁公司应转抓住这一机遇为传统的设备租赁公司实现规模采购，连锁化经营提供融资租赁服务。

http://www.xiexiebang.com/Infor/Detail/72266

文号： 沪财税[2013]52号

发文单位： 上海市财政局 上海市国家税务局 上海市地方税务局 发文日期： 2013-10-18 关于认真做好2013年本市“营改增”试点过渡性财政扶持工作的通知

各区县财政局、税务局，市财政监督局，市税务局各直属分局：

根据《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税〔2012〕5号）有关规定，结合贯彻落实全国范围实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点推进工作的有关要求，按照“新老衔接、优化程序、完善机制、逐步淡出”的原则，2013年本市将在基本保留原财政扶持政策框架并对实施操作规定作适当优化完善的基础上，继续实施本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策，并视国家关于全国范围推进“营改增”试点的总体进程安排情况，适时调整本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策。现就认真做好2013年本市“营改增”试点财政扶持工作的有关事项通知如下：

一、财政扶持政策的适用范围

凡已纳入“营改增”试点范围，并在2013年1月至12月期间，按照“营改增”试点政策规定缴纳的增值税比按照原营业税政策规定计算的营业税确实有所增加的本市区域内的试点企业，属于本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策实施的适用范围，可按本通知规定申请办理2013财政扶持资金申报。

二、试点企业税负增加额的计算方法

（一）试点企业税负增加额计算公式为：税负增加额=∑（应税服务增值税实际缴纳税额－按原营业税规定还原计算应缴纳的营业税应纳税额）×（1+教育费附加率+河道维护费征收比例+城建税率）－应税服务增值税实际退税额

（二）应税服务增值税实际退税额为试点企业按当年主管税务机关审批核定的退税额，包括出口退税额、即征即退税额和其他退税额。

（三）试点纳税人兼营不同应税服务项目的，应根据不同应税服务项目的税负增减情况，合并计算整体税负增加额。

三、财政扶持资金的分担机制

市级集中税收征管企业和市级税收委托征管企业中的试点企业财政扶持资金，由市级财政全额承担。

税收属地征管企业中的试点企业财政扶持资金，由市和区（县）财政按现行体制分别承担。

四、本市财税部门的职责分工

（一）各区县税务局主要负责受理本区县税收属地征管企业和市级税收委托征管企业中的试点企业申报的财政扶持资金申请，市税务局直属分局负责受理市级集中税收征管企业中的试点企业申报的财政扶持资金申请，并分别对各自受理的试点企业申报资料进行汇总和初步审核。

（二）市税务局主要负责按月跟踪监测试点企业税负变化情况，加强对各区县税务局和市直属税务分局的工作指导，及时协调处理财政扶持政策实施过程中出现的各种涉税问题，相关事项纳入日常税收监控工作。

（三）各区县财政局主要负责对本区县税务分局受理的初审资料进行终审，及时向市财政局报送终审结果和市级财政承担资金的拨款申请，并按国库集中支付管理办法及时拨付市、区县两级承担的财政扶持资金。

（四）市财政局主要负责对市税务直属分局受理的初审资料进行终审，并按国库集中支付管理办法及时拨付财政扶持资金，根据区县财政局报送的终审报告和拨款申请，向区县财政局核拨市级财政承担的财政扶持资金。

五、财政扶持政策实施的操作流程

自2013年起，本市“营改增”试点过渡性财政扶持资金原则上实行按年据实审核拨付，财政扶持资金申请、审核和拨付的具体实施操作流程如下：

（一）财政扶持资金的申请

凡符合条件的试点企业，可在2014年1月31日之前向主管税务机关报送加盖公章的下列申报、申请资料：

1.《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》；

2．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》；

3．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》附列资料（1）《营业税营业额减除项目计算表》、附列资料（2）《营业税营业额还原减除项目明细表》；

4．还原减除项目申报说明并附减除凭证复印件；

5．工商营业执照复印件；

6．税务登记证复印件；

7．增值税申报表、附列资料以及附表复印件；

8．增值税、城建税、教育费附加及河道维护费等税费缴纳凭证复印件；

9．应交税金－应交增值税明细账复印件；

10．财税部门要求报送的其他相关资料。

试点企业报送的上述纸质资料均须加盖公章并按以上顺序号装订成册，其中资料1、2、3需同步报送电子文档。

试点企业除报送上述2013财政扶持资金申报资料外，应当同时向财税部门递交“营改增”试点企业财政扶持资金申请承诺书，对提供资料的真实性、可靠性和完整性作出郑重承诺。财税部门核实企业书面承诺的内容如与实际情况不一致的，将按现行财税法规的有关规定处理。

（二）财政扶持资金的审核

1．各区县税务部门（或市税务局直属分局）收到试点企业报送的上述财政扶持资金申报资料后，对试点企业申报资料进行汇总和初步审核，并在资料申报时限终了后15个工作日内将《关于2013营改增试点企业税负变化情况初审结果的汇总说明》、《2013营改增试点企业税负变化情况的初审说明》、《2013营改增试点企业税负变化申报汇总统计表》以及试点企业填报的申报资料送交同级财政部门（市税务局直属分局将有关审核汇总资料报送至市财政局）。

2．各区县财政局收到同级税务部门送交的相关申报资料后，应在20个工作日内完成申报资料的终审工作，并将审核结果汇总后向市财政局上报终审报告和财政扶持资金拨款申请。同时，附报《2013营改增试点税负增加企业财政扶持资金（分户）汇总表》和《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》。

（三）财政扶持资金的拨付

本市财政部门对符合条件的试点企业2013的税负增加额给予全额拨付财政扶持资金。

市财政局收到各区县财政局上报的企业财政扶持资金终审报告和拨款申请后，按国库集中支付管理要求及时将市级财政承担资金核拨至区县财政局；收到市税务局直属分局报送的试点企业财政扶持资金申报资料并经审核后，按国库集中支付管理要求及时办理财政扶持资金的拨付手续。

各区县财政局收到市财政局核拨资金后，应及时办理试点企业财政扶持资金的拨付手续，并对区县承担部分列区县相关支出。

六、落实财政扶持政策的具体工作要求

继续实施可以有效平衡试点企业税负的本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策，是确保国家税制改革试点顺利平稳有序推进的一项重要财政保障举措。各级财税部门要高度重视，认真对待，明确工作职责，细化工作要求，落实工作措施，协调安排专门职能部门有序组织实施，确保本市过渡性财政扶持政策真正落实到位。

（一）加强宣传服务，强化辅导培训。各级财税部门要主动为试点企业提供有针对性的财税政策解读服务，要采用各种形式加强宣传辅导，切实帮助试点企业理解掌握“营改增”试点过渡性财政扶持政策内容、办理申报的相关程序和其他应注意事项，必要时，可组织申报专题培训，帮助试点企业妥善解决申报过程中遇到的问题。

（二）规范操作程序，加强审核管理。各区县财税部门要建立科学规范的工作机制，要根据本区县的实际情况统筹协调安排实施申报审核工作，必要时，可以采用财税部门联合会审的方式，加强协调配合，做好工作衔接，规范操作流程，及时报送相关资料。

（三）加强监督检查，防范管理风险。各区县财税部门应加强对申请受理、审核拨付等关键环节的监督管理，强化责任，必要时可组织实施试点企业“营改增”试点财税政策执行情况的专项检查，切实保障财政扶持资金使用的有效性、规范性和安全性。

（四）认真做好总结，按时报送报告。各区县财政部门要按本通知的有关工作要求，于2014年4月30日之前完成2013财政扶持资金审核拨付和总结报告工作。审核拨付工作结束以后，要认真做好审核拨付情况的分析评估工作，审核拨付工作的总结报告以书面文件形式报送市财政局。

特此通知。

附件：1．《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》；

2．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》；

3．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》附列资料（1）《营业税营业额减除项目计算表》；

4．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》附列资料（2）《营业税营业额还原减除项目明细表》。

上海市财政局

上海市国家税务局

上海市地方税务局

2013年10月18日

第五篇：关于“营改增”问题

关于“营改增”试点范围开展税收自查和

专项纳税评估的工作方案

各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：

根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月十五日至九月三十日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：

一、营改增试点范围。

㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

㈡部分现代服务业。

1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。

㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。㈡服务业的勘察设计纳税人。

㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等

单位）。

㈣2011纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。

三、税收自查和纳税评估的主要内容。

（一）、税款缴纳情况；

（二）、税收政策执行情况；

（三）、发票使用情况。

四、营改增试点范围评查的所属时期。

这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人2011和2012年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案。

五、营改增试点范围评查的方法。

㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。

㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。

㈢开展纳税评估。自查的基础上，对有疑点的户进行纳税评估，各区局纳入评估的户数不得低于评查对象的20%。发现有政策执行不到位、违规抵扣应税收入、违规使用发票、长期欠税不缴、备案管理存在风险等情况，要积极宣传税收政策，督促限期改正，依法清缴税款。

㈣进行专项稽查。对拒绝自查或不认真自查的纳税人，以及在纳税评估中发现有重大偷漏税情形、欠税数额较大的（50万元以上）的纳税人，移送稽查部门组织专项稽查和清缴欠税。

六、时间安排。

此项评查工作分三个阶段进行，第一阶段（7月15-31日）：纳税人自查期。

第二阶段（8月1-31日）：纳税评估和税款入库期；第三阶段（9月1-30日）：移送和专项稽查及总结期。

七、几点要求。

1、加强领导。营改增试点是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容之一，是今明两年税收改革工作的重要内容，各区局必须加强对些项工作的领导。

2、专人负责。各区局税政部门是本次评查工作的责任单位，要指定专人负责此项工作，组织精干力量，切实做好营改增试点行业的税收自查和纳税评估工作。

3、追缴欠税。对清理出来的欠税要严格的执行税收政策，加强追缴欠税力度，做到及时入库、应收尽收。

附件：1-4（交通运输、勘察设计、广告发布、其他行业）表一、二。

武汉市地方税务局税政管理一处

武汉市地方税务局纳税评估管理办公室

二○一二年七月十二日