关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知(精)

第一篇：关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知(精)

关于贯彻全国总工会、国家税务总局《关于进一步 加强工会经费税前扣除管理的通知》的意见 湘工发[2005]12号

各市州总工会、国家税务局、地方税务局，省产业工会，省直工会，省总直属基层工委： 现将中华全国总工会、国家税务总局《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号）转发给你们，并结合我省工会经费收缴工作实际，提出如下贯彻意见，请一并贯彻执行。

一、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，未建立工会组织的企业、事业单位和其他组织，按照全国总工会《关于基层工作组织筹建期间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知》（总工办发〔2004〕29号）的规定向上级工会全额拨缴筹备金，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）及补充规定执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。

二、凡委托税务部门代收工会经费的，要按文件精神加强工会经费税前扣除的管理，完善征缴工会经费的有关程序和手续，积极推行计算机管理。税务部门代收的工会经费要按有关规定入工会经费集中户，税务部门予以监督。未委托税务部门代收工会经费的，要积极委托税务部门代收，各级税务部门要和工会密切配合做好工会经费收缴工作。

三、对已计提但不向工会拨缴或截留工会经费的单位，各级税务部门要加大对工会经费税前扣除的检查，将其列入税务机关日常和专项检查工作。

四、税务代收工会经费的有关费用由委托单位列支，按工会财务制度的有关规定管理和使用。

附：中华全国总工会、国家税务总局《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号）湖南省总工会

湖南省国家税务局 湖南省地方税务局

2005年4月19日

中华全国总工会国家税务总局

关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知 总工发[2005]9号

各省、自治区、直辖市总工会、国家税务局、地方税务局、中华全国铁路总工会，中国民航工会全国委员会，中国金融工会全国委员会，中共中央直属机关工会联合会，中央国家机关

工会联合会：

2000年9月，《国家税务局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）下发后，各地税务部门和总工会认真贯彻落实通知的精神，有力地推动了工会经费收缴工作。但是，在执行过程中也出现了一些需要亟待明确和解决的问题。为了进一步贯彻落实好《工会法》有关规定和国税函[2000]678号文件精神，现就有关事项通知如下：

一、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。工资总额按国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。

二、《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。

三、对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。

四、各级税务部门和工会组织要密切配合，做好工会经费收缴工作。税务部门要加大对工会经费税前扣除的检查力度，将其纳入税务机关日常和专项检查工作。

第二篇：工会经费税前扣除相关政策

浅析工会经费税前扣除相关政策

发布时间：2011年08月15日

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信息来源：南通市海门地方税务局陈俊杰 字 体：【大 中 小】

对于工会经费税前扣除问题，国家税务总局于去年发过2010年第24号公告，今年又针对委托税务机关代收工会经费的地区有关工会经费企业所得税税前扣除问题发了2011年第30号公告，笔者现将工会经费税前扣除应注意的相关细节问题进行浅要解析。

一、工会经费概念及来源

工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用，主要用于为职工服务和工会活动。根据《工会法》的规定，工会经费的来源包括五个方面：（1）工会会员缴纳的会费；（2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；（3）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（4）人民政府的补助；（5）其他收入。其中，第2种是工会经费的主要来源。

二、工会经费税前扣除原则

根据《企业所得税法实施条例》第四十一条的规定，“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”我们知道，《企业所得税法》对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与《工会法》的有关规定衔接，企业税前扣除工会经费必须遵循收付实现制原则，即：准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税内税前扣除。同时，工会经费的扣除有限额，企业税前扣除的工会经费必须在工资、薪金总额的2%以内。如果企业工会经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的工会经费，账面计提超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。

这里要注意的是，个体工商户拨缴的“三费”也可在标准内据实扣除。《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）第三条规定，“个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。”

三、工会经费计提基数

企业要特别注意工会经费计提基数的确定，工会经费的计算基数为工资、薪金总额，此处所说“工资薪金”总额，是指企业实际发生的、并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是工资薪金的提取数总额。我们应根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定把握“工资薪金”范畴，即：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

对工资薪金支出合理性的判断，主要依据两个方面：一是存在“任职或雇佣关系”的雇员实际提供了服务，因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。二是报酬总额在数量上是合理的。任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。

四、工会经费税前扣除凭据范围

根据《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号，已废止）的规定，“建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。”

2010年11月9日，国家税务总局下发《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号），根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。该文件还明确废止了《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）。而2010年7月1日之前发生的工会经费仍凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在企业所得税税前扣除。

五、委托代收工会经费扣除规定

为了方便管理，有不少地方规定工会经费按照属地征缴原则，由缴费单位所在地的主管税务机关按现行管理体制进行征缴管理。24号公告明确了企业可凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。但税务机关代收工会经费时，无法开具《工会经费收入专用收据》，在实际代收过程中，税务机关通常开具《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》作为企业缴纳工会经费的证明。对于税务机关代收工会经费开具的《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》能否作为工会经费税前扣除的凭据，在之前的税收政策中没有明确。

2011年5月11日，国家税务总局下发《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号），该文件明确规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。该公告将税务机关代收工会经费时开具的《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》纳入了工会经费税前扣除的凭据范围。

第三篇：票据实务工会经费的税前扣除凭据

【票据实务】工会经费的税前扣除凭据

2018-01-07远见财税问：我公司按工资总额的0.8%缴纳工会经费至地税局，这部分工会经费是否需要凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》才能在企业所得税税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)规定：“根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：

自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。” 另根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年30号)规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

因此，若是在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

第四篇：关于进一步加强企业所得税税前扣除凭证管理的通知

合肥市地方税务局

合地税函〔2012〕112号

关于进一步加强企业所得税 税前扣除凭证管理的通知

各县、市地方税务局，市地方税务局稽查局、各分局：

为进一步加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）等规定，现提出以下管理要求，请遵照执行。

一、管理范围

凡企业所得税由我市地税部门征收的各类纳税人（以下简称企业），适用本通知。本通知所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。

二、管理原则

-1-税前扣除凭证管理遵循真实性、合法性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生且与取得收入直接相关。合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。

税前扣除凭证根据取得来源，分为外部凭证和内部凭证。

三、外部凭证管理

外部凭证根据应否缴纳增值税或营业税，分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

（一）应税项目凭证

应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。

企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。

企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。

（二）非应税项目凭证

非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方-2-不应缴纳增值税或营业税的项目。企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。

1、企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税凭据为税前扣除凭证。

2、企业缴纳的社会保险费、政府性基金、行政事业性收费和，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

3、企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

4、企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

5、企业缴纳的住房公积金，以向指定金融机构实际缴付的支付单据为税前扣除凭证。

6、企业通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。《安徽省公益事业捐赠统一票据》自2011年7月1日启用，企业2011年10月31日后取得的《安徽省接受捐赠统一收据》，不再作为税前扣除凭证。

以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。

四、内部凭证管理

-3-内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表、产成品与在产品的成本分配表等。

折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。

企业应健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应充分体现企业内部管理的规范和统一。

五、特殊事项管理

（一）工资薪金

企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的支付单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册等证明材料，作为备查资料。

企业接受外部劳务派遣人员支付工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及支付单据为税前扣除凭证。

（二）广告费和业务宣传费

企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和支付单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证-4-明其与企业业务宣传有关。

（三）会议费

企业发生的会议费，以发票和支付单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。

（四）差旅费

企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证；差旅补助支出需提供企业参照国家或安徽省有关规定制定的补助标准、以及出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。

（五）通讯费、交通费、误餐补贴

企业发生通讯费、交通费支出时，凭发票据实扣除。企业为职工发放的通讯补贴、交通补贴、误餐补贴，作为企业的职工福利费，在不超过工资总额14%范围内，凭企业制定的补贴标准、支付单据税前扣除。企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

（六）劳动保护费

企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和支付单据为税前扣除凭证。劳动保护支出应符合以下条件：

1、用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；

2、用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

3、数量上能满足工作需要即可；

4、以实物形式发生。

（七）利息

1、企业向银行借款而支付的利息，以借款合同、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。

2、企业向非银行金融企业借款而支付的利息，以发票、借款合同、资金收付、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。非银行金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业。

3、企业向非金融企业或个人借款而支付的利息，以发票、借款合同、资金收付、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。具有个人所得税代扣代缴义务的企业，应提供完税凭证。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

（八）赔偿费

1、企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议或法院文书、相关部门出具的鉴定报告或书面证明以及当事人签字的支付单据为税前扣除凭证。

2、企业在经营过程中实际发生的赔款和违约金等支出，以-6-当事人双方签订的赔款协议（或法院文书）、检验报告（或事故鉴定）、相关合同、法院文书以及支付单据为税前扣除凭证。

（九）水费、电费

企业的水费、电费等由物业公司代收的费用，以物业公司的发票、费用使用及分摊表、支付单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好费用代收代缴记录，以备核查。

企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、支付单据等作为税前扣除凭证。

（十）无法取得有效凭证的处理

企业知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让的，或虚开发票报销，不得税前扣除。除前款外，企业无法取得有效凭证，但有合同、支付单据等确凿证据证明支出真实、合法，且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。

六、其他管理要求

（一）企业当实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

（二）主管税务机关和稽查局要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性

-7-和有效性审核。

（三）涉及企业所得税税前扣除纳税调整、资产损失税前扣除等事项，按现行税收法律法规相关规定处理。

（四）本通知自2012年1月1日起施行。此后，国家如有新规定，则按新规定办理。

二○一二年五月二十八日

第五篇：国税函(2000)678号 国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知

国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知

国税函〔2000〕678号

全文失效成文日期：2000-09-0

1字体： 【大】 【中】 【小】

根据《中华人民共和国工会法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，现将工会经费税前扣除问题明确如下：

建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》（票据式样见附件）在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

附件：工会经费拨缴款专用收据（票样）

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