第一篇：应收账款以及坏账损失 概述
应收账款 概述
一、应收款项包括：
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
二、应收账款的概念：
应收账款是企业因销售商品(产品)、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
‘其他应收款”是非销售业务，如“差旅费”。
三、应收账款的计价
按实际发生的金额入账。在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括商业折扣和现金折扣。
1、商业折扣：这种折扣是为了鼓励购货方多购买商品的时候而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，购销双方都是按折扣后实际金额收付的，因此这种折扣在会计上不作单独的账务处理。
2、现金折扣：现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下，双方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。
现金折扣的表现形式：折扣比例/付款时间
如：2/10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2%的折扣；
n/30，是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。现金折扣的账务处理方法有：总价法和净价法。折扣的费用作“财务费用”处理。四、一般账务处理
1、销售商品，提供劳务未收款时： 借：应收账款－XX
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
2、收回货款时： 借：银行存款
贷：应收账款－XX
五、坏账损失
1、坏账的概念：无法收回或收回的可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”，由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。
2、坏账损失的产生原因
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
3、坏账损失的账务处理
（1）坏账损失的账务处理有两种方法：备抵法和直接转销法。备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入“资产减值损失”，同时建立坏账准备金，实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。（2）账户设置
应设置“坏账准备”账户，该账户属于“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。
分类：
在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货（赊销）百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。
应收账款余额百分比法：
（1）计提坏账准备时：
计提的坏账准备金=年末应收账款余额*百分比（3%～5%）－“坏
账准备”的贷方余额
借：资产减值损失
贷：坏账准备（2）发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款（3）已经发生的坏账损失又收回时： 借：应收账款
贷：坏账准备 同时：借：银行存款
贷：应收账款
第二篇：应收账款以及坏账损失 概述
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应收账款 概述
一、应收款项包括：
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
二、应收账款的概念：
应收账款是企业因销售商品(产品)、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
‘其他应收款”是非销售业务，如“差旅费”。
三、应收账款的计价
按实际发生的金额入账。在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括商业折扣和现金折扣。
1、商业折扣：这种折扣是为了鼓励购货方多购买商品的时候而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，购销双方都是按折扣后实际金额收付的，因此这种折扣在会计上不作单独的账务处理。
2、现金折扣：现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下，双方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。
现金折扣的表现形式：折扣比例/付款时间
如：2/10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2%的折扣；
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n/30，是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。现金折扣的账务处理方法有：总价法和净价法。折扣的费用作“财务费用”处理。四、一般账务处理
1、销售商品，提供劳务未收款时： 借：应收账款－XX
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
2、收回货款时： 借：银行存款
贷：应收账款－XX
五、坏账损失
1、坏账的概念：无法收回或收回的可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”，由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。
2、坏账损失的产生原因
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
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3、坏账损失的账务处理
（1）坏账损失的账务处理有两种方法：备抵法和直接转销法。备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入“资产减值损失”，同时建立坏账准备金，实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。（2）账户设置
应设置“坏账准备”账户，该账户属于“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。
分类：
在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货（赊销）百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。
应收账款余额百分比法：
（1）计提坏账准备时：
计提的坏账准备金=年末应收账款余额*百分比（3%～5%）－“坏
账准备”的贷方余额
借：资产减值损失
贷：坏账准备
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（2）发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款
（3）已经发生的坏账损失又收回时： 借：应收账款
贷：坏账准备 同时：借：银行存款
贷：应收账款
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第三篇：坏账损失概述
坏账损失概述
坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。顾名思义，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。
一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。
坏账损失的核算
坏账损失是已经确认应收而又不能收回的应收账款所产生的损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失：
1)因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款；
2)因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；
3)因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。
坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。
一、直接转销法
直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。
直接转销法的账务处理
1、确认坏账时：
借：管理费用--坏账损失
贷：应收账款--××公司
2、已冲销的应收账款又收回：
借：应收账款--××公司
贷：管理费用--坏账损失
同时：
借：银行存款
贷：应收账款--××公司
直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。
二、备抵法
备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。
计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
通常使用的是应收账款余额百分比法（下面附有详细讲解）。
这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。
备抵法的账务处理
1、期末按一定标准计提坏账准备：
借：管理费用
贷：坏账准备（计提数）
2、确认无法收回的坏账：
借：坏账准备（确认数）
贷：应收账款--××公司
3、期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：
借：坏账准备
贷：管理费用
4、期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
5、坏账损失又收回时：
借：应收账款--××公司
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款--××公司
企业坏账损失的审计方法
(一).企业坏账损失确认的审计
1、严格甄别坏账损失是否属因应收款内容，有无不属应收款内容却列入应收款，造成人为的“坏账”。
2、有无逾期未满三年的应收账款都按坏账损失处理的现象。
3、有无虚假的坏账损失，如企业为了达到某种目的，虚开销售收入，形成一笔假的应收账款，又不及时清理，挂账三年以上，名义上形成坏账损失。
(二).企业坏账提取的审计
在审计中下列各项按规定不应列入计提范围：
1、计划对应收账款进行重组的；
2、同关联方发生的应收账款；
3、其他逾期款项，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
另外，对企业持有未到期的应收票据和预付款不能直接计提坏账准备。应收票据虽然属于应收款项，相对地说应收票据发生坏账的风险比较小，尤其是银行承兑汇票，即使有确凿的证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，也只有在应收票据票面金额转入应收款后，才能计提坏账准备。对预付款如果有确凿证据表明已不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，也应将原计入预付款金额全部或部份转入其他应收款项后，再对转入的其他应收款项部分计提坏账准备，对未转入其他应收款的部分不得计提坏账准备。
(三).企业坏账损失的账务处理审计
企业为核销坏账准备的提取和转销，会计上应设置“坏账准备”科目。企业提取坏账准备时，应借记“管理费用”，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实现转销时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目。但在会计实务操作中，有些企业为了简化核算，对已确认的坏账损失又收回的，会计分录直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。按《企业会计制度》规定对于已确认的坏账损失，以后又收回的，应先恢复应收账款明细，再将收到的款项增加银行存款，减少应收账款。这样，一方面便于分析债务人财务状况，反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望，另一方面使“管理费用”和“坏账准备”这两个会计科目核算更加清晰，对这一现象审计中应加以纠正。
第四篇：制度13：应收账款坏账损失审批内部控制制度
应收账款坏账损失审批内部控制制度
1.目的
为防止坏账损失管理中的差错和舞弊，减少坏账损失，规范坏账损失审批的操作程序，特制定本制度。
2.适用范围
适用于公司的坏账损失审批。3.管理规定
3.1 确认坏账损失的条件和范围。3.1.1 确认条件。
公司对符合下列标准的应收款项可确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后，仍无法收回。
（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（4）催收的最低成本大于应收款额的款项。3.1.2 应收款项的范围。应收款项包括下列款项：（1）应收账款。（2）其他应收款。
（3）确有证据表明其不符合预付款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物也无法收回已预付款额的公司预付账款（在确认坏账损失前先转入其他应收款）。
（4）公司持有的未到期的，并有确凿证据证明不能收回的应收票据（在确认坏账损失前，先转入应收账款）。
3.2 职责与权限。3.2.1 不相容岗位分离。
（1）坏账损失核销申请人与审批人分离。（2）会计记录与申请人分离。3.2.2 业务归口办理。
（1）坏账损失核销申请由业务经办部门提出。（2）财务部门归口管理核销申请，并对申请进行审核。（3）坏账损失核销审批，在每年第四季度办理。3.2.3 审批权限。
（1）股东大会。负责单笔损失达到公司净资产1%或累计金额达5%及关联方的审批。
（2）董事会。除须经股东大会批准的事项和授权总经理批准的外，由董事会批准。
（3）总经理。单笔金额在1万元以内，或累计金额在50万元以内。3.3 坏账损失核销审批要求。3.3.1 核销申请报告。
（1）收集证据。经济业务的承办部门（或承办人）应向债务人或有关部门获得下列证据：
——债务人破产证明。——债务人死亡证明。——催收最低成本估算表。
——具有明显特征能表明无法收回应收款的其他证明。
（2）核销申请报告的内容。公司出现坏账损失时，在会计末，由经济业务承办部门（或承办人）向有关方获取有关证据，由承办部门提交书面核销申请报告，书面报告至少包括下列内容：
——核销数据和相应的书面证明。——形成的过程及原因。——追踪催讨过程。
——对相关责任人的处理建议。3.3.2 核销审批要求。
（1）财务部汇总和审核。财务部对坏账损失的核销申请报告进行审核，并提出审核意见，并汇总连同汇总表报财务总监审查，财务部应对申请报告核销申请的金额、业务发生的时间、追踪催讨的过程和形成原因进行核实。
（2）财务总监审查。财务总监对申请报告并财务部门的审核意见进行审查，并提出处理建议（包括对涉及相关部门与相关人员的处理建议），报公司总经理审查。
（3）总经理审查和审批。公司总经理审查后并根据财务总监提出的处理建议，作出处理意见，在总经理授权范围内，经总经理办公会通过后，对申请报告签批；超过总经理授权范围的，经总经理办公会通过后，由公司总经理或公司总经理委托财务总监向董事会提交核销坏账损失的书面报告。书面报告至少包括以下内容： ——核销数额和相应的书面证据。——坏账形成的过程及原因。——追踪催讨和改进措施。
——对公司财务状况和经营成果的影响。——涉及的有关责任人员处理意见。——董事会认为必要的其他书面材料。
（4）董事会和股东大会审批。在董事会授权范围内的坏账核销事项，董事会根据总经理或授权财务总监提交的书面报告，审议后逐项表决，表决通过后，由董事长签批后，财务部门按会计规定进行账务处理。需经股东大会审批的坏账审批事项，在召开股东大会时，由公司董事会向股东大会提交核销坏账损失的书面报告，书面报告至少包括以下内容：
——核销数额。
——坏账形成的过程及原因。——追踪催讨和改进措施。
——对公司财务状况和经营成果的影响。——对涉及的有关责任人员处理结果或意见。
——核销坏账涉及的关联方偿付能力以及是否会损害其他股东利益的说明。董事会的书面报告由股东大会逐项表决通过并形成决议。如股东大会决议与董事会决议不一致，财务部对决议不一致的坏账，按会计制度的规定进行会计调整。
公司监事会列席董事会审议核销坏账损失的会议，必要时，可要求公司内部审计部门就核销的坏账损失情况提供书面报告。监事会对董事会有关核销坏账损失的决议程序是否合法、依据是否充分等方面提出书面意见，并形成决议向股东大会报告。
3.4 财务处理和核销后催收。3.4.1 财务处理。
（1）财务部根据董事会决议进行账务处理。
（2）坏账损失如在会计末结账前尚未得到董事会批准的，由财务部按公司计提坏账损失准备的规定全额计提坏账准备。
（3）坏账经批准核销后，财务部及时将审批资料报主管税务机关备案。（4）坏账核销后，财务部应将已核销的应收款项设立备查簿逐项进行登记，并及时向负有赔偿责任的有关责任人收取赔偿款。
3.4.2 核销后催收。除已破产的企业外，公司财务部门、经济业务承办部门和承办人，仍应继续对债务人的财务状况进行关注，发现债务人有偿还能力时及时催收。
第五篇：应收账款以及坏账管理办法细则2012
应收账款以及坏账管理办法细则
目的：为加强公司对应收帐款的管理，促进收款，加强发票管理，减少坏账，特制定此制度。
第一部分 合同应收超期处理办法
对于超过规定付款时间三个月仍未收回的应收款即被视为合同超期应收。公司财务部每月底根据收款合同中约定的付款时间对应收款进行监控和统计。并报送各集团总经理，各集团营销中心根据应收统计敦促各城市收款。
合同超期应收根据超期时限做如下处理:
1、对于超过约定付款时间三个月仍未收到的款项，公司将暂缓发放相关销售员的当月提成，直至收到该笔欠款。
2、如收款时间晚于合同规定付款时间三个月以上，则按照该笔应收款金额的50%计算提成。
3、如遇项目、客户流转导致销售换人等特殊情况，新接手销售如收回超期应收款可以免除处罚，但是需业务部门在确定流转时到集团财务总监做相应备案，财务总监通知相关财务经理，财务做相应调整。如没有备案，全部按照以上规则处理。
第二部分 发票应收超期处理办法
对于开具发票超过一个月还未收款的应收款即被视为发票超期应收。公司财务部每月底根据开发票情况对开发票应收进行监控和统计。并邮件通知相关销售员及总经理催收。
开票超期应收根据超期时限做如下处理:
1、原则上，当月开具发票应当月回款，如当月不能回款，应及时把发票交回财务做退票处理。如果客户审批流程比较长，请销售员发财务邮件说明，并抄送业务上级总经理。
2、如果发票已经开具超过三个月仍未收到的回款，公司将暂缓发放相关销售员的当月提成，直至收到该笔欠款。财务部内部通知做提成的财务人员，并抄送销售员以及其直属总经理。
3、同一客户如有超过3个月发票应收未回款的情况，财务对其不再开具新的发票。（如发票丢失见坏账处理办法）
4、特殊需要，销售员写申请，集团总经理和集团财务总监批准，财务开具发票。
第三部分 应收账款坏账的审批及处理办法
经过确认应收款项确定无法收回的情况下，经过审批可以确认为坏账，并做合同变更。做相应处理后暂缓提成可以发放。
一、合同应收坏账：
1、由于置换等公司业务特性造成的合同应收坏账，相关人员可以免于处罚。每季度末由各集团财务总监协调业务单位出具清单，财务部和业务部门负责人查实无误后签字确认备案。督促经手人在OA系统中变更，逐级审批，最终CEO&CFO批准。（审批流程见2012年财务活动审批权限-收入合同（含坏账）变更流程）
2、已经提供服务的合同应收一般情况下不允许申请坏账。但因特殊情况确实无法收回时，经分公司总经理确定并经过不少于6个月的应收催收后可以进入坏账申请流程，即经手人在OA系统中变更，逐级审批，最后CEO&CFO批准。（审批流程见2012年财务活动审批权限-收入合同（含坏账）变更流程）
3、已经提供服务的合同应收申请坏账，直接责任人扣发应收100%的业绩及对应的提成。直接责任人包括销售员、团队负责人、分公司总经理、大区总经理和集团总经理。
二、发票应收坏账
1、发票丢失（无论客户原因还是销售员原因）造成的财务账面应收坏账，销售人员需提供说明，并由集团总经理和集团财务总监签字确认备案后，按照丢失发票票面金额的25％罚款后方可重新开具发票。所产生坏账终了时经CFO集中批准后财务部统一处理坏账。
2、由于置换等业务开发票造成的财务账面应收坏账，每季度末，相关财务负责人报各集团财务总监清单，经集团财务总监和集团总经理批准，集中报控股CFO批准后财务部统一处理坏账。
财务部
2012年1月1日
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