政府采购审计(终稿)（精选多篇）

第一篇：政府采购审计(终稿)

政府采购审计监督研究

郑州市审计局课题组

政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购自1996年在我国开展以来，对加强财政支出管理、节约财政资金、抑制腐败、促进社会经济发展等起到了明显的促进作用。在此基础上，九届全国人大于2002年6月29日通过了《中华人民共和国政府采购法》(以下简称政府采购法)，并从2003年1月1日起正式实施，标志着政府采购制度在我国全面推行。特别是加入WTO后政府采购市场将进一步放开，建立和完善符合中国国情的政府采购制度，已成为财政管理和社会关注的热点。为此，加强对政府采购的审计监督，不仅能有效保证政府采购制度的正确实施，而且对促进我国政府采购活动的深入健康发展将起到重要的推动作用。

一、政府采购审计的重要性

对政府采购进行审计监督，是落实党的十六大关于加强对权力制约监督的重要内容之一，也是《政府采购法》继《审计法》之后赋予审计机关的又一项新的重要任务。认真学习贯彻落实《政府采购法》，对于完善审计法规制度，扩展审计职权范围，创建新的审计监督机制，促进审计人员的知识更新等都将产生积极影响。其重要性主要表现在：

(一)对政府采购审计有利于加强对权力的制约监督。政府采购是实现公共资源优化配臵的有效手段。长期以来，由于缺乏严格的管理和监督，政府采购活动很不规范，铺张浪费现象普遍存在，滋生腐败问题相当严重。

鉴于此种情况，新颁布实施的《政府采购法》明确指出，政府采购相关单位在建立健全相互监督、制约机制的基础上，必须接受政府主管机关、审计和监察机关及社会公众的监督，并在第六十八条明确规定：审计机关应当对政府采购进行审计监督。政府采购监督管理部门、政府采购各当事人有关政府采购活动，应当接受审计机关的审计监督。这不仅在法理上与《审计法》实现了成功对接，形成了相互映照，而且以法律形式明确了审计监督的重要地位和作用，为审计机关依法对政府采购审计提供了法律依据，必将对加强政府采购监督管理，促进规范化运作，遏制采购活动中的腐败现象发生，提高政府采购的质量和效益等，产生极其深远的影响。

(二)对政府采购审计有利于完善审计监督机制。由于我国政府采购起步较晚，《审计法》和实施条例均未对政府采购做出明确的审计规定，只能依照《审计法》第二条关于对国家机关、国有企事业单位进行财务收支审计的规定精神对其实施审计监督，既缺少必要的法律支持，又极易产生审计风险。《政府采购法》的颁布实施，不仅理顺了关系，明确了审计监督职责，而且又进一步扩展了审计监督的范围。根据《政府采购法》规定，政府采购监督管理部门、政府采购各当事人有关政府采购活动，都应当接受审计机关的审计监督。同时，根据该法第二章的规定，政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购机构等。其中该规定所指采购人包括国家机关、事业单位和团体组织，采购机构是非营利事业法人，都属于《审计法》规定的审计范围。但《政府采购法》对供应商没有作出国有或非国有的规定，而且随着政府采购范围的日益扩大，供应商包罗社会各类群体，既有国有和国有控股企业，又有个体、私营、合资企业和外资企业等。按照《审计法》规定，当供应商不是国有和国有控股企业时，不属于审计监督的范围。在这种情况 2

下，《政府采购法》在立法方面着眼大局和最新世界经济发展趋势，赋予审计机关对供应商的审计权，既是对国家审计机关审计监督内容、范围的重大突破，同时也给审计机关出了一道崭新的课题。我们必须下大力进行深入研究，并切实采取措施，尽快完善有关法规制度，努力完成《政府采购法》赋予审计机关的这一特殊任务。

(三)对政府采购审计有利于探索绩效审计的新途径。随着政府采购业务的不断发展，政府采购支出占财政总支出的比重愈来愈大，巨额的资金和复杂的政府采购活动，都必须以追求效率、效益、利益最大化为目的。为此《政府采购法》第一条就明确规定，该法的立法目的是规范政府采购行为，提高政府采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益，保护政府采购当事人的合法权益，促进廉政建设。这就要求审计机关必须从讲求效率、效益和公共利益出发，通过绩效审计，规范财政资金预算管理，确保政府采购制度在公开、公正、公平、透明的环境中运作，从而达到加强监督，切实提高财政资金的使用效率和效益，维护国家利益和社会公共利益。实现上述目的最佳途径，就是要通过绩效审计监督，充分揭露政府采购活动中存在的不合法、不规范行为，以及可能出现的收受供应商回扣、虚报采购项目、骗取贪污采购资金等腐败问题，从而达到提高政府采购的社会效益和经济效益，规范政府采购市场秩序的目的。

二、当前政府采购存在的主要问题

根据国家审计署2002年关于开展政府采购审计和审计调查的通知精神，我局在安排财政预算执行审计任务时，同时安排了政府采购审计调查。通过开展审计调查，并广泛查阅审计报刊有关政府采购的审计信息资料，发现有的地方还未实行政府采购制度，购买政府采购目录范围内的商品，未按规定办理政府采购审批手续；有的地方虽然实行了政府采购制度，但 3

由于机构不健全，监督约束机制不完善等，政府采购随意性很大，甚至走了过场，致使政府采购变成了“定点采购”，不仅没有发挥“阳光采购”应有的效应，反而滋生了“采购腐败”，助长了市场特权和行业垄断，最终影响了政府采购的质量和信誉。具体表现在以下几个方面：

(一)政府采购监督管理机制不健全。审计调查中发现，有的政府采购监督管理部门没有单独设立，有的由财政部门临时抽调成立一个松散的临时性机构，人员组成不稳定，职责界定不明确，不能很好地协调处理政府采购需求、预算、计划与运行等方面的关系，基本上未能履行管理和监督职能；有的政府采购监督管理部门甚至与采购机构合署办公，一套人马两块牌子，既承担管理和监督职能，又直接从事政府集中采购活动；有的本应由专门机构集中支付的政府采购贷款也由政府采购机构承担；有的为了图省事，干脆搞“三合一”办公，即：政府采购监督管理部门和采购机构及采购人，从招标、评标、签订合同到采购、验收，实行“一条龙”工作制，不仅不能形成“公开、公平、公正”和相互制约监督的机制，而且极易产生“暗箱操作”、滋生腐败等问题。

(二)政府采购内控制度约束不力。由于政府采购机构不健全，影响了配套规章制度的建立与完善。虽然有的地方建立了相应的制度规定，但在实际操作中贯彻落实不到位的情况比较普遍。在采购组织管理方面，有的预算观念不强，计划性差，往往以部门预算代替采购计划，使政府采购机关不能及时掌握各部门所需产品名称、技术规格、数量等采购信息，难以形成批量采购计划和统一的采购流程。在确定采购方式方面，以公开招标方式为主的观念不明确，评标委员会组成不规范，评标过程不严谨；采取其他采购形式的不及时报批，达到“门槛价”以上数额的采购项目未实行政府采购，采购项目验收手续不完备甚至无手续等。在执行采购程序方面，4

“三无”现象，即无政府采购预算、无政府采购计划且无主管机关监督的问题比较普遍，且随意性大；先采购后立项以及无预算或超预算采购现象比较多；采购基础管理比较薄弱，缺乏采购台账管理制度，多数项目未设臵采购台账；采购档案管理制度薄弱，采购计划、项目、招投标手续及产品验收档案资料不全；采购会计账务处理不规范，固定资产入账不及时等。这些问题的存在严重制约着政府采购工作的正常开展，潜伏着巨大的采购风险。

(三)政府采购规模小、范围窄、品种单一。据有关资料统计，国外发达国家的政府采购规模一般为国内GDP的10%以上，或为本国财政支出的30%左右。据资料显示，我国2002年的政府采购规模约1000亿元，仅占国内GDP的1%左右。目前，从我们掌握的情况看，省直辖市级单位参与政府采购的部门仅占30%左右，有的甚至更低，且参与政府采购的项目基本上都是电脑、汽车、办公机具等极为有限的一些货物类商品，而财政投入较大的服务项目和工程建设项目还没有开展政府采购，因而限制了政府采购的规模，使采购规模占财政支出比例偏低。加之某些地方在政府采购政策的执行、监督等方面缺乏刚性，致使某些部门为了局部和小团体利益，有意逃避政府集中采购，也在一定程度上影响了采购规模的扩大。另外，一些地方政府常宥于局部利益而强制各采购人购买本地产品，大型工程也由本地区自行承建，而不考虑价格、质量、技术力量等因素，阻碍了全国统一采购市场的形成，不利于企业在竞争中成长，也不利于政府采购事业的正常运行和向纵深发展。

(四)采购人员素质不高,专业化人才匮乏。政府采购政策性强，监督管理难度大，程序操作比较严格，涉及商业贸易、谈判技能、产业政策、国际惯例等诸多领域的技术和知识，要求政府采购人员不仅要通晓相关的 5

法规政策和采购业务技能，包括招标、投标、评标方式方法的选择与运用，有关采购合同条款的特殊要求，采购技巧的开发和运用，采购风险的预防与化解等。同时，还要熟悉国际贸易的政策和规则，掌握国内外市场动态及相关专业知识。但据我们了解，目前政府采购监督管理部门和采购机构专业人才数量短缺和素质偏低的现状与政府采购的快速发展矛盾突出，也是导致操作不规范的一个重要原因。另外，在评标专家库和供应商库的开发建设等基础性工作方面还十分薄弱，也程度不同地影响了政府采购质量和效益。

三、政府采购审计的对象和主要内容

根据《政府采购法》的规定，对政府采购活动的审计应包括采购监督管理部门、采购各当事人及采购活动的全过程。据此，各级审计机关要把加强对政府采购工作监督作为年度财政资金审计的重点之一，明确审计的对象和主要审计内容，并依法对政府采购监督管理部门、采购各当事人有关政府采购活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督。

(一)政府采购审计的对象。按照《政府采购法》规定，政府采购审计的对象包括：政府采购监督管理部门、政府采购各当事人及有关的政府采购活动。其中政府采购各当事人包括：采购人(国家机关、事业单位、团体组织)、政府采购机构、供应商(国有企业、国有控股企业、股份制企业和个体、私营、合资、外资企业)等。

(二)政府采购审计的主要内容。政府采购是一项复杂的系统工程，关系到商品和劳务的需求方、供应方及采购活动的组织方等多方利益关系，涉及面广、政策性和专业性强，审计监督的内容相对复杂。按照政府采购监督管理体系，结合政府采购方式及实施程序，政府采购审计的主要内容包括4个方面：

1.对政府采购监督管理部门进行审计。主要内容包括：一是审查财政部门在政府采购活动中履行职责及政府采购预算、采购计划编制的程序是否符合规定，是否采用自下而上的方式层层编制，并报经人大批准；采购人是否将应实行政府采购的项目全部纳入采购计划；采购活动是否严格执行政府采购预算，是否存在无计划、超计划采购的行为；追加政府采购支出是否按规定报经有关部门批准，有无随意追加支出的行为。二是调查政府采购资金国库集中支付的方式、采购项目结余款项和政府采购资金账户的管理情况；三是审核政府采购资金筹集、支付和管理是否合规合法。属财政资金的，是否按规定由财政部门划入政府采购资金专户；属非财政资金的，是否由采购人直接划入政府采购资金专户，有无挤占挪用其他专项资金，有无截留转移等问题。

2.对政府采购机构进行审计。主要内容包括：一是审查开展政府采购的管理情况，其中包括内控制度建立情况、政府采购的规模、采购方式、采购程序、采购合同的签订等是否符合《政府采购法》及有关规定；采取邀请招标等方式进行政府采购的，是否经有关部门批准，有无违背公开、公平、公正原则的问题。二是审查政府采购活动程序执行情况，主要包括招标文件的编制和招投标、评标程序是否合法、规范；招投标过程中有无招标人向他人透露标底或与投标人恶意串通谋取中标，以及招标人与采购人或供应商串通搞虚假招标等“暗箱操作”行为。三是以采购项目档案为基础，审查项目采购准备、采购程序执行、采购合同的履行及项目采购成本等重点环节，是否符合低成本高效益原则。如有必要，可对相关单位进行延伸审计。四是审查财务收支情况，包括政府采购专户的收支及管理、投标保证金收支及管理、自身的财务收支等是否合规合法。

3.对采购人进行审计。主要内容包括：一是审查采购人是否编制政府 7

采购专项预算，是否按规定向政府采购监督管理部门报送政府采购预算、计划，向采购机构报送采购清单等；二是审查采购人是否对供应商交付的产品数量、质量进行全面验收，验收手续是否齐全；对验收不合格的产品是否作违约处理，限期由供应商更换，并按合同负责赔偿损失。三是审查经省级以上政府批准实行自行采购的项目，其资金来源是否合规，有无挤占、挪用其他资金等现象；采购资金支付是否合规，有无超预算或未按合同付款的问题；采购资金效益是否符合低价高效原则。四是审查自行采购活动中，有无虚报计划，重复采购或与供应商串通搞虚假采购，骗取政府采购资金。五是审查采购档案是否齐全，有无采购计划或自行采购批复手续，有无验货手续、产品登记记录和采购账务，有无自行处臵、变相调剂、变卖或报废产品等问题。

4.对供应商进行审计。《政府采购法》赋予了审计机关对供应商审计的任务，其中既包括对国有企业和国有控股、股份制企业供应商的审计，也包括对个体、私营及外商企业供应商的审计。其主要内容有：一是对供应商的企业信誉及内部控制等情况进行审计；二是对合同履约情况进行审计，检查是否与合同签订的交货日期、数量、质量、价格相一致，有无超期供货，有无数量、质量、价格不符等问题，并对发现的问题追根溯源，把问题查深查透。

四、政府采购审计的主要方法

政府采购审计是一项政策性、技术性都很强的综合性审计监督，不同于以往的财政财务收支审计，因为采购监督管理部门和采购机构没有会计资料，如果仍按照传统的审计方法，就难以完成任务。通过我们近年来的实践探索总结，除了运用内控制度测评、审计抽样和分析性复核等行之有效的审计方法外，还要结合政府采购自身的特点，追踪采购活动每一个重 8

要环节，采取不同的审计方法，方能取得预想效果。以下仅介绍几种简单的政府采购审计方法，与审计同仁共同商榷。

(一)从政府采购程序出发，确定审计的重点和内容。《政府采购法》对政府采购活动的各个环节都做出了明确规定，《预算法》、《招标法》、《合同法》的相应条款都适应于政府采购。审计机关在对政府采购活动实施审计时，首先应审查政府采购活动的每个环节是否符合上述法规确定的相应程序。在认定政府采购执行程序无误后，以政府采购资金和采购货物流向为审计重点，并由此确定审计监督的内容，从政府采购预算、计划审批，政府采购活动的组织实施到对采购产品的验收，逐项进行审计，不仅提高了审计效率，同时也提高了审计质量。

(二)从政府采购机构审计入手，分别对相关环节进行全面审计。任何政府采购行为，都同时涉及了供应商、采购人和政府采购机构以及政府采购监督管理部门，其中政府采购机构处于关键位臵，直接影响着政府采购活动的全过程。因此，紧紧抓住对政府采购机构审计这一重要环节，只要对其接受采购人委托、制定招标文件、组织招投标到实施政府采购活动等方面进行审计，就不难发现与其紧密相连的其他方面的问题，有利于对政府采购进行全面审计监督。

(三)以政府采购费用审计为切入点，分别对与供应商有密切来往的单位进行审计。在政府采购中，不排除下列行为的存在：即供应商向采购人、政府采购机构、评标委员会的组成人员、竞争性谈判小组的组成人员、询价小组成员行贿或者采取其他不正当手段谋取中标或者成交；政府采购机构向采购人行贿或者采取其他不正当手段谋取非法利益；采购人提出虚假采购申请并付诸实施等，这些都是法律严格禁止的舞弊行为。发生这些行为必定会有相应的费用支出。审计机关可从这些费用支出中寻找到疑点，以 9

此作为深入审计监督的切入点，其他方面的问题就会随之暴露出来。

(四)以政府采购档案关联审计为突破口，逐项审查政府采购资金的收付情况。按照《政府采购法》规定，在政府采购活动中，政府采购监督部门、采购机构、采购人对政府采购项目的每一项采购活动，都有一整套采购文件，其中包括：采购活动记录、采购预算、招标文件、投标文件、评标标准、评估报告、定标文件、合同文本、验收证明、质疑答复、投诉处理决定及其他有关文件、资料等。这些文件，依照法律规定，应自采购结束之日起至少要保存十五年，不得伪造、变造、隐匿或者销毁，因此，可以说这些采购文件是最为原始、真实、全面、完整的，最能反映政府采购活动全貌的证明材料。同时，政府采购活动必定伴随着采购资金的收付和流动，采购资金的任何变动应该是与采购文件中的相关规定和记录相衔接的，能两相印证，将它们结合起来审计，可及时发现问题，确定审计重点，并能有效提高审计质量和效率。

(五)以综合效益审计为最终目的，全面提升政府采购绩效审计水平。关注政府采购的经济和社会效益，是《政府采购法》的最终目的。因此，审计机关在对政府采购审计时，要把政府采购的产品、货物的利用是否充分、有效，是否提高了工作效率，是否切实加强了财政支出管理，是否节约了财政资金以及是否促进了政府职能的实现和宏观效益的发挥，作为绩效审计的重点内容，其评价的具体办法是：在获取同类商品和服务的市场价格，确保采购货物和服务质量的前提下，对相关指标进行量化比较，计算出节约率，一般按照“节约率=(市场批量金额-中标金额)/市场批量金额”的公式计算；对于专项建设项目节约率，一般按照“节约率=(标底金额-中标金额)/标底金额”的公式计算。节约率在10%以上者为优；节约率在5_9%的为良；节约率在1-4%的为一般；节约率为负数者要分析原因，查找问题。据此对政 10

府采购活动的效益性进行评价，往往能够收到比较满意的效果。

五、强化政府采购审计监督应采取的措施

近两年来，地方审计机关和审计署派出机构已对政府采购进行试点审计，取得了初步效果，积累了一定经验。但由于现行的政府采购制度尚不健全，预算管理、行政事业会计制度不适应政府采购的特殊需要，存在法规滞后、体系不完善及立法技术粗糙等问题，使审计缺乏定性依据。另外，由于开展政府采购审计的经验不足，缺乏全国统一规范和精通政府采购审计的专门人才，一些技术性问题尚处于摸索阶段，相应的审计技术方法难以确定，特别是政府采购绩效评价标准不明确，成为政府采购审计工作中的难点和亟待研究的问题。针对政府采购审计工作面临的困难，提出以下应对措施：

(一)积极探索，尽快出台政府采购审计规范。目前绝大多数审计机关对政府采购审计还处在探索阶段，普遍把政府采购列入本级财政预算执行审计的内容，依据审计程序对政府采购的全过程、全部资金进行审计。但在审计的重点、方法和结果报告等方面却不尽相同，这对落实政府采购审计工作任务极为不利，必须引起各级审计机关的高度重视。一方面要加大研究探索力度，特别要积极探索对股份制企业及个体、私营、合资企业供应商及国外供应商审计的新路子；另一方面要尽快制订切合实际的政府采购审计办法，经过反复实践和修改后，正式出台政府采购审计准则，规范审计行为，努力完成《政府采购法》赋予审计机关的这项新的任务。

(二)加大政府采购审计力度，规范政府采购行为。鉴于政府采购制度和监督制约机制尚处在进一步建立和完善阶段，面对各种违法违规问题大量出现，各级审计机关必须加大审计力度，除继续把政府采购财政支出资金来源和拨付情况列入本级预算执行情况审计的必审内容外，还要把政府 11

采购监督管理部门、采购机构、采购人、供应商、中介代理机构纳入审计监督范围，不留“死角”或“盲区”。同时要把对政府采购审计的情况在“审计结果报告”和“审计工作报告”中予以反映，提高政府采购审计的地位。特别是行政事业和固定资产投资审计部门应结合项目审计，对应列入政府采购目录实行政府采购，而采取其他方式逃避政府采购的项目，要及时查明原因，大胆揭示问题，并及时向各级政府反馈情况，提出审计处理意见和建议，进一步推动政府采购向深层次发展。

(三)采取多种手段扩大审计影响，全面提高政府采购审计监督力度。政府采购审计是一项全新的工作，同时又是社会关注的热点。各级审计机关要充分利用审计信息、简报、审计要情、审计结果报告和向社会公示等多种手段，多渠道地向当地党委、政府和上级有关部门及社会公众，反映政府采购审计结果，提出改进政府采购工作的意见和建议，促进政府采购工作逐步实现制度化、规范化，从源头上预防腐败行为的发生，加强廉政建设，促进公共财政体制框架的建立。

(四)加强审计人员业务培训，造就一支适应政府采购需要的审计队伍。政府采购涉及众多单位，情况十分复杂，且法律性、政策性、专业技术性都很强。要搞好政府采购审计监督，就必须对现有的审计人员进行培训。当务之急，除了要认真学习政府采购有关的法律、法规和招标投标及合同法等法规外，还要熟悉采购专业、产品质量、价格、技术管理等方面的知识，掌握相关的外贸知识和国外政府采购动态，特别是WTO制定的《政府采购协议》方面的知识，不断开拓视野，提高综合素质，才能更好地适应日益繁重的政府采购审计监督工作的需要。

课题组长：段道湍

成 员：段道湍、刘晁煜、王化伟、李豫平 2004.6.10 参考文献：

1.《中华人民共和国政府采购法》2002.6.29颁布

2.国务院办公厅关于印发中央机关全面推行政府采购制度实施方案的通知 国办发[2002]53号

3.财政部关于印发《政府采购规程暂行规定》的通知 财库[2000]11号

4.财政部《政府采购信息公告管理办法》财库[2000]7号 5.《中华人民共和国招标法》

6.刘大贤等浅论政府采购的监管机制 《审计理论与实践》2002.1 7.康 燕：浅议政府采购审计《审计理论与实践》2002.5 8.沈永贵等：加强政府采购监督 提高财政资金效益《审计理论与实践》2001.3 9.王 璐：政府采购审计的目标和方法《中州审计》2003.1 10.田 地：政府采购监督管理中存在的问题及对策《中国审计报》2003.2.21 11.王 刚：阳光是最好的防腐剂—浅析《政府采购法》关于审计机关审计权限的规定与扩展

12.廖炳华：运用审计规范政府采购行为《中国审计报》2003.1.13 13.通讯员：深圳市开展政府采购审计调查《中国审计报》2003.1.13 14.黄江海：略谈政府采购审计《审计理论与实践》2003.1

第二篇：政府采购审计1

随着经济的快速发展和政府部门采购制度改革的深化，我国政府采购在拓宽范围、扩大规模等方面取得了显著成绩，但仍存在一些问题，需要不断加强监督管理。审计作为外部监督的重要工具，它是实施政府采购监督管理的一个重要方面，是促进政府采购行为规范，强化财政支出管理，提高财政资金使用效益的重要手段。

一、对政府采购行业实施全面审计的意义

我国从1995年启动政府采购试点工作以来，先后经历了试点研究，深入探索和框架建立、全面实施三个阶段，由最初的货物类商品逐年调整，扩展到工程、服务等政府公共支出的各个领域，呈现出全面、细化的特征。政府采购范围和规模不断扩大，由1998年31亿元扩大到2009年的7413.2亿元，增长239倍，占全口径财政支出比例由0.049%。其中，2000年至2007年的7年间，就节约财政性资金2121.46亿元，节支效果明显。

虽然我国政府采购事业发展成果显著，但由于起步晚，仍存在政府采购制度设计不完善，预算编制缺乏预见性，约束力不够，政府采购行为不规范、效率低、竞争不充分等问题，以及政府采购政策在促进节能降耗、保护环境、扶持中小企业、支持民族工业和自主知识产权创新等方面效果不明显等情况。为切实解决这些问题，全面深化政府采购制度改革，就需要充分发挥审计“免疫系统”功能，加强政府采购行业的监督管理。

二、政府采购审计的涵义和目的（一）政府采购审计涵义。

所谓政府采购审计是指审计机关依照法律规定，对政府采购当事人和政府采购管理机构所实施的政府采购行为及相关活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计主体是各级审计机关，审计对象是政府采购当事人及政府采购管理机构，审计内容为政府采购行为及相关活动。按照审计内容不同，可分为政府采购预算审计、政府采购行为审计、政府采购程序审计、政府采购政策执行情况审计、政府采购机构效益审计等。

（二）政府采购审计目标。

审查政府采购当事人和管理机构所实施的政府采购行为及相关活动的真实性、合法性和效益性，揭露违反政府采购法律、法规的行为，通过研究政府采购制度不完善、政策执行不到位等问题，提出强化监督、完善管理、规范权力运行的建议。

三、政府采购审计对象和内容

（一）政府采购审计对象。

政府采购审计的对象是指政府采购活动的当事人和管理者，根据《中华人民共和国政府采购法》的规定，政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购代理机构等。

（二）政府采购审计内容。

1．政府采购预算的审查。

政府采购预算是整个政府采购活动的起点，它对于政府采购行为具有约束作用。财政部门依据政府采购预算，按照采购目录和采购具体需求情况制定政府采购计划，它应包括采购项目数量、规模和品种等基本情况，采购时间，采购预算，资金来源等内容，是政府采购预算的具体实施方案。

政府采购预算审计应包括合法性审查和合理性审查两项内容。合法性审查主要是审查政府采购预算编制范围是否正确、完整，编制、批复程序是否符合规定，采购活动是否按照人大批复的政府采购预算执行，重点要审查有无任意追加或追减采购预算现象以及预算的追加或追减是否遵照规定的审批程序办理。合理性审查主要是审查编制政府采购预算的依据是否充分有效，是否存在超过采购人实际需要，重复采购、擅自扩大采购规模、提高采购标准的情况；审查采购预算细化程度，是否存在采购预算不明确无法形成有效约束，粗放的预算不利于提高财政资金合理科学使用的现象。

2．政府采购参与人资格审查。

依据政府采购相关法律法规对政府采购活动参与人员和机构的资格条件进行审查，包括对集中采购机构资格审查，供应商资格条件审查和评审专家资格审查。是否存在允许不符合资质条件的供应商进入政府采购市场的问题，是否存在不符合条件的集中采购机构接收委托实施政府采购活动的行为，是否存在使用不符合条件的评审专家影响采购结果的问题。

3．政府采购方式的审查。

按照政府采购法规定，政府采购方式应包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价采购和单一来源采购等，每种方式都有其适用原则，必须依法确定采购方式。政府采购方式的审查是指，审查政府采购管理部门确定的政府采购方式是否正确，有无违规调整采购方式规避公开竞争等问题，重点关注应适用公开招标方式的更改为询价、竞争性谈判、单一来源采购的情况。

4．政府采购行为审查。

主要包括对政府采购程序审查和招标投标结果审查，通过审查发现影响政府采购行为合法性的程序性问题和影响政府采购结果公平的违法行为。政府采购程序的审查是指，依据政府采购相关法规，对政府采购活动中采购计划的委托、采购信息的发布、投标环节、评标谈判环节、确定中标单位和签订采购合同、履约验收环节的合法性进行审查。招投标结果的审查是对影响招投标结果公正性的行为和活动进行审查。

5．政府采购合同的审查。

对政府采购合同订立、履行情况进行审查，检查是否存在未按规定时间和形式订立政府采购合同情况，是否在规定时间内报有关部门备案；是否超出招投标范围订立合同或未经正规程序随意变更合同标的行为，是否存在未严格履行合同行为，恶意串通虚假验收等问题。

6．集中采购机构采购效益的审查。

按照《集中采购机构监督考核管理办法》规定，对集中采购机构规模和日常业务情况、采购价格和资金节约情况、从业人员素质和专业技能情况、集中采购机构及其从业人员的廉洁自律情况进行审查考核，对集中采购机构采购次数、金额和信息发布等进行定量考核，对采购质量、采购效率和服务水平进行定性考评，从而对集中采购机构受委托实施政府采购的效益做出评价。

四、政府采购审计方式和方法

政府采购审计涉及面广、被审计对象多，而采购本身专业性强、政策把握难，因此应当根据实际需要选择全面审计或局部审计。按照审计时间划分，政府采购审计一般应以事后审计为主。政府采购审计方法一般应采用以下几种：

（一）审阅法。

审阅法是指通过对被查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得查账证据的一种查账技术方法。根据有关法规、政策理论、方法等查账标准或依据对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。审阅资料一般包括政府采购预算、采购计划、招投标资料、政府采购合同、履约验收资料、政府采购资金支付财务账簿及凭证等等。

（二）核对法。

核对法，是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种稽查技术方法。在政府采购审计过程中，对同一采购项目不同被审计对象所提供的资料信息进行比对分析，查找问题线索。核对内容一般包括采购项目信息、招标要求，投标信息、成交与合同信息，履约验收信息等，在核对履约验收信息时应结合盘点法或函证法使用。

（三）分析法。

分析法，是指通过对事物原因或结果的周密分析，发现问题线索或推导出结论的一种审计技术方法。政府采购行业信息化管理程度较高，在采购过程中形成了完整、详尽的政府采购电子数据，审计人员应充分利用这一特点，设定风险点和风险值，运用计算机对政府采购数据进行审计筛选分析，发现问题线索，延伸调查得出审计结论。

政府采购制度是财政体制改革的重要举措之一，对政府采购行为实施审计监督，是促进政府采购行为规范，加强财政支出管理，提高财政资金使用效益的重要手段，更是审计发挥经济运行免疫系统功能的重要途径。（崔海滨）

第三篇：浅谈政府采购的审计

摘 要：为促进政府采购行为规范，加强财政支出管理，提高财政资金使用效益，必须加强对政府采购行为实施审计监督。文章从政府审计的对象、内容及方法作了阐述。

关键词：对象 内容 方法 审计

对政府采购行为实施审计监督，是促进政府采购行为规范，加强财政支出管理，提高财政资金使用效益的重要手段。但从现实情况看，不少财政部门内审机构及审计部门的人员对此还比较生疏，甚至有的还无所适从。为此，本文试就政府采购审计的对象、内容及方法，试作粗浅的介绍，以求推动政府采购审计工作。

一、政府采购审计的对象

政府采购审计的对象有四方面：财政部门中的政府采购主管机构，即各级财政部门的内设机构，如政府采购管理处、政府采购管理科；集中采购机关，一般指各级政府采购中心；采购单位，一般指各级国家机关，实行预算管理的事业单位和社会团体，以及使用财政性资金办理政府采购事项的非企业性单位；政府采购中介机构，是指依法成立、具有法人资格和招标能力，并经财政部门资格认定后，从事政府采购招标等中介业务的社会中介机构，如招投标中心、招投标事务所等。

二、政府采购审计的内容

1.对政府采购主管机构审计的内容。首先，审计主管机构是否建立健全了政府采购计划管理制度，是否依据人大批复的部门预算，按品目或项目汇总编制政府采购计划，并批复给采购机关执行。其次，审计政府采购主管机构行使的审批职能是否合法合规。如对社会中介机构申请取得政府采购业务代理资格的审批，被批准的申请者是否具备下列条件：依法设立，具有法人资格；熟悉国家有关政府采购方面的法律、法规和政策，接受过省级以上财政部门政府采购业务培训的人员比例达到机构人员的20%以上；具有一定数量能胜任工作的专业人员，其中具有中级和高级专业技术职称的人员，分别占机构人员总数的60%和20%以上；具有采用现代科学手段完成政府采购代理工作的能力；财政部及省级人民政府规定的其他条件。再次，审计政府采购主管机构履行监督职能的情况。如监督的内容是否完整，是否符号财政部[2000]11号《政府采购运行规程暂行规定》中的第二十五条规定的六个方面要求；是否对查出的违纪问题，依据有关规定进行处罚等。第四，审计政府采购主管机构对政府采购资金的支付情况是否符合有关规定，有否提前支付等。

2.对集中采购机关审计的内容。概括起来讲有五个方面：一是编制政府采购预算是否符合财政部门主管机构的要求，是否采用自下而上的方式层层编制，是否按规定报同级财政部门审核。二是有否按照批复的政府采购计划实施采购，有无存在无计划、超计划采购的行为，追加政府采购支出是否按规定报经有关部门批准，有无随意追加政府采购支出的行为。三是审计政府采购的方式是否符合规定。不仅要审查所运用的采购方式是否正确，有否“张冠李戴”，而且要审查某一具体采购方式在运用中是否符合规定，如实施邀请招标采购方式的，招标人是否以投标邀请书方式邀请了五个以上特定的供应商投标，凡没有这样做，就说明所采用的邀请招标采购方式，在具体操作上违规了。四是审查招投标程序的合规性。着重审查三个方面的内容：有无招标人向他人透露已获取招投标文件的潜在投标人的名称、人数以及与招标、投标有关的其他情况；评标委员会是否由招标人的代表和有关技术、经济方面的专家组成，评标人数是否达到要求，其中专家是否占成员总数的2/3，有评标库的是否随时选取评标人员；评标委员会完成评标后，是否向招标人提供书面评标报告，并推荐合格的中标候选人，然后按程序定标。五是对采购合同签订和履行情况的审计。首先，审查招标人是否在中标通知书发出之起30日内，按照招标文件和中标人签订采购合同。其次，中标人在采购合同签订后，集中采购机关是否按规定向中标人收取合同金额10%的履约保证金，所购物品经采购单位验收无误后，是否及时退还保证金。再次，审查集中采购机关在发现中标人提供不合格的商品后，是否作违约处理，限期由供应人更换，并负责追回由此造成的损失。[!--empirenews.page--] 3.对采购单位审计的内容。主要审计三方面的内容：第一，所购物品是否属于政府采购的范围，是否实施了政府采购，应参与定点采购的，如车辆定点加油、维修、保险等，是否按规定到定点供应商处采购；第二，对参加政府采购后，购回的大宗物品，是否实行了严格的验收程序，并出具了书面验收报告；第三，对参加政府采购后，新购的物品是否落实了责任管理制，另一方面，对原先的淘汰物资，是否进行了妥善处理，该变现的有否变现，该转给其他单位使用的，有否转给其他单位。此外，还须审计进行政府采购的会计处理是否正确。

4.对政府采购中介机构审计的内容。由于政府采购中介机构相对于集中采购机关来说，业务范围较狭窄，只是行使代理招投标业务的事项，因而审计的内容不多，主要包括在两个方面内容：一方面审查其是否超越代理范围，超计划、超数量、超规格替采购单位实施招投标采购；另一方面是审查其招投标程序是否合规，是否按规定的程序及要求编制标书，刊登公告或发投标邀请、接受投标、组织开标、评标和定标，并按规定向政府采购主管机构提交采购合同等有关备案文件。同时，还应审计其代理费用收取是否合规，有否乱收费和票据使用不合规的问题存在。

三、政府采购审计的方法

由于政府采购审计的主体来自两方面，一是财政部门内部的审计机构，二是政府审计部门，且一般都是采用的事后审计方法，这就决定了其审计方法主要有以下三种方法。

1.审阅法。这种方法对政府采购四种审计对象都适用，且必须运用的一种审计方法。主要操作程序是：依据国家发布的政府采购法律、法规和规章，对政府采购主管机构、集中采购机关等四种审计对象的业务资料，进行仔细的阅读和审查，并对照本文第二部分中所述的审计内容进行逐项审阅，从而得出正确与否的结论。在审计中，一般可从资料的外观形式和业务内容两个方面进行审阅。在外观形式上主要审阅资料的完整性、连贯性、统一性、勾稽关系和逻辑关系。如审阅集中采购机关的政府采购计划，从外观上就可以看出，是否全年有总计划、各月有月度计划，各单位上报的采购计划与月度计划、计划是否有对应关系，月度计划汇总相加是否等于计划等。在经济内容上主要审阅政府采购业务的真实、正确、合规和有效性，这是审阅的重点。如审阅某项政府采购业务，就要看其：有否政府采购计划；实际采购与采购计划是否相符；采购方式是否正确；采购合同签订和履约是否合规；支付采购资金是否按规定程序进行等等。

2.核对法。这种方法主要是针对集中采购机关、政府采购中介机构、采购单位来进行的，通过此种审计方法可以发现集中采购机关、政府采购中介机构、采购单位在政府采购中是否存在弄虚作假行为。其具体做法是将集中采购机关、政府采购中介机构的实际业务资料，与上报给政府采购主管机构的备案资料相核对，从中发现问题。如将某项采购业务的合同，与上报给政府采购主管机构的采购计划、合同备案资料相核对，不一致的就说明有可能作了假。

3.询查法。这是一种特定的审计方法，对政府采购的审计对象不都适用，主要针对一些经常弄虚作假的少数采购单位和个别屡查屡犯的的集中采购机关、政府采购中介机构而采取的一种审计方法。其做法是对上述这三种对象审计时，要进行个别调查和外围了解，从中发现线索，然后再深入检查、审计，从而查出少数采购单在账外账上，不通过政府采购而购买大宗物品的事项，查出个别集中采购机关、政府采购中介机构与供应商、采购单位一起作弊，操纵招投标，相互之间的领导人、经办人从中牟取私利等严重违纪问题。

第四篇：政府采购审计

一、政府采购简介

我国的政府采购试点工作开始于1995年。1996年，政府采购制度改革步入了真正的试点阶段。1998年全国29个省、自治区、直辖市和计划单列市不同程度地开展了政府采购试点工作，中央国家机关的试点工作也开始启动。到2000年，政府采购工作已在全国铺开。2002年6月，《中华人民共和国政府采购法》颁布。2003年1月1日，《中华人民共和国政府采购法》正式实施，标志着我国政府采购正式走上法定化、制度化、规范化道路。预计2011年，政府采购法实施细则可以出台。

政府采购作为我国政府财政支出的一种重要手段正得到越来越快的发展。但目前我国政府采购的潜力仍然很大。而且从集中采购的比重分析，集中采购的规模也比较小。从中央本级的政府集中采购机构设臵来看，目前有中央国家机关政府采购中心、中共中央直属机关采购中心、全国人大机关政府采购中心等3个集中采购机构，另外，还陆续成立了4个部门集中采购机构。

二、政府采购审计简介

政府采购制度是从源头上预防和治理腐败、加强党风廉政建设的有效途径，是深化财政改革、强化财政支出管理的重要制度，是营造良好市场环境、实现国家对国民经济宏观调控的重要手段。由于政府采购在国内仍处于摸索阶段，在实际的运行过程中仍存在不少的问题，如何通过审计监督手段来规范政府采购就成为一个很现实的问题。

（一）西方国家政府采购审计的发展状况

政府采购审计是在政府采购的基础上产生的。政府采购制度是20世纪30年代世界性经济危机——特别是第二次世界大战以后，西方国家由于政府采购支出巨增而强化预算管理与经济直接干预作用所建立的一种政府公共支出管理制度。西方发达国家的有关法规对政府采购审计做出了明确规定。

（二）我国政府采购审计现状

我国自从政府采购活动开始，各项检查包括审计检查就参与其中，在预算执行审计、各专项资金审计、基础建设投资审计等方面广泛存在。大规模的政府采购专项检查：2008年5月至10月，财政部会同监察部、审计署和国家预防腐败局首次在全国范围内开展了政府采购执行情况专项检查。

2009年政府采购审计的基本情况

近几年通过各部门的共同努力，贯彻落实政府采购法、推进政府采购改革已积累了大量宝贵经验，完成了许多卓有成效的工作，政府采购法制化、制度化、电子化建设步伐进一步加快。但通过审计与各部门的沟通交流，发现当前国家机关政府采购中还存在一些问题，需要进一步规范。

一是政府采购预算编制不规范、不完整。有的单位未编制部门集中采购目录和执行计划，有的存在无预算采购的情况。政府采购预算是执行政府采购的约束性要求，未严格按照预算管理规定编制政府采购预算，导致预算约束力不强，实际操作计划性较差。

二是政府采购程序执行不规范。有的随意变更采购方式；有的未经批准实行非公开招标，缩短招标时间，或在招标文件中提出排他性指标；有的随意追加合同，协议供货产品随意天正，或用高价产品替换低价中标产品；个别单位虚假招标，套取财政资金。

三是部分单位还存在规避政府或部门集中采购的情况。如对于涉密商品的采购，由于对由谁认定涉密事项、对涉密事项应采取何种采购程序均缺乏明确规定，部门在开展具体工作时缺乏依据，导致一些部门规避正常政府采购程序。

四是地方审计机关在政府采购审计中还发现存在政府采购规模偏小、范围偏窄；管采体制尚未完全分离；专家评审机制有待完善等问题。

2009年25个派出审计局对56个中央部门及其所属单位的政府采购执行情况开展了审计。通过审计，共查出19个部门及其所属单位存在未严格执行政府采购规定的问题，涉及金额14.09亿元。审计指出上述问题后，被审计单位高度重视，相关部门逐条认真制定整改措施，截至2010年7

月底，有14个部门及其所属单位已将审计查处问题整改完毕，涉及金额3.78亿元，（一）对采购目录内的产品和服务未按规定实施政府集中采购，涉及金额1.31亿元，典型情况如：

2009年，某部门所属信息中心使用财政性资金购买政府采购目录内的电脑、服务器、计算机软件、打印机等设备和支付劳务费等共计支出996.55万元，未按规定进行政府集中采购。

（二）实行政府采购的产品和服务程序不合规，涉及金额12.50亿元，典型情况如：

2009年，某部监测总站在其承担的一个项目中公开招标采购8台水质VOC（挥发性有机化合物）自动在线监测仪，北京一家公司（系该部机关服务中心所属公司的控股公司）在既非设备制造商也非设备代理商，且未获得制造商授权的情况下，以920万元价格中标。这家公司供货的8台水质VOC自动在线监测仪设备，实际是其委托其他公司代理进口的美国INFICON公司的产品，其支付的含税价仅为590.59万元。

（三）采取将货物或服务化整为零的方式，规避公开招标采购，涉及金额180万元，典型情况如：

2009年，某部门思想政治工作办公室（以下简称政工办）申请经费180万元，为62个基层单位配送图书，政工办采4

取化整为零方式，与北京市某书店签订采购内容完全一致的两份图书采购合同，合同金额分别为100万元和80万元，从而规避了公开招标。

（四）无预算采购产品或服务，涉及金额2598.72万元，典型情况如：

2009年，某部门2566.58万元工程支出等政府采购项目未编制预算，采购活动开始前也未报财政部备案，其中类型包括办公楼的修缮工程支出、设备采购支出、会议服务支出、印刷项目支出

1、汽车维修、保险、加油支出等等。

三、政府采购审计的对象和目标

政府采购审计是指审计机关对国家各级机关和实行预算管理的政党、组织、社会团体、事业单位等使用财政性资金，获取货物、工程和服务行为的真实性、合法性和效益性进行的审计。其审计主体是各审计机关，当然也应该包括我们各部门的内审单位。审计客体是采购主客体及其所进行的采购活动。

政府采购审计的目标，是政府采购过程中采购当事人及其采购活动的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性。以政府采购预算、计划审批与执行情况为重点，突显对政府采购预算、计划编制和执行情况，采购方式、采购程序，政府采购政策贯彻执行及效率效果等进行经常性的监督。重点关注了四个方面的内容：一是关注政府采

购的预算编制。看政府采购预算编制依据是否充分有效，是否遵循规定的程序，是否单独编报；并审查纳入政府采购预算的范围是否正确；预算是否科学、细化，是否存在编造虚假预算骗取财政资金的行为；政府采购预算批复是否及时，其追加或调减的审批手续是否合规等等，以强化预算约束，促使被审计单位加强预算管理。二是关注政府采购的程序方法。看政府采购的方式和程序是否合规，有无不按规定改变政府采购方式、目录及标准等问题，是否按规定的方式、程序组织政府采购和实施公开招投标；政府采购确认是否合规、合法，是否依法签订政府采购合同，有无超标准、超范围及损失浪费等问题。通过对被审计单位内部控制进行符合性测试，针对内部控制的薄弱环节提出改进意见和建议，进一步推进内部控制制度建立和完善。三是关注政府采购的资金流向。看是否存在采购执行机构直接将采购资金拨付给采购单位，是否存在现金交易的行为；政府采购资金是否经过审批确认，是否存在无计划、超预算和改变政府采购内容及用途有无属于政府采购目录范围内的项目没有纳入政府采购的问题；采购资金结余在结转下一使用中是否纳入当年预算，是否存在擅自改变资金用途等的行为，从中发现问题或线索，进而揭露政府采购资金使用过程中的各类违纪违规问题。四是关注政府采购的组织管理。以采购程序审计为基点，查看采购政策制定、预算编制、组织实施、资金支付、信息发布等情况，进而提高采购效率和质量；以代理采购审计为抓手，查看接受采购人委托、制定招标文件、组织招投标到实施政府采购活动等过程，分析和发现相关连的其的问题。以采购费用审计为切入点，查看采购活动过程所支出费6

用，从中分析和寻找疑点，揭示采购活动存在的问题。以采购档案审计为突破口，查看政府采购活动的每项记录和档案资料，分析和印证政府采购活动过程，进而促使政府采购这项“阳光工程”健康发展。

四、政府采购审计的依据

（一）《中华人民共和国政府采购法》

（二）《中华人民共和国审计法》

（三）《中华人民共和国预算法》

五、政府采购审计的内容和范围

政府采购审计应包括审计政府采购的实施与财政政策是否相吻合，与政府产业政策是否相一致，是否优先购买国内产品、工程和服务；与国民经济发展是否协调，在促进就业、保护环境、繁荣经济等方面是否发挥应有的作用。

（一）预算编制及执行情况。主要是各部门、单位编制政府采购预算的真实性、完整性，及执行政府采购预算的情况进行检查，重点关注是否存在无预算采购、超预算采购，擅自变更政府采购预算和采购内容等问题，并对政府采购的效益性进行总体评价。

（二）执行政府采购政策和相关规定情况。主要是检查按政府集中采购目录执行政府集中采购的情况，执行国家有关采购节能环保产品、自主创新产品，本国货物、工程和服务的情况，重点关注是否存在规避政府集中采购，不按规定

采购节能环保产品，本国货物、工程和服务，片面追求国外品牌、高性能、高能耗、高价位产品的问题。

（三）执行政府采购程序情况。主要是采用的政府采购方式及在不同的采购方式下所实施的采购步骤，重点关注是否存在未经批准擅自变更采购方式，选择不具备资质的社会代理机构进行采购代理，对供应代理商资格审查不严格，不按规定抽取评标专家，简略采购步骤、违背采购程序，不及时答复供应商质疑，造成政府采购不公开、不公平、不公正，以及由此造成的供应商投诉、重大损失浪费等问题。如不依法对限额以上采购事项进行公开招标，采取化整为零或以其他方式规避公开招标采购、躲避各方面监督；不贯彻公平、公正原则，制订招标文件不规范，设臵歧视性、倾向性招标投条件；专家评分或评议不客观、不公正；不按规定公开政府采购相关信息和结果、暗箱操作；擅自变更政府采购结果等。

（四）合同订立和履行情况。主要是按照政府采购所确定的结果，采购人与供应商订立并履行合同的情况，重点关注是否存在合同双方权利义务不均等，擅自变更中标供应商和政府采购所确定的采购事项、内容和价格，供应商供货不及时、售后服务不到位，采购人不按规定及时支付货款或超额支付货款等问题。

（五）资产管理情况。主要是货物、工程的交付、验收8

和使用管理情况，重点关注入账不及时、不建立固定资产卡、不按期盘点及由此造成的闲臵、丢失、损失等问题。

（六）政府采购体制和监管情况。主要是执行国家“管采分离”规定和对政府采购活动的监管情况，重点关注政府采购管理机构设臵集中采购机构，违规审批社会代理机构代理资格和采购方式的变更，违规干预政府集中采购事项和具体活动，对供应商投诉不及时受理，对采购人采购行为监管不到位等。

（七）下面我们详细介绍一下对某一单位或者某一事项的政府采购审计的主要内容：

1、政府采购预算和计划执行审计

（1）政府采购预算及执行审计

一政府采购项目是否编制政府采购预算；

二政府采购项目及采购资金预算是否在政府采购预算表中单列，有无应列而未列的问题；

三政府采购预算编制是否进行调查研究、有无弄虚作假问题；

四年中因追加预算、政府采购目录及标准调整或不可预见的原因而需要补报的政府采购项目,是否在政府采购活动开始前补报政府采购预算；

五是否存在未列入政府采购预算、未办理预算调整或补报手续的政府采购、突破预算实施的采购项目；

六纳入政府采购预算的项目是否正确、完整。（2）政府采购计划执行审计

一政府采购计划是否按照本单位经批复的政府采购预算编制；

二政府采购计划是否按照规定进行报送；

三政府采购计划的变更是否依照程序进行,有无随意变更采购计划的情况和计划外私自采购的行为,有无任意追加突破限额的情况；

2、政府采购审批与备案执行情况审计（1）下列事项是否报经财政部审批后实施： 一政府（部门）集中采购项目达到公开招标数额标准,因特殊情况需要采用其他采购方式；

二因特殊情况需要采购非本国货物、工程或服务； 三法律、行政法规规定其他需要审批的事项。四分散采购项目达到公开招标数额标准的,因特殊情况需要采用公开招标以外的其他采购方式,是否经主管部门审批。

（2）下列事项是否备案：

一部门预算追加应当补报的政府采购预算、已经批复政府采购预算的变更；

二政府集中采购计划和部门集中采购计划；

三达到公开招标数额标准、经批准采用公开招标以外采10

购方式进行采购项目的执行情况；

四限额标准以上,公开招标数额以下的政府采购项目,采用单一来源采购方式进行采购项目的情况；

五限额标准以上政府采购项目的合同副本； 六法律、法规规定的其他需要备案的事项。

3、政府采购形式和方式审计（1）政府采购组织形式的审计

一列入政府集中采购和部门集中采购目录的项目,是否按规定办理集中采购,有无采用化整为零、分解整体项目、增加采购批次等手段规避集中采购控制的情况；

二集中采购和分散采购是否按规定程序和权限进行，有无随意采购,擅自扩大范围、提高标准,有无规避政府采购监管的问题。

（2）政府采购方式的审计

一政府采购方式的选择是否符合法律规定,是否贯彻了以公开招标作为政府采购的主要方式,采用非公开招标方式的理由是否真实、充分；

二是否将应以公开招标方式采购的货物、工程或服务化整为零，有无以其他方式规避公开招标采购或擅自采用其他采购方式；

三是否严格按照已确定的采购方式和要求进行采购,有无在执行过程中自行改变采购方式等。

4、政府采购程序审计（1）公开招投标程序的审计 一招标审计

⒈自行招标是否符合有关条件,委托代理招标是否签订委托协议,明确委托代理的事项；

⒉是否在财政部指定的政府采购信息媒体上发布招标公告；

⒊自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止的时间是否符合规定的时间；

⒋招标文件的内容是否符合法律规定,是否完整,有无以不合理的要求限制或排斥潜在投标供应商，对潜在供应商实行差别待遇或歧视待遇,招标文件指定特定的供应商，是否含有倾向性或排斥潜在供应商的其他内容的；

⒌是否存在招标机构、采购单位和供应商相互恶意串通,虚假招标行为；

⒍已发出的招标文件进行必要澄清或者修改的,是否在招标文件要求提交投标文件截止日期规定的时间前,是否以书面形式通知所有投标人,招标过程中是否存在擅自修改招标文件和投标文件的违法行为等。

二投标审计

⒈投标人是否具备政府采购项目所需的资质（资格）,是否具备招标文件中列举的要求；

⒉投标文件的编写、密封、撤回、更正、补充、替代方案等是否符合有关规定及招标文件的要求；

⒊两个或两个以上单位联合投标的,其资质是否符合法律规定和采购人规定的特定条件；

⒋投标人在递交投标文件的同时,是否递交了投标保证金；

⒌投标人是否向招标采购单位、评标委员会成员提供不正当利益手段谋取中标。

三开标、评标与定标审计

⒈参加开标会议的人员、开标时间、开标记录及开标程序是否符合规定,无效标的处理是否符合规定,开标是否在有关监督机关监督下进行,是否公正、公开；

⒉评标是否符合法定程序,评标委员会是否由招标人的代表和技术、经济等方面的专家组成,评标专家是否按规定抽取,与投标人有利害关系的人员是否按规定回避,评标标准和方法是否在招标文件中载明,在评标时是否另行制定或修改、补充任何评标标准和方法,评标标准和方法是否对所有投标人都相同,评标的指标、标准是否科学合理,标底的编制和确定是否合规、合理、科学,评标委员会是否按规定进行评标，是否执行了评标纪律或受单位非法干预、影响,评标过程是否在有关监督机关监督下进行；

⒊评标委员会完成评标后,是否向招标人提供书面评标

报告,并推荐合格中标候选人,中标候选人的基本条件是否符合规定的条件，是否按规定进行了排序，采购人是否按照评标报告中推荐的中标候选供应商顺序确定中标供应商或事先授权评标委员会直接确定中标供应商；

⒋中标供应商确定后,中标结果是否在财政部指定的政府采购信息媒体上发布公告,并向中标供应商发出中标通知书；

⒌投标供应商对中标公告是否有异议,招标采购单位是否在规定时间内对质疑内容做出答复。

四中标审计

⒈采购人或采购代理机构是否在规定期限内与中标供应商签订书面合同，所签订的合同是否对招标文件和中标供应商投标文件作实质性修改，采购单位有无提出不合理的要求作为签订合同的条件，是否与中标供应商私下订立背离合同实质性内容的协议，是否存在中标书发出后无正当理由不与中标人签订采购合同的行为；

⒉对中标人放弃中标、拒签合同的,将中标项目转让给他人的,在投标文件中没有说明且未经采购招标机构同意,将中标项目分包给他人的,拒绝履行合同义务的,是否按规定处理。

（2）邀请招标及其他采购方式程序的审计

一邀请招标程序的审计

主要审查采购项目是否符合邀请招标方式的条件,供应商是否根据资信和业绩进行选择,供应商是否在三家以上。

二竞争性谈判程序的审计

主要审查采购单位是否按照规定成立谈判小组，谈判小组人数和组成是否符合规定，被邀请的供应商是否符合相应资格条件，是否不少于三家,谈判文件是否符合要求。

三询价采购程序的审计

主要审查采购单位是否按照规定成立询价小组，询价小组人数和组成是否符合规定,被询价的供应商是否符合相应资格条件，是否不少于三家,询价方案是否符合要求,报价方式是否符合规定,是否按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则确定成交供应商等。

四单一来源采购程序的审计

主要审查其采购行为是否符合该采购方式条件，采购项目质量是否符合要求,采购价格是否合理等。

（3）政府采购文件完整性审计

主要审查政府采购文件,包括采购活动记录、采购预算、招标文件、投标文件、评标标准、评标报告、定标文件、合同文本、验收证明、质疑答复、投诉处理决定及其他有关文件、资料等是否齐全并得到妥善保存。

5、政府采购合同审计

（1）政府采购合同签订审计

一政府采购合同的合法性、合规性

⒈政府采购合同的主体、内容、形式、程序等是否符合国家法律、法规和政策的规定；

⒉政府采购合同的签订是否符合政府采购预算、采购计划的要求,合同的主要条款是否符合招标文件的要求等；

⒊有关经济合同是否按照《水利经济合同审计签证和备案暂行办法》进行了审计签证；

⒋采购代理机构以采购单位名义与供应商签订的政府采购合同，是否取得采购单位的授权委托；

⒌采购单位追加与合同标的相同的货物或服务,与供应商签订补充合同,原采购合同其他条款是否变更,所有补充合同的采购金额是否超过原采购合同金额的百分之十。

二政府采购合同条款和内容是否完整、明确、具体,意思表达是否清楚准确

⒈商品或服务的名称是否规范；

⒉数量、规格、质量、性能表述是否正确；

⒊价款和酬金是否明确合理；

⒋合同履行的期限、地点和方式是否明确合理；

⒌违反合同的责任是否明确。

（2）政府采购合同履行审计

一采购单位或其政府采购代理机构是否按照合同约定,对合同履约情况进行验收；

二政府采购合同的验收是否由专业人员来进行,验收记录、验收证明书是否齐全、完整等。重大采购项目是否委托国家认可的专业检测机构办理验收事项,验收方成员是否在验收书上签字；

三政府采购合同的双方当事人是否擅自变更、中止或终止合同,如合同双方当事人协商一致需要变更合同,或者合同继续履行将损害国家利益和社会公共利益必须变更、中止、终止的合同,审查合同变更、中止、终止是否经过政府采购管理部门审批,相关法律手续是否完备；

四合同纠纷、合同违约责任是否按法律规定或者合同约定的条款进行及时、合理、合法的处理；

五采购人或采购代理机构是否将应当备案的文件资料提交财政部门备案。

6、政府采购资金审计

（1）政府采购资金审计

政府采购资金的来源是否合法、合规并及时足额到位,有无挤占、挪用其他专项资金的情况。

（2）采购资金支付审计

一采购资金的申请和划拨是否根据批准的采购预算,科学编制用款计划,按照规定的程序进行资金支付；

二预付款是否符合采购合同所约定的条件（工程采购还应审查是否符合招标文件的要求和工程进度）；

三支付资金是否符合采购预算、采购计划、采购合同的要求；

四预付和结算是否由财务部门直接向供应商、劳务提供者或施工企业支付,有无采购部门或采购机构违规支付的情况；

五结算时是否扣除了预付款,是否预留了质量保证金,有无提前支付的情况。

六、当前政府采购存在的主要问题

（一）政府采购监督体制不完善。

（二）政府采购管理内控制度不健全。

1、采购管理配套规章制度不健全。

2、采购的组织管理机构不健全。

3、未建立政府采购运行评估制度。

4、采购管理的内审监督机制没有形成。

5、在采购组织管理方面，有些单位规章制度贯彻落实不到位，预算观念不强，计划性差，往往以部门预算代替采购计划，在实际采购中随意性大，先采购后立项以及无预算或超预算采购现象比较多。

6、在采购具体实施中，采购方式和程序执行不严。

7、采购的基础管理工作不规范。

（四）政府采购队伍素质不高、专业化人才匮乏。

（五）政府采购程序不规范在中央和地方的政府采购活动中，仍存在分割市场、歧视供应商的现象。

（六）对供应商监管不力。

（七）政府采购的效能不高。

一是采购时间较长，效率不高。二是采购缺乏弹性。三是政府采购需要资源整合。

（七）政府集中采购机构尚不完善。

《政府采购法》只是对集中采购机构的性质和地位做出了规定，而并未对集中采购机构的设臵、行政隶属关系、职责要求等予以明确，这就造成了各级政府集中采购机构在机构设臵、管理模式、隶属关系上出现不统一的局面。

七、加强政府采购审计监督的方法

（一）科学确定政府采购审计监督的对象。

贯彻落实“严格查处、立足整改、规范提高”的工作方针，结合部门预算执行审计，认真组织派出审计局开展对中央部门及其所属单位政府采购工作的经常性检查，坚持揭露、查处违法违规问题与关注体制机制层面问题两手抓，通过问题揭示推动体制机制完善，通过完善体制机制促进政府采购工作更加公开透明、规范有序地开展，切实发挥审计免疫系统功能，提高政府采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益。

（二）加大对政府采购审计方法的探索力度。1．从政府采购程序出发，确定审计的重点和内容。2．从政府采购中心审计入手，分别对相关环节进行全面审计。3．以政府采购费用审计为切入点，分别对相关单位进行审

计。4．以政府采购档案审计为突破口，对政府采购资金进行审计。5．以综合效益审计为最终目的，全面提升政府采购绩效审计水平。实行政府采购的目的是最大限度地提高经济和社会效益。加几个案例

八、处理处罚

《政府采购法》、《招标投标法》中对于法律责任和处理处罚都有明确规定。而且由于政府采购的违规行为一般不是单独存在的，很多得违法违规行为都是并发，我们一般会根据问题的认定进行不同处理，如移送主管部门等，尤其注意，现在的政府采购违法行为很多涉及商业贿赂，如果发现违纪或违法行为，将移送纪检或司法部门进行进一步查处。

第五篇：审计终定稿

一、单选

1、以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（D）A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D、在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

2、注册会计师观察审计单位存货盘点的主要目的是（D）A、查明客户是否漏盘某些主要的存货项目 B、鉴定存货的质量

C、了解盘点指示是否得到贯彻执行

D、获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据

3、B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（C）

A、检查投资项目的分析论证报告 B、检查对外投资预算是否经过批准

C、观察投资处置的审批和执行是否确实分离 D、审阅内部盘构报告

4、执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（B）A、根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证 B、向被审计单位所有的银行发函询证

C、将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对 D、检查借款利息与本金是否相等

5、以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（A）

A、对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回

B、对本无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议采用成本法进行核算 C、对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算

D、M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益，建议M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备

6、针对N公司列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（A）A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B、担任登记现金记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C、现金折扣等经过适当审批

D、每日盘点现金并与账面余额核对

7、货币资金的内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（C）A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 / 15 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D、指定专人定期核对银行账单，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

8、N公司某银行账户的银行对账余额与银行存款日记账月不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（D）A、重新测试相关的内部控制

B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C、审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D、审查该账户的银行存款余额调节表

9、在验证应付账款余额不存在漏报时，获取的审计证据中，证明力最强的是（A）A、供应商开具的销售发票

B、供应商提供的月末对账单

C、被审计单位编制的连续编号的销售单

D、被审计单位编制的连续编号的验收报告

10、注册会计师可以根据以下哪种情况初步判断固定资产折旧计提不足（D）A.提取折旧的固定资产账面价值很大

B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.经常发生大额的固定资产清理损失

D.固定资产的投保价值大超过账面价值

11、我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（A）A.审计署

B.国家审计委员会 C.国家审计局

D.证监会

12、一般来说，实行有偿审计的是（C）A.国家审计机关

B.地方审计机关 C.社会审计组织

D.内部审计部门

13、会计事务所接受委托审计并出具审计报告的行为，体现了审计职能中的（D）A.监督职能

B.调控职能 C.评价职能

D.鉴证职能

14、审查应收账款最重要的实质性测试程序是（A）A.函证

B.询问

C.观察

D.计算

15、社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（C）

A.在审计的方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是委托进行。

B.在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见。C.社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则 D.在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立

16、在我国，下列各项中属于国家审计机关和审计人员违反职业道德规范行为的是（C）A.审计人员应遵循保密性原则 / 15 B.审计机关应建立继续教育和培训制度

C.审计机关和审计人员应当参与被审计单位的行政或经营管理活动 D.与被审计单位或者审计事项有利害关系的审计人员应当回避

17、《中华人民共和国审计法》赋予审计机关以必要的权限，这些权限不包括（D）A.有权检查被审计单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产

B.有权就审计事项的相关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料 C.可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果，但应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密

D.对违反国家法律法规的财政收支和财务收支行为，拥有行政处罚全和司法权

18、被审计单位管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（D）

A.权利和义务

B.存在或发生 C.股价或分摊

D.表达和披露

19、实物证据通常证明（C）A.实物资产的所有权 B.实物资产的计价准确性 C.实物资产是否存在

D.有关会计记录是否正确

20、下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（A）A.内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性

B.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 C.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 D.书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱

21.注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用（B）收集审计证据

A 计算

B 分析性复核

C 估价

D 检查

22.与预付账款的审计目标相似的项目是（C）

A应付工资

B应收票据

C应付账款

D应收账款

23．民间审计的《独立审计基本准则》的主要内容不包括（D）A 一般准则

B 外勤准则

C 报告准则

D处理、处罚准则

24.资产审计的重点在（D）

A公允性

B完整性

C 流动性

D 真实性

25.某一账户产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性被称为（B）A审计风险

B 固有风险

C检查风险

D控制风险 / 15

26.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？（B）

A 符合性测试

B对内部控制制度的评审

C 对内部风险的评审

D 对内部会计制度的评审

27.以下工作中，应在审计实施阶段进行的是（C）

A确定审计重要性

B初步分析审计风险

C 对内部控制的健全和有效进行测试

D复核审计工作底稿

28.以下有关复审正确的是（D）

A审计范围与原来审计的范围一致

B主要采用详细审计的方式

C只产生于国家审计中D可以适当扩大审计范围

29.制审计报告时应对审计证据进行取舍，以下可作为取舍标准的是（B）

A取证的成本

B问题性质的严重程度

C所涉及账户本身的重要性

D交易发生的时间

30.以下属于会计师事务所所泄密的是（A）A允许投资人查询被审计单位的档案

B办理了必要的手续后，循序法院依法查阅审计档案

C 注册会计师协会因对执业情况进行审查而查询审计档案

D不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要而查阅审计档案

31.下列各项审计证据中证据力最不靠谱的是（C）A.银行对账单

B 管理当局的说明书 C．盘点清单

D 采购清单

32.如果审计报告时出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是（C）

A 先保留意见报告 B 保留意见 C 否定意见

D 拒绝表示意见

审计报告日期是指（A）A 审计工作完成日 B 会计报表日

C 审计报告打印完成日 D 审计报告公布日

审计人员在证实被委托代管股票存在性时，最有效的做法是（B）A 同委托机构共同清点核对 B 向委托机构发函询证

C 单独在委托机构实施实地盘点

D 要求被审计单位同这些机构进行核对或提供股票清单 / 15 35.所有者权益审计应采用（C）A 抽样审计法 B 观察法 C 详细审计法 D 分析法

36.注册会计师的审计责任不应包括（C）A 保证按时出具审计报告 B 保证审计报告的真实性 C 保证资产的安全完整 D 保证审计报告的合法性

37.对经常发生和重复发生的经济业务的内部控制，被世界各地审计人员普遍采用的描述方法是（B）A 文字描述法 B 调查表法 C 核对表法 D 流程图法

38.以后有关实质性调试的描述错误的是(C)A 它是审计实施阶段的一项必要工作

B 如果符合性测试的结果不能令审计人员满意，应增加实质性测试的范围

C 如果审计时间有限，符合性测试可以取代实质性测试 D 符合性测试和实质性测试在执行时间上有时可以交叉

39.在国家审计的实施中，如果被审单位对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定起（B）日内，向上一级审计机关申请复审 A 5 B 15 C 20 D 25

40.在函证银行存款余额时，审计人员应选择向（C）函证 A 被审单位在以前曾经存过款的所有银行

B 被审单位在本存过款，但其余额为零的所有银行 C 被审单位在本存过款的所有银行

D 被审单位在本存过款，且存款余额达到一定数额的所有银行

41.下列不属于销售与收款循环中的业务活动是指（A）A.接受顾客订单

B.向顾客开具账单 C注销坏账

D确认与记录负责

42.一般来说，实行有偿审计的是（C）A国家审计机关

B地方审计机关 / 15 C社会审计组织

D内部审计部门

43.注册会计师和实施主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（D）A当年未入账销货款

B年末应收账款余额不正确 C超额的销货折扣

D未核准的销货退还

44． 以下对货币资金业务内部控制的要求，（A）与银行存款无直接关系 A按月盘点现金，以做到账实相符 B当日现金收入及时送存银行 C加强对货币资金业务的内部审计 D收支与记账岗位分离

45.向客户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（C）A银行存款是否真实存在 B是否有欠银行的债务

C 是否有漏列是我负债

D是否有充作抵押担保的存货

46.如果注册会计师已经被审计单位内部获得了银行对账单，该注册会计师(C A不需再向银行函证

B仍需再向银行函证

C复核银行对账单

D可根据实际需要，确定是否向银行函证

47.注册会计师为了获取实际存在的固定资产均已入账的证据，应当采取的最佳程序是（D）A以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查 B 以实地为起点，追查至固定资产明细分类账

C先从实地追查至明细分类账，再从明细分类账追查至实地 D先从明细分类账追查至实地，再从实地追查至明细分类账

48.下列各项目不属于采购与付款职责分离控制的是（D）A请购与审批 B请购与询价

C采购合同的订立与审批

D采购，验收与相关会计记录

49.下列各审计程序中，对查找未入账的应付账款最无效的方法是（C）A检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 B函证应收账款

C检查资产负债表日后收到的购货发票

D检查资产负债表日后应收账款明细账贷方发生额的相应凭证

50．下列项目不属于固定资产分析程序的是（A）A固定资产原值与产量对比

B固定资产总成本折旧率与上期同率对比 C固定资产折旧与总成本对比

D固定资产分类复核并与报表，账簿数核对 / 15 51.注册会计师在对应付账款进行函证时，函证应采用方式一般为（B）A、积极式

B、否定式

C、积极式和否定式的结合D、积极式或否定式均可

52.K公司实行实地盘存制，在复核2006年1月2日对K公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中正确的做法是（C）A、监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好准备

B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C、抽盘后将抽盘记录交给K公司，要求K公司据以修正盘点表

D、未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推期初存货余额，并予以确认

53.生产循环可以看成是由两个既相互独立有紧密联系的系统组成的，一个涉及商品的实际流程，一个涉及与之相关的（D）A、成本、价值流程 B、加工流程 C、人员流程 D、收付流程

54.被审计单位永续盘存记录应由（D）A、存储部门负责 B、验收部门负责 C、会计部门负责 D、采购部门负责

55.毛利率的波动意味着（B）的变动

A.存货成本项目

B.销售额与销售成本间比例上升 C.销售额与销售成本间比例下降

D.销售价格

56.被审计单位的存货盘点计划最好由背审计单位和注册会计师共同制订，但盘点计划的责任由（B）承担。

A.合伙人

B.被审计单位

C.审计项目负责人

D.负责该项目的注册会计师

57.我国规定，企业吸收投资者以无形资产方式出资的，其占注册资本的比例一般不得超过（C）

A.30%

B.20%

C.15%

D.10%

58.投资记录的凭证和会计记录不包括（D）A.投资协议

B.债券契约

C,股东名册

D.企业章程及其有关协议

59.在采用成本法核算投资收益的情况下，对于长期股权投资收益的审查，审计人员应获取/ 15 的审计证据是（B）

A.被投资企业的利润

B.被投资企业的股本

C.公开印发的股利手册

D.投资企业占被投资行业的股权比例

60.在采用权益法核算投资收益时，审计人员应认可的投资收益增加的时间为（A）A.会计结算日

B.投资合同确定的日期

C.被审计单位计算投资收益时

D.被审计单位实际收到投资收益时

61.计算投资收益占用利润总额的比例，将其与各年比较，可以看出审计单位（C）A.投资的真实性

B.投资的完整性

C.盈利能力稳定性

D.投资收益正确性

62.授权批准是筹资与投资循环内部控制目标中与（C）相应的关键内部控制程序 A.存在B.权利和义务

C.完整性

D.计价和分摊

63.注册会计师审查应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（A）A.内部控制调查

B.控制测试

C.实质性程序

D.穿行测试

64.持有至到期投资应当按照取得时的（B）作为初始确认金额 A.公允值

B.相关的交易费用

C.已到付息期但尚未领取的债券利息

D.公允价值和相关的交易费用

65.下列各项中属于实质性程序的有（C）

A.编写销售业务文字表述书

B.绘制固定资产内部控制流程图 C.绘制货币资金内部控制调查表

D.编制应收账款明细表

66．控制测试的目的是测试（C）

A．控制的设计

B．控制是否得到执行 C．控制的存在 D．控制运行的有效性

67.下列各项审计程序，非必须执行的是（B）A．交接被审计单位的基本情况

B．控制测试 C．实质性程序

D．填写审计报告

68.在销售与收款循环的内部控制中，下列不正确的说法是（C）

A．企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立 B．由一名财务人员编制销售并开具销售发票 C．销售人员应当避免接触销售现款

D．企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

69.应收账款询证函的发出和收回应由（B）控制 A．被审计单位

B．注册会计师

C．被审计单位和注册会计师

D．被审计单位或注册会计师

70.注册会计师实施主营业务收入的截止测试，主要目的的发现（C）/ 15 A．当年未入账销货

B．年末应收账款余额不正确 C．超额的销售折扣

D．未核准的销货退回

二、多选

1、存货监盘计划的主要内容包括（ABCD）A、存货监盘的目标、范围及时间安排 B、存货监盘的要点及注意事项 C、参加存货监盘人员的分工 D、抽查的范围

2、注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理当局讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有（ABC）

A、盘点时间安排（包括存放在外单位的存货盘点时间安排）、盘点范围和场所的确定。B、存货的整理和排列、毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。C、存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制。D、盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。

3、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（BD）A、交易性金融资产

B、持有至到期投资 C、应收款项

D、可供出售金融资产

4、在对询证函的以下处理方法中，正确的有（AD）

A、在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B、询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出 C、收回询证函后，将重要的回函法制给J公司以帮助催收货款

D、对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所

5、下列关于库存现金的盘点的提法中，正确的有（ABCD）

A、盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序 B、盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金 C、通常实施突击性检查

D、如果企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点

6、注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（BC）A、分析定期存款占银行存款的比例

B、检查银行存款余额调节表 C、询证银行存款余额

D、检查银行存款收支的正确截

7.注册会计师寄发的银行询证函（ABCD）

A.是以被审计单位的名义发生开户银行的 B.属于肯定式，有偿询证函 C.要求银行直接回函至会计师事务所

D.包括银行存款和借款余额

8.下列岗位中，属于采购与付款业务不相容岗位的有（ABCD）A.采购合同的订立与审批

B.询价与确定供应商

C.付款审批与付款执行

D.采购、验收与相关会计分录 / 15 9.应付账款一般不需要函证，但出现下列（AB）等情况时，注册会计师应实施函证程序

A.应付账款存在借方：“余额”

B控制风险较高

C.某应付账款的明细账户金额较大

D.被审计单位处于经济困难阶段

10.验收单是与采购有关负责的（ABCD）认定的重要凭证

A.存在B.估价

C.权利与义务

D.完整性

11.依照（中国注册会计师法）的规定，社会审计组织可以承接的业务有（ABCD)

A.审计企业会计报表，出具审计报告

B.验证企业资产，出具验资报告

C.承办会计服务业务

D.行政法规规定的其他审计业务

12.会计报表中的“管理费用，2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺（ABCDE）

A.管理费用发生

B.管理费用的正确余额是2500

C.所有应报告的费用均已包括

D.所有费用均为本企业的费用

E.所有费用均已在报表上恰当披漏

13.下列证据中属于书面证据的有（ACE）

A.董事会会议纪要

B.审计人员询问有关人员后，对回？所作的记录

C.会计凭证

D.通过盘点去的的存货数量的证明

E.采购合同

14.注册会计师审计的一般目标是(ACE)

A.公允性

B.准确性

C.合法性

D.公正性

E.真实性

15.审计的独立性原则体现在（ABCD）

A.判断独立

B.经济独立

C.取证独立

D.组织独立

E.工作独立

16.《独立审计基本准则》的主要内容包括（ACE）

A.一般准则

B.实务公告

C.报告准则

D.执业指南

E.外勤准则

17.签订审计业务约定书后，审计师对客户应履行的责任包括（BC）

A.建立必要的内部控制

B.保密

C.按时按质完成委托业务

D.发现所有错误和舞弊

E提供管理建议

18、一以下表述中正确的有（ABE）

A、书面证据比口头证据更可靠/ 15

B、外部证据比内部证据可靠

C、内部控制差的情况下取得的证据优于内部控制好的情况

D、管理当局声明书属于口头证据

E．购货发票的证明力大于采购账户记录证明力

19、关于业务类工作账簿正确的有（ADE）

A、应作为当期审计档案管理

B、应作为永久审计档案管理

C、具有长期使用价值

D、只供当期使用和下期参考

E、最多保存13年

20.以下关于审计风险的理解正确的有（BCE）A．审计风险是一种心理预测

B．审计风险是审计师承受的实际风险 C．审计师在审计前必须评估审计风险

D．审计风险的审计水平取决于审计师的评估水平E．审计风险是审计人员发表不恰当审计意见的可能性

21.下列属于销售与收款循环中的业务活动有（ABCD）A．办理和记录现金、银行存款收入

B．注销坏账 C．提取坏账准备

D．验收商品

22.与主营业务收入确认有着密切关系的日期包括（ABCD）

A．发票开具日期

B．收款日期

C．记账日起

D．发货日期

23．如果应收账款函证发现下列不符事项，不符事项的原因可能是（ACE）A．双方登记入账的时间不同

B．被审计单位的舞弊行为 C．一方记账错误

D．双方记账错误

24.下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有（ACE）

A．盘点库存现金

B．审计银行存款余额调节表

C．函证银行存款余额

D．审查银行存款收支截止的正确性

25．下列属于银行存款实质性程序的有：(ABCD)A.审查银行存款余额的调节表

B.函证银行存款余额 C.检查银行存款收支的正确截止

D.银行存款的控制测试

26.货币资金监督检查的内容主要包括：（ACE）

A.检查是否存在货币资金业务不相

和职务混岗的现象 B.检查货币资金支出的授权批准手续是否健全 C.检查支出款项印章的保管情况 D.检查票据的保管情况

27.采购与付款内部控制监督检查的主要内容包括：（BC）A.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况 / 15 B.采购与付款业务授权批准制度的执行情况 C.应付账款和预付账款的管理

D.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况

28.固定资产的审计目标一般包括：（ABE）A.确定固定资产是否确归被审计单位所有 B.确定固定资产的计价是否恰当 C.确定固定资产的期末余额是否正确

D.确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整

29.检查折旧的计提和分配时，注册会计师应注意：（ADE）A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确 B.检查折旧费用分配是否合理

C.检查折旧费用的分配是否与上期分配方法相一致

D.注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合

30.下列审计程序中，与查找未入账应付账款有关的是：（BCE）A.审核期后现金支出的主要凭证 B.审核期后未付账单的主要凭证

C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D.函证应付账款

三、计算题

1、甲企业采用先进先出法计算结转发出产品成本，审计人员审阅“库存商品”明细账时发现，年初结存产品500件，单价100元，当年第一批完工入库500件，单价110元；第二批入库1250件，单价120元；第三批入库750件，单价105元；第四批入库1250件，单价110元，共销售3100件，结转成本356250元，截至审计日结存1150件，结存产成品成本115000元。要求：验证结转主营业务成本的数额是否正确。

解：结转主营业务成本的数额应为：

500×100﹢500×110﹢1250×120﹢750×105﹢100×110=344750（元）

2、甲企业2004年利润表中，利润总额5000000元，所得税1650000元，净利润3350000元，经审查，发现有关项目的资料如下： 1）“管理费用”项目记有经营租入设备计提的折旧费6000元，职工宿舍全年水电费20000元。2）“财务费用”项目中，当年银行存款利息收入8000元未作账务处理。3）“投资收益”项目记有国库券利息收入16000元，在计算应纳税所得额时，没有扣减。4）“营业外支出”项目记有税收滞纳金和罚款支出25000元，在计算应纳税所得额时，已做扣减。

要求：指出甲企业存在的问题，调整核实有关指标，并提出处理意见。（假定所得税税率为33%）

解：按有关规定，（1）经营租入设备不应计提折旧。

（2）职工宿舍的全年水电费应由职工个人负担。/ 15（3）银行存款利息收入应冲减财务费用。

（4）国库券利息收入在计算应纳税所得额时，应予以扣除。（5）税收滞纳金和罚款支出在计算应纳税所得额时，不应扣除。有关指标的计算过程如下：

2004年利润总额=5000000﹢20000﹢8000=5034000元

2004年应纳税所得额=5034000﹣16000﹢25000=5043000元 2004年应纳税税额=5043000×33%=1664190元 少交所得税=1664190﹣1650000=14190元

四、判断说明

要求：请分别就下述四种情况，给出注册会计师应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

1）A公司拥由自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2）B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离，这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表的附注部作了充分揭示。

3）C公司对各子公司都拥有股票投资，已查明，各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4）D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，公司将要作出一定赔偿，公司已在会计报表附注中作了说明。

答：

1、保留意见审计报告，房屋应以原价表示，该公司以现行估价表示，违背了《企业会计准则》的有关规定，审计报告中应予说明。

2、无保留意见审计报告，因为虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家部门规定，且金额不大，又在报表附注中予以揭示。

3、保留意见审计报告，因无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

4、带解释的无保留意见审计报告，因注册会计师对本诉讼案件的结果无法做出合理估计，加之所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表时不应忽视这一不确定事项。

五、案例

1、指出下列职务中哪些属于不相容职务？

（a）授权执行某项业务（b）审查某项业务

（c）保管某项财产物资业务

（d）记录明细账

（e）记录日记账

（f）记录总账

（g）进行账实核对

（h）执行某项经济业务

（i）记录某项经济业务

（j）记录某项财产物资业务

答：在这些职务中属于不相容职务的有：

①第一项授权执行某项业务的职务与第八项执行某项经济业务的职务

②第二项审查某项经济业务的职务与第八项执行某项经济业务的职务 ③第三项保管某项财产物资的职务与第十项记录某项财产物资的职务 / 15 ④第四项记录明细账的账务与第六项记录总账的职务 ⑤第五项记录日记账的账务与第六项记录总账的职务

⑥第三项保管某项财产物资的职务与第七项进行账务核对的职务 ⑦第八项执行某项经济业务的职务与第九项执行某项经济业务的职务

2、审计人员在审查宏进机床厂2000年12月份管理费用明细账时，发现如下情况：（1）驾驶员违章罚款200元；

（2）未按期缴纳税金而支付的滞纳金1000元；（3）房屋大修理领用木材6000元；（4）广告费支出2400元；（5）利息支出5000元；

（6）租入包装物押金12000元；

（7）支付2001年财产保险费3000元；（8）管理费用月末有贷方余额21800元。

要求：指出上述情况存在的问题，并提出处理意见。答：（1）违章罚款应计入营业外支出，应作调整分录如下： 借：营业外支出 200

贷：管理费用

200（2）未按期缴纳税金而支付的滞纳金应计入营业外支出，应作调整分录如下： 借：营业外支出 1000

贷：管理费用

1000（3）房屋大修理领用木材应计入待摊费用，应作调整分录如下： 借：待摊费用 6000

贷：管理费用

6000（4）广告费应计入销售费用，应作调整分录如下： 借：销售费用 2400

贷：管理费用

2400（5）利息支出应计入财务费用，应作调整分录如下： 借：财务费用 5000

贷：管理费用

5000（6）租入包装物押金应计入其他应付款，应作调整分录如下： 借：其他应付款——存出保证金 12000

贷：管理费用

12000（7）正确

借：待摊费用 3000

贷：管理费用

3000（8）应转入本年利润贷方 借：管理费用 21800

贷：本年利润

21800

3、审计师于2005年初对光明公司2004的会计报表进行审计，在对应收账款审计时，对其中四个客户A,B,C,D进行了肯定式函证，结果分别如下：（1）没有收到A公司的回函

（2）B公司在信中说明，已与2004年12月25日付清货款 / 15（3）C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款

（4）D公司称该公司记录与光明公司有差异的原因是：该批货物有问题，光明公司已同意退货

要求：分析可能存在的问题，并说明审计师应采取的措施

答：（1）审计光明公司销售明细账，确定应收账款的真实性，同时再次函证

（2）审查12月底的银行存款对账单，是否企业未入账（3）审查2004年9月企业预收账款明细账，确认真实性（4）审查会计处理分录，做退货的处理

六、简答

1、描述内部控制的方法有哪些？各自有何优缺点？ 描述内部控制的方法文字表述法，调查表法，流程图法

文字表述法是审计人员用文字叙述的方式描述被审计单位内部控制的方法 优点表述法形式灵活，可以根据实际情况选择内容，能充分表达内部控制的一切特殊情况 缺点表现在调查和叙述内部控制的情况比较耗费时间，对业务环节多的企业，用文字说明难免冗长，容易产生误解，记录时也容易发生遗漏，且不能快速地确定内部控制的薄弱点 调查表法是指审计人员通过实现设计好的有关内部控制的问题式调查表，了解被除数审计单位内部控制的方法

优点：调查范围明确，省时省力，可提高工作效率，如果调查表设计得当，审计人员很容易抓住企业内部控制的强点和弱点，方法简便易行，非审计人员亦可使用

缺点：缺乏灵活性，另外，若被调查人不认真填写，调查表法会流于形式，审计人员了解不到真实情况，流程图法是利用图解形式来描述被审计单位的内部控制的方法

优点：是形象直观，能够清晰地表示各项经济业务的处理程序和内部情况，并展示各部步骤之间的关系，便于进行评价

缺点：流程式图法也不如调查表法那样容易确定内部控制的薄弱环节

2、简述盘点存货的步骤和方法：

（1）获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核（2）对本期主要原材料执行分析程序，验证其总体合理性

（3）检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性（4）进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性（5）实施监盘程序，查明期末存货是都真实存在

（6）审查主要存货跌价准备的计提，验证其合理性与正确性（7）审查存货在财务报表中的披露，验证其恰当性和充分性

3、简述盘点现金的步骤和方法：

（1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符,检查记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确（2）监盘库存现金

（3）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理,关注是否存在大额未缴存的现金（4）抽查大额库存现金收支

（5）抽查资产负债表日后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证并实施截止测试（6）检查库存现金是否存在资产负债表上恰当列报 / 15